Постановление 1137

Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, который вносит изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ, закрепил право компаний выставлять корректировочные счета-фактуры. Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, помимо прочего, была утверждена рекомендуемая форма этого документа.

  • Образец заполнения корректировочного счета-фактуры в Диадоке
  • Корректировочные и исправленные счета-фактуры в электронном виде

При уточнении счета-фактуры, прежде всего следует различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления. Важно понимать, что КСФ имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура (ИСФ) – это, по сути, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправление и зафиксировали это исправление в новом документе порядковым номером.

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг (другими словами, при изменении налоговой базы). Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3).

Еще одним важным условием составления КСФ, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, является некое согласие сторон, что стоимость будет изменена. Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) и первичным документом (например, Актом об установленном расхождении). В каждом конкретном случае можно поступать так, как удобнее продавцу и покупателю.

Права и обязанности перед бюджетом, зафиксированные в корректировочном счете-фактуре относятся к периоду, в котором он был выставлен. Так, на основании КСФ, составленного в сторону уменьшения суммы отгруженных товаров (работ или услуг) у продавца возникает право получить вычет НДС. То есть теперь, если продавец часть товара не довез, он формирует отрицательный счет-фактуру, сумма товара и соответственно налога уменьшается, а значит он имеет право на вычет разницы между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ). А вот покупатель в этом случае должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры. Такая обязанность у него возникает в том налоговом периоде, когда он получил на руки КСФ или исправленные первичные документы (п. 3, ст. 170 НК РФ). В случае, если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании КСФ получить «добавки» вычета (п. 13, ст. 171 НК РФ).

Исправленный счет-фактура

Исправление в счете-фактуре производится в том случае, если в документе обнаружена именно ошибка (например, опечатка, неверная налоговая ставка, ошибка в реквизитах), а также при начислении бонусов без изменения цены реализованного товара и при возврате товара. В процессе исправления возникает новый экземпляр счета-фактуры — исправленный счет-фактура (ИСФ). Вне зависимости от даты внесения исправлений — права и обязанности перед бюджетом относятся к периоду, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Исправление ошибок

Отметим, что не на всякую ошибку в счете-фактуре необходимо составлять новый исправленный экземпляр. Согласно Постановлению №1137, если ошибка не приводит к отказу в возмещении НДС (например, не препятствует налоговым органам идентифицировать покупателя или продавца, определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку или сумму налога), то бухгалтеру не нужно составлять исправленный счет-фактуру.

В случае если бухгалтер найдет ошибку в корректировочном счет-фактуре, то уместным будет проверить и исходный счет-фактуру на предмет наличия аналогичной ошибки: если ошибка есть в обоих документах, то исправлять её придется путем составления двух исправленных счетов-фактур — отдельно к первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Отдельно следует сказать об исправлениях счетов-фактур, выставленных до вступления в силу Постановления №1137: согласно данному постановлению исправления счетов-фактур, составленных по старой форме в бумажном или электронном виде, вносятся старым способом, путем зачеркивания неверного показателя.

Нумерация счетов-фактур

Нумерация КСФ и счетов-фактур в рамках одного периода сквозная, а нумерация исправлений в рамках одного счета-фактуры всегда начинается с 1, причем число исправлений не ограничено. Например, мы составили «отгрузочный» счет-фактуру под №20, затем обнаружили в нем какую-либо ошибку и составили новую версию счета-фактуры №20, исправление №1. Затем заметили еще одну пропущенную ошибку. Составим еще одну версию счета-фактуры №20, исправление №2. Допустим, что после этого мы составляем следующий по номеру счет-фактуру №21 по другой сделке. После этого оказывается, что по предыдущей отгрузке необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Тогда мы должны будем составить корректировочный счет-фактуру №22 на счет-фактуру №20 с учетом исправления №2. Если после этого снова потребуется составить корректировочный счет-фактуру на счет-фактуру №22, то мы должны будем выставить его под номером 23. Исправления на корректировочные счет-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные счет-фактуры.

Важно отметить, что Постановлением №1137 было впервые разрешено вести дробную нумерацию для счетов-фактур: такой нумерацией могут пользоваться организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, участники товарищества или доверительные управляющие.

Постановление № 1137: хроника изменений

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливает действующие формы документов по НДС (счета-фактуры, книги покупок и книги продаж) и правила их заполнения. Этот документ приобрел особое значение в связи с тем, что декларация по НДС с начала 2015 года сдается в ИФНС вместе с данными книг покупок и продаж. То есть становится важной правильность заполнения не только счетов-фактур, но и книг, в которых они отражаются. Причем книги теперь подвергаются налоговой проверке раньше, чем счета-фактуры. Вот почему так важно не упустить изменения в постановление 1137. Посмотрим, какие из них произошли в последнее время.

Изменения в бланках

Форма книги покупок была обновлена постановлением Правительства от 19.08.2017 №981. Актуальный бланк см. . Основные изменения были внесены в наименования граф №11, 12, 13.

Актуальный бланк см. .

Книга продаж последний раз менялась в январе 2019 года в связи с увеличением ставки НДС с 18% до 20%. В форму добавили графы 14а и 17а для учета НДС в переходный период по ставке 18%. Также изменилась ставка с 18 до 20% в графах 14 и 17.

Изменения вступили в силу 01.04.2019 года.

Бланк книги продаж см. .

В форму счета-фактуры тоже периодически вносят коррективы:

  • с 01.07.2017 она была дополнена строкой 8 «Идентификатор госконтракта» (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625);

Об этом — в публикации «Новая форма счета-фактуры — с 1 июля».

  • с 01.10.2017 в ней появилась новая графа 1а «Код вида товара» (постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

См. Заполняем графу 1а в обновленном счете-фактуре.

О том, как заполнять счет-фактуру с октября 2017 года, мы подробно рассказывали .

Что изменилось в счете-фактуре в 2019 году, см. .

Образец заполнения счета-фактуры на услуги ищите в этой статье.

Поправки в правилах заполнения НДС-документации

Порядок заполнения документов по НДС тоже не раз корректировался. И поправки вносились не только из-за изменений в бланках.

Так, изменения в постановление № 1137, вступившие в силу с 2015 года, были связаны с дополнением его текста новыми положениями об оформлении счетов-фактур по агентским договорам.

Полный перечень изменений в оформлении документов по учету НДС с 2015 года следующий:

  • От обязанности ведения журнала учета счетов-фактур (как полученных, так и выставленных) освобождены все налогоплательщики, кроме занятых посреднической деятельностью. Эта обязанность возложена на посредников, освобожденных от обязанностей плательщика НДС и не являющихся плательщиками НДС, если они выставляют счета-фактуры. Изменение внесено в НК РФ законами от 20.04.2014 № 81-ФЗ и от 21.07.2014 № 238-ФЗ.

О том, кто должен вести журнал учета, читайте в этом материале.

  • Налогоплательщики получили право вносить в счет-фактуру дополнительную информацию, необходимую с их точки зрения, добавляя в установленную форму документа строки и графы. П. 9 такого содержания включен в текст правил заполнения счета-фактуры, содержащихся в постановлении № 1137, постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279.
  • Правила заполнения счетов-фактур дополнены положениями по оформлению этих документов при взаимоотношениях между агентом, действующим от своего имени, и принципалом для случаев их взаимодействия с двумя и более контрагентами. Изменения внесены постановлением № 1279. Они будут детально рассмотрены .

Кроме этого, с 01.04.2018 в порядок заполнения НДС-документов вносились изменения в связи с введением в России системы Tax Free (постановление Правительства РФ от 01.02.2018 № 98).

О действующих правилах ведения книг покупок и продаж рассказывается в статье «Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС».

Посмотреть образец заполнения книги покупок и скачать бланк можно из .

О сдаче электронных книг покупок-продаж см. в этом материале.

Покупка для принципала: оформление сводных документов агентом, действующим от своего имени

Агент, действующий от своего имени, при выставлении документов принципалу на приобретенные для него товары (работы, услуги) должен руководствоваться следующим:

  • Дата счета-фактуры на реализацию в адрес принципала может быть такой же, что и указанная в документе на покупку агентом у поставщика. Если несколько документов поставщиков имеют одну и ту же дату, агент может оформить на них один документ в адрес принципала.
  • В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные поставщиков, перечисляемые через точку с запятой:
    • наименования (полные или сокращенные);
    • юридические адреса;
    • ИНН и КПП;
    • наименования и адреса грузоотправителей;
    • номера и даты платежных документов.
  • В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому поставщику. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом в адрес поставщиков перечислены авансы, при наличии счетов-фактур поставщиков на эти авансы.

Оформление сводных документов принципалом при реализации через агента

Принципал, выставляющий документы агенту, который, действуя от своего имени, продает товары (работы, услуги) принципала нескольким покупателям, должен руководствоваться следующим:

  • Дата счета-фактуры на реализацию в адрес агента принципалом может быть такой же, что и указанная в документе на продажу покупателю от агента. Если одним днем проведено несколько отгрузок покупателям, принципал может оформить на них один документ в адрес агента.
  • В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные покупателей, перечисляемые через точку с запятой:
    • наименования (полные или сокращенные);
    • юридические адреса;
    • ИНН и КПП;
    • наименования и адреса грузополучателей;
    • номера и даты платежных документов.
  • В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому покупателю. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом получены авансы от покупателей, при условии, что агент выставил покупателям счета-фактуры на эти авансы.

Принципал, осуществляющий реализацию через агента, действующего от своего имени, для своевременного выставления документов должен владеть информацией, которая есть только у агента. Это потребует налаживания очень оперативного обмена такой информацией.

Об оформлении счетов-фактур при посреднической деятельности см. также статьи «Участие в сделке посредника: как правильно оформляются счета-фактуры» и «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Итоги

Правильность заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж чрезвычайно важна. Ведь от того, как заполнены эти документы, напрямую зависит ваш вычет НДС. Отслеживайте изменения в постановление 1137, и всегда будете точно знать, как должны выглядеть документы по НДС и как они должны быть оформлены. А мы вам в этом поможем.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *