Первоначальная стоимость лизингового имущества

Содержание

Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете лизингополучателя

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В нормативные акты, регламентирующие бухучет основных средств, давно не вносились серьезные изменения. Однако они запланированы и все об этом знают — более 3 лет назад увидели свет проекты ПБУ по учету основных средств, а также проекты ПБУ по учету аренды. Не будем рассуждать, почему эти документы до сих пор имеют статус проектов. Поговорим о другом: как лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, должен определять его первоначальную стоимость. Ведь от этой стоимости может зависеть сумма налога на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ.

Консервативный подход

Он знаком всем бухгалтерам: лизингополучатель собирает все затраты, связанные с получением предмета лизинга, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга». В состав затрат включаются все платежи по договору лизинга за весь срок его действия (разумеется, за вычетом входного НДС)пп. 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15; Письмо Минфина от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66.

По готовности предмета лизинга к эксплуатации его стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»абз. 2 п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15.

Таким образом, большинство лизингополучателей включают в первоначальную стоимость предмета лизинга:

  • общую сумму платежей по договору лизинга, в том числе и выкупную цену;
  • дополнительные расходы, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. К примеру, расходы на доставку оборудования, его настройку и наладку.

При таком подходе текущие лизинговые платежи (если не было увеличения их суммы в течение срока действия договора) как самостоятельные расходы не учитываются. В расходы включается только начисленная амортизация. А уплачиваемые текущие платежи по договору лизинга идут в погашение кредиторской задолженности перед лизингодателем.

После окончания срока действия договора лизинга и выкупа имущества в бухгалтерском учете не требуется определять новую первоначальную стоимость ставшего своим основного средства, как это нужно делать в «прибыльном» налоговом учете.

Пример. Определение первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя при консервативном подходе

/ условие / Общая сумма платежей по договору лизинга составляет 500 000 руб. без учета НДС, в том числе учтена выкупная стоимость в сумме 50 000 руб. Срок действия договора лизинга — 3 года.

Расходы лизингополучателя на доставку лизингового оборудования составили 20 000 руб. без учета НДС.

Установленный срок полезного использования предмета лизинга — 6 лет.

/ решение / В бухучете оборудование отражено по первоначальной стоимости 520 000 руб. Его стоимость списывается на расходы через амортизацию, которая начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Сумма ежемесячной амортизации — 7222,22 руб. (520 000 руб. / 6 лет / 12 мес.).

Суммы ежемесячных лизинговых платежей 12 500 руб. без учета НДС ((500 000 руб. – 50 000 руб.) / 3 года / 12 мес.) не учитываются в качестве самостоятельных расходов в бухучете.

Подход с дисконтированием

Однако не будем забывать, что выкупной лизинг предполагает приобретение предмета лизинга арендатором (лизингополучателем) на деньги, которые он занял у арендодателя (то есть лизингодателя). Таким образом, лизингополучатель должен не только компенсировать лизингодателю стоимость самого основного средства, но и выплатить ему проценты.

Задуматься о том, что может быть альтернатива описанному выше консервативному подходу, заставляют также предложенные на сайте Минфина проекты ПБУ: по учету основных средств и по учету аренды. Они предполагают, что первоначальная стоимость основного средства при покупке в рассрочку должна определяться на основе рыночной стоимости его приобретения при условии немедленной оплатып. 17 проекта ПБУ «Учет основных средств» (Внимание! PDF-формат).

При выкупном лизинге приведенная стоимость арендных платежей определяется как сумма, которую арендатор заплатил бы за аналогичное основное средство, если бы он покупал его на условиях немедленной оплатып. 7 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат). При покупке основных средств в лизинг, как правило, эта сумма равна цене приобретения предмета лизинга лизингодателем (если нет иных расходов). Также в первоначальной стоимости надо учитывать иные платежи, предусмотренные договором. В том числе учитываются банковские комиссии, страховые и иные платежипп. 6—8 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат).

Далее определяется эффективная процентная ставка для последующего начисления процентных расходов. То есть затраты на приобретение основного средства — это тело займа, на которое начисляются проценты. А каждый лизинговый платеж включает в себя погашение как процентной части, так и части основного долга. В итоге в текущих расходах признаются не только амортизационные отчисления, но и начисленные процентыпп. 7, 8 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат).

Как видим, закрепленный в проектах ПБУ порядок напоминает правила налогового учета расходов по договору лизинга у лизингополучателя, хотя различия все равно имеютсяп. 1 ст. 257, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример. Определение первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя альтернативным методом

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Предмет лизинга приобретен лизингодателем за 380 000 руб. без учета НДС.

/ решение / Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете определена в сумме 400 000 руб., в которую включены:

  • стоимость его покупки — 380 000 руб.;
  • расходы на доставку — 20 000 руб.

Затраты в сумме 120 000 руб. (разница между общей суммой платежей по договору лизинга 500 000 руб. и ценой приобретения предмета лизинга 380 000 руб.) — это процентные расходы. Они будут постепенно учитываться в бухучете в течение срока действия договора лизинга.

Выкупная стоимость в качестве самостоятельного расхода в бухучете не фигурирует.

Какой же подход применять

Проекты ПБУ на сегодняшний день так и остаются проектами. А ПБУ 6/01 и Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга остались неизменными и должны применяться в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухучету. Вот как сложившуюся ситуацию прокомментировал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“Приказ Минфина от 17.02.97 № 15 никто не отменял. Поэтому и сейчас в бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингополучателя должна определяться по сумме всех лизинговых платежей по договору.

Но здесь есть тонкий момент: у нас на практике слово «всех» трактуется превратно — делается вывод, что все лизинговые платежи нужно якобы складывать в номинальной сумме. Это неправильно. И такая трактовка из Приказа № 15 совсем не вытекает.

При сложении лизинговых платежей нужно принимать во внимание не только их номинальную сумму, но и сроки их уплаты. Срок — это такая же неотъемлемая характеристика финансово-хозяйственной жизни, как и денежная сумма, и неотъемлемое условие договора. Сроки тоже прописываются в договоре и должны браться из договора. А с учетом сроков величина платежа, принимаемая к учету сейчас, должна быть меньше, чем номинальная сумма, подлежащая уплате в будущем. Разница — это еще не начисленные процентные расходы.

Практически, чтобы не заниматься сложными математическими упражнениями по дисконтированию, текущую стоимость всех лизинговых платежей уместно считать равной рыночной стоимости объекта лизинга (с корректировкой на уже фактически уплаченные авансом суммы). На практике это как раз стоимость приобретения лизингодателем объекта у поставщика. В большинстве случаев она лизингополучателю известна. Вот эту сумму нужно включить в первоначальную стоимость основного средства в корреспонденции с кредиторской задолженностью по лизинговым платежам. Потом эту сумму следует увеличить в обычном порядке на те капитальные вложения, которые лизингополучатель сделает за свой счет, и получится стоимость, по которой следует принимать к учету взятое в лизинг основное средство.

А кредиторская задолженность в своем порядке будет постепенно прирастать на проценты и уменьшаться на фактически уплачиваемые суммы. Если процентная ставка изначально посчитана правильно, то в конце аренды после уплаты последнего платежа (часто последним платежом является выкупная стоимость) кредиторская задолженность должна оказаться равной нулю”.

Если же вы применяли консервативный подход, то не стоит кидаться признавать ошибки, пересчитывать первоначальную стоимость и текущие расходы. Второй подход, предполагающий отражение предмета лизинга в бухучете по приведенной стоимости, нигде четко не закреплен. Официальных писем на сей счет Минфин не выпускал.

Кроме того, первоначальная стоимость при первом (консервативном) подходе получается выше. Следовательно, больше база по налогу на имущество — если предмет лизинга облагается этим налогом. Поэтому весьма вероятно, что, пойдя по прогрессивному пути и показывая меньшую первоначальную стоимость предмета лизинга, чем при консервативном варианте, вы наживете неприятности при проверке налога на имущество. Если отважитесь на это, рекомендуем в индивидуальном порядке направить в Минфин вопрос о формировании первоначальной стоимости предмета лизинга, а полученный ответ сохранить.

А пока консервативный подход — безопасный с налоговой точки зрения, хотя он и снижает качество бухотчетности.

***

Когда упомянутые нами проекты обретут статус полноценных ПБУ, тогда лизингополучатели будут вынуждены учитывать затраты на лизинг по-новому. Да и то наверняка лишь по тем предметам лизинга, которые будут приобретены после вступления в силу новых бухгалтерских положений. Тогда не будет и претензий к лизингополучателям со стороны налоговиков по поводу занижения базы по налогу на имущество.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

  1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

  1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
  2. Управленческий ОФР, № 6
  3. Учетная политика — 2020, № 23
  4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
  5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
  6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10
  • Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8
    • Новое в справочнике
    • Универсальный передаточный документ (УПД)
    • Основные средства
      • Основные средства (общие сведения)
        • Классификатор ОКОФ
        • Инвентаризация основных средств
      • Поступление основных средств
        • Покупка основных средств
        • Покупка основных средств с включением в первоначальную стоимость дополнительных расходов на приобретение
        • Покупка основных средств, требующих сборки
        • Покупка основных средств, бывших в эксплуатации
        • Покупка основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей
        • Приобретение и регистрация автомобиля с включением госпошлины в расходы
        • Приобретение и регистрация автомобиля с включением госпошлины в первоначальную стоимость
        • Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в расходы
        • Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в первоначальную стоимость
        • Приобретение, регистрация и учет земельного участка
        • Перевод товара в основное средство в торговой организации
        • Учет рекламной вывески в составе основных средств организации
        • Учет основных средств, полученных в собственность безвозмездно
      • Амортизация основных средств
        • Начисление амортизации ОС (линейный способ)
        • Начисление амортизации ОС (способ списания стоимости пропорционально объему продукции)
        • Новая классификация основных средств с 01.01.2018 (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526): изменения в учете и отчетности
        • Консервация основных средств
        • Расконсервация основных средств
      • Амортизационная премия
        • Учет амортизационной премии при покупке основного средства
        • Восстановление амортизационной премии при продаже ОС
      • Аренда основных средств
        • Аренда недвижимого имущества в учете арендатора (арендная плата в фиксированном размере)
        • Аренда недвижимого имущества в учете арендатора (арендная плата из двух частей — постоянной и переменной)
        • Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя (арендная плата в фиксированном размере)
        • Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя (арендная плата из двух частей — постоянной и переменной)
        • Аренда помещения у физического лица
        • Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора)
        • Текущий ремонт в счет арендной платы хозспособом (позиция арендатора)
        • Текущий ремонт в счет арендной платы силами подрядчика (позиция арендатора)
        • Текущий ремонт в счет арендной платы (позиция арендодателя)
        • Прокат автомобиля
        • Аренда оборудования с программным обеспечением и техническим обслуживанием
      • Лизинг основных средств
        • Лизинг в учете лизингодателя (объект на балансе лизингодателя)
        • Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Учет у лизингополучателя
        • Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
        • Выкуп предмета лизинга. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
      • Ремонт, модернизация основных средств
        • Модернизация основных средств без увеличения СПИ (применяется амортизационная премия)
        • Модернизация полностью самортизированного основного средства с увеличением СПИ
        • Модернизация основных средств без увеличения СПИ
        • Модернизация основных средств хозяйственным способом с увеличением СПИ
        • Текущий ремонт ОС силами подрядчика
        • Текущий ремонт ОС хозспособом
      • Переоценка основных средств
        • Переоценка основных средств (дооценка)
        • Переоценка основных средств (уценка)
      • Объединение и разделение ОС
        • Разделение земельного участка на несколько частей
        • Объединение земельных участков
        • Разделение объекта недвижимости
      • Выбытие основных средств
        • Списание основного средства, пришедшего в негодность (неполная амортизация)
        • Продажа основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей
        • Продажа и снятие с регистрационного учета автомобиля
        • Продажа объекта недвижимости
        • Продажа и снятие с регистрационного учета земельного участка
        • Ликвидация основных средств с оприходованием материалов
        • Частичная ликвидация основного средства
        • Реализация безвозмездно полученного основного средства
        • Продажа ОС с убытком
        • Продажа объекта незавершенного строительства
      • Документы и отчеты (ОС)
        • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)
        • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)
        • Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)
        • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)
        • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4)
        • Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ-1)
        • Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (ИНВ-18)
    • Нематериальные активы и расходы на НИОКР
      • Поступление нематериальных активов
        • Покупка нематериальных активов (оплата — поступление — принятие к учету)
        • Создание сайта
      • Учет права использования НМА
        • Приобретение лицензионной программы для ЭВМ
        • Передача неисключительных прав (лицензии) на программу для ЭВМ с одновременным ее использованием в основной деятельности
      • Амортизация нематериальных активов
        • Амортизация нематериальных активов (линейный способ)
      • Выбытие нематериальных активов
        • Списание нематериальных активов (по окончании срока)
        • Реализация полностью самортизированного исключительного права на изобретение (позиция правообладателя)
      • Расходы на НИОКР
        • Расходы на НИОКР (первый месяц)
        • Расходы на НИОКР (второй месяц)
        • Расходы на НИОКР с коэффициентом 1.5 (первый месяц)
        • Расходы на НИОКР с коэффициентом 1.5 (второй месяц)
        • НИОКР собственными силами (первый месяц)
        • НИОКР собственными силами (второй месяц)
    • Материалы
      • Материалы (общие сведения)
        • Исправление ошибок в документах реализации (позиция продавца)
        • Исправление ошибок в документах покупки (позиция покупателя)
      • Поступление материалов
        • Покупка материалов (оплата — поступление)
        • Покупка канцтоваров для хозяйственных нужд (с доставкой)
        • Сборка компьютера из комплектующих частей (стоимостью до 40 000 рублей)
        • Приобретение и ввод в эксплуатацию ККТ (приобретение, комплектация)
        • Перевод товаров в состав материалов
        • Учет автомобильных шин
        • Покупка и передача в эксплуатацию малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей
        • Приобретение и продажа малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей
        • Учет бланков трудовых книжек
        • Учет ГСМ по топливным картам
        • Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент получения талонов
      • Отпуск материалов в производство
        • Списание материалов в производство на выполнение работ, услуг (по средней себестоимости)
        • Списание материалов на общехозяйственные нужды (по средней себестоимости)
        • Списание материалов в производство на выпуск продукции (по средней себестоимости)
      • Переработка давальческого сырья
        • Переработка давальческого сырья (позиция заказчика)
        • Переработка давальческого сырья (позиция переработчика)
      • Учет возвратных отходов
        • Учет возвратных отходов при переработке давальческого сырья (позиция переработчика)
        • Учет возвратных отходов при переработке давальческого сырья (позиция заказчика)
        • Учет возвратных отходов собственного производства
        • Использование возвратных отходов в собственном производстве
        • Реализация возвратных отходов собственного производства
      • Учет тары
        • Учет невозвратной тары (упаковки)
      • Учет спецодежды и спецоснастки
        • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ и в НУ)
        • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: единовременно в БУ и в НУ)
        • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)
        • Возврат спецодежды на склад
        • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: равномерно в БУ и в НУ)
        • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: единовременно в БУ и в НУ)
        • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)
        • Продажа спецодежды сотруднику при увольнении
        • Учет специальной оснастки
      • Документы и отчеты (материалы)
        • Требование-накладная (М-11)
        • Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
        • Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБ-8)
        • Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (МБ-7)
        • Отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика
        • Отчет о переработанном сырье
    • Полуфабрикаты
      • Выпуск полуфабрикатов
        • Выпуск полуфабрикатов собственного производства
        • Изготовление полуфабрикатов силами стороннего переработчика (позиция заказчика)
      • Использование полуфабрикатов
        • Использование полуфабрикатов собственного производства при выпуске продукции
      • Реализация полуфабрикатов
        • Реализация полуфабрикатов на сторону
    • Товары
      • Товары (общие сведения)
        • Списание проданных товаров по методу ФИФО
        • Инвентаризация товаров на складе и учет выявленных излишков
        • Пересортица товаров
        • Установка цен номенклатуры для продаж оптом и в розницу
        • Корректировка стоимости реализации (Соглашение об изменении стоимости)
      • Поступление товаров
        • Приобретение товаров по договору поставки
        • Учет дополнительных расходов в стоимости товаров при поступлении (доставка и разгрузка)
        • Покупка товаров для розничной торговли (учет в АТТ по продажным ценам)
        • Переоценка товаров со скидкой в розничной торговле
        • Покупка товаров через посредника (позиция поручителя)
        • Покупка товаров с участием посредника, который действует от своего имени (позиция посредника)
        • Переработка давальческих товаров (позиция заказчика)
        • Учет неотфактурованных поставок в течение месяца
        • Учет банковской гарантии на поставку товара
      • Продажа товаров
        • Продажа товаров в оптовой торговле
          • Продажа товаров в оптовой торговле (предоплата — отгрузка)
          • Продажа товаров в оптовой торговле (отгрузка — оплата)
          • Отгрузка товаров без перехода права собственности
          • Продажа товаров (доставка покупателю силами сторонней транспортной организации)
          • Продажа товаров транзитом (доставка покупателю силами поставщика)
        • Продажа товаров в розничной торговле
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в АТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в АТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в АТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (оплата платежной картой в АТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в НТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в НТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в НТТ)
          • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (НТТ, оплата платежной картой)
          • Разукомплектация товаров
          • Переход с учета товаров по продажным ценам на учет по ценам приобретения в розничной торговле в АТТ
          • Сравнение способов учета товаров в розничной торговле
        • Продажа товаров через интернет-магазин
          • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными)
          • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата платежной картой)
          • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата электронными деньгами)
          • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте)
          • Продажа товаров через интернет-магазин (доставка включена в стоимость товаров)
          • Продажа товаров через интернет-магазин (доставка не включена в стоимость товаров)
          • Продажа товаров через интернет-магазин (сторонняя курьерская служба)
        • Продажа товаров по подарочным сертификатом
          • Продажа собственных подарочных сертификатов (наличный расчет)
          • Продажа собственных подарочных сертификатов (оплата платежной картой)
          • Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов
          • Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов (с доплатой)
        • Продажа товаров через посредников
          • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, розница)
          • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)
          • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комитента)
      • Прочее выбытие товаров
        • Списание товаров на собственные нужды
        • Безвозмездная передача товаров на благотворительность
        • Безвозмездная передача товаров по договору дарения
        • Передача товаров из розничной продажи на собственные нужды организации
        • Списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли
        • Списание недостачи товаров сверх норм естественной убыли
      • Премии, бонусы, скидки
        • Денежная премия (бонус) от поставщика за объем закупок (учет у поставщика)
        • Денежная премия (бонус) от поставщика за объем закупок (учет у покупателя)
        • Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у поставщика)
        • Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у покупателя)
        • Реализация бонусных товаров
      • Документы и отчеты (товары)
        • Счет на оплату
        • Товарная накладная (ТОРГ-12)
        • Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13)
        • Акт об оказании услуг
        • Отчет комитенту
        • Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ИНВ-22)
        • Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ИНВ-3)
        • Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19)
        • Накладная на оприходование товаров
        • Возврат поставщику
    • Готовая продукция
      • Готовая продукция (общие сведения)
        • Создание спецификаций изделия
        • Установка плановых цен выпуска готовой продукции
      • Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
        • Учет готовой продукции с использованием счета 40 (первый месяц выпуска)
        • Учет готовой продукции с использованием счета 40 (второй месяц выпуска)
      • Документы и отчеты (готовая продукция)
        • Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18)
    • Банковские операции
      • Банковские операции (общие сведения)
        • Формирование выписки банка
      • Поступление денежных средств на расчетный счет
        • Поступление предварительной оплаты от покупателя (аванс)
        • Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (постоплата)
      • Списание денежных средств с расчетного счета
        • Оплата поставщику с расчетного счета (аванс по договору)
        • Оплата поставщику с расчетного счета (постоплата по договору)
        • Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования удовлетворены полностью)
        • Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования не удовлетворены)
        • Перечисление денежных средств на банковскую карту покупателя при возврате товара
      • Купля-продажа иностранной валюты
        • Покупка валюты (с использованием счета 57 «Переводы в пути»)
        • Покупка валюты (без использования счета 57 «Переводы в пути»)
        • Продажа валюты (с использованием счета 57 «Переводы в пути»)
        • Продажа валюты (без использования счета 57 «Переводы в пути»)
      • Переводы между банковскими счетами
        • Перевод денежных средств между расчетными счетами (без использования счета 57)
        • Перевод денежных средств между расчетными счетами (с использованием счета 57)
      • Документы и отчеты (банк)
        • Платежное поручение (оплата поставщику)
        • Платежное поручение (налоги)
    • Финансовые вложения
      • Вклад в уставный капитал других организаций
        • Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
        • Вклад в уставный капитал ООО деньгами (позиция участника-юрлица)
        • Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал ООО
        • Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция участника-юрлица)
      • Выход из состава участников
        • Переход неоплаченной доли в уставном капитале к обществу (позиция участника-юрлица)
        • Выход юридического лица из состава ООО (позиция участника, полученная действительная доля не превышает первоначальную)
      • Выданные займы
        • Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заимодавца)
      • Депозиты
        • Учет банковского депозита и процентов по нему при досрочном расторжении договора
    • Кредиты и займы
      • Краткосрочные кредиты и займы
        • Краткосрочный кредит в рублях
        • Кредитная линия на пополнение оборотного капитала
        • Овердрафт (получение, проценты, возврат)
        • Краткосрочный кредит в иностранной валюте
        • Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заемщика)
      • Долгосрочные кредиты и займы
        • Долгосрочный кредит на формирование инвестиционного актива
    • Кассовые операции
      • Кассовые операции (общие сведения)
        • Формирование кассовой книги
        • Учет недостачи денежных средств в кассе (по результатам инвентаризации)
        • Проверка кассовой дисциплины
      • Поступление денежных средств в кассу
        • Поступление денежных средств в кассу платежного агента
        • Сдача розничной выручки от релизациии услуг в кассу предприятия
        • Инкассация выручки через терминал банка (банкомат)
      • Учет денежных документов
        • Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент заправки ТС
        • Учет электронных железнодорожных и авиабилетов, приобретенных через посредника
      • Документы и отчеты (касса)
        • Приходный кассовый ордер (КО-1)
        • Расходный кассовый ордер (КО-2)
        • Расходный ордер на выдачу денежных документов
        • Кассовая книга (КО-4)
        • Справка кассира-операциониста (КМ-6)
        • Акт ревизии наличных денежных средств (ИНВ-15)
    • Расчеты по договорам и сделкам
      • Расчеты по договорам и сделкам (общие сведения)
        • Автозаполнение реквизитов контрагента по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП
        • Счет на оплату покупателю
        • Счет на оплату поставщика
        • Выполнение работ (оказание услуг)
        • Пакетное выставление документов при оказании услуг нескольким контрагентам
        • Акт сверки взаиморасчетов с покупателем
        • Акт сверки взаиморасчетов с поставщиком
      • Расчеты по претензиям и неустойкам
        • Начисление неустойки (штрафа, пеней) за просрочку авансового платежа по договору (учет у продавца)
        • Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков поставки по договору (учет у покупателя)
        • Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков оплаты по договору (учет у продавца)
        • Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами
        • Безакцептное списание с расчетного счета организации по исполнительному листу
      • Прекращение обязательств
        • Взаимозачет
        • Трехсторонний взаимозачет
        • Прекращение обязательства по договору поставки отступным (позиция должника)
        • Прощение долга по начисленным по договору займа процентам (позиция заемщика)
        • Прощение долга по начисленным по договору займа процентам (позиция займодавца)
        • Прекращение обязательства по договору займа отступным (позиция должника)
      • Списание долга
        • Погашение дебиторской задолженности, списанной ранее в расходы или за счет резерва
        • Списание безнадежной дебиторской задолженности (без разниц по резерву в БУ и НУ)
        • Списание кредиторской задолженности по полученным авансам (по сроку исковой давности)
        • Списание задолженности при ликвидации кредитора
      • Перемена лиц в обязательстве
        • Уступка права требования по договору цессии (позиция должника)
        • Уступка права требования (позиция цессионария)
        • Уступка денежного требования (цессия) по договору займа (позиция цедента)
      • Факторинг
        • Передача права требования по договору факторинга после наступления срока платежа (позиция клиента-продавца)
        • Передача права требования по договору факторинга (позиция должника-покупателя)
      • Обеспечение обязательств
        • Зачет обеспечительного платежа по договору аренды (позиция арендодателя)
        • Зачет обеспечительного платежа по договору аренды (позиция арендатора)
        • Учет банковской гарантии по длительным договорам оказания услуг
      • Оплата через третье лицо
        • Оплата третьему лицу по просьбе поставщика (позиция покупателя)
        • Оплата третьему лицу по просьбе поставщика (позиция поставщика)
        • Оплата третьим лицом за покупателя (позиция покупателя)
        • Оплата третьим лицом за покупателя (позиция поставщика)
      • Расчеты векселями
        • Оплата товара векселем третьего лица (позиция поставщика)
        • Получение простого векселя в счет оплаты товаров
      • Поручение
        • Расчеты с платежными агентами при оказании услуг абонентам
      • Документы и отчеты (расчеты по договорам)
        • Акт сверки
        • Акт взаимозачета
        • Бухгалтерская справка (вексель)
        • Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17)
        • Счет на оплату (работы, услуги)
    • Расчеты с персоналом
      • Подотчетные лица
        • Оплата работ (услуг) по авансовому отчету
        • Приобретение ТМЦ по авансовому отчету (со счетом-фактурой)
        • Приобретение ТМЦ по авансовому отчету (товарный чек без счета-фактуры)
        • Приобретение ГСМ по авансовому отчету (товарный чек без счета-фактуры)
        • Оплата нотариальных услуг через подотчетное лицо
        • Авансовый отчет по командировке на территории РФ
        • Авансовый отчет по загранкомандировке
        • Списание задолженности по подотчетным суммам
        • Отражение перерасхода по сотовой связи
        • Оплата корпоративной картой за товары (работы, услуги)
      • Документы и отчеты (персонал)
        • Приказ о приеме работника (Т-1)
        • Приказ о приеме работников (Т-1а)
        • Расчетная ведомость по зарплате (Т-51)
        • Платежная ведомость (Т-53)
        • Авансовый отчет (АО-1)
    • Расчеты с учредителями
      • Безвозмездная финансовая помощь
        • Получение безвозмездной финансовой помощи от учредителя (доля более 50 процентов)
        • Передача в аренду ОС, полученного от учредителя безвозмездно
        • Оказание безвозмездной финансовой помощи денежными средствами
      • Вклад в имущество общества
        • Вклад в имущество общества материалами (позиция участника-юрлица)
        • Вклад в имущество общества материалами (позиция ООО)
      • Выплата дивидендов
        • Дивиденды учредителю — российской организации
        • Дивиденды учредителю — физическому лицу (не сотрудник)
      • Заем у учредителя
        • Процентный заём от учредителя
        • Беспроцентный заём от учредителя
      • Документы и отчеты (расчеты с учредителями)
        • Бухгалтерская справка (дивиденды)
    • Уставный капитал
      • Вклад в уставный капитал
        • Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
        • Вклад в уставный капитал ООО деньгами (позиция общества)
        • Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал ООО
        • Вклад в уставный капитал ООО в валюте от нерезидента (позиция общества)
        • Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция общества)
        • Переход неоплаченной доли в уставном капитале к обществу (позиция ООО)
      • Выход из состава участников
        • Выход юридического лица из состава ООО (позиция общества, выплаченная действительная доля превышает первоначальную)
        • Выход физического лица из состава ООО (позиция общества, выплаченная действительная доля превышает первоначальную)
    • Налоги и взносы
      • Транспортный налог
        • Транспортный налог на дорогостоящий автомобиль
        • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» (по итогам года налог больше платы)
        • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» (по итогам года налог меньше платы)
        • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» при исчислении авансовых платежей (по итогам года налог больше платы)
        • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» при исчислении авансовых платежей (по итогам года налог меньше платы)
      • Налог на имущество
        • Налог на имущество по движимому имуществу за 2018 г. и переходный период 2018 — 2019 гг.
      • Торговый сбор
        • Постановка на учет и снятие с учета плательщика торгового сбора
        • Начисление и уплата торгового сбора
      • Недоимка, штрафы, пени по налогам и взносам
        • Отражение доначислений по налоговой проверке за предыдущие годы (ошибка несущественная)
      • Документы и отчеты (налоги)
        • Счет-фактура на отгрузку
        • Счет-фактура на аванс
        • Корректировочный счет-фактура
        • Исправленный счет-фактура
        • Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Часть 1)
        • Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Часть 2)
        • Книга покупок
        • Книга продаж
    • Оценочные обязательства и резервы
      • Гарантийный ремонт и обслуживание
        • Создание и погашение оценочного обязательства (гарантийный ремонт проданных товаров). Магазин выдает свою гарантию
      • Резервы по сомнительным долгам
        • Создание резерва по сомнительным долгам при переходе с затратного метода по ПБУ 18/02 на балансовый
        • Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете (раз в год)
    • Доходы и расходы
      • Прочие доходы
        • Получение страхового возмещения и ремонт автомобиля по ОСАГО
        • Продажа излишков материалов, выявленных при инвентаризации
      • Расходы по обычным видам деятельности
        • Субсидии малому и среднему бизнесу, пострадавшему от коронавируса
        • Учет расходов на создание и прокат рекламного видеоролика на телевидении (в СМИ)
        • Расходы на услуги телефонной связи
        • Услуги сторонней организации по предпродажной подготовке товаров
        • Учет расходов на предпродажную подготовку товаров
        • Расходы на поздравительные открытки для контрагентов
        • Страхование автомобиля (ОСАГО)
        • Досрочное расторжение договора ОСАГО
        • Учет по договору на информационно-технологическое сопровождение «1С:ИТС»
        • Учет услуг на вывоз и утилизацию мусора (ТБО) у торговой организации
        • Расходы на приобретение электроэнергии
        • Учет расходов на сертификацию продукции
        • Учет взносов в СРО
      • Прочие расходы
        • Комиссия банка
        • Учет госпошлины, уплаченной при обращении в арбитражный суд
        • Возмещение судебных расходов при частичном удовлетворении иска
        • Новогодние подарки контрагентам
        • Новогодние подарки сотрудникам
        • Новогодние подарки детям сотрудников
        • Учет расходов на новогодние украшения и праздничный корпоратив
        • Штраф за нарушение ПДД с камер видеофиксаци
      • Нормируемые расходы
        • Представительские расходы
        • Нормируемые расходы на рекламу
        • Учет расходов на создание и показ рекламного ролика по технологии IndoorTV
        • Учет расходов на ДМС в пределах норм
        • Учет расходов на ДМС сверх норм
      • Совмещение ОСН и ЕНВД
        • Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ОСН и ЕНВД
    • Учетная политика, регистры учета
      • Учетная политика
        • Оформление первичных учетных документов
        • Исправление ошибок в первичных документах
      • Регистры бухгалтерского учета
        • Регистры бухгалтерского учета
        • Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (непроизводственные)
        • Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (производственные)
      • Регистры налогового учета
        • Налоговые регистры формирования отчетных данных
        • Налоговые регистры промежуточных расчетов
        • Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета
        • Налоговые регистры учета хозяйственных операций
      • Переход с УСН на ОСН
        • Порядок перехода с УСН на ОСН
        • Основные средства при переходе с УСН на ОСН (ОС приобретено в период применения УСН)
        • Основные средства при переходе с УСН на ОСН (ОС приобретено в период до применения УСН)
        • Материалы, готовая продукция, принятые работы (услуги) при переходе с УСН на ОСН
        • Заработная плата и страховые взносы при переходе с УСН на ОСН
        • Товары и НДС при переходе с УСН на ОСН
        • Ввод остатков по счетам 90, 91, 99 при переходе с УСН на ОСН в течение года
      • Изменения по ПБУ 18/02
        • Переход с затратного на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 (ретроспективно)
    • Регламентные операции
      • Незавершенное производство
        • Оценка НЗП при выпуске продукции
        • Выпуск продукции с учетом НЗП прошлого месяца
        • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по отдельным номенклатурным группам, затраты списываются «с учетом всей выручки»)
        • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по отдельным номенклатурным группам, затраты списываются «без учета выручки»)
        • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по одной номенклатурной группе, затраты списываются «с учетом всей выручки»)
      • Закрытие счетов учета затрат
        • Учет прямых и косвенных расходов при выполнении работ (первый месяц)
        • Учет прямых и косвенных расходов при выполнении работ (второй месяц)
        • Учет прямых и косвенных расходов при выпуске продукции (первый месяц)
        • Учет прямых и косвенных расходов при выпуске продукции (второй месяц)
        • Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика в расходах на продажу
        • Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика при изменении учетной политики
        • Закрытие общехозяйственных расходов методом «директ-костинг»
        • Закрытие общехозяйственных расходов методом полной себестоимости при выполнении работ (услуг)
        • Закрытие общехозяйственных расходов методом полной себестоимости при выпуске продукции
        • Закрытие общепроизводственных расходов при изменении их базы распределения
        • Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по фактической себестоимости)
        • Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по плановой себестоимости)
        • Списание затрат вспомогательного производства на общехозяйственные расходы
        • Списание затрат при оказании услуг без учета выручки
        • Списание неисправимого производственного брака
        • Учет расходов на исправление брака готовой продукции по гарантии
        • Закрытие общепроизводственных расходов при выпуске продукции
        • Закрытие года (реформация баланса)
        • Перенос убытков на будущее

До вступления в силу нового Федерального стандарта «Бухгалтерский учет аренды» правила учета лизингового имущества, в том числе формирование его первоначальной стоимости, зависят от того, у кого оно учитывается на балансе по договору – у лизингополучателя или лизингодателя.

Договор лизинга

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

На основании договора лизинга лизингодатель:

  • приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;

  • выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель:

  • принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

  • выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

  • по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;

  • выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

В бухгалтерии должны быть следующие документы:

  • договор лизинга;

  • акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);

  • счета на оплату, выставленные лизингодателем;

  • платежные документы на оплату этих счетов;

  • счета-фактуры;

  • акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.

Ежемесячные акты об оказании лизинговых услуг не обязательны.

Как учесть лизинговое имущество

Учет операций по договору лизинга организациями, не перешедшими на применение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н), до 01.01.2022 осуществляется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15, далее — Указания). С этой даты Указания утрачивают силу.

Переданный по договору лизинга объект может по соглашению сторон учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Это определяется договором (ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Оформлять бухгалтерские записи при лизинге следует на основании Указаний и с учетом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Таким образом, как отразить в бухгалтерском учете лизингополучателя основные операции по лизинговой сделке, и зависит от двух условий:

  • предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя;

  • предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя.

Далее рассмотрим, как отражается предмет лизинга в общем случае – при возвратном лизинге.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то, принимая к учету лизинговое имущество, сначала нужно сформировать его первоначальную стоимость. Она формируется на счете 08 и может складываться из нескольких элементов. В первую очередь — это общая сумма лизинговых платежей по договору (без НДС).

Сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю.

В дальнейшем, по мере внесения лизингополучателем лизинговых платежей и выставления лизингодателем счетов-фактур, налог принимается к вычету.

Дополнительные затраты по доставке, монтажу и доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» (в корреспонденции со счетами расчетов 60, 76 и др.), если договором или законом установлено, что бремя этих расходов несет лизингополучатель.

Когда первоначальная стоимость сформировалась, объект нужно перевести в состав основных средств. Собранные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01.

Начислять причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи нужно с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. В договоре они указываются в полной сумме. Выплачивать их можно с любой периодичностью: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, единовременно. Но в учете лизингополучателю следует начислять лизинговые платежи ежемесячно с использованием счета 76.

Начало амортизации лизингового имущества приходится на месяц, следующий за месяцем принятия объекта к учету на счет 01. Сроком его полезного использования может быть и срок действия договора лизинга, как в нашем случае — если он не предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Амортизационные отчисления начисляют одновременно с начислением лизинговых платежей и относят на счета учета затрат.

Так избегают задвоения лизинговых расходов.

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества лизингодателю, нужно списать с баланса:

  • начисленную за период эксплуатации амортизацию объекта;

  • остаточную стоимость объекта.

Пример 1. Бухгалтерские проводки лизингополучателя

Организация заключила возвратный договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за период действия договора) равна 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 200 000 руб.). В октябре текущего года оно получено и введено в эксплуатацию.

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования (срок действия договора лизинга) — 36 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с ноября.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

в октябре текущего года

Дебет 08 Кредит 76

— 1 000 000 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76

— 200 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;

Дебет 01 Кредит 08

— 1 000 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

в течение срока действия договора лизинга, начиная с ноября текущего года

Дебет 76 Кредит 76

— 27 777 руб. (1 200 000 руб. / 36 мес. — 33 333 руб. x 20/120) — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76

— 5556 руб. (33 333 руб. x 20/120) — отражен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;

Дебет 68-НДС Кредит 19

— 5556 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры лизингодателя;

Дебет 20 Кредит 02

— 27 778 руб. (1 000 000 руб. / 36 мес.) — начислена амортизация;

Дебет 76 Кредит 51

— 33 333 руб. — перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора аренды

Дебет 02 Кредит 01

— 1 000 000 руб. – списано выбывающее лизинговое имущество.

На балансе лизингодателя

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель, принимая его у учету, использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», отражая на нем стоимость предмета лизинга.

А вот начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей происходит с отнесением соответствующих сумм на счета учета затрат. О начислении амортизации по лизинговому имуществу у лизингополучателя речь уже не идет.

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества, лизингополучатель списывает стоимость актива с забалансового счета 001.

Пример 2. Бухгалтерские проводки лизингодателя

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 500 000 руб. (в т. ч. НДС 250 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

Дебет 001

— 1 500 000 руб. — стоимость лизингового имущества отражена за балансом.

в период действия договора, ежемесячно

Дебет 20 Кредит 76

— 41 667 руб. — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76

— 6945 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68-НДС Кредит 19

— 6945 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51

— 41 667 руб. — перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора

Кредит 001

— 1 500 000 руб. — списана стоимость лизингового имущества.

Кто платит налог на имущество

Пока (до вступления в силу нового Федерального стандарта «Бухгалтерский учет аренды») налог на имущество организаций по лизинговому имуществу уплачивает та сторона сделки, на балансе которой учтен объект лизинга в качестве основных средств.

С 01.01.2019 движимое имущество выведено из состава объекта налогообложения налогом на имущество. Это установлено Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ. На этом основании учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в качестве основных средств движимое имущество в рамках договора финансовой аренды (лизинга) также не облагается этим налогом (например, автомобиль, который становится предметом лизинга весьма часто).

Итоги обсуждения наиболее сложных вопросов бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателя на круглом столе, организованном Объединённой Лизинговой Ассоциацией

2 апреля 2012 года в рамках обучения по программе «Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговой деятельности» был проведён круглый стол на тему «Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя».

Цель круглого стола – обсуждение наиболее сложных и спорных вопросов и выработка рекомендаций по учету лизинговых операций у лизингополучателя. Были затронуты темы формирования первоначальной стоимости и определения срока полезного использования предмета лизинга, замены лизингополучателя, страховых случаев.

При подготовке круглого стола было проведено анкетирование лизинговых компаний и лизингополучателей по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателей и лизингодателей. Полученные ответы и предложения были представлены участникам для обсуждения и выработки окончательного решения по соответствующим вопросам.

Участники круглого стола разделились на три группы. Модераторами в группах выступили: Елена Эммус (генеральный директор, лизинговый брокер «Оптимум финанс»), Лия Чепуровская (главный бухгалтер, группа компаний «Балтийский лизинг»), Татьяна Смирнова ( директор по аудиту, «КополАудит», Председатель Третейского суда при ОЛА).

По окончании обсуждения модераторы круглых столов выступили с комментариями и предложениями по вопросам, которые были вынесены на обсуждение.

По ряду вопросов мнения участников круглых столов совпали. Однако остались темы, по которым члены рабочих групп так и не пришли к единому мнению. Одной из таких тем, которая требует дальнейшего обсуждения и проработки, является, например, страхование предмета лизинга и отражение страховых случаев.

Представляем вашему вниманию вопросы, которые обсуждались в процессе предварительного анкетирования и на круглых столах, а также комментарии, мнения участников и рекомендации по итогам обсуждений в рабочих группах.

Тема 1. Первоначальная стоимость предмета лизинга.

Существует две позиции определения первоначальной стоимости предмета лизинга при отражении на балансе лизингополучателя: без учёта лизинговых процентов и с учётом лизинговых процентов. Также на формирование первоначальной стоимости имущества могут повлиять расходы, понесенные Лизингополучателем самостоятельно – например транспортировка, погрузка, разгрузка, монтаж и сборка оборудования и т.д. Кроме того иногда ЛП производит неотделимые улучшения в отношении лизингового имущества.

Вопрос 1. Как должна формироваться первоначальная стоимость предмета лизинга при учёте имущества на балансе лизингополучателя для целей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ)?

По единодушному мнению участников обсуждения первоначальная стоимость имущества в налоговом учёте должна определяться исходя из суммы расходов лизингодателя по приобретению имущества.

В отношении формирования стоимости предмета лизинг в бухгалтерском учёте мнения разделились. В процессе обсуждения были предложены два варианта формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учёте;

1 вариант:

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма договора лизинга без НДС

Обоснование:

Приказ №15 МФ РФ, п.8 – стоимость поступившего имущества равна стоимости затрат, связанных с получением имущества, в затраты также входят проценты. ПБУ 6/01 п.8 – в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС.

2 вариант.

Первоначальная стоимость имущества определяется без учёта процентов по лизингу.

Обоснование.

Аналогия с банковским процентом, когда при приобретении имущества за счёт кредита первоначальная стоимость не включает проценты по кредитному договору. Стоимость однотипного имущества, приобретённого за счёт различных источников не должна существенно различаться. В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стоимость имущества зависит от балансодержателя. Kизинговые проценты – это затраты, которые лизингополучатель понесёт в будущем и которые могут существенно меняться в течение договора лизинга. Согласно ПБУ 6/01 п.8 стоимость имущества должна определяться исходя из фактически понесённых затрат. Однако, по мнению некоторых участников дискуссии в этом случае существуют риски при исчислении налога на имущества.

Вопрос 2. В случае включения лизинговых процентов в первоначальную стоимость предмета лизинга как отражается изменения стоимости имущества при изменении суммы договора (например, увеличении/уменьшении процентов по лизингу)? Как в этом случае разрешается противоречие с ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению?

В отношении налогового учёта участники обсуждения были единогласны: изменение суммы договора лизинга на влияет на первоначальную стоимость имущества в налоговом учёте.

По вопросу бухгалтерского учёта изменения суммы договора лизинга мнения участников разделились.

1 вариант.

При изменении суммы договора лизинга разница с первоначальной суммой договора отражается как прочие доходы/расходы и весь оставшийся срок договора равномерны списывается на затраты/прибыль.

2 вариант.

Т.к. п.14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается, а лизинговым имуществом лизингополучатель не распоряжается (например, не может его продать), то первоначальная стоимость имущества может быть изменена при изменении суммы договора лизинга.

Лизингополучатель может выбрать один из двух предложенных вариантов учёта, при этом соответствующая позиция должна быть отражена в учётной политике компании.

Вопрос 3. Как учитывать расходы Лизингополучателя, понесенные в отношении лизингового имущества, направленные на доведение имущества до состояния пригодного к эксплуатации для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учёт.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, первоначальная стоимость предмета лизинга включает затраты, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации (ПБУ 6/01 п.7 и 8).

Если имущество учитывается на балансе ЛД, то расходы классифицируются в зависимости от их вида:

  • расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств;
  • работы и услуги списывают на расходы, классифицируя как расходы, понесенные с целью получения доходов.

В письме Минфина от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 предлагается эти расходы списывать в течение срока договора лизинга. Было высказано мнение, что возможно учесть в бухгалтерском учете затраты лизингополучателя при соответствующем документальном оформлении, т.е. если лизингополучатель перевыставит лизингодателю расходы с документальным подтверждением произведенных расходов (т.е. даст копии документов от непосредственного исполнителя).

Налоговый учёт.

Т.к. первоначальную стоимость имущества формирует лизингодатель (п.1. ст 257 НК РФ), расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Расходы учитываются как отдельный объект основных средств либо расходы будущих периодов и списываются в течение срока договора лизинга.

Вопрос 4. Как учитывать неотделимые улучшения имущества, если они не возмещаются Лизингодателем?

Бухгалтерский учёт.

Неотделимые улучшения включаются лизингополучателем в состав собственных ОС в сумме фактически произведённых затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01). На указанную сумму открывается отдельная инвентарная карточка либо вносятся корректировки в инвентарную карточку модернизированного объекта ОС. По указанному объекту ежемесячно начисляется амортизация. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). При этом в отношении указанного объекта основных средств не может применяться коэффициент ускоренной амортизации.

Налоговый учёт.

Неотделимые улучшения предмета лизинга признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизируются в течение срока действия договора лизинга по нормам, установленным классификацией ОС.

Тема 2. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете при учете имущества на балансе лизингополучателя.

В настоящее время существуют различия при определении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из сроков использования объекта, в т.ч. исходя из срока аренды. В соответствии с Налоговым кодексом срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации до 3-х. В письмах Минфина и налоговой инспекции по данному вопросу говорится, что срок полезного использования объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учетах должен определяться исходя из классификации ОС, без учета коэффициента ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации. Эту же позицию поддерживают суды.

Вопрос 1. Как определять срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учёте?

При возврате имущества по окончании договора лизинга лизингодателю срок полезного использования может быть установлен исходя из срока договора лизинга. При переходе права собственности на имущество по окончании договора лизинга к лизингополучателю срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС (Постановления ФАС ВВО от 03.06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3). Рекомендуется указывать порядок определения срока полезного использования в Учётной политике. Если в Учётной политике нет соответствующей информации, срок полезного использования можно определять по Классификатору основных средств. В учётной политике также может быть установлен срок полезного использования равный сроку договора лизинга, но даже в этом случае возможны споры с налоговой инспекцией.

Вопрос 2. Может ли Лизингополучатель использовать коэффициент ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации для целей налогового учета?

Может использовать коэффициент не выше 3. При этом указанный коэффициент не применяется в отношении имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам (п.1, п.2 ст. 259.3 НК РФ). Установленный специальный коэффициент не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации (Письмо Минфина от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93).

Тема 3. Договор замены стороны (изменение лизингополучателя)

Вопрос 1. Какой должна быть форма договора о замене лизингополучателя?

Договор лизинга считается разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ) арендатор (лизингополучатель) вправе передать свои права и обязанности по договору аренды (лизинга) другому лицу (перенаём) (п. 2 ст. 615, ст. 625 ГК РФ). В этом случае лизингополучатель с согласия лизингодателя (п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ) заключает с третьим лицом соглашение о перенайме имущества. При этом перенаём должен осуществляться с соблюдением норм законодательства об уступке права требования и переводе долга (гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ). При этом возможны и договоры цессии, и трехсторонние договоры.

Вопрос 2. Как отражается договор замены стороны в учёте старого/нового лизингополучателя в случае, если сумма передаваемого обязательства меньше/больше/равна задолженности по договору лизинга?

У старого лизингополучателя взаиморасчёты отражаются в учёте по статьям внереализационных доходов/расходов. С суммы дохода старый лизингополучатель должен уплатить НДС и налог на прибыль. Убыток признаётся в налоговом учёте в соответствии с Налоговым кодексом. Остается неясным вопрос что делать, если остаточная стоимость имущества в бухгалтерском учете старого лизингополучателя больше/ меньше суммы денежных обязательств, передаваемых новому лизингополучателю. В соглашении о замене стороны необходимо подробно описать взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями.

Вопрос 3. В соответствии с условиями договора Лизингополучатель перечислил аванс, который будет зачтен в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение срока договора лизинга. На дату заключения договора замены стороны у Лизингодателя в бухгалтерском учете числится сумма незачтенного аванса. Как оформить взаимоотношения между старым и новым лизингополучателями в отношении незачтенного аванса? Как отразить в бухгалтерском учете сумму незачтенного аванса у старого/нового Лизингополучателя?

В процессе анкетирования и обсуждения было предложено три варианта учёта:

1 вариант:

Сумма незачтенного аванса возвращается лизингодателем старому лизингополучателю после поступления аналогичной суммы от нового лизингополучателя.

Бухгалтерский учет:

— у старого лизингополучателя дебет 51 кредит 76

— у нового лизингополучателя дебет 76 кредит 51

Позиция юристов: у лизингополучателя есть обязанность перечислить аванс в соответствии с условиями договора, которую он и исполнил. То, что счета-фактуры выставлены не на всю сумму аванса, не меняет суммы денежных обязательств старого и нового лизингополучателей. В то же время с бухгалтерской точки зрения, при замене лизингополучателя лизингодатель должен будет в соответствии с графиком выставлять счета-фактуры на лизинговые платежи с учетом незачтенного аванса. В связи с этим два предложения:

2 вариант:

старый и новый лизингополучатели самостоятельно решают между собой вопрос относительно незачтенного аванса, а лизингодатель продолжает выставлять счета-фактуры в соответствии с графиком лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингополучателя аванс отражается в рамках договора цессии;

3 вариант:

в договоре лизинга прописать условие, что сумма незачтенного аванса зачитывается в доход перед проведением операции по замене стороны. Счет- фактура выдается старому лизингополучателю. Для нового лизингополучателя пересчитывается график на сумму его реальных денежных обязательств. В бухгалтерском учете старого лизингополучателя будет отражено начисление лизингового платежа на сумму незачтенного аванса. У нового лизингополучателя никаких дополнительных проводок по авансу не будет.

При этом ряд участников отметили, что возможными являются первый и второй варианты учёта, третий вариант не желателен и не всегда приемлем для сторон сделки.

Тема 4. Отражение страхового случая

При наступлении страхового случая по риску «полная гибель или угон» страховое возмещение, как правило, получает Лизингодатель. Могут возникнуть различные ситуации:

  • с передачей годных остатков страховой компании;
  • без передачи годных остатков страховой компании;
  • суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
  • суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
  • лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингодателя;
  • лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингополучателя.

Получаемое страховое возмещение лизингодатель направляет на погашение остатка стоимости имущества, задолженности лизингополучателя по начисленным платежам, процентам за пользование, пеням и т.п., а оставшуюся сумму (при её наличии) перечисляет лизингополучателю.

Существует позиция Минфина, согласно которой полученное лизингодателем страховое возмещение необходимо отражать как внереализационные доходы, а в расходы относить только остаточную стоимость лизингового имущества.

При получении от лизингодателя страхового возмещения лизингополучатель должен отразить его в доходах.

При обсуждении вопросов страхования предмета лизинга, учёта страховых случаев и получения страхового возмещения участники круглого стола пришли к единодушному мнению, что оптимальной схемой для учёта и взаимодействия лизингодателя, лизингополучателя и страховой компании является заключение договора страхования предмета лизинга с указанием лизингополучателя в качестве выгодоприобретателя по рискам ущерб, а по рискам угон и полная гибель – лизинговой компании.

Вопрос 1. Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингодателя в вышеперечисленных ситуациях?

В договорах лизинга и страхования рекомендуется для случаев повреждения имущества (с возможностью восстановления) указывать выгодоприобретателем лизингополучателя, а для случаев утраты и полной гибели (при невозможности восстановления) — лизингодателя.

Налогообложение:

НДС — сумма страхового возмещения, полученная при наступлении страхового случая, не включается в базу по НДС, т.к. не связана с расчетами по оплате товаров.

Налог на прибыль – полученная лизингодателем сумма страхового возмещения должна учитываться в составе внереализационных доходов. Суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не поименованы в составе доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль по ст.251 НК. Поэтому, руководствуясь п.3 ст.250 НК, полученное страховое возмещение должно быть учтено как прочий внереализационный доход.

Дата признания дохода: при применении в налоговом учете метода начисления такой доход рекомендуется признавать на дату принятия страховой компанией;решения о выплате страхового возмещения(пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но в связи с тем, что информация, поступающая от страховых компаний, слишком разнородна и сумма страхового возмещения может быть не указана сумма, то существую проблемы с отражением этой информации в учете.

Расход: согласно последним разъяснениям Минфина (Письмо №03-03-06/1/21 от 19.01.2012) расходом можно признавать суммы, перечисленные лизингополучателю в виде разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой, удержанной по договору лизинга. Но данный вопрос до конца не урегулирован, т.к. перечень расходов по НК является закрытым, и расхода в виде выплаты в пользу лизингополучателя не поименовано.

Страховой случай с передачей годных остатков страховой компании и без передачи.

Лизингодатель отказывается от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. При этом большинство лизинговых компаний передают страховой компании годные остатки без документального оформления, выдавая только доверенность на их реализацию.

В ряде случаев оставшееся имущество остаётся у лизингополучателя, страховая компания выплачивает лизингодателю страховое возмещение, недостающую сумму компенсирует лизингополучатель.

В обоих случаях лизингодатель сначала должен принять к учёту годные остатки по рыночной стоимости и отразить их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ), а затем отразить в учёте операции по реализации имущества. С 01.01.2010 года при реализации имущества его стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль. Однако на практике отражение в учёте годных остатков по рыночной стоимости проводят далеко не все лизинговые компании.

Суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса, но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, то у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Поэтому во избежание потерь целесообразно зафиксировать в соглашении, что возврат лизингополучателю указанной суммы осуществляется за вычетом налога на прибыль.

Данная ситуация регулируется условиями договора лизинга и фактически встречается на практике, но весьма редко, т.к. лизингополучатели не соглашаются на уменьшение суммы возврата на величину налога на прибыль.

Также был предложен вариант перечисления суммы излишне полученного страхового возмещения как возмещения ущерба лизингополучателя. В этом случае указанная сумма не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств лизингополучателя

Лизингополучатель должен возместить лизингодателю все расходы и убытки по договору лизинга.

Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 N А21-7140/2006). Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ)

В случае хищения (угона) предмета лизинга убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. По разъяснениям Минфина (письма № 03-03-04/1/412 от 02.05.06, № 03-03-06/1/365 от 20.06.2011, № 03-03-06/4/81 от 27.08.2010), таким документом, может являться копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При утрате предмета лизинга инвентаризационной комиссией фиксируется факт недостачи, на основании которого осуществляется списание имущества с баланса. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами.

Выбытие предмета лизинга в связи с наступлением страхового случая отражается у лизингодателя по дебету счета 91 (в размере остаточной стоимости предмета лизинга). Сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

При утрате предмета лизинга производится его списание с баланса лизингополучателя с отражением результатов выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи должна быть отнесена в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает предмет лизинга с забалансового учета.

Восстановление сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости: пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика и практика работы лизинговых компаний. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Вопрос 2. Как должно отражаться полученное страховое возмещение у лизингополучателя?

Сумма полученного страхового возмещения учитывается у лизингополучателя в составе внереализационных доходов.

Расходы по ремонту предмета лизинга лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п.2 ст.260НК). Соответствующие затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и по условиям договора лизинга обязанность по восстановлению (ремонту) предмета лизинга возлагалась на лизингополучателя.

При гибели предмета лизинга в результате страхового случая лизингополучатель производит списание его стоимости с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость предмета лизинга относится в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»;

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.

В случае, когда лизингополучатель получает от лизингодателя сумму страхового возмещения, оставшуюся после закрытия всех денежных обязательств по договору лизинга, то это, теоретически, его доход, который должен попадать в базу по налогу на прибыль. В то же время данная сумма и так уже попала под налог на прибыль, так как все полученное страховое возмещение является доходом лизингодателя. Но двойное налогообложение одних и тех же денежных средств не логично. В качестве решения проблемы двойного налогообложения участниками дискуссии был предложен вариант отражать у лизингополучателя полученные суммы как возмещение ущерба.

Вопрос 3. В случае отражения имущества на балансе лизингополучателя стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте может формироваться с учётом процентов по лизингу за весь период договора. Как в этом случае производится списание объекта основных средств и как это увязывается с получением страхового возмещения?

Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств не подлежит изменению. Если произошло уничтожение основного средства, его остаточная стоимость полностью списывается в расходы на основании акта о списании по форме ОС-4,ОС-4а и отметки в карточке учета основного средства (ОС-6). Однако при отражении стоимости предмета лизинга с учётом процентов вопрос списания остаточной стоимости остаётся открытым и участники дискуссии не пришли к единому мнению и выработке конкретных рекомендаций.

Вопрос 4. При отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя часть аванса может оказаться незачтённой. Как у лизингополучателя списывается дебиторская задолженность по договору лизинга и незачтённый аванс при получении страхового возмещения?

Порядок зачёта аванса зависит от условий договора лизинга. Могут применяться два варианта.

1 вариант /p>

Аванс зачитывается в счёт имеющейся дебиторской задолженности

2 вариант

После полного расчета с лизингополучателем по денежным обязательствам по договору лизинга и появлении у лизингодателя обязательства вернуть лизингополучателю часть страхового возмещения, можно использовать незачтенный аванс как источник выплаты. В таком случае у лизингополучателя не возникнет обязанности начислять налог на прибыль с полученной суммы

Вопрос 5. Как у лизингополучателя отражается реализация годных остатков?

В процессе обсуждения данного вопроса участники отметили, что годные остатки не являются собственностью лизингополучателя, следовательно для их реализации необходимо сначала приобрести. Также обсуждался вопрос, являются ли годные остатки предметом лизинга, либо это отдельный объект учёта.

В рамках круглого стола не удалось выработать единую позицию и конкретные рекомендации и было отмечено, что данный вопрос требует дальнейшего обсуждения и проработки.

Дополнительные вопросы.

Вопрос 1. Может ли Лизингополучатель относить на расходы платежи в части возмещения Лизингодателю расходов на страхование имущества, налогов (транспортного и на имущество)? Если ЛД облагает эти платежи НДС, можно ли его предъявлять на основании счетов-фактур?

В процессе обсуждения участники отметили, что для включения сумм возмещения страхования, налогов и т.п. в состав расходов необходимо, чтобы данные суммы были обозначены как лизинговые платежи. При этом суммы возмещения расходов — это часть цены договора, а потому включаются в облагаемую НДС базу.

Иногда в практике работы лизинговых компаний встречаются схемы, когда лизингополучатель возмещает лизингодателю затраты по страхованию предмета лизинга на основании агентского договора.

Вопрос 2. Как лизингополучателю учитывать суммы штрафов ГИБДД, выставленные Лизингодателем Лизингополучателю по лизинговым машинам, в случаях, если:

  • Лизингодатель выставил штрафы в полной сумме;
  • Лизингодатель выставил штрафы плюс дополнительный платеж.

Расходы в виде штрафа не учитываются при налогообложении прибыли организаций (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127).

Дебет 99 Кредит 76 — начислен штраф

Дебет 76 Кредит 51 — произведена оплата

Сумму дополнительного платежа, лизингополучатель отражает как расходы по обычным видам деятельности на соответствующих счетах затрат.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *