Почтовые услуги косгу

При определении кода КОСГУ бюджетные учреждения руководствуются порядком, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). Расходы относятся на тот или иной код КОСГУ исходя из экономического содержания хозяйственной операции (п. 3 Порядка № 209н).

Согласно п. 15 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, в первоначальную стоимость объекта включаются расходы на доставку к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации.

В соответствии с п. 10.2.2 Порядка № 209н расходы по оплате транспортных услуг отражаются по подстатье 222 КОСГУ. Впоследствии расходы, оплаченные по подстатье 222 КОСГУ, относятся на расходы (затраты) текущего года (счета 401 20, 109 00).

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке будут включены в стоимость объекта основных средств, т.е. учтены в качестве капитальных вложений в основное средство на счете 106 01. Поэтому применить подстатью 222 КОСГУ для отражения доставки в таком случае нельзя.

Исходя из условий вопроса, учреждение заключило договор купли-продажи на приобретение основного средства, доставка осуществляется в рамках этого договора. Выбор подстатьи КОСГУ для отражения расходов по доставке в таком случае зависит от того, как оформлена доставка товара.

По итогам исполнения договора купли-продажи оформляется единый документ (к примеру, товарная накладная). Он подтверждает исполнение поставщиком всех обязательств по поставке и доведению основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации (включая доставку), т.е. доставка как отдельный предмет договора, как правило, в договоре купли-продажи не выделяется. В таком случае доставка отражается в составе расходов по поставке основного средства по статье 310 КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н).

В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ учреждение может заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы различных договоров (поставки, оказания транспортных услуг). Характер смешанного договора должен подтверждаться документальным оформлением результатов исполнения обязательств: услуги доставки принимаются по акту, а поставка оформляется, например, товарной накладной. В такой ситуации учреждение может отразить расходы по договору в зависимости от их экономического содержания по разным кодам КОСГУ.

Любые расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы (в т.ч. на доставку), которые формируют первоначальную стоимость основных средств, оплачиваются по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка № 209н).

Таким образом, отнесение расходов на доставку основного средства на статью 310 или подстатью 228 КОСГУ зависит от того, подтверждается ли транспортировка отдельным первичным документом или нет.

Зачастую для перевозки грузов коммерческие предприятия и ИП имеют собственные транспортные средства или пользуются услугами транспортных компаний. Использование транспортных услуг в бухучете отражается по-разному. Предприятие самостоятельно определяет метод учета расходов по доставке товара, прописав его в учетной политике.

Оплата по транспортировке товара

Оплатить расходы по доставке возможно пятью вариантами:

  1. Услуги по доставке включены в цену товара, оплатой считается поступление денежных средств за товар в компанию-грузоотправителя;
  2. Оплата посреднического вознаграждения за доставку товара на основании посреднического договора;
  3. Договор поставки составлен с раздельной оплатой за продукцию и услуги по транспортировке;
  4. Воспользоваться услугами транспортной компании, заключение соглашения об оказании услуг по транспортировке товаров;
  5. Перевозка товара осуществляется личным транспортом компании.

Учет расходов по транспортировке, включенных в цену товара

Пример расчета одной единицы товара с учетом суммы доставки: организация приобрела для продажи школьную форму в количестве 30 комплектов на сумму 120 000 руб. Стоимость транспортировки составила 11250 руб., включая такие расходы:

  • Затраты на ГСМ – 3 000 руб. – Дт44 Кт10;
  • Амортизация транспорта – 5000 руб. – Дт44 Кт01;
  • Оплата труда водителя – 2500 руб. – Дт44 Кт70;
  • Страховые взносы в ПФ, ФФОМС, ФСС – 750=(550+127,5+72,5) – Дт44 Кт69;
  • Списание расходов на доставку товара – 11250=(3000+5000+2500+750) — Дт90 Кт44.

Счет 44 «Расходы на продажу» списывается в себестоимость продаж счета 90.02 ежемесячно.

Значит, стоимость одного комплекта школьной формы будет составлять:

  • 120 000/30 к-тов=4000 руб. – цена одного комплекта школьной формы;
  • 11250/30 к-тов=375 руб. – сумма затрат по доставке на один комплект школьной формы;
  • 4000+375=4375 руб. – цена одного комплекта школьной формы с учетом расходов на доставку.

Себестоимость купленной школьной формы (с суммой доставки) считается прямыми расходами и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Транспортные расходы на основании посреднического договора

Некоторые компании не имеют собственного транспорта для перевозки продукции, и им приходится заключать посреднические договора с транспортными предприятиями, оплачивает такие услуги покупатель. Рассмотрим бухучет транспортных услуг у заказчика и исполнителя.

Учет у компании-исполнителя при получении посреднического вознаграждения:

  • Дт76 Кт90 – начислено посредническое вознаграждение;
  • Дт90 Кт68 – НДС с суммы вознаграждения.

Если компания выступает как посредник, то полученные суммы за расходы по транспортировке не включайте в затраты, только можно если это посредническое вознаграждение.

Учет у компании-покупателя, при выполнении посреднических услуг:

При таком договоре компания-покупатель обязуется возместить расходы по транспортировке и услуги посредника. Запись в бухучете будет такой:

  • Дт60 Кт50,51 – произведена оплата за посреднические услуги;
  • Дт20,25,26,44 Кт60 – списаны расходы посреднических услуг;
  • Дт60 Кт50,51 – оплачены расходы по доставке продукции;
  • Дт20,25,26,44 Кт60 – списаны расходы на перевозку товара.

При получении транспортной накладной от перевозчика, суммы включите в себестоимость продукции. От продавца необходимо взять акт об оказании услуг, для списания посреднических затрат в расходы предприятия.

Торговые организация и микропредприятия имеют право отнести затраты на доставку в коммерческие расходы. Все остальные предприятия могут воспользоваться таким правом, если на конец отчетного периода отсутствуют остатки по МПЗ.

Учет доставки при раздельной оплате

Договор поставки от поставщика может быть составлен с раздельной оплатой за товар и транспортные услуги. Это связано с разными процентными ставками НДС, на товар – 18 или 10%, на услуги по транспортировке только 18%.

Бухгалтерский учет транспортных услуг и реализация продукции нужно отражать отдельными бухзаписями. Рассмотрим на примере:

ООО «Медведь» по договору поставки отгружает ИП Мельникову К.А. продукцию на сумму 148 000 руб., в том числе НДС 10% — 13 454,55 руб. Доставка товара осуществляется силами поставщика ООО «Медведь», расходы на перевозку составляют 15 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 2288,13 руб. все операции вносим бухгалтерскими записями:

  • Дт62 Кт90.01.1 – 148 000 руб., отражен доход реализованного дохода;
  • Дт90.03.1 Кт76(НДС) — 13 454,55 руб. – начислен НДС с дохода;
  • Дт62 КТ90.01.2 – 15 000 руб., отражен доход по услугам на доставку;
  • Дт90.03.2 Кт76(НДС) — 2 288,13 руб., начислен НДС с дохода от услуг по доставке.

Продавец предоставляет покупателю следующие документы: договор поставки, ТОРГ-12 или УПД, ТН или ТТН.

Нужно учесть, что если предприятие-продавец, осуществляющий доставку груза своими силами и расходы на доставку не входят в цену товара, то это отдельный вид деятельности и он облагается единым налогом на вмененный доход, независимо доставка была один раз или многократная.

Бухучет по договору с транспортной компанией

Если заказчик обращается в транспортную компанию для перевозки груза, товара, то бухучет транспортных расходов, на основании транспортной накладной, отражается такими проводками:

  • Дт44 Кт60 – списаны затраты на перевозку груза, товара до места назначения;
  • Дт19 Кт60 – отражен НДС по транспортировке товара;
  • Дт60 Кт51 – оплата за услуги доставки продукции.

Транспортная компания в обязательном порядке должна предоставить товарную накладную и товарно-транспортную накладную по перевозке груза организации-заказчику.

Перевозка товара покупателем

Если компания осуществляет доставку товара собственным транспортом, то учет транспортных расходов списывается на сч.44 «Расходы на продажу»:

  • Дт44 кт02 – амортизация транспортного средства;
  • Дт44 Кт10 – списание ГСМ, запчастей (если потребовались);
  • Дт44 Кт70 – начисление заработной платы водителю;
  • Дт44 Кт69 – начисление страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС, ФСС);
  • Дт90 Кт44 – списание транспортных затрат.

При осуществлении перевозки без договора обязательным документом будет являться путевой лист на транспортное средство.

Для расчета налога на прибыль для включения в расходы затраты по транспортировке продукции бухгалтер должен иметь либо транспортную накладную, либо товарно-транспортную накладную.

На этой странице размещены краткие аннотации судебных решений по рассматриваемой теме и ссылки на файлы с полным текстом судебного решения.

Примечание:
Судебные решения в пользу проверенной организации обозначены индексом (а);
Судебные решения в пользу контролирующего органа обозначены индексом (б).

(б) Нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в использовании бюджетных средств, предусмотренных по статье 226 «Прочие услуги», на пересылку почтовых отправлений (в том числе оплата услуг фельдъегерской и специальной связи), приобретение почтовых марок, маркированных конвертов. Указанные расходы должны были осуществляться за счёт средств, предусмотренных по подстатье 221 «Услуги связи».
П-ЗСО12

(а) За счет средств, выделенных по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи» Учреждение перечислило 3,0 тысячи рублей за услугу по регистрации и продлению одного домена, то есть за услугу в области информационных технологий, в то время как данные расходы, по мнению ТУ ФСБН, следовало произвести по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».
Суды сделали правильный вывод о том, что услуги по регистрации домена могут быть отнесены к услугам по бронированию сетевого ресурса.
П-ВВО55

(а) За счет средств по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» Учреждение перечислило 3,587 тысячи рублей за согласование технической документации по договору на оказание услуг связи, в то время как данные расходы, по мнению ТУ ФСБН, следовало произвести по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи».
Суды установили, что средства израсходованы Учреждением на оплату согласования технической документации и осуществления технадзора с выездом на транспорте филиала. Порядок отнесения таких расходов на коды бюджетной классификации Минфином РФ не урегулирован. При этом услугами связи данные услуги не являются.
Суды не усмотрели оснований для вывода о нецелевом расходовании бюджетных средств.
П-ВВО55

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *