Приказ о консервации основных средств, образец

фото-1 Комплекс мер, проводящихся для сохранения объектов в период их простоя, называется консервацией.

Организация сама разрабатывает образцы приказов и актов о консервировании и расконсервировании.

Все затраты учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.

Что это такое?

Основные средства – это собственность предприятия. Относятся к ним: участки, постройки, здания, оборудование, приборы и прочее.

Консервация – комплекс мер по временной приостановке эксплуатации ОС.

Такое право есть у всех предприятий. Но они не обязаны консервировать не используемые ОС.

Срок

По закону консервирование объектов разрешено на срок до 3 лет. Однако в дальнейшем его можно продлить.

При консервации на период более трех месяцев, объект исключается из списка амортизируемого имущества.

В таком случае начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете прекращается.

Порядок действий

фото-2 Оформление консервации регламентируется дополнительно для бюджетных и государственных предприятий.

Проведение этой процедуры для коммерческих фирм менее строгое.

Процесс состоит из следующих этапов:

  • Этап 1. Принятие решения

Принимает решение уполномоченный сотрудник организации. В случае, если руководство вправе принимать такие решения, документ заменяется приказом о переводе ОС на консервацию.

  • Этап 2. Составление приказа

После принятия решения начальник предприятия издает приказ.

В приказе указываются:

  • перечень консервируемых объектов;
  • причины;
  • сроки;
  • мероприятия по переводу ОС;
  • создается комиссия – ответственные лица за консервирование и затем расконсервацию ОС;
  • ответственные за хранение и состояние объектов.

Лица, отвечающие за проведение процедуры, должны ознакомиться с приказом.

Перечень мероприятий дает возможность обосновать экономическую целесообразность затрат. Это считается одним из критериев принятия расходов при расчете налога на прибыль. Срок же поможет прекратить начисление амортизации по ОС.

  • Этап 3. Проведение инвентаризации консервируемых объектов

Одно из основных мероприятий проводимых перед консервированием ОС – инвентаризация. Данная процедура позволяет проверить наличие, состояние и комплектность собственности.

  • Этап 4. Консервация активов и составления акта

После проведения предварительных работ составляется акт перевода ОС на хранение. Акт подписывается комиссией и руководителем предприятия.

  • Этап 5. Отражения в учете

фото-3 После оформления всех необходимых документов в учете отображают перевод объекта.

Основные средства, находящиеся на хранении, учитываются на специальном субсчете. В инвентарной карточке ставится специальная отметка.

  • Этап 6. Хранение и содержание законсервированных основных средств

За сохранность законсервированных объектов отвечают специально назначенные лица.

Текущие затраты формируют расходы предприятия. Суммы учитываются в текущих периодах.

  • Этап 7. Продление консервации

Для продления срока консервации объектов издается отдельный приказ.

Документальное оформление

Правильное документальное оформление – главное условие для признания затрат при начислении налога на прибыль фирмы.

Два основных документа для оформления консервирования ОС: приказ и акт.

Образец приказа

Приказ о переводе ОС на хранение подписывается руководством предприятия.

В документе указывается:

  • причины перевода;
  • срок перевода на сохранение;
  • сотрудники, отвечающие за консервацию.

После проведения всех мер, оформляется акт о переводе объектов на хранение.

Скачать образец приказа о консервации основного средства – word.

Как оформить акт?

Составляется акт для фиксации уже после выполнения консервации. Документ не является необходимым и выполняется по желанию руководства.

фото-4 Подписывается акт участниками комиссии и руководителем. Указываются в нем следующие данные:

  • полный перечень консервируемых объектов;
  • точная дата начала процедуры;
  • проведенные мероприятия по переводу основных средств на консервирование;
  • затраты.

После подписания руководством предприятия акт становится основным документом для:

  • учета затрат на консервирование в расходах;
  • приостановки начисления амортизации для объектов, которые находятся на хранении более чем на трехмесячный период.

Определенной установленной формы составления акта и приказа – нет. Выполняются они в произвольной форме.

Скачать образец акта о проведении консервации ОС – word.

Амортизация по законсервированным объектам ОС

Постепенное снижение стоимости основных средств фирмы, связанное с износом, через ежемесячные включения части его стоимости в себестоимость продукции, называется амортизацией.

После консервации основные средства продолжают числиться в составе ОС предприятия. В случае, когда срок превышает 3 месяца – объект убирается из состава амортизируемых объектов.

Амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца. Приостанавливается начисление через месяц после опубликования приказа.

Одна из главных целей консервации – временное прекращение начисления амортизации.

В бухучете отрезок времени, на протяжении которого ОС находятся на сохранении, не влияет на время его полезного использования.

По закону бухучета амортизация может насчитываться и после завершения срока полезного использования.

Следовательно, после расконсервирования, начисление можно продолжать в прежнем размере до полного погашения себестоимости.

Бухгалтерский учет и проводки

фото-5 После подписания начальством приказа и утверждения акта, ОС переводятся на консервирование.

После консервации ОС они остаются числиться в бухучете в составе основных средств на счете 01.

ОС, находящиеся на сохранении, учитываются на одном счете, наряду с эксплуатируемыми основными средствами.

Чтобы обеспечить правильный бухгалтерский учет, в плане счетов предприятия нужно предусмотреть к счету «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».

При переводе оборудования выполняются проводки по переносу их стоимости с основного субсчет, где учитываются основные фонды, на субсчет для учета законсервированные объектов – Д 01 «ОС на консервации» К 01.

При расконсервации выполняется обратная проводка.

Налоговый учет

На законсервированное имущество фирмой уплачивается как транспортный налог, так и имущественный налог.

Если предприятие находится на общей системе налогообложения, размер отчислений снижается на эту сумму.

Восстанавливать налог на добавленную стоимость не нужно.

Но, в некоторых случаях такая необходимость есть:

  • Предприятие переходит на другой способ налогообложения.
  • Основные средств находящиеся на хранении переходят в уставной капитал другого предприятия.
  • Имущество после расконсервирования будет использоваться в работе, которая не будет облагаться налогом на добавленную стоимость.

Во всех перечисленных случаях необходимо иметь первичную документацию и затем восстанавливать налог на добавленную стоимость.

Выводы

Процедура консервации не является обязательной.

Законсервирование основных средств происходит по решению специальной комиссии, утвержденной приказом начальства.

Проведение данной процедуры не снимает ОС из хозяйственной деятельности, поэтому не начисляется налог на добавленную стоимость.

На основные средства, находящиеся на хранении, амортизация не начисляется. После окончания срока консервирования его можно продлить.

1. Расконсервация основных средств в бухгалтерском учете 1С

2. Расконсервация основных средств в Налоговом учете 1С

Внимание! С 01.01.2020 5-ю годами ограничен срок, не чаще которого налогоплательщик вправе сменить метод начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот (ранее такое ограничение действовало только в отношении перехода с нелинейного метода на линейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По завершении срока консервации основного средства проводится его расконсервация, т.е. комплекс мероприятий, направленных на начало его дальнейшего использования после периода консервации.

Сегодня мы с Вами рассмотрим данную ситуацию на реальном примере и с помощью инструментов 1С Бухгалтерии предприятия 8.

1. Расконсервация основных средств в бухгалтерском учете 1С

Объект, переведенный на консервацию, продолжает числиться в составе основных средств.

По основному средству, законсервированному на срок более трех месяцев, начисление амортизации прекращается в 1С с первого числа месяца, следующего за месяцем его перевода на консервацию, и возобновляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, в той же сумме, что и до консервации (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее – Методические указания).

По основному средству, законсервированному на 3 месяца и меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Расходы по проведению расконсервации основных средств включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

2. Расконсервация основных средств в Налоговом учете 1С

В налоговом учете расходы на расконсервацию основных средств учитываются в полном объеме в составе внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на расконсервацию признаются на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации основных средств.

По объекту основных средств, законсервированному на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 2 ст. 322 НК РФ). Такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект переведен на консервацию (ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ). После расконсервации основных средств амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до момента их консервации (т.е. тем же методом и с применением той же нормы амортизации). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если основное средство используется в облагаемой НДС деятельности, то входной НДС по расходам на его расконсервацию можно принять к вычету в обычном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Расконсервация ОС (как и консервация) оформляется приказом руководителя организации с указанием объектов ОС и перечислением мероприятий, которые нужно провести для расконсервации ОС. После проведения всех мероприятий по расконсервации составляется акт о расконсервации ОС, который и будет первичным документом для учета затрат на расконсервацию. Унифицированной формы акта нет. В акте целесообразно указать:

· объекты ОС, которые расконсервированы;

· дату расконсервации основных средств;

· проведенные мероприятия по расконсервации ОС и суммы затрат по ним.

В программе 1С Бухгалтерии предприятия 8 для возобновления начисления амортизации после расконсервации ОС создается новый документ «Изменение состояния ОС» с установленным флажком «Начислять амортизацию в 1С (износ)».

Какие же действия нам необходимо выполнить, чтобы правильно оформить все документально? Всего несколько последовательных шагов, чтобы правильно отразить все документы.

Пошаговая инструкция в программе 1С Бухгалтерии предприятия 8 (ред. 3.0)

Пример: Руководитель ООО «Швейная фабрика» 27.11.2018 издал приказ о расконсервации двух объектов ОС, которые ранее были законсервированы на период с 16.07.2018 по 30.11.2018. В приказе указано, что для расконсервации следует выполнить работы по очистке от антикоррозийной обработки двух объектов ОС и дальнейшей наладке этих ОС для их эксплуатации. Работы по расконсервации проведены силами сторонней организации 30.11.2018, о чем подписан акт выполненных работ с контрагентом ООО «Метремонт» и получен счет-фактура на сумму 11 800,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 1 800,00 руб.). В тот же день 30.11.2018 составлен акт о расконсервации объектов ОС.

1. Учет расходов на проведение работ по расконсервации ОС

1.1 Учтена стоимость работ, выполненных сторонней организацией по расконсервации объектов ОС

1.2 Учтен входной НДС, предъявленный сторонней организацией

Документ «Поступление (акт, накладная)» (рис. 1).

Раздел: Покупки → Поступление (акты, накладные).

Кнопка «Поступление», вид операции документа – «Услуги (акт)».

Заполняя документ укажите контрагента, договор, проверьте счет учета и сроки расчетов с контрагентом по ссылке в поле «Расчеты».

Табличную часть документа заполните по кнопке «Добавить»:

· в колонке Номенклатура выберите в первой строке полученную услугу (при создании новых элементов в справочнике «Номенклатура» выбирайте вид номенклатуры «Услуги») или просто введите наименование услуги текстом во второй строке;

· в колонке Счета учета по ссылке укажите в открывшейся форме для бухгалтерского (слева) и налогового (справа) учета счет учета затрат – 91.02 «Прочие расходы» и аналитику к нему (статья прочих доходов и расходов с видом статьи «Прочие внереализационные доходы (расходы)» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету»), счет учета НДС 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;

· заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).

Поступление вид операции документа

Рис. 1

Результат проведения документа показан на рис. 2.

Результат проведения документа

Рис. 2

1.3 НДС принят к вычету основных средств

Документ «Счет-фактура полученный» (рис. 3).

Для регистрации счета-фактуры, полученного от контрагента, в нижней части документа поступления заполните поля «Счет-фактура №» и «от», нажмите кнопку «Зарегистрировать» (рис. 1). Автоматически будет создан документ «Счет-фактура полученный», поля документам будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.

По ссылке откройте документ «Счет-фактура полученный». Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок «Отразить вычет НДС» в книге покупок. Если флажок снять, то вычет отражается документом «Формирования записей книги покупок».

НДС принят к вычету

Рис. 3

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

результат проведения документа

Рис. 4

2. Расконсервация объектов основных средств

2.1 Произведена расконсервация объектов ОС

Документ «Изменение состояния ОС» (рис. 5) оформляется, если срок консервации превышает три месяца.

Раздел: ОС и НМА → Параметры амортизации ОС.

Кнопка «Создать», вид операции документа – «Изменение состояния ОС».

Заполняя документ:

·в поле «Событие ОС» выберите «Прочее» или добавьте новое событие «Расконсервация ОС» с видом «Прочее»;

·установите флажки в полях «Отражать в бухгалтерском учете», «Отражать в налоговом учете», «Влияет на начисление амортизации (износа)», «Начислять амортизацию (износ)»;

·по кнопке «Добавить» добавьте в табличную часть документа основные средства, которые расконсервированы.

Кнопка «Провести и закрыть».

Документ не формирует проводок в программе 1С. Он необходим для возобновления начисления амортизации по объектам ОС, перечисленным в документе, начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа.

Документ не формирует проводок в программе 1С

Рис. 5

3. Начисление амортизации основных средств

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 6).

Раздел: Операции → Закрытие месяца.

Установите месяц закрытия (декабрь 2018 г.).

Кнопка «Выполнить закрытие месяца».

3.1 Начислена амортизация по объектам ОС за месяц, следующий за месяцем расконсервации

Регламентная операция «Амортизация и износ ОС» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 6).

По ссылке с названием регламентной операции «Амортизация и износ ОС» выберите «Показать проводки» в программе 1С и посмотрите результат ее выполнения (рис. 6).

Показать проводки в 1с

Рис. 6

Вот мы с и разобрали подробно каждое действие, которое необходимо выполнить, чтобы получить полное представление о том, как проходит расконсервация основных средств в 1С Бухгалтерии предприятия 8.

Итог – четкие шаги и последовательность действий приводят к правильному результату!

Если у Вас вдруг возникнут вопросы, Вы всегда можете позвонить нам или написать. Мы на связи и рады помочь!

Специалист компании ООО «Кодерлайн»

Митницкая Наталья Васильевна

Перевод неиспользуемого имущества на консервацию

Консервация – это перевод активов в такое состояние, которое позволит сохранить их в пригодности к эксплуатации через установленное время. Консервации можно подвергать:

  • объекты незавершенного строительства – если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
  • как технологические комплексы, так и части целого;
  • готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3 месяцев.

ВАЖНО! Такую процедуру можно выполнять на основании п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п

3 ст. 256 НК РФ.

Процедура консервации

Перевод на консервацию делается согласно решению руководства предприятия или, если имущество государственное, соответствующим постановлением министерства.

Порядок процедуры консервации и расконсервации принимается внутренним решением руководства конкретной организации и фиксируется локальным нормативным актом. Должен быть составлен и подписан акт о переводе объекта основных средств на консервацию (типовой формы нет, ее нужно утвердить). Акт подписывается комиссией, которую руководство учредило приказом. В акте нужно в обязательном порядке отразить:

  • наименование неиспользуемого актива;
  • его инвентарный номер;
  • первоначальную стоимость, по которой ОС принято на баланс;
  • сумму амортизации, которую на него уже успели начислить;
  • причины консервации;
  • срок будущей расконсервации;
  • подписи членов комиссии.

Бухучет законсервированного ОС

Расходы на содержание неиспользуемых основных средств, в том числе и переведенных на консервацию, относятся к прочим, их следует отражать на счете 91 «Прочие расходы».

Когда утрачивается амортизация

На неиспользуемое имущество временно не нужно начислять амортизацию, если выполняется одно из условий:

  • если консервация оформлена более чем на 3 месяца;
  • ремонт (восстановление) рассчитано дольше чем на год;
  • модернизация (реконструкция) будет проводиться дольше чем 12 месяцев;
  • имущество передано по договору безвозмездного пользования (это уже не консервация).

Если временный простой меньше, экономически не обоснован либо его не оформляют как консервацию, амортизация начисляется обычным порядком.

При консервации срок полезной эксплуатации основного средства увеличивается на тот период, пока оно не использовалось.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если законсервировано было не все ОС, а только его часть, при этом остальные части продолжают принимать участие в деятельности предприятия, амортизация не начисляется на все ОС, хотя оно и значится на балансе как единое целое. Например, в эксплуатируемом здании закрывают один этаж под ремонт, остальные продолжают функционировать

Налоговый учет консервации

Налоги платятся с тех средств, которые применяются для извлечения дохода. С одной стороны, ОС продолжают находиться на балансе и являться имуществом предприятия. С другой, вследствие простоя они прямо не применяются для извлечения экономической выгоды.

Если на неиспользуемое основное средство продолжает начисляться амортизация, она может быть учтена для снижения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку эти расходы:

  • экономически обоснованы;
  • подтверждены документально;
  • направлены на будущее получение дохода (ведь актив позже будет расконсервирован).

Как только расконсервирование произошло, амортизация должна начисляться так, как это делалось раньше, до начала простоя.

Решение о консервации объекта

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/16501@ от 27.08.2018

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России (далее — письмо Управления) по методологическому вопросу, планируемому к отражению в акте выездной налоговой проверки, и сообщает следующее.

Из письма Управления следует, что налогоплательщик в нарушение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) учел в составе внереализационных расходов стоимость затрат, связанных с созданием объекта незавершенного строительства, который по решению налогоплательщика (протокол совещания по вопросам финансово-экономической деятельности общества) подлежит частичному демонтажу с последующим сооружением объекта нового назначения.

Статьей 252 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов в виде амортизационной премии, предусмотренной пунктом 9 статьи 258 Кодекса.

Таким образом, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию этих объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен.

Расходы, перечисленные в письме Управления (строительно-монтажные работы, проектно-сметная документация, услуги по управлению проектом, исследования, страхование СМР, электроснабжение), являются затратами по формированию первоначальной стоимости спорного объекта, и не связаны с фактической ликвидацией данного объекта (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества).

Учитывая изложенное, в случае, если ликвидация (частичная ликвидация) объекта незавершенного строительства, осуществляется в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, то в целях налогообложения прибыли сумма затрат, формирующих стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства подлежит включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта, в той части в какой этот объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта (данная позиция подтверждается Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.09.2017 № Ф02-5060/2017 по делу № А19-22028/2016).

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С. Сатин

Комментарий эксперта

Консервировать можно только основные средства

Понятие консервации в бухгалтерском и налоговом учете применимо только по отношению к основным средствам. Если объект не отвечает всем требованиям п. 4 ПБУ 6/01, то говорить о его консервации не приходится. Например, объекты, которые не могут быть использованы в оказании услуг (находятся в аварийном состоянии, подлежат сносу, приобретены для проведения реконструкции и т.п.), нельзя отражать на счете 01. До момента приведения их в состояние, пригодное для использования, стоимость такого имущества остается на счете 08.

Это подтверждается п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, согласно которому приобретенные здания, сооружения зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. К аналогичным выводам пришли финансисты в Письме от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98: если приобретенное здание не эксплуатируется и требует капитальных вложений, что должно подтверждаться распорядительными документами по организации, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению до состояния, в котором здание пригодно к использованию в запланированных целях, то данный объект недвижимого имущества не подлежит налогообложению до перевода его в состав основных средств, поскольку не отвечает единовременно требованиям п. 4 ПБУ 6/01 (см. также Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107).

Именно такая ситуация сложилась у одного из предприятий оздоровительной сферы, которое в 1998 г. получило в качестве вклада в уставный капитал имущество и не использовало его до 2006 г. (имущество подлежало реконструкции). Арбитры рассудили, что если приобретенные объекты недвижимости требуют реконструкции или подлежат сносу, то они не могут быть приняты к учету в качестве основных средств, поэтому признали неправомерным доначисление налога на имущество за все прошедшее время (Постановление ФАС МО от 01.10.2009 N КА-А41/10020-09).

Нужно учитывать, что если имущество в принципе готово к эксплуатации (пусть и не по запланированному назначению) и фактически эксплуатировалось предыдущими собственниками, то даже при намерении провести реконструкцию объекта и изменить его назначение организация обязана поставить такой объект на учет в составе основных средств (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07, ФАС СКО от 21.07.2009 N А32-20402/2008-58/368, ФАС ВВО от 22.01.2008 N А12-11490/07-С51). До проведения реконструкции его целесообразно перевести на консервацию (если имущество не используется в деятельности организации).

С.Н.Козырева

Эксперт журнала

«Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Что необходимо проверить арендатору в проекте договора аренды недвижимости

Предмет договора

Перед тем как заключать договор, нужно проверить:

1. описание недвижимого имущества;

2. площадь передаваемого имущества;

3. юридический титул арендодателя (принадлежит ли ему объект аренды);

4. цель использования недвижимости;

5. возможные обременения объекта аренды.

Описание объекта аренды

государственной регистрации прав на недвижимое имущество;

технического учета недвижимого имущества (документах БТИ).

К документам государственной регистрации прав на недвижимое имущество относятся выписка из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) и свидетельство о государственной регистрации права. До 15 июля 2016 года Росреестр выдавал бумажные свидетельства. Но с этой даты Росреестр перестал выдавать свидетельства о государственной регистрации прав.

Права и обязанности сторон2

Арендатору стоит обратить внимание на четыре условия. Способ 2: получать согласие арендодателя на каждую передачу имущества в субаренду

Этот способ менее удобный для арендатора. Но арендодатели чаще всего соглашаются именно на него. В договоре лучше прописать порядок рассмотрения арендодателем обращения арендатора о возможности сдать помещение или его часть в субаренду. В таком случае процедура дачи согласия на субаренду не будет неопределенной по времени

Способ 2: получать согласие арендодателя на каждую передачу имущества в субаренду. Этот способ менее удобный для арендатора. Но арендодатели чаще всего соглашаются именно на него. В договоре лучше прописать порядок рассмотрения арендодателем обращения арендатора о возможности сдать помещение или его часть в субаренду. В таком случае процедура дачи согласия на субаренду не будет неопределенной по времени.

Пример условия договора аренды о порядке дачи арендодателем согласия на передачу имущества в субаренду

«При запросе Арендатора о сдаче Помещения либо его части в субаренду Арендодатель обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней уведомить Арендатора о своем решении».

Арендодатели зачастую указывают в договоре, что арендатор не имеет права возместить стоимость неотделимых улучшений: «При прекращении действия Договора Арендатор обязуется передать помещение Арендодателю вместе со всеми произведенными в помещении неотделимыми улучшениями без возмещения их стоимости». Такие условия противоречат интересам арендатора. Поэтому их необходимо исключать из текста проекта договора.

арендатор надлежащим образом исполнял свои обязанности по договору;

иное не предусмотрено в законе или в договоре.

Таким образом, арендатору нужно проследить, чтобы в договоре:

не было оговорки о том, что арендатор не имеет преимущественного права заключить договор на новый срок, и

был прописан срок, в течение которого арендатор мог воспользоваться своим преимущественным правом заключить новый договор (например, не позднее чем за 30 календарных дней до окончания срока аренды).

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

Единый инвентарный объект

Как указали представители Минфина России в Письме от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/8, если в бухгалтерском учете здание учитывается как единый объект основных средств, то и в налоговом учете оно является объектом амортизируемого имущества в целом. И при таком раскладе с момента издания приказа о начале частичной реконструкции здания амортизация по нему не начисляется также в целом вплоть до окончания соответствующих работ. Следовательно, можно сделать вывод, что аналогичные последствия наступают и при консервации части такого здания.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается:

  • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы. Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление и смонтированы на одном фундаменте. В результате каждый предмет, входящий в комплекс, способен выполнять свои функции только в составе этого комплекса, а не самостоятельно.

При этом только в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Исходя из этого, Минфин в своих разъяснениях в отношении объектов недвижимости, к коим и относится здание, указывает, что их составные части могут учитывать как самостоятельные инвентарные объекты, если:

  • такое имущество не требует монтажа;
  • его можно использовать отдельно от имущественного комплекса;
  • его назначение не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;
  • его демонтаж не повлияет на их назначение.

Под эти критерии, в частности, подпадают лифты, встроенные системы вентиляции, локальные сети, другие коммуникации здания (Письма Минфина России от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/2/203, от 23 сентября 2008 г. N 03-05-05-01/57).

Кроме того, в целях налогового учета финансисты апеллируют к Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Наличие в таковой разных сроков полезного использования частей ОС, как, например, лифта и здания, указывают они, может свидетельствовать о возможности самостоятельного учета этих объектов. Именно такой подход поддерживают судьи (Постановления ФАС Московского округа от 16 сентября 2011 г. по делу N А40-130812/10-127-755, от 21 января 2011 г. N КА-А40/16849-10, ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. N Ф09-564/10-С3; ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу N А65-8600/2009; ФАС Центрального округа от 10 сентября 2009 г. по делу N А08-8752/2008-16). Однако такие части ОС, как отдельные помещения здания (уровни, этажи), в Классификации не поименованы.

В этом смысле здание, на которое оформлено (оформляется) единое свидетельство о праве собственности, являющееся единым объектом согласно технической документации, с единым кадастровым номером, по большому счету и в бухгалтерском, и в налоговом учете должно учитываться как единый объект. И разделить его лишь на основании консервации его отдельных помещений компания не вправе. А значит, в этом случае должно приостановиться начисление амортизации в отношении здания в целом.

С другой стороны, организации ничто не мешает разделить здание, в том числе и в учете, переоформив права собственности на него как на отдельные помещения.

О.Кутько

Сопровождающие документы

Кроме инвентаризации для оформления консервации здания необходим акт о приостановлении строительства, который составляется по форме №КС-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». В нем отражают:

  • Наименование и назначение здания/сооружения, строительство которого приостановлено;
  • Дату начала строительства;
  • Сметную стоимость работ по договору;
  • Фактическую стоимость работ на момент закрытия объекта;
  • Расходы заказчика;
  • Расходы на консервацию и охранные мероприятия.

На основании акта составляется смета предстоящих работ.

По результату проведенных расчетов бухгалтерия заказчика производит выплаты в пользу подрядчика. Специалисты работают со счетами компаний, сдают отчеты в надзорные органы.

Что такое неиспользуемое имущество

Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:

  • изменение объемов производства;
  • переход организации на другой вид деятельности;
  • попадание имущества в ремонт;
  • сезонная деятельность организации;
  • устаревание основного средства (моральный износ) и др.

СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.

Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.

Как законсервировать объект

Что нужно сделать? Приведем пошаговую инструкцию.

Шаг 1. Принять решение о консервации объекта. Его принимает застройщик или технический заказчик. Решение оформляют приказом или распоряжением руководителя организации. В нем указывают:

  • перечень работ по консервации объекта и сроки их проведения;
  • сроки разработки техдокументации, необходимой для консервации объекта (ее подготовку обеспечивает застройщик или техзаказчик);
  • кто отвечает за сохранность и безопасность объекта и стройплощадки (должностное лицо или организацию);
  • размер необходимых средств. Его определяют на основании акта, который готовит подрядчик и утверждает застройщик или техзаказчик.

Консервация объекта — состав работ (таблица)

Виды работ*

Основание

Выполнение конструкций, принимающих проектные нагрузки (в том числе временных)

Монтаж оборудования, дополнительно закрепляющего неустойчивые конструкции и элементы, или демонтаж таких конструкций и элементов

Освобождение емкостей и трубопроводов от опасных и горючих жидкостей, закрытие или сварка люков и крупных отверстий

Перевод технологического оборудования в безопасное состояние

Отключение коммуникаций (кроме тех, которые нужны, чтобы обеспечить сохранность объекта)

Принятие мер, чтобы закрыть доступ внутрь объекта и на территорию стройплощадки

* Перечень открытый.

Шаг 3. Уведомить подрядчика и надзорные органы. Застройщик (техзаказчик) в течение 10 календарных дней после того, как примет решение законсервировать объект, должен сообщить об этом:

  • подрядчику, который работает на объекте;
  • органу, выдавшему разрешение на строительство;
  • органу госстройнадзора, если строительство подпадает под такой надзор.

Шаг 4. Провести инвентаризацию. Застройщик (техзаказчик) совместно с подрядчиком проводит инвентаризацию всех работ, выполненных на объекте к моменту консервации. При этом нужно:

  • сделать схемы и чертежи;
  • описать состояние объекта;
  • зафиксировать объемы выполненных работ.

А также составить ведомости, где указать сведения:

  • о конструкциях, оборудовании и материалах, примененных на объекте. В том числе не использованных и подлежащих хранению;
  • о наличии сметной документации;
  • об исполнительной документации – журналах работ; актах освидетельствования скрытых работ; актах проведенных испытаний и иных первичных документах.

Шаг 5. Заключить договор на работы по консервации. Кто будет выполнять работы по консервации, решает застройщик. Он может законсервировать объект своими силами или нанять подрядную организацию. То есть заключить соответствующий договор либо с тем же подрядчиком, который работает на объекте (по его желанию), либо с другими организациями.

Шаг 6. Принять выполненные консервационные работы и оплатить их. При этом нужно принять от подрядчика не только работы, но и сам объект, а также стройплощадку. Такую передачу надо оформить актом.

Шаг 7. Обеспечить охрану объекта и стройплощадки. До момента, когда строительство возобновится, потребуется охранять стройку. Застройщик может делать это сам или привлечь охранную организацию.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *