Потери от брака проводка

Содержание

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Снежковский,

консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО » К2.Бюджет», САР, DipIFR(рус)

МОЖНО ЛИ СПИСАТЬ БРАК НА СЕБЕСТОИМОСТЬ И ВЗЯТЬ РАСХОДЫ НА ВЫЧЕТ ПРИ РАСЧЕТЕ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА?

ТОО, основной деятельностью которого является производство, выявило сверхнормативный брак готовой продукции (далее ГП). Можно ли отнести производственный термин брак к термину порча по налоговому Кодексу и есть ли необходимость корректировки НДС при списании брака ГП?

Можно ли списать брак ГП на себестоимость взять расходы на вычет при расчете корпоративного подоходного налога?

При обнаружении брака службой ОТК составляется акт о бракованной продукции.

Брак может быть исправимый и неисправимый.

Все затраты по выпуску ГП аккумулируются на счете 8110 основное производство, а по факту выпуска ГП со счета 8110 в Дебет счета готовой продукции (1320).

При обнаружении брака, его себестоимость списывается в Дебет счета 8410 Накладные расходы/Брак

Дебет 8410 Накладные расходы/Брак

Кредит 8110 Основное производство

Могут быть предприняты попытки исправить брак

Дебет 8410 Накладные расходы/Брак

Кредит Запасы, Зарплата, отчисления и т.д.

Либо могут из существующего брака, часть оприходовать

Дебет Запасы ( то, что возможно использовать дальше)

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

Может быть принято решение возместить причиненный ущерб за счет виновного

Дебет 1250 Виновное лицо

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

В окончании, сумму по счету 8410 Накладные расходы/Брак обратно списывают на счета учета основного производства:

Дебет 8110 основное производство

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

и далее выпуск ГП

Дебет 1320 ГП

Кредит 8110 Основное производство

Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно статье 115 Налогового кодекса вычету не затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если брак неисправимый, при котором никоим образом невозможно использовать выпущенную ГП в деятельности, направленной на получение дохода, то считаю не правомерно относить его стоимость на вычеты.

Дебет 8110 Основное производство

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

и

Дебет 7470 Прочие расходы/Брак — НЕ ВЫЧЕТ

Кредит 8110 Основное производство

В отношении сырья, израсходованного на Неисправимый брак, хотелось бы сказать, что согласно статье 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей не облагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса; а также по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Сырье, израсходованное на бракованную ГП, не подлежащую исправлению и использованию, не будет использоваться в целях облагаемого оборота — ГП не выпустят, не продадут, нет оборота, — а поэтому считаю в данном случае НДС из зачета нужно восстановить.

Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, производится по товарно-материальным запасам в размере суммы налога на добавленную стоимость, определяемой путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату.

Дебет 7470 Прочие расходы/не вычет

Кредит 1420 НДС в зачет.

Ни одно производство не застраховано от сбоев, результатом которых может стать выпуск бракованного продукта. Браком считается изделие, не отвечающее необходимым требованиям и производственным стандартам. Поговорим о том, как отразить брак в учете.

Каким бывает производственный брак

На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:

  • внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
  • внешним, т.е. выявленным уже потребителем.

Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.

По возможности устранения его разделяют на:

  • исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
  • неисправимый (если отсутствует возможность исправления).

Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.

В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.

При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.

Учет брака в производстве

Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.

Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.

Отражается брак в производстве проводками:

Операция

Д/т

К/т

Выявлен брак:

В основном производстве

28

20

В цехах вспомогательных производств

28

23

В обслуживающем хозяйстве

28

29

Из-за полученного некачественного сырья

28

60, 76

Отражены расходы по устранению брака

ТМЦ, отпущенные на доработку изделий

28

10

Зарплата цеховых рабочих, исправляющих брак

28

70

Отчисления на зарплату

28

69

Списание брака в производстве: проводки

По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Учтен брак по стоимости предполагаемого использования

10, 41

28

На виновников отнесены частичные потери от брака

73, 76, 60

28

Списаны затраты по доработке бракованных изделий

20, 23, 29

28

В конце месяца списаны потери от брака

20

28

При выявлении внешнего неисправимого брака, учет в компании осуществляется с использованием счета резервов на производство гарантийных ремонтов – 96. Если компании специализируется на выпуске гарантийной продукции, то она должна создавать подобный резерв. Бухгалтерские записи будут такими:

Операция

Д/т

К/т

За счет резерва списаны потери от брака

96

28

СТОРНО корректируется часть выручки, приходящаяся на брак

62

90/1

СТОРНО себестоимости бракованных изделий

90/2

41, 43

Акт списания брака на производстве

Установление брака обязательно актируется. Унифицированной формы подобного документа нет, поэтому компании разрабатывают и утверждают ее в учетной политике. В документе фиксируется наличие бракованных изделий, причины образования брака, выносится решение о дальнейшем использовании таких изделий. Акт утверждается руководителем компании. Предлагаем примерную форму акта на списание брака в производстве. Образец:

Бухучет потерь от брака: общие правила

Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве (причем независимо от вида брака) Инструкцией № 291 предназначен счет 24 «Брак в производстве».

Как указано в самой Инструкции, по дебету счета 24 отражают расходы, понесенные в связи с выявленным внешним и внутренним браком (стоимость неисправимого (окончательного) брака и расходы на исправление брака).

По кредиту счета 24 отражают суммы, уменьшающие потери от окончательного брака и расходы на исправление исправимого брака, а также суммы, которые списываются на расходы производства как потери от брака. Например, в уменьшение потерь от брака продукции относят:

— стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по сниженной цене (Дт 209 «Прочие материалы» — Кт 24);

— стоимость удержаний с виновников брака (Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» — Кт 24);

— суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые послужили причиной возникновения брака продукции (Дт 374 «Расчеты по претензиям» — Кт 24).

Обратите внимание! Согласно п. 419 Методрекомендаций № 373

потери от внутреннего брака учитывают в том месяце, в котором выявлен брак

Это значит, что по правилам бухучета счет 24 на конец месяца не имеет сальдо, следовательно, бухгалтер должен ежемесячно «закрывать» остатки по этому счету.

То есть общая схема учета потерь от брака такова: в течение месяца по дебету счета 24 накапливают общую месячную сумму таких потерь, а по кредиту списывают суммы, которые согласно Инструкции № 291 идут на уменьшение этих потерь. В конце каждого месяца «зависшую» в дебете счета 24 сумму потерь от брака списывают в состав производственной себестоимости продукции или расходов предприятия (в зависимости от вида и обстоятельств возникновения брака).

Аналитический учет брака ведется по видам производств.

А теперь рассмотрим конкретные особенности бухучета брака в разрезе его видов.

Учет технически неизбежного (нормативного) брака

Напомним, что технически неизбежный брак представляет собой брак, который предусмотрен технической или технологической документацией и вписывается в пределы установленных такой документацией норм (п. 412 Методрекомендаций № 373).

Учитывая эту особенность технически неизбежного (нормативного) брака, можно сформулировать главное правило его учета: поскольку потери от технически неизбежного брака неминуемы в рамках конкретного технологического процесса и подлежат нормированию, то

сумма таких потерь включается в состав себестоимости того вида продукции, по которому выявлен брак

Причем такие потери имеют шанс попасть в себестоимость по одной из статей калькуляции:

— «Потери от брака» — если потери могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции ( п. 14 П(С)БУ 16*, п. 305 Методрекомендаций № 373);

* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

— «Общепроизводственные расходы» — если потери от технически неизбежного брака нельзя непосредственно отнести к конкретному виду продукции или если на предприятии потери от брака не выделяются в отдельную статью калькуляции (п.п. 19 п. 394 и п. 427 Методрекомендаций № 373).

Исключение из этого правила составляют нормативные потери в индивидуальном и мелкосерийном производстве. В них потери от брака в учете могут быть отнесены также на стоимость незавершенного производства, но лишь при условии, что эти потери касаются конкретного заказа, выполнение которого еще не завершено (п. 420 Методрекомендаций № 373).

Исправимый технически неизбежный (нормативный) брак. Как вы помните, Инструкция № 291 говорит нам о том, что по дебету счета 24 отражают стоимость неисправимого (окончательного) брака и/или расходы на исправление брака. Значит,

в случае с исправимым браком на счете 24 аккумулируют именно расходы на исправление бракованной продукции

При этом к таким расходам можно отнести (п. 413 Методрекомендаций № 373):

— расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на устранение дефектов продукции;

— расходы на заработную плату работников, начисленную за операции по исправлению брака;

— ЕСВ на заработную плату работников;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов.

Итак, если технически неизбежный брак является исправимым, то расходы на изготовление бракованной продукции на счет 24 не списывают, а продолжают их учитывать на счете 23. Что касается счета 24, то на нем собирают все расходы на исправление бракованной продукции. После того, как брак исправлен, себестоимость внутреннего исправимого брака списывают на счет 23 (91 — если вы не выделяете потери от брака в отдельную статью калькуляции или их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду продукции).

Неисправимый технически неизбежный (нормативный) брак. В случае выявления технически неизбежного неисправимого брака в дебет счета 24 списывают стоимость окончательно забракованной продукции. Причем стоимость брака в этом случае представляет собой не что иное, как производственную себестоимость окончательно забракованной продукции, которая включает (п. 414 Методрекомендаций № 373):

— прямые расходы на изготовление продукции, признанной окончательным браком (в том числе стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих, топлива, энергии, заработная плата и ЕСВ на заработную плату работников, занятых изготовлением забракованной продукции);

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также общепроизводственных расходов.

Перечисленные расходы, связанные с производством забракованной продукции, включаются в себестоимость окончательно забракованной продукции в нормативных (плановых) размерах (п. 414 Методрекомендаций № 373).

Из забракованной продукции предприятие может получить отходы, которые будут использованы в его хозяйственной деятельности. Такие отходы отражают в учете согласно п.п. 2.13 Методрекомендаций № 2* , п. 329 Методрекомендаций № 373: по цене их возможного использования (если отходы используются на самом предприятии) или чистой стоимости реализации (если они предназначены для реализации). Подробнее об учете отходов мы писали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 43.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Стоимость отходов, полученных от забракованных изделий, зачисляется в состав прочих материалов с одновременным уменьшением потерь от брака (Дт 209 — Кт 24). Оставшуюся сумму потерь от окончательного технически неизбежного брака ежемесячно списывают в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (Дт 23 — Кт 24) или же в состав общепроизводственных расходов (Дт 91 — Кт 24). Нужный счет мы выбираем все по тому же принципу: если предприятие может отнести потери непосредственно к конкретному виду продукции, то списываем на счет 23, если же нет (или в составе себестоимости не выделена отдельная статья калькуляции для учета потерь от брака) — на счет 91.

А теперь порядок бухучета технически неизбежного брака покажем на примерах.

Пример 1. На предприятии выявлен технически неизбежный (нормативный) исправимый брак (в пределах норм, установленных технической документацией). Расходы на исправление брака составили 1308 грн., в том числе:

— материалы — 600 грн.;

— заработная плата рабочих — 400 грн.;

— ЕСВ на заработную плату — 88 грн.;

— общепроизводственные расходы — 220 грн.

В бухгалтерском учете расходы на исправление внутреннего технически неизбежного брака отражают так (см. табл. 1):

Таблица 1. Бухучет технически неизбежного исправимого брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Отражены расходы на исправление внутреннего технически неизбежного брака:

— переданы материалы для исправления бракованной продукции

600,00

— начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака

400,00

— начислен ЕСВ на зарплату работников, занятых исправлением брака

88,00

— отнесена часть общепроизводственных расходов в состав потерь от брака

220,00

Включены в производственную себестоимость выпускаемой продукции расходы на исправление технически неизбежного брака (600 грн. + 400 грн. + 88 грн. + 220 грн.)

23 (91)

1308,00

Пример 2. На предприятии возник технически неизбежный неисправимый брак (в пределах норм, установленных технической документацией). Себестоимость бракованных изделий составила 850 грн. В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), оприходованные по чистой стоимости реализации, — 150 грн. Отходы планируют реализовать на сторону.

В бухучете выявленный брак и полученные отходы мы отражаем так, как показано в табл. 2 на с. 22.

Таблица 2. Бухучет технически неизбежного окончательного брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Списана фактическая себестоимость технически неизбежного неисправимого брака

850,00

Оприходованы по чистой стоимости реализации отходы от окончательно забракованной продукции

150,00

Включены в производственную себестоимость выпускаемой продукции потери от технически неизбежного неисправимого брака (850 грн. — 150 грн.)

23 (91)

700,00

Учет непредвиденного (сверхнормативного) брака

Такой брак возникает по вине работников предприятия, в результате других погрешностей в работе (например, неправильно настроенное оборудование), которых можно было избежать, а также по вине поставщиков материалов/полуфабрикатов или же в результате форс-мажорных обстоятельств.

Непредвиденный брак также бывает исправимый и неисправимый, что во многом определяет особенности его бухучета.

Непредвиденный исправимый брак. Здесь так же, как и в случае с технически неизбежным браком, счет 24 используют для накопления информации о расходах на исправление брака (п. 413 Методрекомендаций № 373). При этом общая сумма потерь от брака уменьшается на:

— суммы, возмещаемые виновными лицами (Дт 375 — Кт 24);

— суммы, которые возмещают поставщики некачественных материалов, вызвавших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).

Оставшиеся невозмещенными потери от исправимого непредвиденного брака относят в состав:

— себестоимости реализованной продукции — если виновник не установлен (Дт 901 — Кт 24);

— прочих расходов операционной деятельности — если виновник установлен, но сумма не подлежит возмещению, например, из-за требований КЗоТ (Дт 947 — Кт 24).

То есть

стоимость сверхнормативного брака в производственную себестоимость продукции не включается, а относится на расходы месяца, в котором был выявлен брак

Такой подход к учету сверхнормативных расходов прямо следует из п. 11 П(С)БУ 16, а также разъяснений, приведенных в письме Минфина от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687 (ср. 025069200). Все дело в том, что по правилам формирования производственной себестоимости в нее включают нормативные (предусмотренные нормами и технологией производства) расходы на производство продукции. Сверхнормативные производственные затраты идут на себестоимость реализации, и то, если они не связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения. Последние затраты относят вообще на прочие расходы операционной деятельности предприятия за отчетный период.

Непредвиденный неисправимый брак. Стоимость окончательно забракованных изделий, которые относятся к непредвиденному браку, списывают корреспонденцией Дт 24 — Кт 23. При этом общую сумму потерь от брака уменьшают на:

— стоимость отходов от забракованных изделий (Дт 209 — Кт 24);

— суммы компенсаций, полученных от работников и/или поставщиков (Дт 375, 374 — Кт 24).

Оставшуюся сумму потерь от непредвиденного неисправимого брака учитывают по аналогии с затратами на исправление непредвиденного брака, т. е. списывают на себестоимость реализованной продукции или в состав прочих расходов операционной деятельности. При этом выбор счета для списания затрат будет зависеть от того, установлен виновник брака (Дт 947 — Кт 24) или нет (Дт 901 — Кт 24).

Приведем пример учета операций по выявлению непредвиденного брака.

Пример 3. На предприятии выявлен брак продукции, признанный непредвиденным исправимым. Себестоимость бракованных изделий — 650 грн. Сумма «входного» НДС, ранее отнесенного в состав НК исходя из стоимости материалов, затраченных на изготовление бракованной продукции, — 60 грн. Виновник брака не установлен.

Расходы на исправление брака составили 494 грн., в том числе:

— материалы — 150 грн.;

— заработная плата рабочих — 200 грн.;

— ЕСВ на заработную плату — 44 грн.;

— общепроизводственные расходы — 100 грн.

Сумма «входного» НДС, отнесенного в состав НК, исходя из стоимости материалов, использованных для исправления брака, — 30 грн.

В бухучете затраты на исправление непредвиденного брака показывают так (см. табл. 3):

Таблица 3. Бухучет расходов на исправление непредвиденного брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Отражены расходы на исправление непредвиденного брака:

— переданы материалы для исправления бракованной продукции

150,00

— начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака

200,00

— начислен ЕСВ на зарплату работников, занятых исправлением брака

44,00

— отнесена часть общепроизводственных расходов в состав потерь от брака

100,00

Начислены НО по НДС на стоимость материалов, использованных в процессе исправления брака

30,00

641/НДС

Проводки по начислению НДС делаем согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 35).

Списаны расходы на исправление брака в состав себестоимости реализованной продукции (150 грн. + 200 грн. + 44 грн. + 100 грн. + 30 грн.)

524,00

Пример 4. На предприятии выявлен брак продукции, признанный непредвиденным и не подлежащим исправлению. Себестоимость бракованных изделий составила 900 грн. Сумма «входного» НДС, ранее отнесенного в состав НК исходя из стоимости материалов, затраченных на изготовление бракованной продукции, — 100 грн.

В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), оприходованные по цене возможного использования на производстве 170 грн.

Виновником брака признан поставщик некачественных материалов. Поставщику предъявлена претензия на сумму 600 грн.

В бухучете неисправимый непредвиденный брак отражайте так, как показано в табл. 4 на с. 24:

Таблица 4. Бухучет окончательного непредвиденного брака

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Списана фактическая себестоимость непредвиденного неисправимого брака

900,00

Начислены НО по НДС по материалам, стоимость которых включена в себестоимость забракованной продукции

100,00

641/НДС

Оприходованы по цене возможного использования отходы от окончательно забракованной продукции

170,00

Величина потерь от брака отражена в забалансовом учете до выявления виновника (900 грн. + 100 грн. — 170 грн.)

830,00

Уменьшены потери от брака на сумму претензии, предъявленной поставщику за некачественные материалы

600,00

Списаны остальные потери от брака на расходы (900 грн. + 100 грн. — 170 грн. — 600 грн.)

230,00

Списана стоимость бракованной продукции с забалансового учета

830,00

Получена компенсация от поставщика за некачественные материалы

600,00

Налоговый учет потерь от брака

Налог на прибыль. С налогом на прибыль все, в общем-то, довольно просто. Как вы знаете, объектом обложения налогом на прибыль сегодня является бухгалтерский финансовый результат до налогообложения, скорректированный на налоговые разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ). Более того, малодоходные предприятия с годовым доходом от любой деятельности за последний годовой отчетный (налоговый) период не более 20 млн грн. могут определять объект налогообложения вовсе без корректировки бухгалтерского финрезультата на налоговые разницы из разд. III НКУ (кроме налоговых убытков прошлых лет).

Раздел ІІІ «Налог на прибыль предприятий» НКУ не требует проведения каких-либо корректировок на стоимость брака независимо от его вида. А вот по правилам бухучета стоимость потерь от окончательного брака или расходов на исправление брака тем или иным образом попадает в состав бухгалтерских расходов (либо в периоде реализации продукции в составе производственной себестоимости, либо в отчетном периоде его выявления — в части потерь от непредвиденного брака).

То есть, по сути,

сумма потерь от брака уменьшает объект обложения налогом на прибыль в момент их включения в состав бухрасходов

НДС. Здесь все будет зависеть от вида брака.

Если выявленный брак является технически неизбежным, то никаких «манипуляций» с НДС производить не нужно.

Во-первых, нет необходимости начислять НО по НДС, чтобы компенсировать «входной» НК, отраженный исходя из стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции. Ведь речь идет о технически неизбежном браке, который нельзя считать нехозяйственным использованием материалов.

Во-вторых, не нужно начислять «компенсационные» НО и исходя из стоимости материалов, которые используются при исправлении брака. В конце концов после исправления брака ваша продукция все равно будет использована в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. А значит, компенсировать НК новыми НО нет необходимости.

А вот в случае непредвиденного брака, как вы уже поняли из числовых примеров, без корректировок не обойтись.

Итак, если речь идет о непредвиденном исправимом браке, то, на наш взгляд, предприятие должно компенсировать НК, ранее отраженный исходя из стоимости материалов, которые используются для исправления брака, путем начисления НО на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Единственное, что радует: в этом случае не нужно компенсировать отраженный НК исходя из стоимости материалов (работ, услуг), которые сформировали производственную себестоимость бракованной продукции. Причина все та же — после доработки продукция будет-таки использована в хозяйственной деятельности предприятия.

В случае с окончательным браком забракованная продукция уже никоим образом не может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия. Это значит, что придется компенсировать НК, ранее отраженный при покупке материалов (работ, услуг), использованных для ее изготовления. Для этого предприятие на основании того же п.п. «г» п. 198.5 НКУ начисляет НО.

Во всех случаях, когда мы говорим об обязательном начислении «компенсационных» НО по НДС, предприятие обязано выписать налоговую накладную (НН). В ее левой верхней части в графе «Не видається покупцю (тип причини)» бухгалтер делает отметку «Х» и указывает код типа причины 13 — «Использование производственных и непроизводственных средств, других товаров/услуг в нехозяйственной деятельности». В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» нужно указать условный ИНН «400000000000», а в остальных строках, отведенных для заполнения данных покупателя, — собственные данные.

Обратите внимание! С 01.04.2016 г. вступит в силу новый Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, который предусматривает несколько иной алгоритм составления НН в таких случаях. У предприятия будет два варианта.

Так, НО, начисленные согласно п. 198.5 НКУ, можно будет показать в сводной НН, которая составляется не позднее последнего дня отчетного периода. В такой НН делается отметка «Х» в графах «Зведена податкова накладна», а также «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» в левой верхней части, а также указывается все тот же тип причины — 13. В строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» бухгалтер показывает условный ИНН «600000000000», а в поле «Отримувач (покупець)» — собственное наименование.

Кроме того, можно составлять отдельную НН на каждую такую операцию. В этом случае в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указывают привычный ИНН «400000000000».

выводы

  • В бухучете для отражения стоимости неисправимого брака, а также расходов на исправление брака используют счет 24 «Брак в производстве».

  • Потери от технически неизбежного (нормативного) брака включают в состав производственной себестоимости того вида продукции, по которому выявлен брак (списывают в дебет счета 23 или 91).

  • Потери от непредвиденного (сверхнормативного) брака в производственную себестоимость продукции не включают, а относят на расходы месяца, в котором выявлен брак (списывают в дебет субсчета 901 или 947).

  • В налоговом учете сумма потерь от брака уменьшает объект обложения налогом на прибыль в момент их включения в состав бухрасходов.

Брак в производстве и его учет

В процессе изготовления продукции предприятие может выпустить брак. Производственным браком считается продукция, товары, полуфабрикаты, готовые изделия, которые не соответствуют по качеству, техническим условиям (ТУ) или определенным стандартам предприятия (СТП), следовательно, продукция не может использоваться по назначению.

Производственные браки можно разделить на два вида:

  1. В зависимости от характера обнаруженных дефектов:
  • Исправимый брак – это бракованная продукция, исправление которой экономически целесообразно и технически возможно, после чего может быть применена по прямому назначению;
  • Неисправимый брак – это бракованная продукция не подлежит исправлению, так как исправление экономически нецелесообразно, поскольку в данном случае не может быть применена по прямому назначению.
  1. По месту обнаружения дефектов:
  • Внутренний брак – это производственный брак, обнаруженный на предприятии;
  • Внешний брак – это производственный брак, обнаруженный после реализации при эксплуатации покупателем:

Для учета бракованной продукции, отдел технического контроля (ОТК) создает документ, где отражает факт обнаружения брака и к какому виду он относиться. Документ формируется в произвольной форме, с учетом пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.

Важно отметить, что учет производственного брака необходим и для налогового учета.

Потери по производственному браку признаются затратами, которые уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль. При калькуляции затрат на производственные браки, нужно учитывать только те расходы, которые не были списаны на материалы или на сотрудника, который допустил брак.

При внешнем браке предприятие уменьшает сумму НДС, которая была начислена и уплачена ранее на сумму НДС с реализации возвращенной продукции.

Пример и проводки по счету 28 по учету брака в производстве

Рассмотрим более подробно пример по отражению операций по счету 28 «Брак в производстве».

Допустим, на промышленном предприятии в апреле 2016 года контролер обнаружил бракованную продукцию в количестве 2 шт. В документе Акт о внутреннем браке, контролер указал, что бракованную продукцию в количестве 1 шт относят к исправимому браку, а бракованную продукцию в количестве 1 шт относят к неисправимому браку. При этом:

  • Себестоимость материалов равна 800 руб.;
  • Заработная плата сотрудника, который исправил брак равна 3 500 руб.;
  • Страховые взносы с заработной платы сотрудника равна 1 260 руб.;
  • С заработной платы сотрудника, допустившего брак удержано 3 500 руб.;
  • Общепроизводственные расходы составили 150 руб.;
  • Возвратные отходы после списания бракованной продукции составили 300 руб.

В учете отражены следующие бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве»:

Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Исправимый брак
28 10 800 Отражены материальные затраты на исправление брака Лимитно-заборные карты
28 70 3 500 Отражена заработная плата сотрудника, исправлявшего брак Справка-расчет
28 69 1 26 Отражены страховые взносы сотрудника, исправлявшего брак
73 28 3 500 Отражена сумма, удержанная с заработной платы сотрудника, допустившего брак
20 28 2 060 Расходы по исправлению брака списаны на себестоимость продукции (800,00 + 1 260,00)
Неисправимый брак
28 20 5 710 Списана себестоимость бракованной продукции (3 500,00 + 800,00 + 1 260,00 + 150,00) Акт о внутреннем браке
73 28 3 500 Отражена сумма, удержанная с заработной платы сотрудника, допустившего брак Справка-расчет
10 28 300 Возвратные отходы от бракованной продукции оприходованы на склад
20 28 1 910 Потери от брака списаны на себестоимость продукции (5 710,00 – 3 500,00 – 300,00)

Счет 28. Учет брака в производстве. Пример, проводки

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:

  • внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
  • внешний (выявленный конечным потребителем).

Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.

Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.

К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.

Купить ★ книгу-бестселлер «Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Что делать, если брак в производстве выявлен?

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак.

Ответственные сотрудники определяют к какому типу относится «выбракованная продукция»: (нажмите для раскрытия)

  • исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
  • неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).

Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.

Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.

Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).

При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.

Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)

Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.

Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.

Расходы на исправление бракованной продукции: (нажмите для раскрытия)

  • себестоимость материалов 100 руб.,
  • зарплата Петрова 500,
  • страховые взносы с зарплаты Петрова 180.

С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?

Проводки по учет исправимого брака

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

100

28

10

Учтены материальные затраты на исправление

500

28

70

Учтены затраты на з/пл работнику, исправлявшему брак

180

28

69

Учтены начисленные страховые взносы с з/пл работника, исправлявшего брак

500

73

28

Удержано с з/пл виновного работника

280

20

28

Потери от брака списаны на себестоимость продукции

Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.

С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на себестоимость продукции в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в предыдущей статье.

Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о материальной ответственности работника), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».

Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.

Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)

Иванов допустил неисправимый брак детали.

Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

  • материалы — 100 руб.,
  • транспортные расходы — 20,
  • заработная плата — 500,
  • страховые взносы — 180,
  • общепроизводственные расходы — 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.

Проводки по учету неисправимого брака

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

830

28

20

Списана себестоимость бракованной детали

500

73

28

Удержано с работника, допустившего выпуск бракованной детали

80

10

28

Возвратные отходы от брака оприходованы на склад материалов для дальнейшего использования

250

20

28

Оставшиеся потери от брака списаны на себестоимость продукции

Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.

Внутренний брак – выявляется на предприятии.

Внешний брак – выявляется уже у потребителя в процессе сборки или эксплуатации.

С внутренним браком все понятно, при его обнаружении определяем исправимый он или неисправимый и производим его учет так, как описано выше.

С внешним несколько сложнее, это обусловлено тем, что он обычно выявляется не в том месяце, в котором данная продукции была изготовлена. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу и транспорт.

Списание внешнего брака зависит от того, в каком периоде он был выявлен, и создан ли в организации резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то независимо от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет резерва проводкой Д96 К28, где сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», на этом счете как раз и создается резерв на гарантийный ремонт.

Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:

  1. Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28).
  2. Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28).

Далее переходим к следующей большой теме: учет заработной платы и всё, что с этим связано.

>Списание брака в производстве

Бухгалтерский учет брака в производстве

  • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
  • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию. Почему может возникать брак Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

  1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию.

ВниманиеПотери от брака уменьшают:

  • в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
  • удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
  • взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве – проводки Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи.

По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции.

Списана стоимость брака на основное производство проводка

В избранноеОтправить на почту Учет брака в производстве необходим вследствие возникновения дефектов в производимых изделиях либо недостаточного их качества. В этой статье расскажем о правилах учета брака и бухгалтерских проводках, которыми этот учет оформляется. Понятие брака и его виды Учет брака в производстве — проводки Итоги Понятие брака и его виды Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков.
Если брак выявляется, когда эта продукция уже не производится, то такие расходы распределяются на всю номенклатуру производимой продукции как ОПР (общепроизводственные расходы). Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов (п. 101 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

  • Главная
  • Основные понятия бухучета

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам.

Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

Выявлен производственный брак проводка

К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая: Дебет счета 28 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая: Дебет счета 28 – Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов: Дебет счета 28 – Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

ВажноПотери от брака уменьшают:

  • в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
  • удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
  • взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве – проводки Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см.

также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции.

Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства». Бухучет затрат по внешнему браку Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке.

  • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
  • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию. Почему может возникать брак Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

  1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию.
  • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
  • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
  • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
  • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
  • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
  • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

Списание неисправимого брака По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

  • В зависимости от характера обнаруженных дефектов:
  • Исправимый брак – это бракованная продукция, исправление которой экономически целесообразно и технически возможно, после чего может быть применена по прямому назначению;
  • Неисправимый брак – это бракованная продукция не подлежит исправлению, так как исправление экономически нецелесообразно, поскольку в данном случае не может быть применена по прямому назначению.
  1. По месту обнаружения дефектов:
  • Внутренний брак – это производственный брак, обнаруженный на предприятии;
  • Внешний брак – это производственный брак, обнаруженный после реализации при эксплуатации покупателем:

Для учета бракованной продукции, отдел технического контроля (ОТК) создает документ, где отражает факт обнаружения брака и к какому виду он относиться.

Не относятся к браку:

  • изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
  • изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

Существует несколько видов брака: 1. По месту обнаружения:

  • внутренний;
  • внешний.

2. По характеру дефектов:

  • исправимый;
  • неисправимый (окончательный).

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям.
Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации.

Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:

  1. Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28).
  2. Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28).

Далее переходим к следующей большой теме: учет заработной платы и всё, что с этим связано. Оцените качество статьи.

Дальнейшие действия могут быть следующими:

  • Исправление (если такое возможно);
  • Списание (если исправить не возможно).

Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним. Итак, брак бывает:

  • Исправимый и неисправимый;
  • Внутренний и внешний.

Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака.
Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета. Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.

Списание брака: документы, отражение в бухгалтерском учете. причины брака

Типовые проводки на исправимый брак по счету 28: Дт счета Кт счета Описание операции 28 10 (70;69;25;26) Списаны материальные (заработная плата; страховые взносы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы) расходы на исправление брака 73.02 28 Отражена сумма, взысканная с виновника брака 20 (23) 28 Расходы по исправлению брака списаны на себестоимость продукции Типовые проводки на неисправимый брак по счету 28: Дт счета Кт счета Описание операции 28 20 Списана себестоимость бракованной продукции 41 (21) 28 Принята к учету бракованная продукция (полуфабрикат) 73.02 (76.05; 60) 28 Отражена сумма, взысканная с виновника брака (поставщиков бракованного материала) 20 (23) 28 Потери от брака списаны на себестоимость продукции Пример и проводки по счету 28 по учету брака в производстве Рассмотрим более подробно пример по отражению операций по счету 28 «Брак в производстве».

Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.

  • Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
  • Производственные методы.

    Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.

  • Недостатки условий труда.

В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца.

ИнфоСписывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25. Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике.
Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак.

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
  • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

  • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

Финансовые потери от разных типов брака

  1. Внутренний неисправимый:
    • стоимость истраченного напрасно сырья;
    • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
    • средства для обслуживания оборудования;
    • цеховые расходы.
  2. Внутренний исправимый:
    • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
    • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  3. Внешний неисправимый:
    • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
    • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
    • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
    • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
    • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  4. Внешний исправимый:
    • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
    • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
  5. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

    Почему может возникать брак

    Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

    1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
    2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
    3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
    4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
      • плохое освещение рабочих мест;
      • несоблюдение температурного режима;
      • нарушение уровня влажности;
      • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
    5. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
      • недостаточная компетенция работников;
      • низкий уровень практических навыков;
      • безответственное отношение;
      • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
    6. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
    7. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

    Как задокументировать производственный брак

    Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

  • название изделий, оказавшихся бракованными;
  • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
  • предположение или констатация причин;
  • место, где был обнаружен брак;
  • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
  • стоимость потерь;
  • выявление ответственного лица, виновного в браке;
  • вывод относительно списания либо исправления.

ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

  • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
  • невосполнимые финансовые потери;
  • материальные претензии к поставщикам.

Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

Бухгалтерский учет брака

Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

  • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
  • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

Проводки для учета исправимого брака

Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

  • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
  • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
  • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
  • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
  • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
  • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
  • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
  • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
  • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

Списание неисправимого брака

По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

Бухучет затрат по внешнему браку

Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

  • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
  • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
  • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).

Бухгалтерский учет брака в производстве: проводки

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака.

Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака. К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 28 – Кредит счета 20 «Основное производство»

Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве.

Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов. К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая:

Дебет счета 28 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая:

Дебет счета 28 – Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов:

Дебет счета 28 – Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Опубликовано 11.05.2017 23:57 Administrator Просмотров: 26816

Браком в производстве принято считать продукцию, полуфабрикаты, детали, работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они не смогут использоваться по своему прямому назначению. Хотя иногда такое и возможно, но только после исправления. Рассмотрим несколько примеров по учету и исправлению производственного брака в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Производственный брак может быть нескольких видов: исправимым или неисправимым, а также в зависимости от момента обнаружения делится на внутренний или внешний. В этой статье мы подробно остановимся на различных примерах работы с исправимым браком.

Для учета бракованной продукции используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному браку, по кредиту отражаются суммы по списанию бракованной продукции.
В нашем примере организация «Столы и стулья» занимается производством столов и стульев для их последующей реализации.
Начнем с настроек учетной политики. Здесь необходимо указать, что затраты будут учитываться на счете 20.01. Ставим флажок, что наша организация занимается выпуском продукции.

Если брак был допущен в процессе производства, продукцию на склад еще не передали, виновное лицо было установлено (удержание за брак или дополнительная плата за его исправление не производится) и для исправления брака не потребуется никаких дополнительных материалов, а только трудовые ресурсы сотрудника, то в программе никаких операций по отражению данной ситуации выполнять не следует.
Рассмотрим ситуацию, когда был обнаружен исправимый брак, виновное лицо установлено не было.

Брак исправлял сотрудник, которому за это дополнительно была начислена оплата. Дополнительные материалы не использовались.
Для лучшего понимания опишем весь процесс производства продукции, начиная с передачи материалов документом «Требование-накладная». Указываем необходимые материалы для изготовления стола.

Счет затрат – 20.01, номенклатурная группа – «Столы», статья затрат – «Материальные расходы».

Проводим документ. Видим, что наши полуфабрикаты и материалы списались на счет 20.01.

Выпуск продукции отражаем документом «Отчет производства за смену». Указываем, что произвели 10 штук столов.

Готовая продукция отражается по дебету счета 43.

Теперь, допустим, у одного стола обнаружен брак, его необходимо исправить без использования дополнительных материалов. Исправлять будет сотрудник Ковалев М. О., оплата за эту работу составляет 2000 рублей. Создаем для него дополнительное начисление.

Назовем начисление «Оплата за исправление брака». Создаем для него новый способ отражения в бухгалтерском учете – «Исправление бракованной продукции». Указываем счет учета – 28 «Брак в производстве».
Если посмотрим проводки документа, то увидим, что начисление зарплаты и начисление взносов Ковалева М. О. отнесены в дебет счета 28.

Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 28 и увидим, что наши затраты были собраны на этом счете.

Далее необходимо списать затраты по браку на основное производство, для этого воспользуемся документом «Операция». Дебет – счет 20.01, кредит – 28, номенклатурная группа – «Столы», сумма – 2604 рубля.

Сформируем снова оборотно-сальдовую ведомость 28 счета и увидим, что он закрыт.

Закрываем месяц, выбираем «Справки-расчеты» далее отчет «Калькуляция себестоимости».
В отчете видно, что при формировании себестоимости были включены расходы по браку, появилась статья «Потери от брака» на сумму 2604 рубля.

Рассмотрим второй пример: внешний и исправимый брак. Наша организация произвела стол и реализовала покупателю. Покупатель обнаружил недостатки стола, они признаны исправимыми по гарантии. Для исправления брака необходимы дополнительный материал и транспортные услуги для выезда к покупателю. Также сотруднику за исправление брака произведена оплата.
В данном примере возможны две ситуации: создает наша организация резерв на гарантийный ремонт или не создает. Рассмотрим обе.
Формируем резерв на гарантийный ремонт, отчисляя ежемесячно по 3000 рублей.
Проводка по дебету 20.01 «Основное производство» и кредиту 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие».

Хочется обратить внимание на то, что эти резервы будут учтены при формировании себестоимости продукции.

Далее списываем материалы для гарантийного ремонта докуметом «Требование-накладная».

На закладке «Счет затрат» указываем 28 счет, то есть затраты спишем на «Брак в производстве».

Смотрим движение документа: материалы списались на 28 счет.

Отражаем расходы на транспортные услуги сотрудника для выезда к покупателю. Воспользуемся документом «Поступление услуг».

Заполняем счета затрат, указывая 28 счет.

Смотрим движения, видим, что расходы по транспортировке также отнесены на 28 счет.

Начисляем дополнительную оплату сотруднику Петренко С.В. за выполнение гарантийного ремонта, указываем начисление, ранее созданное нами – «Оплата за исправление брака».

Обратимся к отчету «Карточка счета» по 28 счету. Смотрим затраты, которые на нем собрались. Итого сумма затрат – 1852 рубля.

Теперь используем наш первый вариант и списываем расходы за счет резерва. Создаем документ «Операция» — дебет – счет 96.09, кредит – 28 счет.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». Расходов на брак мы в отчете не видим, так как они были погашены за счет резерва.

Вторая ситуация: резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, поэтому расходы необходимо списать в счет 20.01 «Основное производство» документом «Операция».

Формируем ОСВ по 28 счету и видим, что он также закрылся.

Закрываем месяц, открываем отчет «Калькуляция себестоимости». В этом варианте резерв на гарантийный ремонт мы не создаем, собственно, поэтому данной статьи в отчете мы не видим. В данном примере появилась статья «Потери от брака», которая учтена при формировании себестоимости продукции.

Теперь рассмотрим брак при оказании услуг.
Допустим, что наша организация занимается также оказанием услуг по ремонту мебели.
Обратимся к учетной политике и установим соответствующую галочку.

Осуществим прием сотрудника, который будет заниматься ремонтом. Создадим для него новое начисление – «Оплата по окладу (ремонт)», также создадим новый способ отражения – «Ремонт мебели», счет укажем 20.01, номенклатурную группу создадим новую, назовем ее – «Услуги по ремонту мебели».

Организация «Столы и стулья» реализует услуги покупателю по ремонту мебельной стенки. Со стороны нашей организации были израсходованы материалы – шурупы, остальные материалы предоставлены заказчиком. Позже клиент обратился с претензией по оказанию ремонтных услуг. Организация должна устранить недостатки бесплатно для заказчика. Для этого потребовались дополнительные материалы: снова шурупы и дверные ручки.
Отражаем передачу материалов документом «Требование-накладная».

Счет затрат указываем 20.01, номенклатурную группу – «Услуги по ремонту мебели».

Смотрим проводки, материалы списаны в дебет счета 20.01.

Отражаем реализацию услуг заказчику.

Смотрим движения документа.

Начисляем заработную плату сотрудникам. Смотрим движения. Нашему ремонтнику начислена зарплата, которая отражена по счету 20.01 и номенклатурной группе – «Услуги по ремонту мебели».

Закрываем месяц, смотрим формирование отчета «Калькуляция себестоимости». Данная справка не считает себестоимость услуг, но формирует фактическую стоимость выпуска.

Далее отражаем исправление брака. Формируем документ «Требование-накладная», списываем материалы для исправления недостатков. Как уже говорилось, сотруднику потребуются шурупы и ручки.

Указываем счет затрат – 28 «Брак в производстве».

Материалы списаны в дебет счета 28. Сформируем отчет «Карточка счета» по 28 счету. Здесь мы видим затраты, которые собраны на данном счете для исправления брака.

Далее начисляем сотруднику доплату за исправление брака. Создаем еще одно начисление – «Оплата за исправление брака», но номенклатурную группу уже указываем «Услуги по ремонту мебели».

Снова формируем карточку 28 счета, видим, что сюда добавились расходы по начислению зарплаты и взносов.

Итого сумма затрат составила 1951 рубль. Нам необходимо их списать в дебет счета 20.01. Подобную операцию мы рассматривали ранее.

Посмотрим оборотно-сальдовую ведомость: по 20 счету все затраты закрыты, по 28 счету аналогично.

Закрываем месяц, формируем справку-расчет «Калькуляция себестоимости» и видим, что фактическая стоимость увеличилась на сумму потерь от брака.

Хочется отметить, что при исправлении брака отражать факт оказания данных услуг документом «Реализация услуг» не требуется.

В том случае, если при обнаружении какого-либо брака необходимо осуществить удержание из заработной платы виновного лица, то рекомендуем вам статью Удержания из зарплаты в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8

TEXT.RU - 100.00%

Автор статьи: Татьяна Лукина

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *