Принципы МСФО

Содержание

В последние десятилетия ХХ века в развитии общества и его деятель­ности появились принципиально новые хозяйственные явления. В экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как бо­лее высокая степень интернационализации деятельности, как особая стадия ин­теграции общественного производства.

В общефилософском смысле глобализация рассматривается как новая эра в развитии человеческой цивилизации. Философ В. Толстых пишет: «Говоря о глобализации и глобальном обществе в социально-философском плане, на наш взгляд, следует зафиксировать факт становления нового типа социальности и мироустройства, который буквально по всем формам и параметрам — социаль­ной организации, власти, идеологии, экономики, образа жизни и т.д. — отлича­ется от ныне существующего социума и миропорядка».

Таким образом, глобализация является не просто ускорением темпов ин­тернационализации, представляющей тесно взаимосвязанные страновые взаи­моотношения во всех областях человеческой деятельности, а качественно новым этапом мирового развития.

Изменения учетной системы в условиях глобализации экономики

Глобализация как этап в развитии мировой экономики приводит к следу­ющему:

> дальнейшему развитию отношений собственности в направлении транс­национализации крупного корпоративного капитала;

> возрастанию в мировой экономике роли международных слияний и пог­лощений;

> перерастанию национальной экономики в транснациональную экономику;

> превращению информационного фактора в наиболее важный фактор производства;

> качественно новому характеру соотношения конкурентных и плановых начал коммерческой деятельности;

> существованию национальной стоимости товара наряду с интернацио­нальной стоимостью;

> становлению региональных группировок как интернациональных субъ­ектов международных экономических отношений.

Развитие мирохозяйственных отношений в рамках глобализации явилось одним из объективных условий существенных изменений как в российской сис­теме бухгалтерского учета и отчетности, так и в учетных системах практически всех стран. Причем отражение современных международных процессов в на­циональных учетных системах представляет сложные, во многом пока еще не решенные проблемы.

Появление глобализированных финансовых рынков в 1970-е годы для раз­витых стран и в 1980-е годы для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные модели системы бухгалтерского учета и от­четности уже не могли рассматриваться как полностью соответствующие миро­хозяйственным явлениям. Как отмечают Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: «Некоторые проблемы возникают потому, что бухгалтерский учет развивался в различных странах разными путями… Все это затрудняет деятельность компа­ний за рубежом».

В мировой учетной практике встала проблема гармонизации учет­ных методик, решение которой первоначально выразилось в формировании Международной исследовательской группы бухгалтеров (1966 г.), куда вошли специалисты Американского института присяжных бухгалтеров, аналогичных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, Ирландии, а затем Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (1973 г.). Цель Комитета, как отмечено во введении к МСФО, состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями и другими организациями для финансовой отчетности везде в мире.

Разработка признанных многими международными организациями кон­цепций, норм и правил представления учетной информации в финансовой от­четности является дальновидным шагом экономического сообщества, имеющим значение глобального уровня и решающим в том числе проблему ограниченнос­ти ресурсов. С помощью МСФО возможно представить данные о деятель­ности компаний, понятные заинтересованному пользователю независимо от его национальной принадлежности и территориальной удаленности от субъекта хозяйствования.

Создание МСФО — задача высокой сложности. Однако даже решение прикладных проблем отражения данных в отчетности по МСФО, понятной любому пользователю, что пока имеет место, представляется важным шагом на пути упорядочения и стабильного развития общемировых (глобальных) эконо­мических, а также отчасти и политических процессов.

Стабилизация данных процессов объясняется тем, что при создании стан­дартов их разработчики, выявив интересы пользователей, пытаются найти ком­промиссные решения. Выработанные в стандарте решения позволяют предста­вить отчетную информацию, исходя из экономической сути отражаемого явле­ния или процесса.

В связи с тем, что международная система учета и финансовой отчетности все в большей степени рассматривается как важнейший элемент экономической интеграции и механизма макроэкономического равновесия, представляется, что одно из направлений развития национальных учетных систем — их гармониза­ция в рамках интегрированных региональных группировок.

Несмотря на развитие и пропагандирование МСФО, они не получили до­статочно широкого распространения в мире в связи с неравномерностью эко­номического развития стран, политическими особенностями, национальными и историческими традициями и рядом других объективных обстоятельств. Тем не менее процессы региональной интеграции имеют глубокие корни. Страны, входящие в региональные группировки, близки территориально, исторически, практически не имеют языковых барьеров, традиционно экономически взаимо­связаны. Формирование региональных группировок укрепляет торговые связи, способствует ускорению экономического роста в странах-участницах.

Развитие учетной системы в рамках регионализации экономики

Наиболее развитой региональной группировкой, образованной в 1952 г., является Европейский Союз (ЕС). Сформировался также блок США, Канады, Англии — Американская зона свободной торговли (НАФТА). В перспективе к нему могут присоединиться страны Латинской Америки, а так­же Центральной Америки и Карибского бассейна. В обоих суперблоках ис­ходным пунктом является свободное экономическое пространство — общий рынок. Конечной стадией подобной интеграции в содержательном смысле дол­жен стать общий рынок товаров и всех факторов производства (кроме земли): услуг, капитала, рабочей силы, информации.

Интеграция стран Азиатско-Тихоокеанского региона позволила создать в середине 90-х годов прошедшего века Азиатско-Тихоокеанский экономичес­кий совет (АРЕС). Согласно его решениям провозглашен курс на формирова­ние единого экономического пространства к 2020 г. — общего рынка товаров, капиталов, рабочей силы.

В связи с отмеченными обстоятельствами полагаем, что параллельно с раз­витием международной стандартизации финансовой отчетности следует вести работу по гармонизации учета и отчетности в странах, где активно идут реги­ональные интеграционные процессы. Поскольку Европейский Союз является наиболее ранним региональным институциональным субъектом международ­ных экономических отношений, Совет министров ЕС и Европейский парламент принимают директивы, регламентирующие финансовую отчетность в странах ЕС и являющиеся обязательными для исполнения.

Несмотря на то что бухгалтерский учет в большинстве стран Еврозоны ве­дется в соответствии с континентальной моделью, в директивах ЕС применя­ются способы оценки и учета, используемые в системе МСФО. Так, с 2001 г. в странах ЕС при составлении финансовой отчетности наряду с другими видами оценки может использоваться способ оценки по справедливой стоимости, в час­тности по производным финансовым инструментам — деривативам. Изменения, вносимые в 4-ю директиву ЕС, 7-ю директиву ЕС и др., обеспечивают со­ответствие бухгалтерского учета современному состоянию рынка, бизнеса, МСФО. Таким образом, в европейских странах, объединенных ЕС, проис­ходят процессы постепенного сближения учета и отчетности, а с другой сто­роны — при возникновении объективной потребности принятия методик МСФО они включаются в соответствующие директивы как обязательные нормы.

В странах-участницах Американской зоны свободной торговли ведение учета и финансовой отчетности организуется по принципам и стандартам ан­гло-американской учетной системы. Присоединение к ней стран Латинской и Центральной Америки, Карибского бассейна потребует решения вопросов гармонизации систем учета и отчетности. Считаем, что этот процесс может быть осуществлен по двум направлениям: первое связано со сближением наци­ональных учетных систем стран Латинской Америки, Центральной Америки и Карибского бассейна, для которых характерна жесткая регламентация учета и отчетности; второе направление предполагает постепенные изменения в учете на основе МСФО с сохранением национальных организационных особенно­стей учетных систем.

Совершенствование национальных учетных систем на основе гармониза­ции позволит сблизить динамические характеристики деятельности, подтянув менее развитые в экономическом отношении страны к уровню более развитых. Информация, полученная в гармонизированных учетных системах и обладаю­щая одинаковыми качественными характеристиками, создаст объективные ус­ловия ускорения позитивных процессов и развития бизнеса в регионе в целом.

Виды ограничений информационной совокупности в бухгалтерской отчетности

Информация в системе бухгалтерского учета и отчетности составляет один из видов общей информационной совокупности. Ее объем постоянно растет в связи с изменением и усложнением внешней среды, в которой действует биз­нес. Увеличение состава и содержания отчетной информации вызвано, на наш взгляд, следующими причинами:

> разработкой новых МСФО, применение которых создает дополни­тельную информационную совокупность;

> расширением хозяйственных операций, ранее специфичных лишь для небольшого количества компаний, но становящихся более типичными в результате повышения мобильности капитала, увеличения числа транс­национальных корпораций и поиска новых возможностей для бизнеса;

> использованием стандартов US GAAP, UK GAAP при формирова­нии отдельных информационных фрагментов финансовой отчетности по МСФО вследствие несовершенства существующих стандартов или их отсутствия.

Рост информационной совокупности, в том числе в составе финансовой отчетности, выполненной с соблюдением всех требований стандартов, не га­рантирует правильность выводов ее пользователей. Исследования показыва­ют, что на фоне возрастающего объема информации за счет совершенствования технологий сбора, хранения, обработки и передачи все явственнее ощущает­ся снижение возможностей ее эффективного использования. Свидетельство тому — наибольшая востребованность профессии менеджера по оперативному принятию решений. Ускорение темпов информационных изменений приводит к противоречию «между нарастающим количеством и сложностью проблем и умением людей (сегодня) решать эти проблемы».

Изменение значимости информационного фактора в хозяйственной де­ятельности, увеличение объема и потоков возникающей и используемой инфор­мации усложняет принятие адекватных экономических решений. В этой связи актуальны вопросы ограничения информации в бухгалтерской отчетности, что практически не исследовано в специальной литературе.

Ограничение информационной совокупности в бухгалтерской отчетности, на наш взгляд, имеет объективный и субъективный характер. Под объек­тивным характером ограничений понимается нейтральность представляемых отчетных сведений независимо от позиции составителей, руководствующихся концепциями бухгалтерского учета.

Объективные ограничения являются результатом того, что система бух­галтерского учета обладает своим предметом и методом, имеет специфические методические приемы (элементы метода бухгалтерского учета), в ней реализу­ются требования к ведению бухучета.

Учетные модели США, Великобритании, Канады, Нидерландов, Австралии и др. сформировались в основном из потребностей пользователей финансовой отчетности. Они базируются на общепризнанных принципах бух­галтерского учета, которые наряду с другими задачами выполняют функцию объективных ограничителей содержания финансовой отчетности.

В рамках континентальной модели системы бухгалтерского учета, харак­терной для Германии, Франции, Бельгии, Норвегии и др., основанной на пра­вовой учетной регламентации прямого и опосредованного действия, разработа­ны принципы и требования к бухучету и отчетности.

Таким образом, информационная совокупность бухгалтерской отчетности опосредована ограничениями объективного характера, которые в разных мо­делях системы бухучета реализуются через категории предмета, метода, тре­бований к ведению учета и отчетности, принципов бухучета. Следовательно, объективные ограничения информационной совокупности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности определяются базовой парадигмой (теоретической плат­формой) системы бухучета независимо от используемой в той или иной стране учетной модели.

Иными словами, под объективными ограничениями учетной системы следует понимать концептуальную совокупность (исходные основы) со­ставляющих системы бухгалтерского учета.

Субъективные ограничения присущи скорее информационной совокупнос­ти бухгалтерской отчетности, нежели бухгалтерского учета. Являясь составной частью учетной системы, отчетность выступает производной от бухучета и од­новременно органически входит в эту систему, а потому содержание бухгал­терской (финансовой) отчетности в принципе изначально менее объективно, нежели информация бухучета.

Субъективные ограничения бухгалтерской (финансовой) отчетности в ми­ровой практике полностью сформировались под воздействием экономических интересов пользователей. Понимание, что вся сформированная в бухгалтерском учете информация, скорее всего, рассеет внимание пользователя и затруднит сосредоточение на главных составляющих имущественного состояния и финан­совых результатов деятельности, объясняет появление в процессе составления отчетности профессионального суждения бухгалтера. Заметим, что уровень экономического развития стран с рыночной экономикой прямо корреспонди­рует с уровнем развития национальной системы бухучета, определяет качес­твенное состояние учетной стандартизации и значимость профессионального суждения бухгалтера.

Наиболее важным субъективным ограничением является также установ­ленная совокупность форм бухгалтерской отчетности и их содержания — как в российской, так и международной практике. Регламентация форм бухгалтер­ской отчетности отраслевого или ведомственного характера свидетельствует, что такая отчетность носит еще более субъективный характер, а ее содержание ограничивается данными, необходимыми для выполнения перспективных и те­кущих отраслевых или ведомственных задач.

Ограничения информационной совокупности в финансовой отчетности по МСФО определены в п. 1 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчет­ности», где указаны минимальные требования к ее содержанию. Они, по сути, являются основополагающими допущениями и качественными характеристи­ками финансовой отчетности, заложенными в документе Комитета МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности».

В основе субъективных ограничений лежат следствия ограничений объек­тивного характера: элементы финансовой отчетности, представленные в п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», как активы, обяза­тельства, собственный капитал, доходы и расходы, включая прибыли и убыт­ки, а также экономические интересы пользователей, для которых формируется отчетная информация.

Требования отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информа­ции о деятельности российских организаций, относящиеся к субъективным ог­раничениям отчетной информации, определены в законодательных и норматив­ных документах по бухгалтерскому учету. Они определяются, на наш взгляд, несколькими причинами:

> начальным этапом в развитии национальной публичной бухгалтерской отчетности, составляемой не только для предоставления государствен­ным органам и контроля соблюдения законодательства РФ, но и удов­летворения экономических интересов других пользователей (внутренних пользователей — руководителей, учредителей, участников, собствен­ников имущества организации; внешних пользователей — инвесторов, кредиторов, заимодавцев, акционеров и др.);

> недостаточной развитостью фондового рынка и, следовательно, недо­оценкой участия в нем как физических, так и юридических лиц, являю­щихся в принципе важным институтом инвестиционного процесса;

> закрытостью организаций и недооценкой значения учетной информации для потенциальных инвесторов и др.

В данном контексте встает вопрос о качестве информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Попытка оценки качества информации в российс­кой отчетности, предпринятая немногочисленными авторами, в частности проф. О.В. Рожновой в рамках исследования причин нехватки в стране финансовых ресурсов, свидетельствует, что «низкая эффективность системы генерации ин­формации финансовой отчетности национального формата и низкое качество ее выходной информации, со своей стороны, являются сильнейшим тормозом на пути обеспечения предприятий, страны в целом финансовыми ресурсами».

Содержание информации бухгалтерской отчетности находится во взаимо­связи с уровнем экономического развития страны и, несмотря на признанное многими авторами низкое качество отчетной информационной совокупности на­циональных субъектов хозяйствования в сравнении с российскими правилами, привлекательность внешних инвестиций в российскую экономику не уменьшается. Свидетельство этому — их объемы по договорам, заключенным в 2007 г. на Санкт-Петербургском экономическом форуме и составившим, по словам пер­вых руководителей государства, до 60 млрд. долл. (для сравнения — в 2006 г. их сумма определялась в размере 41 млрд. долл.). Сходная ситуация наблю­дается в КНР. С 1993 по 2004 г. включительно темпы роста ВВП страны составили 9,9%. В Китае информационная совокупность, предна­значенная для внешних пользователей и в том числе инвесторов, формируется на основе национальных стандартов бухучета. Следовательно, вряд ли стоит преувеличивать значимость использования МСФО в оценке инвестиционной привлекательности той или иной страны. Как отмечают специалисты, «столь продолжительный для китайской экономики экономический бум был бы просто немыслим без внешних факторов — без иностранных инвестиций».

Субъективные ограничения отчетной информации проявляются также в рамках реализации профессионального суждения бухгалтера. Заранее зная ос­новных пользователей, составители в идеале должны ограничиваться в пояс­нениях к отчетности совокупностью информации, которая, на их взгляд, дает максимальную возможность наиболее полно сформировать мнение об интере­сующих пользователя результатах деятельности организации. Однако на прак­тике должностное лицо подспудно и зачастую неосознанно стремится либо при­украсить, либо ухудшить действительную картину в зависимости от того, какая отчетная информационная совокупность, по мнению составителя, более всего интересна основному пользователю.

Нередки случаи сознательного искажения финансовой отчетности — это характерно и для составителей финансовой отчетности в развитых странах, не­смотря на угрозу применения санкций. Профессиональное суждение, исполь­зуемое, чтобы при составлении отчетности были учтены объективные и субъ­ективные ограничения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на наш взгляд, не всегда может быть свободным от субъективизма. Бухгалтер в силу воздействия реальных обстоятельств не в состоянии с достаточной сте­пенью точности знать и учесть, какая отчетная информация наиболее ценна и полезна для той или иной конкретной категории пользователей. В этом слу­чае теряет смысл представление пользователю информации, поскольку вряд ли затраты, понесенные организацией на составление отчетности, будут покрыты экономическими выгодами.

Думается, что приведенные аргументы являются достаточными для при­знания необходимости при стандартизации бухгалтерской (финансовой) отчет­ности на международном и национальном уровнях производить градацию от­четной информационной совокупности по конкретным пользователям, опираясь не только на профессиональное суждение бухгалтера, но и на ее совокупность, содержащуюся в официальных документах. Если отчетность составляется од­новременно для нескольких основных пользователей, то при реализации требо­ваний учетных стандартов по составу и содержанию информационной совокуп­ности по каждой группе пользователей необходимо их строгое выполнение для всех групп таких пользователей.

Регламентация стандартами информационной совокупности, необходимой для принятия экономических решений не основными внешними пользователя­ми отчетности, должна исходить из обязательной (минимальной) совокупности сведений, при использовании которых не будут ущемлены экономические ин­тересы последних. Такая совокупность сведений, на наш взгляд, также должна быть установлена стандартами.

Совокупность отчетной информации и аналитичность ее представления напрямую зависит от стоимости финансовых ресурсов, которые планирует привлечь организация (стоимость пакета облигаций, размещаемого на рынке; стоимость кредитных ресурсов или займов и др.). Известно, что количество любых товаров, приобретаемых на рынке потребителем, в значительной сте­пени определяется их ценой. Поэтому стоимость формирования минимальной информационной совокупности, предназначенной пользователю бухгалтерской отчетности, должна быть, на наш взгляд, сопоставима с суммой привлекаемых ресурсов. Объем затрат на формирование соответствующей информационной совокупности, определяемой отчетными стандартами, и расходов по обслужи­ванию привлекаемых финансовых ресурсов (расходов по выпуску облигаций, акций, процентов за пользование кредитом, дивидендов и др.) необходимо со­поставлять с суммой прибыли, планируемой к получению за счет привлекаемых ресурсов.

Таким образом, современная направленность глобализации экономики оказывает прямое воздействие на национальные учетные системы, становит­ся причиной их изменений, поскольку под воздействием новых экономических тенденций в области учетной стандартизации возникают проблемы, требующие адекватных и зачастую неотложных решений.

2020-11-23 13472

Отчетность по МСФО — это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Далее рассмотрим следующие вопросы:

  • Особенности законодательства России, Украины и Казахстана по подготовке отчетности
  • Подготовка отчетности МСФО
  • Элементы финансовой отчетности МСФО
  • Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках
  • Принципы составления финансовой отчетности МСФО
  • Принцип «качества информации”
  • Принципы отражения информации

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

  1. кредитные фирмы;
  2. аудиторские компании;
  3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации — 40 млн евро
  • количество сотрудников — 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

  • финансовые организации
  • акционерные общества
  • иные организации
  • субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

  1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
  2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

  1. Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

  • активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
  • обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
  • капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

    • доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
      • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
      • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
    • расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:
      • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
      • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

        Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

        Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

        Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

        принципы МСФО

        Так, принцип «качество информации” включает в себя следующие пункты:

    1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
    2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
    3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
    4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
    5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

    Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

    1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
    2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
    3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
    4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
    5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
    6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
    7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

    Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на базовый онлайн-курс по МСФО. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

    Базовый курс МСФО

    Есть ли у вас опыт составления отчетности по МСФО?

    56. Основные принципы кредитования

    56. Основные принципы кредитованияК принципам кредитования относятся:1) возвратность и срочность кредитования;2) дифференцированность кредитования;3) обеспеченность кредита;4) платность банковских ссуд.Рассмотрим подробнее каждый из принципов.Возвратность является

    Основные принципы редактирования изображений

    Основные принципы редактирования изображенийВ главе о фотографиях рассказывалось, как организовать поток информации, связанный с фотографиями, но нужно также знать в общих чертах, как редактировать отдельные файлы. Принципы их редактирования близки к основным

    15. Основные принципы МСФО

    15. Основные принципы МСФОВ соответствии со стандартами МСФО основополагающими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и принцип непрерывности деятельности.Сущность метода начисления заключается в том, что результаты операций и прочих событий

    2.1. Основные принципы инвестирования

    2.1. Основные принципы инвестированияБиржевую спекуляцию нельзя считать совсем бесполезной – на ней разоряются многие из тех, кто после этого вынужден приняться за настоящую работу.Генри ФордПринцип первый. Создать собственную инвестиционную стратегиюСтратегия

    2.1. Основные принципы инвестированияБиржевую спекуляцию нельзя считать совсем бесполезной – на ней разоряются многие из тех, кто после этого вынужден приняться за настоящую работу.Генри ФордПринцип первый. Создать собственную инвестиционную стратегиюСтратегия

    Основные принципы торговли Ливермора

    Основные принципы торговли ЛивермораНастоящие деньги делаются не на отдельных колебаниях курса, а на больших движениях рынка.Дж. ЛиверморТорговый метод Ливермора состоял в записи цен в сочетании с выбором времени, управлением капиталом и правилами эмоционального

    12. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ MCA

    12. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ MCAК основным принципам MCA (MCA 120) стандарт относит основные принципы финансовой отчетности и основные принципы аудита.К основным принципам финансовой отчетности относится: 1) то, что финансовая отчетность, которая является основным источником

    Основные принципы фотоэпиляции

    Основные принципы фотоэпиляцииЧтобы разрушить волосяной фолликул с помощью лазерного луча, нужно выбрать хромофор, который поглощает излучение в красном диапазоне (именно оно глубже всего проникает в кожу) и сосредоточен преимущественно в волосе. Этим условиям

    Основные принципы стратегии

    Основные принципы стратегии1) Максимально ограничить угрозу превентивного или ответноговоенного удара по США со стороны одного или группы геополитическихпротивников, правильно оценивших источник и масштаб угрозы, впервую очередь России и Китая.2) Получить

    ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ПО МСФО

    ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ПО МСФОВ МСФО выделяют следующие концепции финансового учета :1) концепция денежного измерения . Все хозяйственные операции показываются в денежном выражении;2) концепция самостоятельности предприятия.Каждое предприятие

    МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИ

    МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИЦель МСФО № 16 «Основные средства» заключается в определении порядка учета основных средств. Это необходимо пользователям финансовой отчетности для получения информации об инвестициях организации в основные

    Основные принципы марксизма

    Основные принципы марксизмаИстория человечества — это то, как мы добываем себе еду, и как мы ею делимся с себе подобными.То, чем мы добываем себе еду, называется производительными силами, то, как мы ее распределяем — производственными отношениями.Эту историю можно

    Основные принципы УОС

    Основные принципы УОСУОС основывается на следующих нетрадиционных принципах относительно природы человека и бизнес-мира как генераторов новых идей, структур, взаимосвязей, опыта и бизнес-результатов.1. Человек должен стать целью любой легитимной предпринимательской

    1.3.2. Часть II. Основные стратегические принципы

    1.3.2. Часть II. Основные стратегические принципыЭта часть состоит из трех глав, каждая из которых посвящена одному из общих аспектов дизайна закупок. Первым важным решением при создании системы закупок в комплексной системе управления организацией является выбор

    Основные принципы

    Основные принципыНачнём с принципов работы системы контроля качества. Лейтмотив — обеспечение качества непосредственно в процессе разработки. Продукту нельзя придать качество позже без значительных затрат денег, сил и времени. Создание качественного продукта

    Принцип приоритета содержания над формой в России

    Некоторые аспекты международной практики учета уже прочно у нас закрепились и воспринимаются бухгалтерами как нечто само собой разумеющееся. Но есть и такие, которые не прижились. Самым не прижившимся в российской практике принципом учета является принцип приоритета содержания над формой. А ведь именно принципы учета определяют содержание бухгалтерской информации о финансовом положении предприятий и возможности пользователей по ее анализу. М.Л. Пятов, д.э.н., СПбГУ в своей статье раскрывает смысл принципа приоритета содержания над формой.

    Принципы учета в российской бухгалтерии

    Вот уже более десяти лет все изменения, происходящие в бухгалтерском учете в нашей стране, проходят под флагом перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Безусловно, нельзя не отметить определенный разрыв между новациями, вводимыми в действующие нормативные документы, и бухгалтерским учетом на практике. Определенные категории, такие как, например, условные факты хозяйственной жизни (ПБУ 8/01), уже давно закреплены в нормативных документах, однако на практике играют весьма незначимую роль. Вместе с тем некоторые аспекты международной практики учета уже настолько прочно закрепились в российской бухгалтерской практике, что мы даже перестали воспринимать их как нечто для нас новое. Так, например, для каждого российского бухгалтера сейчас совершенно естественно и понятно звучит то, что продажи должны быть отражены в учете «по отгрузке».

    Несомненно, действующие правила учета, закрепленные в российских нормативных документах, на сегодняшний день содержат целый ряд отличий от положений международных стандартов финансовой отчетности, и, прежде всего, это касается правил оценки активов и пассивов компании. Однако уже двенадцать лет назад российская практика учета (во всяком случае ее нормативное воплощение) очень серьезно приблизилась к международным учетным стандартам. Это произошло тогда, когда в российских нормативных документах по бухгалтерии были закреплены основные так называемые принципы учета, получившие у нас название допущений и требований. Это произошло с вступлением в силу ПБУ 1/94 «Учетная политика организации».

    Принципы учета на сегодняшний день во многом определяют российскую учетную практику. На их основе формулируется целый ряд конкретных правил учета фактов хозяйственной жизни организаций. Таким образом, именно принципы учета определяют содержание бухгалтерской информации о финансовом положении предприятий и возможности пользователей по ее анализу. Вместе с тем, если закрепленный в нормативных документах принцип имеет для практики исключительно декларативное значение, это также оказывает определенное влияние на содержание бухгалтерской отчетности организаций.

    Приоритет содержания над формой: что это?

    Пожалуй, самым не прижившимся в российской практике принципом учета является принцип приоритета содержания над формой. Этот принцип, фактически являющийся центральным лозунгом Международных стандартов финансовой отчетности, отражающих идеи англо-американской школы учета, остается наименее понятным нашим коллегам и имеющим наименьшее число шансов на воплощение на практике в России. При этом следует сказать, что именно реализация данного принципа на практике является залогом реального перехода к международным стандартам учета.

    В тексте Международных стандартов этот принцип относится к основополагающим допущениям. Пункт 35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности гласит следующее:

    Выдержка из документа:

    «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже не представляет правдиво совершенную сделку (если в самом деле была сделка)»

    Международные стандарты финансовой отчетности

    В действующих российских нормативных документах принцип приоритета содержания над формой закреплен в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н), согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)».

    В чем же состоит содержание этого бухгалтерского принципа?

    Каждый факт хозяйственной жизни, отражаемый в бухгалтерском учете, имеет как экономические, так и юридические характеристики. С точки зрения юриспруденции, в первую очередь, имеют значение права и обязательства лиц — участников хозяйственных процессов, связанные с фактом хозяйственной жизни, с экономической — влияние данного факта на финансовые результаты деятельности компании. Отражение данных характеристик является задачей бухгалтерского учета. Однако довольно распространена ситуация, когда экономические и юридические характеристики факта хозяйственной жизни противоречат друг другу, и, формируя методологию бухгалтерского учета, мы должны выбрать: с точки зрения экономики или права мы будем отражать данный факт в бухгалтерском учете. Подробнее см. статью «Факты хозяйственной жизни и их отражение в бухгалтерском учете».

    Так, например, с экономической точки зрения характеристиками актива являются подконтрольность компании и способность приносить ей доход, независимо от наличия права собственности на конкретное имущество. Отсюда активом компании может быть признано имущество, взятое в аренду, ведь оно приносит компании экономические выгоды так же, как и собственные активы. С этой точки зрения арендованное имущество может быть отражено на балансе арендатора. С точки зрения права, наоборот, решающей характеристикой актива является объем юридических прав компании на него. Здесь только собственное имущество признается активом, даже независимо от его возможности приносить компании экономические выгоды. С этой точки зрения арендованное имущество однозначно должно быть отражено за балансом компании-арендатора.

    Первая позиция описывает факт аренды с точки зрения экономики, и ее следствие — отражение арендованного имущества на балансе. Вторая — с точки зрения права, согласно которой арендованное имущество следует отражать за балансом. Очевидно, что данные два методологических решения противоречат друг другу. И независимо от потребностей пользователей отчетности в раскрытии как экономического, так и юридического содержания фактов хозяйственной жизни, неизбежен выбор в пользу первого или второго подхода, так как имущество не может одновременно отражаться и на балансе, и за балансом компании.

    Совершенно идентичные с экономической точки зрения операции могут иметь различные юридические характеристики. Так, например, операции по приобретению товаров для заказчика за определенное вознаграждение могут быть оформлены как договором поставки, так и договором комиссии. Экономическое содержание операций от этого не измениться, а вот объем прав и обязательств участников сделки будет существенно отличаться. В первом случае организация, приобретающая товары, будет становиться их собственником, а во втором — с момента приобретения товаров они будут собственностью заказчика. Соответственно, если методология учета будет основываться на юридических характеристиках рассматриваемых операций, то в первом случае товары будут отражаться на балансе организации — исполнителя, а во втором — на забалансовых счетах.

    Таким образом, многое в методологии бухгалтерского учета зависит от того, юридических или экономических позиций при трактовке фактов хозяйственной жизни мы придерживаемся. Так вот смысл принципа приоритета содержания над формой как раз и состоит в том, чтобы определяющим для методологии учета было не юридическое, а именно экономическое содержание фактов хозяйственной жизни. Возвращаясь к приведенным выше примерам, можно сказать, что, согласно этому принципу, арендованное имущество должно быть отражено на балансе, а сделки комиссии и поставки в рассматриваемом случае должны быть отражены в учете совершенно одинаково.

    Приоритет содержания над формой и реальная российская практика

    Давайте теперь посмотрим, насколько реализация данного принципа возможна в условиях современной российской практики.

    Не нужно забывать о том, что в основе МСФО лежат взгляды и традиции англо-американской школы учета, для которой свойственно профессиональное регулирование бухгалтерской практики. Несколько иные традиции — нормативного, законодательного регулирования бухгалтерской практики — присущи континентально-европейской школе, к которой исторически относится и Россия.

    Статья 71 Конституции РФ устанавливает, что официальный бухгалтерский учет относится к ведению РФ. Это означает, что практика бухгалтерского учета в России регулируется нормативно, законодательно. В настоящее время систему нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в России, регулирует Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон). Закон определяет систему российского бухгалтерского законодательства и порядок регулирования бухгалтерской методологии.

    Согласно статье 3 Закона «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации».

    Статьей 5 Закона устанавливается, что «Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации: а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации».

    Мы привели эти объемные цитаты из текста Закона не случайно. Из приведенных норм следует, что нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета в России, являются неотъемлемой частью общей системы права, регулирующей экономические отношения. Существуя в общей системе права, они не могут быть обособлены от нее. Отсюда, методология бухгалтерского учета в России определяется, прежде всего, юридическим содержанием отражаемых фактов хозяйственной жизни. При этом формулировка конкретных норм Закона «О бухгалтерском учете» и нормативных документов Минфина России определяют связи методологии учета с нормами смежных с бухгалтерским отраслей законодательства, и, прежде всего, гражданского и налогового. Таким образом, для российского учета в настоящее время свойственен скорее наоборот, принцип приоритета юридической формы фактов хозяйственной жизни над их экономическим содержанием.

    Наиболее существенная зависимость на сегодняшний день имеет место между бухгалтерским и гражданским законодательством. И формируется она тем, как Закон определяет объекты учета. Согласно пункта 2 статьи 1 Закона, объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций и их обязательства. К трактовке данной нормы закона мы должны подходить с точки зрения общих правил трактовки норм законодательства. В данном определении Закон использует два термина «имущество» и «обязательства». При этом ни сам Закон, ни какой-либо иной нормативный документ по бухгалтерскому учету не дает определения данным понятиям. Существует правило, согласно которому, если нормативные акты определенной отрасли законодательства используют какие-либо термины, не давая при этом их специальных определений, следует руководствоваться определениями смежных отраслей права, в которых таковые даются, и применять именно это значение соответствующих понятий. Кстати сказать, это правило закреплено в обсуждаемом в настоящее время проекте Закона «Об официальном бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 3 проекта Закона). Исходя из этого, при прочтении статьи 2 Закона «О бухгалтерском учете» мы должны руководствоваться определениями понятий «имущество» и «обязательство», которые даются ГК РФ. Таким образом, предметом бухгалтерского учета определяются гражданско-правовые конструкции. И, следовательно, именно гражданско-правовое значение фактов хозяйственной жизни, влияющих на состав и объем имущества и обязательств компании, начинает определять бухгалтерскую методологию. Следует отметить также, что определение объекта учета как имущества и обязательств организации сохранено и в проекте Закона «Об официальном бухгалтерском учете».

    Нормы ГК РФ об имуществе определяют правило формирования актива баланса по признаку права собственности.

    Актив в России — это собственное имущество компании. Это правило оказывает очень серьезное влияние на содержание бухгалтерской информации и на возможности пользователей отчетности по работе с нею. Оно полностью отвечает целям оценки платежеспособности организации, но приводит к тому, что показатели рентабельности и финансового левериджа компаний, работающих с не принадлежащим им на праве собственности имуществом, оказываются завышенными.*

    Примечание:
    * Подробно об этом см. статью «Возможности анализа бухгалтерской отчетности».

    Определяя объектом бухгалтерского учета гражданско-правовое содержание обязательств, Закон подчиняет оценку доходов и расходов компании, формируемых суммами ее обязательств, юридическому принципу номинализма, исходя из которого финансовый результат (прибыль или убыток) оценивается как разница между номинальными суммами обязательств, без учета дополнительных доходов и расходов, получаемых компанией от существования обязательств за счет фактора временной ценности денежных средств*.

    Примечание:
    * Подробнее см. статью «Границы возможностей двойной записи».

    Экономическое содержание фактов хозяйственной жизни и управленческий учет

    Юридическая ориентация учета, безусловно, обедняет бухгалтерскую информацию. Пользователям отчетности необходимо знать не только о юридическом содержании отражаемых фактов хозяйственной жизни, но и об их экономическом смысле для деятельности компании. Однако данный недостаток присущ финансовому, официальному бухгалтерскому учету. При формировании системы управленческого учета компании, то есть в ситуации, когда мы не ограничены не только предписаниями нормативных документов, но даже и возможностями двойной записи, мы можем строить методологию учета, закладывая в основу экономический смысл фактов хозяйственной жизни. Так, например, в управленческом учете, мы можем исчислять, каков финансовый результат, полученный от существования долгов предприятия за счет фактора временной ценности денег, составлять отчетность о реальном объеме активов компании, приносящих ей прибыль и т. д. и т. п.

    Таким образом, лозунг МСФО о свободе профессионального суждения бухгалтера и определении этим суждением методологии учета в России сегодня может получить реальное воплощение скорее не в финансовом, а в управленческом учете.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *