Предоставление скидки

Ключевой особенностью скидок в оптовой торговле является то, что кроме скидок, которые предоставляются до или в момент заключения договора, широко применяются и скидки, предоставляемые покупателю после заключения договора. Это могут быть скидки, которые предоставляются при выполнении покупателем определенных условий. Например, оплата определенной суммы средств в установленный срок. Либо определенный объем закупок, которые покупатель должен осуществить за установленный период времени. Или же просто скидки, о которых продавец и покупатель договорились между собой и закрепили свою договоренность в дополнительном соглашении об изменении цены.

Правовой аспект

Предприятию оптовой торговли (как и розничному предприятию) необходимо разработать Положение о маркетинговой политике и (или) Положение о скидках, в которых предусмотреть все возможные виды скидок, которые предприятие планирует предоставлять, и принципы их предоставления. Оформление дополнительных документов (приказов, распоряжений) зачастую не требуется.

Ведь скидки в оптовой торговле носят индивидуальный характер, а потому все условия оговариваются в договоре с контрагентом

Вопросы определения цены, порядка и возможности ее изменения урегулированы ст. 632 ГКУ. Согласно п. 2 ст. 632 ГКУ изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных законом или договором. Поэтому в договоре следует предусмотреть возможность предоставления скидки после заключения договора, если допускается возможность ее предоставления. Впрочем, если в самом договоре такая возможность не предусмотрена, всегда можно добавить необходимые изменения дополнительным соглашением. ГКУ (см. ч. 3 ст. 632) не допускает изменение цены после выполнения договора. Здесь стоит обратить внимание на то, что выполненным договор считается в случае, если прекращены права и обязанности, возникающие по данному договору. Поэтому, если после поставки товара продавцом и полной оплаты ее покупателем обнаруживается, что обязательства одной и права другой стороны не выполнены (не соблюдены), либо выполнены не в полном объеме (например, товар оказался ненадлежащего качества), договор не может считаться выполненным (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет» 2010, № 26, с. 22).

Скидки, предоставленные в момент заключения договора, либо после заключения договора, но до совершения какого-либо действия (отгрузки или оплаты), не отражаются в бухгалтерском и налоговом учете продавца и покупателя. Поскольку в накладных фигурирует продажная цена с учетом скидки, доход у продавца и стоимость приобретения у покупателя отражаются в сумме, которая учитывает предоставленную скидку. Оплата за реализованный товар также происходит с учетом скидки.

Скидки, предоставленные после заключения договора, в случае если по нему уже произошли какие-либо операции, могут быть предоставлены:

— до отгрузки, но после предоплаты;

— после отгрузки.

Рассмотрим отдельно порядок учета таких скидок.

Скидки до отгрузки, но после оплаты

В бухгалтерском учете скидки, предоставленные до отгрузки, но после предоплаты, у продавца будут отражены проводкой Дт 681 — Кт 311 на дату возврата суммы предоставленной скидки покупателю. У покупателя в учете возврат средств будет отражен проводкой Дт 311 — Кт 371.

На налог на прибыль, как и на бухгалтерский учет доходов и расходов, такая скидка влияния не окажет.

А вот НДС нужно корректировать. На дату возврата средств продавец составляет расчет корректировки (РК) к налоговой накладной (НН) и направляет его покупателю для регистрации в ЕРНН.

Покупатель обязан зарегистрировать РК и уменьшить налоговый кредит. Причем налоговый кредит он должен уменьшить в периоде получения средств на текущий счет, независимо от того, произвел он регистрацию РК в ЕРНН или нет ( п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ).

Здесь следует напомнить, что с октября 2015 года «заработали» штрафные санкции, предусмотренные п. 1201 НКУ за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН/РК с датой выписки после 01.10.2015 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 6).

Продавец имеет право на уменьшение НО по НДС только после регистрации РК в ЕРНН покупателем ( абзац четвертый п.п. 192.1.1 НКУ, БЗ 101.23).

Вместе с тем в письме ГФСУ от 27.10.2015 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 прозвучало, что поставщик может уменьшить НО уже в декларации за период, в котором составлен своевременно зарегистрированный «уменьшающий» РК (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 90, с. 22). Это, безусловно, хорошая новость. Однако упомянутое выше письмо — индивидуальная налоговая консультация, и руководствоваться им другим плательщикам, пока консультация из БЗ «для всех» остается действующей, считаем, опасно.

Отметим, что

независимо от того, в какой момент предоставлена скидка, следует помнить о норме, установленной п. 188.1 НКУ, согласно которой база налогообложения НДС не может быть ниже цены приобретения

Поэтому в целях обложения НДС предприятию необходимо сравнивать цену реализации с ценой приобретения и, в случае превышения последней, доначислять НДС на сумму превышения. На такую сумму выписывается отдельная НН (разъяснения по порядку заполнения см. в БЗ 101.19). В бухгалтерском учете расходы, которые возникают в связи с таким доначислением, отражаются на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Скидки после отгрузки. Учет у продавца

Документальное оформление. Документальным основанием для проведения корректировок в бухгалтерском учете продавца будет бухгалтерская справка, акт об установлении новой цены либо другой документ, содержащий обязательные реквизиты первичного документа, установленные ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. Основанием для оформления такого документа является дополнительное соглашение об изменении цены.

Бухучет и налог на прибыль. Скидка, предоставленная после отгрузки товара, в учете продавца будет отражена корректировкой дохода с одновременным уменьшением задолженности покупателя проводкой Дт 704 — Кт 361.

К разницам между бухгалтерским финансовым результатом и финансовым результатом для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль предоставление «послеотгрузочной» скидки не приведет.

Считаем, что для расчета суммы дохода с целью определения превышения либо непревышения 20-миллионного лимита согласно п.п. 134.1.1 НКУ предприятию необходимо вычитать предоставленные после продажи скидки из общего дохода от реализации (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 82, с. 30).

НДС. Если после поставки товара происходит изменение суммы компенсации их стоимости, НО по НДС подлежат корректировке на основании РК, который составляется продавцом по факту предоставления скидки и регистрируется в ЕРНН в установленном порядке ( п. 192.1 НКУ). Если сумма компенсации уменьшается, РК регистрируется покупателем — плательщиком НДС ( абзац четвертый п. 192.1 НКУ). Продавец сможет уменьшить НО только после регистрации покупателем РК в ЕРНН ( абзац четвертый п.п. 192.1.1 НКУ, см. БЗ 101.23). Хотя если получить индивидуальную консультацию по мотивам письма ГФСУ от 27.10.2015 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 (см. выше), то это можно сделать и в периоде составления РК.

Следует отметить, что при предоставлении скидки после отгрузки (как и скидки после оплаты) покупателю — неплательщику НДС предприятие-продавец не имеет права на корректировку налоговых обязательств по НДС согласно абзацу второму п. 192.2 НКУ.

Проведение корректировки возможно лишь при условии возврата ранее поставленных товаров в собственность продавца и предоставления покупателю полной денежной компенсации.

Единый налог. Скидки после отгрузки (как и скидки после оплаты) уменьшают базу налогообложения единым налогом. Однако, обязательным является наличие письма-заявления от покупателя на возврат средств в соответствии с требованиями п.п. 5 п. 292.11 НКУ.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете продавца скидки после отгрузки.

Пример 1. Предприятие-продавец реализовало товар по цене 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.) в количестве 10 шт. Стоимость приобретения данного товара 9000 грн./шт. (в том числе НДС 20 % — 1500 грн.). После отгрузки товара было принято решение о предоставлении скидки в сумме 36000 грн. Покупатель оплатил 84000 грн. за полученный товар.

Таблица 1. Скидки после отгрузки. Учет у продавца

№ п/п

Операция

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Отражен доход от реализации

Отражены налоговые обязательства по НДС

Списана себестоимость реализованного товара

Откорректирован доход от реализации в момент предоставления скидки

Откорректированы налоговые обязательства по НДС методом сторно

— на дату выписки РК

643/2*

— на дату регистрации РК покупателем

643/2*

* Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: РК без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН.

Начислены налоговые обязательства на сумму превышения стоимости приобретения над стоимостью реализации (75000 — 70000) х 20 %

Поступили деньги на расчетный счет

Скидки после отгрузки. Учет у покупателя

Документальное оформление. Основанием для проведения корректировок в учете покупателя будут такие же документы, как и у продавца (см. выше документальное оформление скидок у продавца). Отметим, что корректировать накладные, в которых отражена первоначальная стоимость приобретения, не нужно (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 30). Для учетной записи будет достаточно бухсправки или другого отдельного первичного документа, разработанного предприятием. Так, Минфин в своем письме от 13.01.2015 г. № 31-11410-08-10/699 говорит, что таким документом может быть акт об установлении новой цены, который на основании изменений к договору (или других оснований изменения цены) составляется комиссией предприятия и утверждается руководителем.

Бухучет и налог на прибыль. Порядок отражения «послеотгрузочной» скидки в учете покупателя будет зависеть от того, реализован данный товар на момент предоставления скидки или находится на складе. Если товар находится в остатках, корректируется их стоимость методом «сторно», что отражается проводкой Дт 281 — Кт 631. Если товар реализован, и скидка предоставлена в том же отчетном периоде (году), корректируется себестоимость реализации ( согласно п. 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6, утвержденного приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137), что отражается проводкой Дт 902 — Кт 631 (методом «сторно»). Если товары реализованы в прошлом году, а скидка предоставляется в текущем году, сумму полученной скидки лучше отразить проводкой Дт 631 — Кт 719. К разницам между бухгалтерским финансовым результатом и объектом налогообложения по налогу на прибыль «послеотгрузочная» скидка в учете покупателя не приводит.

НДС. На основании РК, выписанного продавцом, покупатель обязан уменьшить налоговый кредит ( п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ) и зарегистрировать такой РК в ЕРНН ( абзац четвертый п. 192.1 НКУ). Причем налоговый кредит необходимо уменьшить в периоде предоставления скидки независимо от того, зарегистрировал ли покупатель такой РК в ЕРНН.

Единый налог. Покупатель, как и продавец, имеет право откорректировать доход согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ. Однако существуют некоторые сложности, с которыми сталкиваются предприятия-единоналожники, при получении «послеотгрузочной» скидки (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 33).

Рассмотрим порядок отражения скидки в учете покупателя на условиях примера 1, добавим лишь дополнительные данные.

Пример 2. На момент предоставления скидки предприятие-покупатель реализовало товар в количестве 6 шт. за 72000 грн. (в том числе НДС — 12000 грн). Товар реализован и скидка предоставлена в одном отчетном году.

Таблица 2. Скидки после отгрузки. Учет у покупателя

№ п/п

Операция

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Оприходован товар

Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН)

Отражен налоговый кредит по НДС (получена зарегистрированная НН)

Реализован товар конечному потребителю

Отражены налоговые обязательства по НДС

Списана себестоимость реализованного конечному потребителю товара

Откорректирована стоимость товара, числящегося на остатках, методом «сторно»

Откорректирована себестоимость реализованного товара методом «сторно»

Откорректирован налоговый кредит по НДС методом «сторно»

Оплачен товар поставщику

Отметим, что скидка, предоставленная после отгрузки и после оплаты (например, в случае поставки бракованного товара), будет отражена в учете таким же образом, с добавлением операции по возврату средств.

выводы

  • Скидки могут быть предоставлены как в момент отгрузки, так и после.
  • Скидки могут быть предоставлены только до полного выполнения договора.
  • Скидка после отгрузки в учете продавца отражается корректировкой дохода.
  • Скидка после оприходования в учете покупателя корректирует стоимость остатков или себестоимость реализации, либо отражается в доходе.

Скидки и распродажи являются неотъемлемой частью современной деловой жизни — они представляют собой своеобразный инструмент по привлечению новых покупателей, увеличению уровня продаж, поощрению постоянных клиентов. Таким инструментом пользуются практически все субъекты хозяйствования, заинтересованные в эффективном сбыте своей продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому для них актуальным является вопрос о правилах отражения скидок и распродаж в налоговом и бухгалтерском учете. Об этих правилах и пойдет речь в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Цель предоставления скидок и проведения распродаж

Основной целью предоставления скидок являются:

— привлечение к определенной торговой марке, к товаропроизводителю или к предприятию торговли покупателей, которые впоследствии могут стать лояльными клиентами;

— сглаживание падения сезонного спроса на рынке товаров (работ, услуг) в период низкой покупательской активности;

— сокращение до минимально возможного уровня товарных запасов, подверженных влиянию моды, товаров, не пользующихся активным спросом, и товаров с истекающим сроком хранения (годности, реализации);

— реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Иначе говоря, скидки, как правило, связаны с формированием устойчивого спроса на определенный товар, завоеванием рынка, стимулированием постоянных покупателей либо с желанием продавца в короткие сроки избавиться от товара или продукции, не пользующихся достаточным спросом. А это говорит о том, что предоставление скидок покупателям и проведение распродаж по большому счету являются

маркетинговыми мероприятиями.

Чаще всего покупатели встречаются с такими видами скидок:

рекламные скидки. Они предоставляются всем покупателям, информацию о них обычно можно найти в витринах и торговых залах магазинов, в печатных СМИ, в Интернете, она может звучать по радио и с экранов телевизоров, размещена на транспорте;

дисконтные скидки. Ими могут пользоваться покупатели, совершающие покупки в определенном магазине или приобретающие товары одной торговой марки. Дисконтную пластиковую карточку можно получить бесплатно при проведении какой-либо рекламной кампании, а иногда ее дарят при первой покупке, привлекая таким образом покупателя в ряды постоянных клиентов. Такие скидки могут быть фиксированными (с четко установленным размером скидки в процентном выражении) или накопительными (размер скидки определяется общей суммой уплаченных денег или количеством покупок за определенный период — чем больше покупок сделает покупатель, тем выше будет скидка на карточке);

прогрессивные скидки. Они предоставляются при одновременной покупке нескольких единиц товара — чем большее количество единиц товара приобретает покупатель, тем выше скидка и соответственно ниже цена;

сезонные скидки и распродажи.Эти скидки и распродажи обычно начинаются в конце сезона. Так, в конце лета покупателю предоставляется возможность приобрести по сниженным ценам товары летнего ассортимента (например, купальники, солнцезащитную косметику, вентиляторы и т. д.), а в конце зимы — соответственно товары зимнего ассортимента (например, меховые изделия, обогреватели и т. д.);

праздничные скидки и скидки выходного дня. Они происходят в основном в преддверии праздников (на Новый год и Рождество, День Св. Валентина, 8 Марта, Пасху), в выходные дни, в связи с открытием магазина либо, например, в связи с празднованием знаменательной для продавца даты;

скидки на товары, пользующиеся наименьшим спросом или представленные в нескольких оставшихся размерах (например, последняя пара обуви).

Для привлечения внимания покупателей к своему товару и стимулирования постоянных клиентов продавцы используют такие варианты:

— предоставление скидок

в момент продажи товара. При таком варианте покупатель получает скидку сразу, например, по дисконтной пластиковой карточке, по флаеру или в результате моментального розыгрыша размера скидки с помощью лототрона;

— предоставление скидок

после продажи товара. Типичным примером таких скидок являются скидки «сконто» — скидки за оплату ранее установленного срока. Эти скидки характерны для оптовых продавцов, но в отдельных случаях их применяют и в розничной торговле, например, при продаже товара с отсрочкой платежа.

Скидки и распродажи по

Закону о защите прав потребителей

Согласно

ч. 4 ст. 15 Закона о защите прав потребителей использование понятий «скидка» или «сниженная цена» либо других, аналогичных им понятий, разрешается, только если:

— они применяются к продукции, реализуемой непосредственно субъектом хозяйствования;

— такого рода скидка или уменьшение цены предоставляются в течение определенного и ограниченного периода времени;

— цена продукции ниже ее обычной цены.

Что касается

распродажи товаров, то в соответствии с ч. 5 ст. 15 Закона о защите прав потребителей понятие «распродажа» или какие-либо другие, аналогичные ему понятия, могут использоваться лишь при условии, что:

— распродаются все товары в магазине или их четко определенная группа;

— продолжительность распродажи ограничена во времени;

— цены на товары, подлежащие распродаже, ниже их обычной цены.

Для того, чтобы предприятие было уверено в правомерности своих действий при предоставлении покупателям любых видов скидок, оно должно позаботиться о соответствующем документальном оформлении проводимых акционных мероприятий.

Также следует учесть, что согласно

ч. 6 ст. 15 Закона о защите прав потребителей после публичного объявления о начале проведения распродажи, применения скидок или уменьшения цены до сведения потребителей должна доводиться информация о цене продукции, которая была установлена до начала проведения соответствующей распродажи, применения скидок или уменьшения цены, а также о цене этой продукции, установленной после их начала.

Документальное оформление скидок и распродаж

Предоставление скидок покупателям на товары (работы, услуги) и их распродажа должны производиться на основании соответствующего распорядительного документа. Предпочтительно, чтобы это было

положение о маркетинговой политике предприятия или (и) положение о скидках. Именно в этих документах обосновываются размер применяемых предприятием цен и скидок (с учетом размера партии реализованного товара, сроков поставки, условий оплаты и других факторов), а также экономическая значимость и эффективность проводимых маркетинговых и рекламных мероприятий и акций.

Решение о предоставлении скидок и проведении распродаж можно подкрепить приказом руководителя о проведении акции, предусматривающей снижение цен, где оговорить:

— цель проводимого мероприятия;

— перечень товаров, участвующих в акции;

— период предоставления скидок;

— размер скидок и условия их предоставления и т. п.

Приведем образец приказа о предоставлении скидок.

ООО Фирма «Аякс»

21 октября 2009 года

г. Донецк

Приказ № 27/09

о предоставлении скидок в розничной торговле

В рамках маркетинговой политики с целью повышения спроса на реализуемые товары

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. На период с 24.10.2009 г. по 30.11.2009 г. снизить цены на кожгалантерею торговой марки «Версаль» производства ООО «Весна» (Украина).

2. Скидки предоставлять по приведенной схеме:

— на период с 24.10.2009 г. по 31.10.2009 г. — в размере 30 %;

— на период с 01.11.2009 г. по 30.11.2009 г. — в размере 20 %.

3. С 01.12.2009 г. на товары, указанные в п. 1 данного приказа, ввести цены, действовавшие до начала проведения акции.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на начальника отдела продвижения Гавриленко Т. П.

Директор

Тарасюк Тарасюк П. И.

С приказом ознакомлен:

Гавриленко Гавриленко Т. П.

Объявление об акции и условиях ее проведения следует разместить на открытом и доступном для всеобщего обозрения месте (к примеру, в витрине магазина, в торговом зале, на входе, в «уголке покупателя» и т. п.).

Также важно соблюдать правила

обозначения розничных цен на товары народного потребления на предприятиях розничной торговли и в заведениях ресторанного хозяйства, установленные Инструкцией № 2. Согласно п. 11 данной Инструкции после переоценки товаров субъект хозяйствования должен перемаркировать цены путем перечеркивания прежней цены и обозначения новой на ярлыках цен (ценниках), товарных ярлыках, этикетках предприятий-изготовителей, упаковке и др. каждой единицы товара и заверить подписью работника, ответственного за формирование, установление и применение цен и т. д.

Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, предприятие заранее обезопасит себя от споров с налоговыми органами.

Соблюдение обычноценовых требований при предоставлении скидок и проведении распродаж

Возможность предоставления скидок абсолютно всем покупателям либо избирательно некоторым их категориям по определенному принципу (в зависимости от условий договора купли-продажи) вполне соответствует нормам

ХКУ и Закона о ценообразовании.

Так,

ст. 190ХКУ и ст. 7 Закона о ценообразовании предусмотрена возможность применения свободных цен на все виды продукции (работ, услуг), за исключением тех, на которые установлены государственные цены. При этом свободные цены определяются субъектами хозяйствования самостоятельно.

Вместе с тем, объявляя о предоставлении скидок на товары (работы, услуги) и об их распродаже, предприятию следует помнить об обычноценовых ограничениях, введенных налоговым законодательством.

Так, в соответствии с

п. 7.4 Закона о налоге на прибыль именно обычные цены являются базой для определения валового дохода при продаже товаров всем неплательщикам этого налога или нестандартным его плательщикам, в том числе и при продаже товаров покупателям — физическим лицам.

Ориентироваться на обычные цены при начислении налоговых обязательств по НДС требует и

п. 4.1 Закона об НДС. Правда, при этом налогоплательщику дается право варьировать в 20 % коридоре от обычной цены, если при предоставлении скидок обычной ценой считать продажную цену товара без скидки.

Помня о таких требованиях и зная принципы определения обычной цены, зафиксированные в

п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, продавец вполне может доказать, что цены со скидками,установленные импри проведениираспродаж, соответствуют уровнюобычных цен.

Так, по общему правилу, зафиксированному в

п.п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль, обычной является цена, определенная сторонами договора (т. е. продажная цена товара).

Порядок определения обычной цены описан в

п.п. 1.20.2данного Закона. Согласно этому подпункту при определении обычной цены учитываются, в частности, обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки в цене. В частности, учитываются скидки, связанные с:

— сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

— потерей товарами качества или других свойств;

— окончанием (приближением даты окончания) срока хранения (годности, реализации);

— сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;

— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки;

— предоставлением образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

То есть для подтверждения обычности цены необходимо, чтобы и предоставляемая скидка была

обычной. В связи с этим основным правилом, подтверждающим «обычность» скидок, является неизбирательность в их предоставлении (т. е. право на получение скидки должны иметь все покупатели при одинаковых условиях продажи товара).

Пример 1.

Магазин «Интерком», реализующий компьютерную технику, проводит акцию, в результате которой школьники и студенты могут получить скидки на мониторы в размере 12 % при условии предоставления ими табелей и зачетных книжек с отметками «отлично».

В данном случае по условию рекламной акции скидка на товар предоставляется определенному кругу покупателей — школьникам и студентам, тем не менее для этого круга она является

неизбирательной, поскольку каждый школьник или студент, имеющий в своем табеле или зачетной книжке отметку «отлично», может приобрести монитор со скидкой на одинаковых для всего этого круга покупателей условиях продажи.

При таких обстоятельствах продажная цена со скидкой, по которой товар реализуется покупателям,

и будет являться обычной ценой, исходя из которой продавец отразит валовой доход и налоговые обязательства по НДС.

Подтвердить обычность цены со скидкой можно и с помощью

п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль, который предусматривает следующее: для товаров (работ, услуг), продаваемых путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении.

И хотя в законодательстве отсутствует расшифровка понятия «публичное объявление», близкое к нему понятие «публичный договор» содержится в

ст. 633 ГКУ. Так, под публичным договором понимается договор, в котором одна сторона берет на себя обязанность осуществлять продажу товаров каждому, кто к ней обратится. При этом условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей. Из этого следует, что публичное объявление условий продажи — это объявление, предназначенное неопределенному кругу лиц, т. е. всем покупателям.

Следовательно, объявление о проводимой акции, предполагающей предоставление скидок определенного размера, размещенное в торговом зале магазина, в прессе, на телевидении, в Интернете, вполне можно считать публичным объявлением условий продажи акционного товара (ведь оно обращено ко всем покупателям и устанавливает для них одинаковые условия продажи). Поэтому цена на товар со скидкой в целях налогообложения

будет считаться обычной.

К сожалению, ГНАУ имеет по этому поводу иное мнение: она считает, что акционная цена не может быть обычной, поскольку не отвечает определению справедливой рыночной цены (см., в частности,

п. 3 письма от 09.03.2006 г. № 4280/7/17-0717).

А вот судебные органы в противовес позиции налоговиков утверждают, что

обычная цена на один и тот же товар может быть разной (см., например, определение ВАСУ от 05.04.2006 г. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44). То есть, если налогоплательщик распорядительным документом установил принципы дифференциации цены для покупателей в зависимости от условий договора и такая цена является индивидуальной в каждом конкретном случае, каждую из таких цен можно считать обычной.

Пример 2.

Магазин «Мир красоты» в честь своего 10-летия проводит рекламную акцию, в ходе которой с 26 по 31 октября 2009 года всем покупателям предоставляется возможность приобрести любой товар со скидкой в размере от 5 % до 50 %. Конкретный размер скидки определяется на месте путем ее моментального розыгрыша с помощью лототрона.

Поскольку в данной ситуации право на получение скидки имеют

все покупатели и для них установлены одинаковые условия продажи товаров, цена со скидкой для каждого покупателя является индивидуальной, а значит, ее можно считать обычной.

Программирование товаров со скидками в РРО

При предоставлении предприятием скидок и проведении распродаж существует несколько способов программирования товаров в РРО в зависимости от вида скидок.

Если скидка предоставляется в момент продажи товара, некоторые предприятия предпочитают

заносить один и тот же товар в память РРО по разным ценам. Такой способ имеет свои недостатки — для одного и того же товара приходится присваивать отдельные коды, а это при большом ассортименте влечет за собой значительное число ошибок в работе кассиров. Да и памяти самого кассового аппарата может не хватить.

Более удобный способ — это

ввод скидки непосредственно перед продажей товара. Такими возможностями обладают практически все модели регистраторов расчетных операций. При этом данный способ допускает три разных варианта программирования.

Первый вариант.

РРО программируется таким образом, что скидка будет применяться ко всей сумме покупки. Это возможно только в том случае, если абсолютно на все товары, предоставленные в торговом зале, распространяется скидка в одном и том же размере. Этот вариант довольно прост, но не обладает достаточной гибкостью, которая должна быть присуща современной торговле с применением скидок.

Второй вариант.

Он используется, если предприятие применяет несколько дисконтных программ, охватывающих различные категории покупателей. Подтверждением принадлежности конкретного покупателя к той или иной категории (например, «бизнес», «элит», «голд», VIP и т. п.) может служить дисконтная пластиковая карточка, дающая право на фиксированный размер скидки. Тогда РРО программируют так, чтобы одна из нескольких возможных скидок автоматически применялась ко всем товарам, приобретенным участником определенной дисконтной программы.

Третий вариант.

Он предполагает, что скидка заносится в РРО только на определенный товар или перечень товаров (например, скоропортящихся, с истекающим сроком реализации и т. п.). Тогда чем ближе конечная дата реализации, тем большую скидку сможет применить кассир к такому товару. При этом в чеке будет указана полная стоимость такого товара, сумма скидки на него (в процентном и/или денежном выражении) и окончательная цена с учетом скидки. К остальным ассортиментным позициям в этом же чеке можно применить другой размер скидки либо не применять ее вообще.

Итак, если обычность цены товаров со скидками доказана и предприятие выбрало вариант программирования их в РРО, самое время задуматься об отражении осуществляемых операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый и бухгалтерский учет скидок и распродаж

Порядок отражения начисленных скидок в бухгалтерском и налоговом учете предприятия-продавца зависит от того, когда она предоставлена: в момент продажи товаров или после их продажи.

Скидка предоставлена в момент продажи товаров.

В налоговом учете сумма скидок отдельно не отражается, поскольку окончательная цена продажи товаров формируется уже за вычетом скидки. Такая окончательная цена, которая с учетом п. 1.20 Закона о налоге на прибыль является обычной, включается в валовой доход предприятия на основании п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль и является базой для начисления налоговых обязательств по НДС согласно п. 4.1 Закона об НДС.

В

бухгалтерском учете скидки, предоставляемые в момент продажи, никак не отражаются — они фактически прекращают существовать после того, как товар отпущен покупателю. Однако при данном варианте требуется особый подход к расчету суммы наценок, приходящихся на реализованный товар, и себестоимости реализованного товара. Эти особенности вызваны тем, что при передаче товаров в розницу на них начисляется определенный размер торговой наценки, но реально товары продаются по меньшей стоимости, т. е. реализуется не вся начисленная торговая наценка.

В рассматриваемой ситуации сумму наценки, приходящейся на реализованный товар, определяют по формуле:

Нреализ = Ср%

х (СПреализ + Соп) =

= Ср%

х (обороты по Кт 702 + Соп),

где

Нреализ — наценка, приходящаяся на реализованный товар;

СПреализ

— продажная стоимость реализованного товара;

Соп

— сумма предоставленной в отчетном периоде скидки;

Ср%

— средний процент торговой наценки.

Для расчета среднего процента торговой наценки следует применять формулу:

Ср% = (Ннач + Нпост) : (СПнач + СПпост)

х 100 %,

где

Ннач — торговая наценка на начало месяца (сальдо по Кт 285);

Нпост

— торговая наценка на товары, поступившие в течение месяца (оборот по Кт 285);

СПнач

— продажная стоимость товаров на начало месяца (сальдо по Дт 282);

СПпост

— продажная стоимость товаров, поступивших в течение месяца. Себестоимость реализованного товара (обороты по Дт 902) определяем так:

ССреализ = (СПреализ + Соп) — Нреализ =

=

(обороты по Кт 702 + Соп) — Нреализ.

Пример 3.

Магазин «Суперджинсы» с 1 по 31 октября 2009 года проводит распродажу летней коллекции джинсов торговой марки «Ricco» со скидкой 30 % от их розничной цены.

Остатки товаров на начало месяца составили 180000 грн. по розничным ценам (Дт 282 «Товары в торговле»). Торговая наценка в остатках товаров (Кт 285 «Торговая наценка») — 50000 грн.

В течение октября 2009 года предприятие приобрело товары на сумму 48000 грн. (без НДС — 40000 грн.; НДС 20 % — 8000 грн.). На приобретенные товары начислена торговая наценка в сумме 12000 грн. Продажная стоимость приобретенных товаров составила 52000 грн.

В октябре реализованы товары на сумму 120000 грн. (без НДС — 100000 грн.; НДС 20 % — 20000 грн.), в том числе джинсы торговой марки «Ricco» с 30 % скидкой — на сумму 35000 грн. Сумма скидки составила 15000 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Таблица 1

Порядок учета скидок, предоставленных в момент продажи товаров

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

валовой доход

валовые расходы

Получены товары от поставщика

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных товаров

641/НДС

Оплачены полученные товары

Переданы товары в розницу

Начислена торговая наценка на полученные товары

Отражен доход от реализации товаров (с учетом скидки)

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости реализованных товаров

641/НДС

Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары

36072*

* Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, рассчитывается следующим образом:

1) определяется средний процент торговой наценки:

2) определяется сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары:

Отражена себестоимость реализованных товаров

98928*

* Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между их продажной стоимостью и приходящейся на них торговой наценкой: .

Списаны на финансовый результат:

— доход от реализации товаров

— себестоимость реализованных товаров

 

Скидка предоставлена после продажи товара.

В налоговом учете скидки, предоставленные после продажи товаров, рассматриваются как изменение суммы компенсации стоимости проданных товаров. Поэтому предприятие-продавец в данном случае должно:

— уменьшить валовой доход в соответствии с

п. 5.10 Закона о налоге на прибыль;

— уменьшить налоговые обязательства по НДС на основании

п. 4.5 Закона об НДС и выписать Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), при условии, что покупатель является плательщиком НДС.

В

бухгалтерском учете для отражения скидок, предоставленных после продажи товаров, используется субсчет 704 «Вычеты из дохода».

Пример 4.

Предприятие «Лотос», осуществляющее оптовую торговлю строительными материалами, реализовало предприятию розничной торговли — плательщику НДС плитку тротуарную на сумму 150000 грн. (без НДС — 125000 грн.; НДС 20 % — 25000 грн.). Первоначальная (покупная) стоимость товара — 120000 грн. (без НДС — 100000 грн.; НДС 20 % — 20000 грн.).

По условиям договора за досрочную оплату отгруженного товара (в течение трех банковских дней с момента отгрузки) покупателю предоставляется скидка «сконто» в размере 4 %, т. е. 6000 грн. (150000 грн.

х 4 % : 100 %).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Таблица 2

Порядок учета скидок, предоставленных после продажи товаров

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

валовой доход

валовые расходы

Отгружен товар покупателю, отражен доход от реализации

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара

641/НДС

Получены денежные средства в оплату отгруженного товара (за вычетом скидки, оговоренной в договоре купли-продажи)

Откорректирован на сумму скидки ранее отраженный доход от реализации товара

— 5000

Откорректированы ранее отраженные налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно»

(6000 грн. х 20 % : 120 %)

641/НДС

Списана себестоимость реализованного товара

Списаны на финансовый результат:

— доход от реализации товара без учета скидки

— вычеты из дохода (сумма скидки без НДС)

— себестоимость реализованного товара

 

Бонусы.

Продавец в целях поощрения постоянных покупателей вместо скидок может предоставлять им бонусы (премии) за оговоренный объем покупок за установленный период, передавая покупателю денежные средства (премию). И хотя финансовый эффект от скидок и бонусов (премий) одинаков, для целей налогового учета это совершенно разные вещи. Подтверждение тому находим в письме ГНАУ от 18.08.2008 г. № 7925/6/16-1515-04(см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 74), где сказано, что премия не может считаться компенсацией за поставленный товар, поэтому ее сумма не облагается НДС, т. е. продавец при ее выплате не увеличивает налоговые обязательства, а покупатель — налоговый кредит. Кроме того, перечисленные бонусы (премия) не включаются в валовые расходы продавца и увеличивают валовой доход покупателя. На отсутствие валовых расходов у продавца в данном случае указывает и ГНАУ в письме от 04.09.2009 г. № 539/4/16-1510 на с. 44 этого номера.

Что касается

бонусных (накопительных) программ, то при такой форме покупатель может накапливать сумму скидки на своей дисконтной пластиковой карточке и в любой удобный для себя момент приобрести товар по цене за минусом накопленной скидки.

Пример 5.

Покупатель приобрел товар стоимостью 720 грн. (без НДС — 600 грн.; НДС 20 % — 120 грн.) и получил от продавца дисконтную накопительную карточку. Скидка по этой карточке составляет 5 % стоимости покупки. Покупатель уплачивает в кассу магазина 720 грн., а на его карточке начисляется бонус в сумме 36 грн., которым можно будет воспользоваться при следующей покупке.

В следующий раз покупатель совершает покупку на

960 грн. (без НДС — 800 грн.; НДС 20 % — 160 грн.). Сумма скидки составляет 48 грн.

Если покупатель во время второй покупки решит воспользоваться и накопленными бонусами (36 грн.), и скидкой, предоставленной при второй покупке (48 грн.), он заплатит в магазине 876 грн. (960 грн. — 36 грн. — 48 грн.).

При желании накопить бонусы потребитель заплатит в кассу магазина 960 грн., а на его карточке в виде бонусов будет числиться уже 84 грн. (36 грн. + 48 грн.) как предоплата будущих покупок.

Заметьте:

бонусы, которые начисляются на карточке, покупатель получает не бесплатно — они фактически оплачиваются им при совершении покупок. А это означает, что сумма таких бонусов не является доходом покупателя.

Выдача дисконтной накопительной карточки не вызывает никаких налоговых последствий у сторон договора. А вот при продаже товара по общеустановленным правилам у продавца возникает валовой доход на сумму стоимости товара

за минусом скидки, а у покупателя на эту же сумму — валовые расходы.

Примите к сведению и такую информацию: учитывая хозяйственную направленность акции по снижению цен, итоговая цель которой — расширение круга покупателей, увеличение объема продаж, пополнение оборотных средств, за налогоплательщиком

сохраняется право на отраженные ранее валовые расходы и налоговый кредит по НДС в части товара, участвующего в такой акции, даже в тех случаях, когда продажная цена товара ниже цены приобретения. Это подтверждают многочисленные судебные решения (см., например, постановления ВАСУот 13.04.2005 г. по делу № 11/135 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 84 и от 03.08.2005 г. по делу № 32/585 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44).

Скидки для покупателей и налог с доходов физических лиц

Согласно

п.п. 4.2.9 Закона № 889 в доходы покупателя включается сумма скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающая обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки).

Такими правилами в целях обложения налогом с доходов является

п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, поэтому под обычной скидкой в данном случае можно понимать скидку, которая применяется в заключенных на момент продажи договорах с идентичными (однородными) товарами (услугами) в сопоставимыхусловиях.

Следовательно, если при продаже товаров со скидками в отношении покупателей действует принцип неизбирательности, т. е. возможность приобрести товар со скидкой имеют все покупатели на равных условиях, такая скидка является

обычной, а значит, оснований для включения ее суммы в налогооблагаемый доход покупателей — физических лиц нет.

Дополнительным аргументом в пользу необложения налогом с доходов предоставленных скидок служит отсутствие персонифицированного учета покупателей. Правда, такой аргумент приемлем только в случаях, когда продавец не контролирует личность покупателя и не ведет учет накопленных им скидок.

Кстати, тот факт, что скидки, предоставляемые покупателям без персонификации конкретного лица, не являются дополнительным благом покупателя и не включаются в его налогооблагаемый доход, подтверждает и ГНАУ (см.

Торговые предприятия все чаще предоставляют различные скидки покупателям товаров. Как продавцу и покупателю вести бухгалтерский учет таких операций?

Торговая скидка — это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю при условии выполнения им определенных условий, необходимых для получения скидки.

Скидки предоставляются либо в форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной передачи определенного количества товара.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.

Рассмотрим порядок отражения факта предоставления скидок в бухгалтерском учете продавца и получения данных скидок у покупателя.

Бухгалтерский учет у продавца

Организации торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров — это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены.

При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Для определения рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или скидки, которые представляются при заключении сделок с невзаимозависимыми лицами.

Статья 40 НК РФ устанавливает условия, при наличии которых налоговые органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных в ст.40 при представлении скидок существенными являются следующие условия:

— сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами;

— отклонение цены более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, если торговая организация продает товары со скидками собственным работникам либо представляет скидки более чем на 20% от уровня цен обычно применяемых в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен по сделке и доначислить, в случае необходимости, налоги.

Следует обратить внимание на особые условия, установленные п.3 ст. 40 НК — рыночная цена определяется с учетом скидок, вызванных:

— сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

— потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

— истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Перечень оснований для предоставления скидок, приведенный в п.3 ст.40 НК РФ, носит, по мнению автора, примерный характер.

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

Скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму

Обычно, скидка на приобретение товара в определенном количестве предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при приобретении товаров на установленную сумму устанавливается при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры. Данный вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.

Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент ее предоставления. Ведь до этого неизвестно, воспользуется ли покупатель правом на ее приобретение или нет. И в бухгалтерском учете до момента предоставления скидки реализация товара отражается по обычной цене, без учета предоставления скидки.

Скидка предоставляется в момент покупки товара

Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки, т.е. покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то у покупателя и продавца нет необходимости отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете. В этом случае продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учета товаров по покупным ценам, без использования счета 42, предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не отражается.

Пример 1.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Товар стоимостью 120.000 руб., в т.ч. НДС 20.000 руб., покупатель приобретает со скидкой 10% за 108.000 руб., в т.ч. НДС 18.000 руб. Скидка предоставляется в момент реализации товара на всю партию приобретаемого товара. Для простоты налоги с продаж, на пользователей автодорог и расходы на продажу не рассматриваются.

Отражение операции в бухгалтерском учете продавца:

Дебет 41 Кредит 60

— 70 000 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 14 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 50 000 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 Кредит 51

— 84 000 руб. — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 14 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

— 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки).

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

— 12 000 руб. — (красное сторно) — отражена сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 120 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

— 38 000 руб. — (50 000-12 000) — (красное сторно) — отражена реализованная торговая наценка;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-20 000 руб. (38 000 — 18 000) — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Крупные розничные торговые организации, реализующие продукты питания и непродовольственные товары, используют систему штрих-кодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1. Торговая организация розничной торговли учитывает товар по покупным ценам.

Дебет 41 Кредит 60

— 70 000 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 14 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

— 84 000 руб. — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 14 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

— 108 000 руб. — отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 70 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-20 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Скидка предоставляется с отсрочкой от момента покупки товара

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки.

Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающем необходимого для предоставления скидки, отражается в учете продавца по цене без учета скидки.

В данном случае возможно два варианта представления скидки — либо при наступлении определенных условий скидка представляется на последующие покупки, либо на всю приобретенную, в том числе приобретенную ранее партию товара.

В первом случае отражения скидки в бухгалтерском учете тот же, что и в случае предоставления ее в момент покупки товара.

Во втором варианте после продажи товаров в количестве достаточном, для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке.

Отражение в учете скидок у продавца в данном случае аналогично отражению суммовых разниц, возникающих при учете выручки в условных единицах.

До 1 января 2000 года сумма скидок (без НДС), предоставленных покупателю по истечении отчетного периода, в котором произошла реализация товара, отражалась в бухгалтерском учете методом красное сторно Дебет 62 Кредит 80. Корректировка НДС производилась бухгалтерской проводкой Дебет 62 Кредит 68 (красное сторно).

С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» корректировке подлежит объем выручки и НДС с использованием счета 46 (90-1*).

Однако при отражении скидок по предыдущим продажам в последующих периодах может возникнуть общая суммарная скидка, превышающая в отдельные периоды размер 20% от текущей цены продажи. Например, 15% по предыдущей продаже и 15% при текущей продаже. В этом случае во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразнее предоставление скидки по предыдущим продажам отражать отдельной бухгалтерской проводкой (каждую по 15%) либо учитывать данный факт в маркетинговой политике компании. Сказанное относится к оптовым торговым организациям или розничным, ведущим учет в покупных ценах.

Поскольку розничная торговля, ведущая учет по продажным ценам, количественный учет товара по счету 42 не ведет, а сумма торговой наценки относится ко всему товару, имеющемуся в наличии в данный момент, выделять отдельной проводкой торговые скидки, предоставляемые по предыдущему периоду, не целесообразно.

Пример 3.

Оптовая торговая организация учитывает товар по покупным ценам. Товар стоимостью 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб. Покупатель приобретает товар в два приема, оплачивая по 60 тыс. рублей за каждую партию и пользуется накопительной скидкой. Скидка предоставляется в размере 10% со всей партии при условии приобретения товара на 120 тыс. руб. Покупная цена товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Для простоты налоги с продаж, на пользователей автодорог и расходы на продажу не рассматриваются.

Вариант а)

Вся сумма оплачена в отчетном периоде, скидка предоставляется в том же месяце, в котором произошла реализация первоначальной партии товаров.

Вариант б)

Необходимая сумма оплачена в разных отчетных периодах, скидка предоставляется в месяце, не совпадающем с первоначальной реализацией товаров.

Общий блок проводок для обоих вариантов:

Дебет 41 Кредит 60

— 70 000 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 14 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

— 84 000 руб. — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 14 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Отражение первоначальной реализации товара:

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

-60 000 руб. — отражена выручка продажи первой партии товара (по продажной цене без учета скидки).

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 35 000 руб. — Списана стоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 10 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-15 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара без скидки.

Далее бухгалтерские проводки по варианту а) — Отражение последующей реализации в этом же отчетном периоде:

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

-54 000 руб. — отражена выручка продажи второй партии товара (по продажной цене с учетом скидки).

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 9 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам со скидкой;

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

— 6 000 руб. — (красное сторно) — отражена скидка по ранее проданной первой партии товара при достижении необходимых условий для предоставления скидки,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 1 000 руб. — (красное сторно)- скорректирован НДС с оборота по реализации первой партии ранее проданного товара с учетом предоставления скидки;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 35 000 руб. — Списана себестоимость второй партии товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-5 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара с учетом предоставления скидки на ранее отгруженные товары.

По варианту б) — скидка предоставляется в периоде, не совпадающем с первоначальной реализацией — бухгалтерские проводки аналогичны варианту а), отражение их в учете происходит в отчетном периоде предоставления скидки.

Пример 4.

Сохраним условия примера 3. Организация розничной торговли учитывает товар по продажным ценам.

Вариант а)

Вся сумма оплачена в отчетном периоде, скидка предоставляется в том же месяце, в котором произошла реализация первоначальной партии товаров.

Вариант б)

Необходимая сумма оплачена в разных отчетных периодах, скидка предоставляется в месяце, не совпадающем с первоначальной реализацией товаров.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Общий блок проводок для обоих вариантов:

Дебет 41 Кредит 60

— 70 000 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 14 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 50 000 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 Кредит 51

— 84 000 руб. — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 14 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Отражение первоначальной реализации товара:

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

— 60 000 руб. — отражена выручка от продажи первой партии товара (по продажной цене без учета скидки),

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 10 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

— 25 000 руб. — красное сторно — сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 60 000 руб. — списана стоимость проданных товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-15 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара.

Далее бухгалтерские проводки по варианту а) — Отражение последующей реализации в этом же отчетном периоде:

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

— 48 000 руб. — отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки за обе партии товара),

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 8 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

— 12 000 руб. — красное сторно — сторнируется сумма скидки с продажной цены, предоставленной покупателю по всей партии товара;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

— 13 000 руб. — (25 000-12 000) — красное сторно — сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 60 000 руб. — списана стоимость второй партии проданных товаров;

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-5 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

По варианту б) в следующем отчетном периоде бухгалтерские проводки аналогичны варианту а).

Скидка за скорейшую оплату товаров

Данный вид скидки применяется в оптовых торговых организациях.

Применение этого вида скидки позволяет сократить временной интервал с момента отгрузки товаров до их оплаты и тем самым уменьшить срок предоставления покупателям беспроцентного кредита, что особенно важно в условиях инфляции.

Скидки за скорейшую оплату побуждает покупателя оплатить счет без задержки. Размер скидки, как правило, не превышает годовой ставки кредитования. Так, если годовая ставка кредитования на момент представления скидки составляет 25%, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то ее размер должен быть не более 1,4% (25*20/360). Иногда в счете продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, устанавливая размер скидки в зависимости от даты оплаты. В этом случае чем раньше будет осуществлен платеж, тем значительнее может оказаться скидка.

При предоставлении скидки за скорейшую оплату в бухгалтерском учете продавца отражение выручки от продажи товара в момент его отгрузки происходит по цене без учета скидки. Уменьшение цены продукции на сумму предоставленной скидки будет отражаться в учете сторнировочной записью по дебету счетов расчетов и кредиту счетов реализации по мере получения оплаты.

Возможен учет у продавца по цене со скидкой в период действия скидки. Затем по истечении срока действия скидки сумма долга увеличивается на размер предоставленной (неполученной) скидки. В день окончания срока действия скидки продавец доначисляет сумму выручки и оборотные налоги. Однако такой вариант в учете более рискован, ведь не известно, воспользуется покупатель скидкой или нет, а выручка отражается в уменьшенном на сумму скидки размере. Это ведет к недоплате оборотных налогов в течение срока действия скидки (в случаях, когда покупатель не использовал еще такой возможности покупки товара). Поэтому, с точки зрения автора, предпочтителен первый вариант отражения данной скидки в бухгалтерском учете продавца — по факту поступления оплаты.

Рассмотрим пример отражения скидки за скорейшую оплату в бухгалтерском учете продавца — организации оптовой торговли в случае определения им выручки для целей налогообложения «по оплате» и «по отгрузке».

Пример 5.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца, кроме того, оговорено, что при досрочной оплате покупателю предоставляется скидка в размере 0,1 % от стоимости товаров за каждый день до срока оплаты. Покупатель произвел оплату товаров на 20 дней раньше установленного договором срока, в результате сумма предоставленной ему скидки составила 2400 руб., в том числе НДС — 400 руб.

Вариант а)

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется «по отгрузке».

Вариант б)

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется «по оплате».

Вариант а) «по отгрузке».

При отгрузке товаров покупателям на суммы, на которые покупателям предъявлены расчетные документы:

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

— 120 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене без учета скидки).

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

При поступлении от покупателей оплаты за отгруженные товары:

Дебет 51 Кредит 62

— 117 600 руб. (120 000 — 2400) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки).

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

— 2 400 руб. — (красное сторно) — отражена скидка по ранее проданной партии товара при поступлении оплаты,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 400 руб. — (красное сторно)- скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки;

Вариант б) «по оплате».

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

— 120 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получения от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 76

— 20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

При поступлении от покупателей оплаты за отгруженные товары:

Дебет 51 Кредит 62

— 117 600 руб. (120 000 — 2400) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки).

Дебет 62 Кредит 46 (90-1*)

— 2 400 руб. — (красное сторно) — отражена скидка по ранее проданной партии товара при поступлении оплаты,

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 76

— 400 руб. — (красное сторно)- скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки;

Дебет 68 Кредит 76

— 19 600 руб. (20 000 — 400) — отражена задолженность бюджету по НДС при поступлении оплаты.

Особое внимание автор хотела бы обратить на начисление налога на пользователей автодорог. Для торговых организаций, которые определяют выручку по мере ее оплаты, налог на пользователей автодорог исчисляется и уплачивается с сумм, фактически поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров.

Пунктом 44 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» предусмотрено, что суммы налога на пользователей автодорог включаются налогоплательщиками в состав затрат тех периодов, в которые осуществлялась реализация.

Бухгалтеры читают данный пункт Инструкции как включение налога в затраты по начислению с отражением задолженности на счете 76. В этом случае правильно формируется себестоимость продукции, и корректировка себестоимости, приходящейся на неоплаченную выручку, отражается по Справке (приложение 4). Налоговые органы придерживаются иной трактовки данного пункта Инструкции. Они исходят из положения, что основанием для отражения в бухгалтерском учете налога является налоговая декларация за отчетный период. Поэтому организация, определяющая для целей налогообложения выручку от реализации товаров «по оплате», бухгалтерские записи по начислению налога на пользователей автомобильных дорог по отгруженной продукции, за которую оплата еще не поступила, не производит.

Бухгалтерские проводки в периоде поступления выручки:

Дебет 44 Кредит 67 (68*)

— начислен налог на пользователей автодорог с оплаченной выручки (с учетом скидки);

Торговое предприятие в целях поощрения покупателей продукции может представлять определенную часть товара «бесплатно».

Такую передачу можно расценить в качестве безвозмездной с вытекающими налоговыми последствиями для обеих сторон. Во избежание такой трактовки рекомендуется передавать товар не по отдельному отгрузочному документу без указания стоимости, а в обычном порядке, основной и дополнительной партии (скидки) единым отгрузочным документом. Сумма скидки будет соответствовать уменьшению торговой наценки на реализуемую партию товара.

У покупателя в этом случае фактически происходит снижение цены на всю партию товара, по которой в виде дополнительного количества была «бесплатно» предоставлена часть товара. Факт получения такой скидки отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя аналогично рассмотренным выше скидкам корректировочными записями стоимости товара.

Бухгалтерский учет у покупателя

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально — производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п.5, 6 ПБУ 5/98).

Фактическая себестоимость материально — производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/98 (п.11 ПБУ 5/98).

Расходы по приобретению реализованных товаров являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров (п.п.7, 9 ПБУ 10/99). Сумма расходов определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком, с учетом всех предоставленных в соответствии с договором скидок (накидок) (п.6.5 ПБУ 10/99).

Приобретенные товары (как и материалы), могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.).

В советские времена при стабильных ценах по учетным ценам принято было учитывать поступившие материалы. Переменные транспортно-заготовительные расходы учитывались на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» как отклонения к цене материалов. Товары в торговле было принято учитывать по ценам, указанным в поступивших документах, а транспортные расходы по их доставке учитывались на отдельном субсчете счета издержек обращения.

В настоящее время возникает много отклонений от первоначальной цены материальных ценностей — суммовые разницы, изменение условий договора, предусмотренные ст. 426 ГКРФ, коммерческий кредит, скидки (накидки) поставщиков, суммы, уплачиваемые посредническим организациям, и, наконец, невозмещаемые налоги.

В связи с этим в бухгалтерском учете стало возможным использовать счета 15 и 16 для учета отклонений от первоначальной цены материалов и товаров.

Организация в учетной политике обязана отразить, будет ли она поступление товаров отражать с использованием счетов 15 и 16 в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами, или без использования этих счетов.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 необходимо указать что приобретенные товары принимаются к учету на счет 41 «Товары» в сумме фактических затрат на их приобретение в тех случаях, когда информация о них сформирована до момента оприходования товаров на склад.

После принятия товаров к учету все возникающие уточнения стоимости товаров (суммовые разницы, скидки, накидки, — т.е. все факторы, с учетом которых формируются расходы по обычным видам деятельности организации) отражаются в учете на счете 15 и 16.

Кроме того, учетной политикой должен быть определен порядок списания учтенных на счете 16 отклонений. Это требование содержится в п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. При этом списание отклонений не обязательно должно происходить пропорционально стоимости реализованных покупателям товаров.

Возможный вариант списания — в конце отчетного месяца сразу всей суммой (без привязки к конкретной партии товара) на счет 44 (как ранее транспортные расходы) либо 90 как часть расходов на продажу.

Задача бухгалтерии — так определить учетную цену проступающих материалов и товаров, чтобы в дальнейшем минимизировать трудовые затраты по определению отклонений от цены и расчету списания этих отклонений. Чем меньше такое отклонение от учетной, тем меньше погрешность при возможных ошибках в определении налоговой базы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные инструкцией. Например, Планом счетов не предусмотрена часто производимая бухгалтерией операция начисления отложенного НДС бухгалтерской проводкой Дт 90 Кт 76.

Фактические затраты по приобретению товаров отражаются по дебету счета 15 кредиту счета 60. Оприходование товаров, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретения товаров и их учетной ценой (в данном случае суммы накопительных скидок) списывается со счета 15 на счет 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие товаров в пути, право собственности на которые перешло к организации, но которые фактически еще не поступили либо по ним отсутствуют документы поставщика.

Сумма числящихся на конец отчетного периода на счете 16 отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков материально — производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей баланса «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.

Возможно использование только счета 16 (без счета 15), но при этом на данном счете в корреспонденции непосредственно со счетом 60 отражаются скидки, возникающие после принятия товаров на учет по дебету счета 41.

Четкий порядок отражения в бухгалтерском учете покупателя возникающих скидок при расчетах с поставщиками нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, в настоящее время не установлен. Автор предлагает свое понимание данного вопроса.

Рассмотрим пример учета товаров у оптового предприятия с учетом счетов 15 и 16.

Пример 6:

Торговое предприятие приобретает у поставщика товары, которые учитываются по учетным ценам (ценам поставщика без учета предоставляемых скидок). Поставщик предоставляет накопительную скидку. Предприятие приобрело три партии товаров, стоимость одной партии (без учета скидок) составляет 120.000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. При приобретении второй аналогичной партии (120 тыс. руб.) поставщик предоставил скидку в размере 5% — 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб., а при приобретении третьей такой же партии — скидку в размере 10 % от общей цены 12.000 руб., в том числе НДС 2000 руб. В соответствии с учетной политикой учет поступления товаров ведется с применением счетов 15 и 16.

Дебет 15 Кредит 60

— 100 000 руб.(120 000 — 20 000) — отражена задолженность за первую партию товара на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15

— 100 000 руб. — оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 60 Кредит 51

— 120 000 руб. — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 20 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет 15 Кредит 60

— 95 000 руб.(120 000 — 20 000 — 5 000) — отражена задолженность поставщику за вторую партию товара;

Дебет 19 Кредит 60

— 19 000 руб. (20 000 -1 000) — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15

— 100 000 руб. — оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16

— 5 000 руб. (100 000 — 95 000) отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по второй партии товара (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

— 114 000 руб. — перечислена оплата поставщику за вторую партию товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 19 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Дебет 15 Кредит 60

— 90 000 руб.(120 000 — 20 000 — 10 000) — отражена задолженность за третью партию товара на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. (20 000 -2 000) — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 15

— 100 000 руб. — оприходован поступивший товар от поставщика по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16

— 10 000 руб. (100 000 — 90 000) отражена сумма скидки, предоставленной поставщиком по третьей партии товара (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

— 108 000 руб. — перечислена оплата поставщику за вторую партию товара;

Дебет 68 Кредит 19

-18 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Накопленные на счете 16 разницы, связанные с приобретением товаров, списываются в счета учетов расходов в соответствии с учетной политикой.

Сложность списания отклонений вызвана тем, что с одной стороны, изменение стоимости товаров на счете 41 после постановки их на учет не разрешается правилами бухгалтерского учета, с другой стороны, если учитывать стоимость товаров по повышенной цене, то в момент их реализации возникает недоплата оборотных налогов в связи с неправильным определением разницы между покупной и продажной стоимостью.

Если на момент оплаты поставщику часть товаров еще не реализована покупателям, то есть стоимость этих товаров еще не признана расходом по обычным видам деятельности, у организации нет оснований уменьшать признанные в учете расходы на продажу на всю сумму скидок по всей партии товара, включая ту ее часть, которая приходится на стоимость непроданных товаров.

Поэтому, если товары еще не реализованы, бухгалтеру предстоит решить, списать ли отклонение на счет 41, уменьшив их первоначальную стоимость и нарушив правила бухгалтерского учета, но в дальнейшем при реализации товаров не ошибиться в налогообложении. Либо списывать отклонения на счета 46 (90-2) в момент реализации товаров в части, приходящейся на реализуемые товары и держать в памяти информацию (или выделить отдельный субсчет), что налог на пользователей автодорог в данном случае не должен быть занижен.

Если товары проданы, возможно списание приходящихся на них отклонений в дебет счета 46 (90-2) следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 46 (90-2 *) Кредит 16

— (красное сторно) — списана сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары.

Налоговая база по налогу на автодороги в этом случае не возникает (см. пример 7 вариант а).

В случае неиспользования организацией счета 15 и 16 или при предоставлении скидок на ранее проданные покупателем товары не будет ошибочной и бухгалтерская проводка:

Дебет 80 (99*) Кредит 60

— (красное сторно) — увеличена прибыль предприятия на сумму предоставленной поставщиком скидки за реализованный ранее товар;

Дебет 19 (или 68, если зачет НДС был произведен) Кредит 60

— (красное сторно) отражено уменьшение налогового вычета по НДС по предоставленной поставщиком скидке за ранее приобретенный товар.

Отразим операцию приобретения товара со скидкой организацией розничной торговли, которая учитывает приобретенные товары по продажной (розничной) цене. Естественно, что счета 16 и 16 при этом не используются.

Пример 7:

Розничное торговое предприятие приобретает у поставщика товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., которые учитываются по продажным ценам. Наценка составляет 32%. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара. Договором предусмотрена отсрочка платежа на 2 месяца. Поставщик предоставляет скидку за скорейшую оплату (с отсрочкой от момента покупки товара) — при досрочном расчете скидка представляется в размере 0,1% от стоимости товаров за каждый день до срока установленной оплаты. Оплата поставщику произведена на 20 дней раньше установленного договором срока, в результате сумма предоставленной поставщиком скидки составила 2 400 руб., в том числе НДС 400 руб.

Вариант А) До момента оплаты поставщику приобретаемого со скидкой товара он реализован покупателю.

Вариант б)

До момента оплаты поставщику (отражения скидки) товары не реализованы покупателю.

Вариант А)

Оплата произведена и скидка получена после реализации товаров.

Поскольку на момент оплаты поставщику товары были уже реализованы покупателям, факт предоставления скидки отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Расходы на продажу».

Дебет 50 (62**) Кредит 46 (90-1*)

— 132 000 руб. — отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки за обе партии товара),

Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68

— 22 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 42

— 32 000 руб. — красное сторно — сторнируется сумма реализованной торговой наценки;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 41

— 132 000 руб. — списана стоимость проданного товара

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-10 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара.

Дебет 60 Кредит 51

— 117 600 руб. (120 000 — 2 400) — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 19 Кредит 60

— 4 00 руб. — (красное сторно) учтен НДС по предоставленной скидке;

Дебет 68 Кредит 19

— 19 600 руб. (20 000 — 400) — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 46 (90-2*) Кредит 60

— 2 000 руб. — (красное сторно) списана предоставленная скидка за ранее приобретенный товар,

Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)

-2 000 руб. — определен финансовый результат от реализации товара с учетом скидки заключительными оборотами месяца.

Таким образом, общий финансовый результат от реализации товара составил 12 тыс. рублей (10 тыс. первоначально до момента предоставления скидки и 2 тыс. руб. за счет полученной скидки (без НДС)).

Поскольку происходит корректировка полученной выручки, встает вопрос надо ли доначислять НДС и оборотные налоги.

От покупателя фактически полученная выручка не изменилась(132 000 руб.), с нее был уплачен НДС в сумме 22 000 руб. Корректировка ранее учтенного на счете 19 НДС произведена, к вычету принят НДС в размере, оплаченном поставщику. В отношении НДС нарушений нет.

Что касается налога на пользователей автодорог, то согласно п. 27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» дата реализации определяется либо датой отгрузки либо датой получения денежных средств в зависимости от принятой продавцом даты определения выручки для целей налогообложения.

Объем выручки определяется по первичным документам в момент фактической продажи товаров. Таким образом, доначислять на сумму полученной скидки налог на пользователей автодорог, по мнению автора, не следует.

Вариант б)

До момента оплаты поставщику (отражения скидки) товары не реализованы покупателю.

Поскольку на момент оплаты поставщику товары еще не были реализованы покупателям, предоставленная скидка может быть отражена в учете путем корректировки суммы торговой наценки на эти товары.

Дебет 41 Кредит 60

— 100 000 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 32 000 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 Кредит 51

— 117 600 руб. (120 000 — 2 400) — перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 19 Кредит 60

— 4 00 руб. — (красное сторно) учтен НДС по предоставленной скидке;

Дебет 68 Кредит 19

— 19 600 руб. (20 000 — 400) — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает дебетовых оборотов по счету 42 «Торговая наценка».

Если возникшую скидку списать в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Расходы на продажу», в корреспонденции с кредитом счета 60, и одновременно скорректировать торговую наценку в корреспонденции с кредитом счета 42 то сумма торговой наценки уменьшится, но на счете 41 стоимость товара останется прежней, и возникнет расхождение между данными счета 41 и 42.

Поэтому в данном случае автор не видит других вариантов, кроме корректировки стоимости товара на счете 41 и с учетом этого увеличения торговой наценки на сумму предоставленной скидки, если продажная стоимость товара не меняется, либо корректировка торговой наценки до заданного процента:

Дебет 41 Кредит 60

— 2 000 руб. — (красное сторно) предоставлена поставщиком скидка за ранее приобретенный товар, находящийся на балансе,

Дебет 41 Кредит 42

— 2 000 руб. -увеличена сумма торговой наценки.

либо

Дебет 41 Кредит 42

— 640 руб. (32 000 — 98 000 * 32%)(красное сторно) -уменьшена сумма торговой наценки в связи с предоставленной скидкой покупателя.

В этом случае продажа будет отражена верно и оборотные налоги будут так же начислены верно.

В случае, когда скидки предоставляются покупателю в следующем отчетном году, после того, как покупателем они уже проданы и сформирована прибыль от их реализации, такие скидки учитываются в составе внереализационных доходов как по операциям прошлых лет, выявленная в текущем году (п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552).

После оплаты поставщику товаров и предоставлении им скидки по операции прошлых лет:

Дебет 60 Кредит 51

— произведена оплата поставщику за товар,

Дебет 80 (91-2*) Кредит 60

— (красное сторно) — отражена предоставленная поставщиком скидка за ранее приобретенный товар (без НДС),

Дебет 19 ( или 68, если вычет НДС был произведен) Кредит 60

— (красное сторно) отражено уменьшение налогового вычета по НДС по предоставленной поставщиком скидке за ранее приобретенный товар.

* в скобках отмечены номера счетов по Новому Плану счетов при условии их отличия от старого Плана счетов.

** Счет 62 вместо счета 50 будет применяться предприятием розничной торговли в случае предъявления покупателем кредитной карты. Одновременно она может являться и дисконтной.

Фомичева Л. П.,Руководитель департамента бухучета и аудита КА «Форум», тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053E-mail: l_fom@mail.ruОпубликовано в «Бухгалтерское приложение» 27/2001 еженедельника «Экономика и жизнь»,СПС «Гарант»

Оригинальная версия статьи

Скидки: правовоерегулирование

В соответствии сГражданским кодексом РФ (статья 424) ценадоговора определяется сторонами, тоесть, продавец свободен при определениицен на товары (работы, услуги), если иноене вытекает из закона (например, в случаеустановления государством цен наотдельные товары (работы, услуги) илиантимонопольного регулирования). ОднакоГК РФ налагает ограничение на установлениецены в зависимости от личности покупателяв розничной торговле. В соответствии спунктом 2 статьи 492 ГК РФ, договор розничнойкупли-продажи является публичнымдоговором, по которому единая ценатовара устанавливается для всехпотребителей, за исключением случаев,когда законом или иными правовыми актамидопускается предоставление льгототдельным категориям потребителей.

Для целейналогообложения принимается ценатоваров, работ или услуг, указаннаясторонами сделки (статья 40 НК РФ). Покане доказано обратное, предполагается,что цена соответствует уровню рыночныхцен. Обязанность корректировать ценусделки для целей налогообложения, атакже доказывать законность и правильностьтакой корректировки, возложена Налоговымкодексом на налоговые органы.

Определение понятия»скидка» в документах системы нормативногорегулирования бухгалтерского учёта, атакже в законодательстве о налогах исборах отсутствует. По нашему мнению,скидку можно определить как сумму, накоторую снижается продажная цена товаров(работ, услуг), продаваемых покупателю,исполнившему условия, установленныепродавцом. Скидка может предоставлятьсяпокупателю либо в форме уменьшенияобычной продажной цены, либо в формепередачи определённого количестватовара «бесплатно».

По основаниямпредоставления можно выделить скидкиза скорейшую оплату и торговые скидкиза приобретение товаров в определённомколичестве (на установленную сумму).

Скидки за скорейшуюоплату представляют собой уменьшениепродажной цены в случае, если покупательоплатит товар до истечения срока,установленного продавцом. Например,при оплате счёта в течение 5 банковскихдней с момента его выставления покупателюможет быть предоставлена скидка вразмере 5 % от суммы счёта. При определенииразмера скидки за скорейшую оплатуобычно учитывается годовая ставкабанковского кредитования. Если, например,эта ставка составляет 30 %, а скидка заскорейшую оплату предоставляется втечение 20 дней после продажи товаров,то её размер может быть определён как(30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указываетнесколько сроков оплаты товаров, приэтом чем раньше будет осуществленплатеж, тем больше может оказатьсяскидка.

Скидка на приобретениетовара в определенном количестве чащевсего предоставляется при покупкеодного наименования товара, а скидкана приобретение товаров на определённуюсумму- при покупке нескольких наименований.Скидки за объем предоставляются, еслипокупатель приобретает товар в количестве(на сумму), достаточную для предоставленияскидки. Например, при приобретении трёхгорячих бутербродов покупатель получаетодин «бесплатно».

Перечисленныеоснования предоставления скидок неявляются исчерпывающими, последние, поусмотрению продавца, могут бытьобусловлены ценовой и маркетинговойполитикой компании, состоянием рынкаи т. п.

Учитывая, что внастоящее время методология учетаскидок не формализована в документахсистемы нормативного регулированиябухгалтерского учета, представляетинтерес рассмотрение порядка учета иналогообложения продаж со скидкой.

Торговые скидки:учёт у продавца

В соответствии спунктом 6.5 ПБУ 9/99, величина поступленияи (или) дебиторской задолженностиопределяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договору скидок(накидок). Согласно пункту 6 ПБУ 9/99,выручка принимается к бухгалтерскомуучёту в сумме, исчисленной в денежномвыражении, равной величине поступленияденежных средств и иного имущества и(или) величине дебиторской задолженности.

В случае предоставленияпокупателю торговой скидки (приприобретении товаров в определённомколичестве или на установленную сумму),величина скидки может быть определенатолько после покупки товаров в объеме,необходимом для её получения. Донаступления данного момента не известно,воспользуется покупатель возможностьюполучения скидки или нет. В этом случаедо исполнения условия скидки выручкаотражается без учета скидки, а послевыполнения условия о предоставлениискидки корректируется на сумму скидкиспособом «красное сторно».

В зависимости отусловий договора скидка можетпредоставляться или на всю стоимостьтоваров (то есть приобретенных как довыполнения определенных условий, таки после их выполнения), или только настоимость товаров, приобретенных послевыполнения вышеуказанных условий.

При выполненииусловия о предоставлении скидкипокупателю должен быть выставлен счёт,в котором указывается сумма, на которуюуменьшается его задолженность передпродавцом, то есть, выставляется»отрицательный счёт» (который иногданазывают кредит-нота) и счёт-фактура насумму скидки со знаком «минус». В счётеи счёте-фактуре указывается основаниескидки, а также период, за который онапредоставлена.

В момент наступления(период действия) условия о предоставленииторговой скидки выручка должна приниматьсяк бухгалтерскому учету у продавца поцене реализации товаров с учетом скидки.В такой же сумме должна формироватьсязадолженность покупателя. То есть, вслучае, если условия предоставленияскидки были выполнены сразу, безкакой-либо отсрочки (например, покупательединовременно приобретает товары внеобходимом для скидки количестве), тосумма скидки не отражается в бухгалтерскомучёте. В этом случае по кредиту счёта90 «Продажи» отражается сумма выручкис учетом скидки.

Учет торговыхскидок на предприятиях розничнойторговли

Торговые скидки иналоговый контроль цен

В своей работеторговые организации используютразличные системы скидок как элементмаркетинговой политики. Система скидоки способов их предоставления оченьмногообразна.

Любая фирма можетснизить цены на свои товары. Единственнымограничением с точки зрения налоговогоправа является статья 40 НК РФ, в которойустановлены принципы определения ценытоваров, работ и услуг для целейналогообложения.

Налоговые органыпри осуществлении контроля за полнотойисчисления налогов вправе проверятьправильность применения цен по сделкамлишь в следующих случаях:

между взаимозависимымилицами;

по товарообменным(бартерным) операциям;

при совершениивнешнеторговых сделок;

при отклоненииболее чем на 20 % в сторону повы-шения илив сторону понижения от уровня цен,применяемых налогоплательщиком поидентичным (однородным) товарам (работам,услугам) в пределах непродолжительногопериода времени.

При определениицены в целях налогообложения неучитываются скидки, вызванные:

сезонными или инымиколебаниями потребительского спросана товары (работы, услуги);

потерей товарамикачества или иных потребительскихсвойств;

истечением(приближением даты истечения) сроковгодности или реализации товаров;

маркетинговойполитикой, в том числе при продвижениина рынки новых товаров, не имеющиханалогов, а также при продвижении товаров(работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытныхмоделей и образцов товаров в целяхознакомления с ними потребителей.

Безусловно, любаяскидка является элементом маркетинговойполитики, но все же если скидка превышает20 %, налоговые органы могут проверитьцены, поэтому желательно документальновсе оформить. Например, приказомруководителя, где следует указатьпричину снижения цены (сезоннаяраспродажа, маркетинговая политика ит. д.); период, в котором будет действоватьскидка.

Бухгалтерский учетскидок будет зависеть от:

способа учетатоваров (по покупным или продажнымценам);

момента, когдапредоставлена скидка (до отгрузки товараили после).

Приведем случаиучета для розничной торговой организациипри различных вариантах предоставленияскидок:

обычной скидки вмомент покупки товара (если покупательединовременно приобретает товар вколичестве или на сумму необходимойдля получения скидки);

бонусные скидки(могут быть представлены в виде подаркаили в рамках рекламной акции как покупкадвух предметов по цене одного).

Бухгалтерский иналоговый учет скидок

Рассмотримбухгалтерский и налоговый учет скидокторговыми организациями, которые ведутучет торговой наценки на специальномсчете 42 «Торговая наценка». Напомним,что его применение разрешено толькоорганизациям розничной торговли, которыев соответствии с принятой учетнойполитикой ведут учет товаров по продажнымценам. Сложность заключается в том, чтодля целей налогообложения необходимовести учет товаров только по покупнымценам независимо от правил их отраженияна счетах бухгалтерского учета.

Счет 42 «Торговаянаценка»используется для того, чтобы организацияполучила возможность учитывать товарыне по покупной цене (без НДС), а попродажной (с НДС), то есть могла отражатьна счете 41 «Товары» розничнуюпродажную цену товаров.

Это позволяеторганизациям розничной торговли невести учет каждой реализованной единицытоваров, а списывать с кредита счета 41″Товары» в дебет 90 «Продажи»стоимость всех реализованных по продажнойцене товаров одной суммой, котораявсегда равна сумме полученной за этитовары выручки. При этом счет 42 «Торговаянаценка» выполняет роль регулирующего,так как одновременно со списаниемпродажной стоимости товаров с негосписывается сумма относящейся к этимпродажам торговой наценки или, какговорят, сумма реализованного торговогоналожения.

Крупные розничныеторговые организации используют системуштрихкодирования и специальные кассовыетерминалы, обеспечивающие ведение учетакаждой единицы проданного товара. Такиеторговые предприятия ведут учет товаровпо покупным ценам. В этом случае фактпредоставления скидки покупателям вбухгалтерском учете продавца неотражается.

Рассмотрим несколькопримеров учета скидок организациямирозничной торговли, ведущихми учеттоваров по продажным ценам.

Скидки, предоставляемыев момент покупки товара

Рассмотрим примеротражения в бухгалтерском учете фактовпродажи товаров со скидкой по дисконтнойкарте.

Бонусные скидки

Некоторые организациипри покупке определенного товара дарятпокупателю подарок. Это так называемыебонусные скидки. Оформить подарок можнопо-разному. От этого будет зависетьбухгалтерский и налоговый учет.

Вариант 1. Подарок- безвозмездная передача товара.

Здесь возникаетряд проблем с налогами. Если подарокявляется одновременно продаваемым всвободной торговле, то при его безвозмезднойпередаче с его продажной стоимостинужно начислить НДС в соответствии спунктом 1 статьи 146 НК РФ). Если товарыдля подарков приобретены специально,налоговая база исчисляется исходя изрыночных цен. Стоимость переданныхтоваров не уменьшает налогооблагаемуюприбыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В этом вариантеесть еще один невыгодный момент с точкизрения налогообложения. Налогом надоходы физических лиц облагаетсястоимость подарка, превышающая 2 000 руб.(п. 28 ст. 217 НК РФ). Но здесь надо помнитьо том, что, раздавая подарки, фирма выдаетдоход в натуральной форме, поэтомуудержать налог, как правило, невозможно.

Однако в налоговуюинспекцию придется представить сведенияо доходе физического лица (по форме2-НДФЛ), и сделать это надо в течениемесяца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же организациянарушит это правило, то за каждыйнеподанный документ ей грозит штраф 50рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Вариант 2. Подарок- рекламная акция

Если оформитьвыдачу подарка как рекламную акцию, тостоимость подарка можно учесть в качестверекламных расходов в пределах 1 % отвыручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламныерасходы превышают установленныйнорматив, то на сумму превышения долженбыть начислен НДС в бюджет. Таквосстанавливается «входной» НДСпо суммам, которые не уменьшаютналогооблагаемую прибыль. А сверхнормативныерасходы налоговую базу по прибыли неуменьшают. Напомним, что до 1 января 2005года рекламные расходы облагалисьналогом на рекламу. В налоговые органытакже необходимо будет подать сведенияо доходах физического лица (см. вариант1).

Вариант 3. Подарок- покупка двух предметов по цене одного.

В данном случае наосновной приобретаемый предметпредоставляется скидка в размерестоимости подарка. Если покупатель задва товара заплатит как за один, то суммапредоставленной скидки по основномуприобретаемому предмету будет равнапродажной стоимости подарка. Налог надоходы физических лиц удерживать ненадо. НДС в бюджет будет уплачен в такойже сумме, какую уплатил бы продавец,если бы продавал основной товар безподарков. Покупная стоимость подаркауменьшит налогооблагаемую прибыль.

При условии, чтостоимость подарка не превышает 20 % отцены основного товара.По мнению автора,этот способ является предпочтительным.

Із цієї статті ви дізнаєтеся:

  • як оформити надання знижок і бонусів на товар;
  • як відображаються в обліку продавця бонуси, надавані покупцям;
  • як в обліку продавця відображаються знижки, надані покупцям.

Види знижок і бонусів

Умови надання знижок і бонусів регламентуються:

  • Законом від 03.07.95 р. № 270/96-ВР «Про рекламу» (далі – Закон № 270);
  • Законом від 12.05.91 р. № 1023-XII «Про захист прав споживачів» (далі – Закон № 1023).

Що таке знижка?

Знижкою є тимчасове зменшення ціни товару для його покупців (ст. 1 Закону № 1023). Однак уживати слово «знижка» (наприклад, на ціннику, у вітрині магазину, рекламній листівці і т. п.) суб’єктам господарювання (далі – СГ) дозволяється тільки при виконанні таких умов (п. 4 ст. 15 Закону № 1023):

  • знижки застосовуються до товарів, які безпосередньо реалізуються таким СГ;
  • знижки застосовуються протягом певного періоду;
  • нова ціна товару (зі знижкою) менша від ціни, за якою такий товар продавався до встановлення знижки.

Що таке бонус?

Бонусом є додаткова винагорода покупця або надання йому додаткової знижки до ціни товару. Бонуси можуть бути:

  • разові – надаються при купівлі товару на певну суму або в певній кількості. Наприклад, у вигляді знижки на додаткову одиницю товару або отримання одиниці товару в подарунок («три за ціною двох», «при купівлі порошку на 200 грн. мило в подарунок» і т. п.);
  • накопичувальні – розмір таких бонусів залежить від суми покупок. Для накопичення бонусних сум покупцю може видаватися, наприклад, купон, яким він зможе скористатися при оплаті наступних покупок (тобто оплатити частину товару грішми, а частину – купоном), або бонусна дисконтна картка. Картки випускаються продавцем товарів, який веде ідентифікований облік таких карток і накопичених на них сум.

У чому відмінність бонусної програми від знижок?

Знижки, як правило, надаються всім покупцям на весь товар або на певні групи товару протягом певного періоду.

А суттю бонусної програми найчастіше є накопичення бонусів, які згодом дозволяють вигідно здійснювати купівлю. Така програма спрямована на тривале утримання покупця та спонукання його здійснювати нові купівлі. Тобто це, по суті, частина програми лояльності для постійного покупця.

Документальне оформлення

Певних вимог до документального оформлення рекламних акцій законодавство не містить. Головна умова: при перевірці контролюючим органом не повинно виникати сумнівів у зв’язку рекламної акції з надання покупцям знижок і бонусів із господарською діяльністю підприємства. Тобто в документах, що регламентують порядок проведення таких акцій, насамперед повинна бути зазначена мета – збільшення обсягу продажів, а значить, і доходу підприємства-продавця.

Так, торговельному підприємству при проведенні акцій у вигляді надання знижок або бонусної програми рекомендуємо, зокрема, оформити такі документи:

1. Наказ керівника по підприємству про знижки чи бонусну програму або Положення про знижки чи бонусну програму (якщо такі акції проводяться на підприємстві часто, рекомендуємо розробити положення). У цих документах слід указати:

  • мету проведення акції;
  • умови надання знижок або бонусів. Наприклад, при купівлі якого товару надаються знижки, їх розмір, умови нарахування бонусів, порядок їх обміну на товар і т. п.;
  • перелік товарів, на який будуть надаватися знижки;
  • період, протягом якого надаються знижки, або період дії бонусної програми;
  • способи повідомлення покупця про проведення знижок і бонусну програму;
  • список осіб, відповідальних за проведення акцій.

2. Кошторис витрат на проведення рекламної акції.

3. Звіт відповідальних за проведення акції. У звіті повинні бути зазначені фактично понесені витрати (підтверджені первинними документами).

Як інформувати покупців про знижки та бонусні програми?

Про акції, що готуються, потрібно оголосити заздалегідь публічно. Наприклад, за допомогою оголошень на сайті компанії, реклами в ЗМІ, листівках, оголошеннях у вітринах магазину і т. п.

Після публічного оголошення про початок проведення розпродажу споживачам повинна бути представлена інформація про ціну товару до знижки та ціну зі знижкою, щоб покупець міг переконатися, що ціна насправді знижена (п. 6 ст. 15 Закону № 1023). Також у роздрібній торгівлі покупців інформують про знижки або суму бонусів через цінники.

Продаж за знижками (бонусами) і РРО

Реєстрація знижки (бонусу) через РРО при продажу товару залежить від умов надання такої знижки (бонусу). Так, при проведенні розрахунків через РРО сума бонусної знижки може:

  • вираховуватися від загальної вартості покупки (якщо сума оплати за чеком зменшується за рахунок накопичених бонусів);
  • вираховуватися від вартості окремих товарів (якщо знижка надається на окремі одиниці або групи товару в чеку).

Бухгалтерський облік

Облік знижок. Дохід від реалізації товарів відображається в бухобліку в розмірі справедливої вартості отриманих активів (п. 21 П(С)БО 15). Тобто за кредитом субрахунка 702 дохід від реалізації товарів відображається з урахуванням знижки. Собівартість проданих товарів відображається за дебетом субрахунка 902.

Облік бонусів. Дохід від реалізації товару також відображається з урахуванням бонусних знижок за кредитом субрахунка 702. При цьому, якщо бонуси разові – вартість бонусного товару відображається в обліку відразу (при його продажу) з урахуванням знижки. Якщо ж бонуси накопичувальні, тоді на момент видачі покупцю купона або бонусної картки та при накопиченні бонусів в обліку продавця нічого не відбувається, оскільки продажу товару не було. А от коли покупець скористається бонусами при купівлі товару, тоді продавець і відобразить у складі доходу вартість проданого товару з урахуванням бонусної знижки.

Витрати на виготовлення бонусних купонів і дисконтних карток відображаються в складі витрат на збут у періоді їх здійснення (п. 7, 9 П(С)БО 16).

Податковий облік

Фінансовий результат із податку на прибуток визначається за правилами бухобліку.

ПДВ. Базою оподаткування є договірна вартість товарів, але не нижче (п. 188.1 Податкового кодексу, далі – ПК):

  • ціни придбання – якщо це продаж раніше придбаних товарів;
  • звичайної ціни – якщо виробник продає власні товари. Нагадаємо: згідно з пп. 14.1.71 ПК звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

Іншими словами, якщо ціна продажу з урахуванням знижки (бонусу) менша від ціни придбання або звичайної ціни, то продавець – платник ПДВ повинен донарахувати податкові зобов’язання на різницю. Для цього потрібно виписати податкову накладну (далі – ПН) із типом причини 15 або 17 на дату продажу товару. Така податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН у загальному порядку.

Нагадаємо: у випадку несвоєчасної реєстрації ПН із типом причини 15 або 17 штраф не застосовується.

Приклад 1
Продаж товару зі знижкою в межах торговельної націнки
Підприємство роздрібної торгівлі надає знижки на літнє взуття в розмірі 30 % у період із 25.07.16 р. по 25.08.16 р. Купівельна вартість акційного товару – 70 000 грн. (крім того ПДВ – 14 000 грн.), розмір торговельної націнки – 80 %. Продажна вартість товару – 126 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 21 000 грн.). За час дії акції весь акційний товар був проданий.

(грн.)

Таблиця для друку доступна на сторінці: https://uteka.ua/ua/tables/18631-0


п / п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

Передано товар зі складу в магазин

Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів типової форми № М-11*

70 000

Нараховано торговельну націнку

Бухгалтерська довідка

56 000

Відображено дохід від реалізації товару з урахуванням знижки
(126 000 – 126 000 х 30 %)

Z-звіт РРО

88 200

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Підсумкова податкова накладна

14 700

Списано суму торговельної націнки
(методом «сторно»)

Бухгалтерська довідка

56 000

Списано собівартість реалізованого товару

70 000

Списано на фінансовий результат:
– дохід від реалізації товарів

73 500

– собівартість реалізованих товарів

70 000

* Затверджена наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 193 (далі – Наказ № 193).

Приклад 2
Продаж товарів зі знижкою за ціною, нижчою від ціни придбання
Підприємство роздрібної торгівлі здійснює сезонний розпродаж товарів зі знижкою в розмірі 40 %. Акція діє з 15.07.16 р. по 15.08.16 р. Купівельна вартість акційного товару – 90 000 грн. (крім того ПДВ – 18 000 грн.). Товар був переданий у магазин із торговельною націнкою 70 %. Тобто продажна вартість товарів до знижки становила 153 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 25 500 грн.). Перед початком розпродажу була зроблена уцінка товару до чистої вартості реалізації – до 76 500 грн. За час дії акції весь акційний товар був проданий.

(грн.)

Таблиця для друку доступна на сторінці: https://uteka.ua/ua/tables/18631-1


п / п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

Оприбутковано на склад і передано в торговельний зал придбаний для продажу товар

Типова форма № М-11

90 000

90 000

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

18 000

Нараховано торговельну націнку

Бухгалтерська довідка

63 000

Здійснено уцінку акційного товару на суму:
– уцінки (методом «сторно»)

Акт уцінки, наказ

63 000

– перевищення первісної вартості товару над чистою вартістю реалізації

13 500

Відображено дохід від реалізації товару зі знижкою
(153 000 – 153 000 х 40 %)

Z-звіт РРО

91 800

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Підсумкова податкова накладна

15 300

Донараховано податкові зобов’язання з ПДВ на різницю між ціною придбання та ціною продажу товару

Податкова накладна

2 700

Відображено собівартість товару за чистою вартістю реалізації

Бухгалтерська довідка

76 500

Списано на фінансовий результат:
– доходи від реалізації товару

76 500

– собівартість реалізованих товарів

76 500

– витрати

2 700

13 500

Приклад 3
Разові бонуси
Торговельне підприємство реалізує бонусну програму: при купівлі товару А вартістю 96 грн. (у т. ч. ПДВ – 16 грн.) товар Б можна придбати за ціною 1,20 грн. (у т. ч. ПДВ – 0,20 грн.). Купівельна вартість товару А – 66 грн. (у т. ч. ПДВ – 11 грн.) за одиницю, а товару Б – 12 грн. (у т. ч. ПДВ – 2 грн.) за одиницю.

(грн.)

Таблиця для друку доступна на сторінці: https://uteka.ua/ua/tables/18631-2


п / п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

Передано зі складу в магазин:
– товар А

Типова форма № М-11

55,00

– товар Б

10,00

Нараховано торговельну націнку

Бухгалтерська довідка

46,00

Продано покупцю товари А і Б, що брали участь у бонусній програмі

Чек РРО

97,20

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Підсумкова податкова накладна

16,20

Списано суму торговельної націнки
(методом «сторно»)

Бухгалтерська довідка

46,00

Списано собівартість:
– товару А

55,00

– товару Б

10,00

Списано на фінансовий результат:
– дохід від реалізації товарів

81,00

– собівартість реалізованих товарів

65,00

Приклад 4
Накопичувальні бонуси
Підприємство роздрібної торгівлі поширює серед покупців дисконтні бонусні картки. Витрати на виготовлення карток становлять 4 200 грн. (у т. ч. ПДВ – 700 грн.). За умовами бонусної програми сума в розмірі 3 % від вартості кожної покупки поповнює бонусний рахунок картки. Скористатися бонусами для оплати товару покупець зможе, коли сума бонусів на його бонусній картці становитиме 300 грн. Еквівалент: 1 бонус = 0,50 грн.

Облік операцій показано в таблиці (проведення з торговельними націнками не наводяться).

(грн.)

Таблиця для друку доступна на сторінці: https://uteka.ua/ua/tables/18631-3


п / п

Зміст операції

Первинні документи

Бухгалтерський облік

Дт

Кт

Сума

Оприбутковано продавцем бонусні картки

Прибутковий ордер типової форми № М-4*

3 500

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

Оплачено картки підприємством

Виписка банку

4 200

Видано картки покупцям

Типова форма № М-11

3 500

Реалізовано товар пред’явнику дисконтної картки

Чек РРО

12 000

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Підсумкова податкова накладна

2 000

Списано собівартість реалізованого товару (сума умовна)

Бухгалтерська довідка

6 900

Реалізовано товар пред’явнику дисконтної картки з урахуванням бонусів (900 – 180**)

Чек РРО

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

Підсумкова податкова накладна

Списано собівартість реалізованого товару

Бухгалтерська довідка

Списано на фінансовий результат:
– дохід від реалізації товарів

10 600

– собівартість реалізованих товарів

7 470

* Затверджена Наказом № 193.
** Розрахуємо суму бонусу за карткою: 12 000 грн. х 3 % = 360 (бонусів)
У грошовому еквіваленті сума бонусу становить 180 грн. (360 х 0,50 грн.)

Висновки

1. Мета проведення акцій у вигляді знижок і бонусних програм – збільшення обсягу продажів, а значить, і доходу підприємства-продавця.

2. Дохід від продажу акційних товарів відображається в обліку продавця з урахуванням знижок.

3. При видачі покупцю купона або бонусної картки і при накопиченні бонусів в обліку продавця нічого не відображається.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *