Подарки не облагаются страховыми взносами

Многие работодатели преподносят своим работникам подарки к всевозможным праздникам и знаменательным датам: дни рождения, 8 марта, 23 февраля и другие. Подарки могут дариться и детям сотрудников, например, к Новому году. Как правильно оформить вручение подарков, в каких случаях подарки облагаются страховыми взносами, а в каких нет — расскажем об этом в нашей статье.

Подарки: документальное оформление

Подарок – это вещь, которую даритель безвозмездно передает одаряемому в собственность (ч. 1 ст. 572 ГК РФ). Работодатель может передавать в качестве подарка работнику как ценные предметы, так и деньги, подарочные сертификаты, путевки, билеты на мероприятия и т.п.

Согласно ГК РФ заключать письменные договоры дарения нужно всем юрлицам, которые делают подарки стоимостью дороже 3000 рублей (ч.2 ст. 574 ГК РФ). Если сотрудников в организации много и им всем вручаются подарки к какому-то событию, то можно не заключать с каждым из них отдельный договор, а сделать один многосторонний документ: дарителем будет выступать работодатель, а одаряемыми – сотрудники по списку, которые поставят в договоре свои подписи.

Также необходимо издать приказ о покупке и вручении подарков с приложением списка одаряемых работников, а выдачу презентов можно отмечать в отдельной ведомости с указанием фамилии, стоимости подарка и даты получения.

Страховые взносы на подарки

В целях обложения страховыми взносами первым делом следует определить, к какому виду относится подарок.

Если подарок преподносится как благодарность или поощрение за трудовую деятельность работника, его стоимость фактически будет считаться премией, то есть частью оплаты труда (ст. 191 ТК РФ). Поскольку выплаты, полученные физлицом в процессе трудовых отношений, являются объектом обложения, то и врученные сотрудникам за их хорошую работу подарки облагаются страховыми взносами.

Если подарки сотрудникам не связаны с их трудовой деятельностью, а дарятся в связи с праздником, днем рождения сотрудника, юбилеем компании и т.п., и такие выплаты не предусмотрены трудовыми договорами или колдоговором, то объекта обложения страховыми взносами здесь нет. При этом нужно учесть следующие важные нюансы:

  • Не облагаются взносами доходы сотрудников, полученные ими по ГПХ-договорам, предмет которых – переход права собственности (п. 3 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 4 ст. 420 НК РФ). Поэтому, даже если стоимость подарка менее 3000 рублей, лучше заключить с работниками письменный договор дарения, особенно если дарится денежная сумма (письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08\2786П от 29.07.2014; письмо Минтруда РФ от 22.09.2015 № 17-3/В-473).
  • Договор дарения не должен ссылаться на какие-либо внутренние нормативные акты о трудовых отношениях, также стоимость подарка не должна соотноситься с окладом, должностью или иными показателями трудовой деятельности сотрудника. Иначе проверяющие органы могут посчитать такой подарок премией и начислить страховые взносы.

Страховые взносы на подарки детям сотрудников

В преддверии Нового года многие организации делают праздничные подарки детям своих сотрудников. Каким образом начислять страховые взносы на их стоимость? Как разъяснил Минтруд РФ в своем письме от 08.07.2015 № 17-3/В-335, здесь возможны два варианта:

  • если стоимость детских новогодних подарков выплачивается работникам лично, то такие выплаты облагаются страховыми взносами в общем порядке;
  • если же работодатель самостоятельно закупает детские новогодние подарки, то объект обложения взносами при этом отсутствует, поскольку дети сотрудников не являются застрахованными лицами работодателя и трудовых отношений здесь не возникает.

Итак, облагаются ли страховыми взносами подарки сотрудникам? Если презенты дарятся на основании локальных актов работодателя и трудовых договоров, то их стоимость подлежит обложению взносами, если же к подарку составлен письменный договор дарения, а повод для него не связан с выполнением трудовых обязанностей работником, то взносы начисляться не должны.

НДФЛ с подарков

С токи зрения налогообложения НДФЛ подарок от российского работодателя (в денежной или натуральной форме) считается доходом работника от источника в России. А значит, стоимость полученных от российских работодателей подарков формирует облагаемый доход у всех получателей – как у работников в статусе налоговых резидентов РФ, так и у работников – нерезидентов. Удерживать НДФЛ с такого дохода и перечислять его в бюджет обязаны работодатели, которые считаются налоговыми агентами по НДФЛ.

В то же время пункт 28 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ подарки, полученные физическим лицом от фирмы или предпринимателя, стоимостью в пределах 4000 руб. за календарный год. Если же подарок стоит дороже или их было несколько в течение года, и общая их стоимость по итогам года превысила 4000 руб., то сверхлимитная стоимость подарков подпадает под налогообложение НДФЛ.

Страховые взносы с подарков

Вопрос о начислении страховых взносов на стоимость подарка решается в зависимости от того, каким образом квалифицируется такая поддержка с точки зрения трудового или гражданско-правового законодательства. Если подарок является формой премирования за производственные успехи, то он считается вознаграждением, полученным работником в рамках трудовых отношений и подпадает под начисление страховых взносов. Если же подарок никак не связан с производственными результатами сотрудника, и его передача оформлена договором дарения, то начислять взносы не нужно — исходя из пункта 4 статьи 420 НК РФ (письмо Минфина России от 28.02.2020 № 03-04-06/14371). Тогда как взносы «на травматизм» безопаснее начислить в любом случае.

Пример. Страховые взносы с подарков

ООО «Символ» передало начальнику отдела – налоговому резиденту РФ подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб. из ассортимента реализуемых товаров. Эта операция будет отражена в учете «Символа» проводками:

Дебет 91-2 Кредит 41

— 10 000 руб. – передан подарок начальнику отдела;

Дебет 91-2 Кредит 69

— 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) – начислены взносы «на травматизм»;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 780 руб. ((10 000 руб. – 4000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ при выплате зарплаты.

Материальная помощь

Если причиной социальной поддержки работника не является рождение ребенка или гибель члена его семьи, то от налогообложения НДФЛ освобождается материальная помощь только в пределах 4000 руб. за календарный год, а со сверхнормативной суммы матпомощи налог следует удержать. При этом лимит по матпомощи никак не связан с лимитом по подаркам.

Заполнение расчета 6-НДФЛ

В расчете по форме 6-НДФЛ в 2020 году можно не указывать подарки и материальную помощь работникам, если в течение года они окажутся в пределах норматива. Однако это не всегда известно заранее, а потому безопаснее указать такие операции в отчете.

Если в течение года или по его итогам стоимость подарком или сумма матпомощи превысили лимит, то заполнять форму 6-НДФЛ в 2020 году нужно так:

– строка 020 – полная стоимость подарка или сумма матпомощи;

– строка 030 – 4000 руб.;

– строка 040 – исчисленный НДФЛ со сверхнормативного дохода;

– строка 070 – удержанный НДФЛ (с подарка – при выплате другой денежной суммы);

– строка 100 – дата выдачи подарка или выплаты матпомощи;

– строка 110 – дата удержания НДФЛ (с подарка – при выплате другой денежной суммы);

– строка 120 – следующий рабочий день после дня в строке 110;

– строка 130 – полная стоимость подарка или сумма матпомощи;

– строка 140 – сумма НДФЛ.

Ю.С. Александрова,
старший юрист «Пепеляев Групп»
Большинство работодателей, помимо поощрений работников за труд, делают им подарки к праздникам – Новому году, 8 Марта, 23 февраля, дням рождения. Как квалифицировать такие подарки и обязан ли работодатель начислять и уплачивать страховые платежи со стоимости подарков?

Хотя слова «…безвозмездно, то есть даром» вошли в наш обиход после всем известного мультфильма про Винни-Пуха, дарить подарки – исконно русская традиция. Причем это обыкновение получило распространение не только в частной сфере (подарки родным, близким, друзьям и пр.), но и в публичной – как форма поддержки государством малообеспеченных и социально незащищенных слоев населения (подарки ветеранам, многодетным матерям и др.). Национальные традиции, этические стандарты оказали свое влияние и на отношения в коллективе – в частности, создали практику поощрения работников подарками.
Такая практика, к сожалению, вызвала претензии контролирующих органов.
Минздравсоцразвития России, в полномочия которого входит разъяснение норм законодательства об уплате страховых взносов, указывает на необходимость заключения договоров дарения в отношении таких подарков для того, чтобы они не являлись объектом обложения страховыми взносами: «…в случае передачи подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации – объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает». При отсутствии договора дарения, по мнению министерства, «подлежат обложению страховыми взносами подарки, призы, в том числе выданные работникам в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу физического лица, состоящего с данной организацией в трудовых отношениях на основании трудового договора»1.
На то, что стоимость подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), но не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами, Минздравсоцразвития России указывал и в других письмах2.
Однако министерство умалчивает о случае, когда предоставление подарков не предусмотрено трудовым договором. Между тем это важное обстоятельство, так как если предоставление подарка предусмотрено трудовым договором, то, действительно, могут быть основания для его квалификации в качестве оплаты труда в натуральной форме.
Ранее ФСС РФ в своих письмах3 указывал на то, что на стоимость подарков работникам начисляются взносы в ФСС РФ. Это связано с тем, что данные выплаты хотя и не связаны с трудовой деятельностью, но являются доходом работника и не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы (далее – Перечень)4. Есть основания полагать, что Минздравсоцразвития России займет аналогичную позицию.

Существующее правовое регулирование вопроса

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ5 (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212‑ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Хотелось бы акцентировать внимание на самой формулировке объекта: им является именно вознаграждение за труд, а не любые выплаты.
В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, по которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты, надбавки, премии и пр.).
Из приведенных норм следует, что объект обложения страховыми взносами – это все виды вознаграждений за исполнение работником своей трудовой функции.
Очевидно, что подарки к праздникам, предоставление которых не предусмотрено трудовым договором с работником6, не подпадают под этот критерий. Поэтому нет оснований считать, что на предоставляемые подарки работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы.

Судебная практика

Следует отметить, что в судебной практике не сложилось единой позиции по этому вопросу.
Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу № А65-20133/2009 суд поддержал налоговый орган, по мнению которого на стоимость подарков нужно начислять страховые взносы, поскольку данные выплаты не предусмотрены в упомянутом Перечне. Суд отметил, что данные выплаты не могут быть отнесены к компенсационным, поэтому облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 № Ф08-5294/2007-2020А по делу № А32-29037/2006-26/410 суд указал, что на стоимость подарков к Международному женскому дню начисляются страховые взносы в ФСС РФ, поскольку данные выплаты не предусмотрены Перечнем. Определением ВАС РФ от 24.12.2007 № 17045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Однако число судебных решений, где суды считали, что на стоимость подарков не нужно начислять страховые взносы, превалирует.
В Постановлении ФАС Московского округа от 07.11.2006, 14.11.2006 № КА-А40/9901-06 по делу № А40-6925/06-94-73 суд установил, что подарки выдавались работникам в качестве поздравлений к праздничным датам. Такие выплаты не являются вознаграждением за труд, поэтому их стоимость не облагается взносами в ФСС РФ.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.03.2010 № Ф09-1884/10-С2 по делу № А60-38096/2009-С6 суд признал неправомерным начисление взносов на обязательное социальное страхование на стоимость подарков работникам, поскольку спорные суммы не входят в систему оплаты труда, не являются обязательными, систематическими или стимулирующими. Также суд отклонил довод ФСС РФ о том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне, отметив, что Перечнем установлены исключения не из любых доходов физических лиц, а лишь из тех, которые начислены в качестве оплаты труда.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 № Ф03-1522/2010 по делу № А51-1274/2009 суд указал, что на стоимость подарков, выдаваемых работникам к празднику, не начисляются страховые взносы, поскольку спорные суммы не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудниками работы, а также выплачены из чистой прибыли.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 по делу № А29-7456/2007 суд отметил, что взносы на обязательное социальное страхование начисляются на выплаты за определенный трудовой результат, а не на любые доходы сотрудников. Подарки работникам к Новому году были оплачены из чистой прибыли и не связаны с выполнением трудовых обязанностей, поэтому страховыми взносами не облагаются. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.04.2008 по делу № А65-26017/07, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 № Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу № А27-13800/2006-5 и др.
Также можно привести позицию ВАС РФ в отношении начисления ЕСН на выплаты, не предусмотренные трудовым зако-нодательством и договором.

ПОЗИЦИЯ ВАС РФ
(из Постановлениия Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10411/10)
Компенсации, выплаченные работникам вместо фактического предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней), не являются объектом обложения ЕСН, поскольку данные выплаты действующим трудовым законодательством не предусмотрены и не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
(из Определения ВАС РФ от 26.12.2008 № ВАС‑15694/08)
Поскольку премии к профессиональному празднику и юбилею не связаны с производственной деятельностью организации и не предусмотрены трудовыми договорами, они не учитываются в расходах на оплату труда и не облагаются ЕСН.

Выводы

На момент подготовки статьи судебная практика по применению Федерального закона № 212-ФЗ еще не сформировалась, поскольку закон начал действовать с 2010 г. и проверки за этот период в основном еще не начаты. Однако есть основания полагать, что приведенная выше положительная судебная практика может применяться и к новому закону ввиду схожести правового регулирования рассматриваемого вопроса.
По мнению автора, отсутствие договора дарения не превращает подарок работнику в выплату по трудовому договору. Нельзя автоматически считать любые предоставления работникам вознаграждением за труд (здесь, разумеется, не идет речь о компенсационных выплатах). Требовать заключить в таком случае договор дарения – бюрократический формализм, лишающий подарок человечности и умаляющий его предназначение.
Предоставление работникам подарков к празднику можно оформить внутренним локальным актом (приказом, распоряже-нием). В то же время слишком часто подарки работникам делать тоже не следует, так как это может быть квалифицировано как скрытая форма оплаты труда. В частности, о таких фактах могут свидетельствовать надуманные поводы, регулярность дарения и т. п.
Однако, учитывая приведенную выше позицию Минздравсоцразвития России, неначисление страховых взносов на подарки работникам в отсутствие договора дарения может вызвать спор с проверяющими органами. При наличии приказа о предоставлении работникам подарков и отсутствии упоминания о них в трудовых договорах (коллективном договоре, положении об оплате труда и пр.) шансы отстоять свою позицию в суде у работодателя, по мнению автора, довольно высоки.

1 Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19.
2 См.: письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и от 05.03.2010 № 473-19.
3 См.: письма ФСС РФ от 18.10.2007 № 02-13/07-10008, от 10.10.2007 № 02-13/07-9665.

4 Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
5 См.: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
6 Если предоставление подарков предусмотрено трудовым договором, то это будет считаться оплатой труда в натуральной форме, что является объектом обложения страховыми взносами.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *