П 2 ст 149 НК

В Республике Беларусь в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) применяются общий порядок и особые режимы налогообложения.

Общий порядок налогообложения предусматривает уплату республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов, установленных ст.8, 9 НК (п.1 ст.7 НК).

Особый режим налогообложения — это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленный Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п.1 ст.10 НК), когда общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым платежом.

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения (абзац 2 п.2 ст.10 НК), который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, а также освобождает от уплаты ряда налогов. Порядок применения УСН установлен главой 32 «Налог при упрощенной системе налогообложения» НК.

Налоговый календарь уплаты налога при УСН в 2021 году

Если отчетным периодом признается календарный квартал (абзац 3 п.2 ст.330 НК):

Отчетный период Срок представления налоговой декларации по налогу при УСН Срок уплаты налога при УСН
дата день недели дата день недели
I квартал
20.04.2021
вторник
22.04.2021
четверг
II квартал
20.07.2021
вторник
22.07.2021
четверг
III квартал
20.10.2021
среда
22.10.2021
пятница
IV квартал
20.01.2022
четверг
24.01.2022
понедельник

Если отчетным периодом признается календарный месяц (абзац 2 п.2 ст.330 НК):

Отчетный период Срок представления налоговой декларации по налогу при УСН Срок уплаты налога при УСН
дата день недели дата день недели
Январь
22.02.2021
понедельник
22.02.2021
понедельник
Февраль
22.03.2021
понедельник
22.03.2021
понедельник
Март
20.04.2021
вторник
22.04.2021
четверг
Апрель
20.05.2021
четверг
24.05.2021
понедельник
Май
21.06.2021
понедельник
22.06.2021
вторник
Июнь
20.07.2021
вторник
22.07.2021
четверг
Июль
20.08.2021
пятница
23.08.2021
понедельник
Август
20.09.2021
понедельник
22.09.2021
среда
Сентябрь
20.10.2021
среда
22.10.2021
пятница
Октябрь
22.11.2021
понедельник
22.11.2021
понедельник
Ноябрь
20.12.2021
понедельник
22.12.2021
среда
Декабрь
20.01.2022
четверг
24.01.2022
понедельник

В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия (по представлению налоговой декларации или уплате налога при УСН), приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст.4 НК).

В зависимости от используемого вами формата MS Excel (2003, 2007 или 2010) ознакомьтесь с описанием работы с вложенными Excel-файлами.

1. Основы упрощенной системы

1.1. Плательщики УСН

Плательщиками налога при УСН признаются перешедшие в порядке, установленном ст.327 НК, на применение налога при УСН либо начавшие его применение в порядке и на условиях, установленных пп.3 и 4 ст.327 НК:

• организации, являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь;

• индивидуальные предприниматели;

• нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты (п.1 ст.324 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему, перечислены в п.2 ст.324 НК.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменены критерии валовой выручки и численности работников для субъектов хозяйствования, применяющих УСН. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Возможность применения и варианты упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей в 2020 году.

Распространяются ли ограничения, касающиеся невозможности применения налога при упрощенной системе налогообложения, предусмотренные подпунктом 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь, на некоммерческие организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), созданного исключительно в некоммерческих целях, и не извлекающие в рамках заключенного договора прибыли или иного дохода?

Организация осуществляет деятельность по предоставлению услуг гостиничного обслуживания в арендованном помещении. Имеет ли право организация (гостиница) применять упрощенную систему налогообложения?

Частное унитарное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. По решению собственника ЧУП преобразовано в ООО. Вправе ли ООО применять упрощенную систему налогообложения?

Индивидуальный предприниматель планирует по договору поручения с физическим лицом принимать у него денежные средства и на них покупать и доставлять ему строительные материалы. Можно ли при осуществлении такой деятельности применять упрощенную систему налогообложения? Если ИП утратит (не будет иметь) чеки, подтверждающие расходы на покупку и доставку строительных материалов, то в этом случае вся сумма принятых от физического лица денежных средств включается в налоговую базу налога при УСН?

Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет на общих основаниях. Учредителями организации являются два физических лица, доли которых в уставном фонде составляют 60 % и 40 %. В феврале 2020 г. на внеочередном собрании участников принято решение, что общество выкупает у каждого участника 30 % его доли. Вправе ли организация применять упрощенную систему налогообложения?

Индивидуальный предприниматель в связи с продажей здания перешел с УСН на общий порядок налогообложения (с уплатой подоходного налога) по доходам, получаемым от сдачи в аренду помещений в этом здании. Вправе ли индивидуальный предприниматель осуществлять иные виды деятельности и применять по этим видам деятельности УСН с подачей декларации по подоходному налогу в отношении доходов от сдачи помещений в аренду и декларации по налогу при УСН в отношении иных доходов?

Организация планирует сдавать в аренду часть здания, полученную в результате передачи в пределах одного собственника. Может ли она применять упрощенную систему налогообложения?

Физическое лицо передало организации в безвозмездное пользование помещение площадью 100 кв. м. Организация (применяет УСН) сдала это помещение в субаренду. Какие налоги должна уплатить организация?

Учредителями вновь зарегистрированной организации являются: юридическое лицо (доля 20 %), некоммерческая организация (25 %) и физическое лицо (доля 55 %). Вправе ли организация применять УСН с даты государственной регистрации?

У организации в ноябре 2019 г. валовая выручка превысит 1 949 208 руб. С декабря 2019 г. организация переходит на общую систему налогообложения. Вправе ли такая организация с нового года опять перейти на УСН?

Организация некоммерческая, в связи с чем не осуществляет предпринимательскую деятельность. Вместе с тем у нее есть доходы и расходы от внереализационных операций. Вправе ли такая организация применять УСН? Если вправе, то какой показатель признается налоговой базой для исчисления налога при УСН — сумма внереализационных доходов или сальдо внереализационных доходов и расходов?

Организация осуществляет посредническую деятельность по страхованию в качестве страхового брокера. Вправе ли она применять УСН?

1.2. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (ст.325 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

В целях исчисления налога при УСН в валовую выручку не включаются доходы (обороты по реализации), указанные в п.2 ст.328 НК.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» в части, касающейся вопросов налогообложения организаций.

Возмещаемые расходы: правильно определяем налоговую базу налога при УСН.

Налогообложение распределяемой прибыли (для ООО (ОДО) с участниками-резидентами).

УСН: продажа организацией принадлежащей ей доли в ее уставном фонде.

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, получила денежный заем в 2019 году. Срок возврата займа 01.10.2020. В установленный срок заем не возвращен. По соглашению сторон обязательства по возврату займа прекращаются предоставлением взамен исполнения отступного путем передачи объекта основного средства (производственного станка). Появляется ли в данной ситуации объект налогообложения налогом при УСН?

Есть ли возможность для стоматологии, применяющей УСН, получить по Указу Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» отсрочку уплаты налога при УСН за II квартал 2020 г.?

Индивидуальный предприниматель планирует по договору поручения с физическим лицом принимать у него денежные средства и на них покупать и доставлять ему строительные материалы. Можно ли при осуществлении такой деятельности применять упрощенную систему налогообложения? Если ИП утратит (не будет иметь) чеки, подтверждающие расходы на покупку и доставку строительных материалов, то в этом случае вся сумма принятых от физического лица денежных средств включается в налоговую базу налога при УСН?

Предприятие, применяющее УСН, ведущее бухгалтерский учет, получило от физического лица беспроцентный заем в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления. Возврат предусмотрен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату возврата. Являются ли данные положительные разницы базой для УСН?

Поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, заключил договор с покупателем, предусматривающий получение задатка, подлежащего в будущем зачету в счет оплаты поставленного товара. По инициативе покупателя договор расторгли. Задаток остался у поставщика. Признается ли задаток, не возвращенный покупателю, объектом для исчисления налога при УСН? Необходимо ли с суммы задатка исчислить НДС?

Субподрядчик понес дополнительные расходы, которые не были учтены при заключении договора строительного подряда. Генподрядчик возмещает понесенные расходы на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Облагаются ли налогом при УСН у субподрядчика полученные от генподрядчика суммы возмещения?

Индивидуальный предприниматель С., применяющий УСН, оказывает услуги по основному виду деятельности ИП О. — близкому родственнику, который применяет общую систему налогообложения. Заменяет ли налог при УСН для ИП С. подоходный налог с физических лиц в отношении дохода, полученного от ИП О., близкого родственника?

В связи с выполнением условия договора об объеме совершенных покупок за определенный период времени организация-покупатель получила от организации-продавца бонус (ретроскидку) по полученным ранее товарам: в декабре 2018 г., когда организация-покупатель применяла общий порядок налогообложения и была плательщиком налога на прибыль; в январе 2019 г., когда организация-покупатель применяла УСН и была плательщиком налога при УСН. Облагается ли налогом на прибыль и налогом при УСН сумма полученного бонуса (ретроскидки)?

В связи с выполнением организацией-покупателем условия договора об объеме совершенных покупок за определенный период времени организация-продавец, применяющая упрощенную систему налогообложения, передала ей в качестве бонуса товары на определенную сумму. Облагается ли налогом при УСН у организации-продавца стоимость товаров, переданных организации-покупателю в качестве бонуса?

Правильно ли поступила проектно-строительная организация, выставив заказчику НДС, исчисленный с полной стоимости выполненных работ (включая работы, выполненные субподрядчиком, по которым ей НДС не выставлялся)? Как в данной ситуации проектно-строительная организация должна определить налоговую базу по налогу при УСН?

На расчетный счет организации, применяющей УСН, поступили от учредителя денежные средства для увеличения оборотных средств (безвозмездно). Следует ли с поступивших денежных средств исчислить налог при УСН?

Организация-покупатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила от организации-продавца бонус (в виде поставки товаров на определенную сумму) в связи с выполнением условия договора об объеме совершенных покупок за определенный период времени. Облагается ли налогом при УСН сумма полученного бонуса? Если облагается, то по какой ставке?

Организация, применяющая УСН, подписала с поставщиком товара соглашение, освобождающее ее от оплаты долга за часть ранее полученного товара. Подлежит ли обложению налогом при УСН стоимость товара, освобожденного от оплаты? Если да, то по какой ставке следует исчислить налог при УСН?

Какая сумма у комитента является базой для исчисления налога при УСН — перечисленная комиссионером (за минусом комиссионного вознаграждения) или равная цене реализации товара покупателю?

1.2.1. Выручка от реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями:

• при ведении бухгалтерского учета и отчетности в общеустановленном порядке — на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее — принцип начисления);

• при ведении учета в книге учета доходов и расходов — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее — принцип оплаты) (п.3 ст.328 НК).

Обратите внимание!

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается индивидуальными предпринимателями по выбору плательщика:

• по принципу оплаты;

• по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее — принцип отгрузки).

Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип отражения выручки устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит.

При отсутствии письменного решения индивидуального предпринимателя выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по принципу оплаты (п.4 ст.328 НК).

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Положительные курсовые разницы у заимодавца: нужно ли уплачивать налог при УСН.

Отражение выручки индивидуального предпринимателя при изменении принципа ее признания с принципа оплаты на принцип начисления (отгрузки) в 2019 году.

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, планирует приобрести именные процентные облигации банка. По данным операциям будет подаваться налоговая декларация по налогу на прибыль. Включается ли выручка организации от реализации (погашения) ценных бумаг в валовую выручку для определения предельного размера валовой выручки, позволяющей применять УСН?

У организации имеется задолженность по денежному займу, полученному от физического лица. Между заимодавцем и заемщиком заключено соглашение о возврате займа материалами, а не денежными средствами. Включается ли стоимость материалов, передаваемых в счет погашения займа, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления налога при упрощенной системе налогообложения?

Субподрядчик понес дополнительные расходы, которые не были учтены при заключении договора строительного подряда. Генподрядчик возмещает понесенные расходы на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Облагаются ли налогом при УСН у субподрядчика полученные от генподрядчика суммы возмещения?

Организация, применяющая УСН без НДС, сдает в аренду здание. Арендная плата по условиям заключенного договора выражена в евро. Арендную плату арендатор вносит ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца за текущий месяц в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний рабочий день предыдущего месяца. По какому курсу следует учитывать доходы от сдачи здания в аренду в целях исчисления налога при УСН? Возникают ли курсовые разницы?

1.2.2. Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов:

• для организаций — при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК);

• для ИП — при исчислении подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.9.3 и 9.6 п.9 ст.205 НК (часть первая п.10 ст.328 НК).

Состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль установлен п.3 ст.174 НК, подоходного налога — п.9 ст.205 НК.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Индивидуальный предприниматель — одновременно плательщик по упрощенной системе налогообложения и подоходного налога. В январе 2020 г. его выручка составила 39 000 руб., в том числе: 5 000 руб. — облагаемая УСН и 34 000 руб. — подоходным налогом. В январе 2020 г. согласно судебному решению на расчетный счет ИП поступила сумма штрафа за нарушение договорных обязательств арендодателя по договору аренды офисного помещения в размере 2 500 руб. Как производится налогообложение полученного штрафа?

Учитываются ли у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, поступившие по претензии суммы процентов за пользование денежными средствами?

Организация некоммерческая, в связи с чем не осуществляет предпринимательскую деятельность. Вместе с тем у нее есть доходы и расходы от внереализационных операций. Вправе ли такая организация применять УСН? Если вправе, то какой показатель признается налоговой базой для исчисления налога при УСН — сумма внереализационных доходов или сальдо внереализационных доходов и расходов?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила от банка, в котором у нее открыт текущий (расчетный) счет, проценты за пользование находящимися на нем денежными средствами. Включаются ли в валовую выручку, облагаемую налогом при УСН, полученные организацией от банка проценты за пользование денежными средствами? И если да, то в составе выручки от реализации или внереализационных доходов?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продала покупателю товар, принятый от комитента по договору комиссии, на более выгодных условиях (по более высокой цене), чем это предусмотрено договором комиссии. Включаются ли в валовую выручку, облагаемую налогом при УСН, дополнительно полученные организацией-комиссионером от покупателя денежные средства (сумма дополнительной выгоды)? И если да, то в составе выручки от реализации или внереализационных доходов?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и осуществляющая ведение бухгалтерского учета, реализовала товары покупателю. За нарушение условий договора реализации товаров покупатель уплатил организации сумму штрафных санкций. Исчисляется ли и в каком порядке НДС и налог при УСН с суммы полученных штрафных санкций?

1.2.3. Особенности определения выручки

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей п.5 ст.328 НК установлены особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при исчислении налога при УСН.

Организации, изменившие принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают:

• по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов) — в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки;

• на последнее число налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, — в иных случаях (часть вторая п.14 ст.328 НК).

Индивидуальные предприниматели, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип отгрузки, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го января года, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражают:

• по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов) — в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки;

• на последнее число налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, — в иных случаях (п.17 ст.328 НК).

Дополнительно по теме:

Источники начисления и особенности учета в калькуляции налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых организациями при УСН.

Строительная организация, применяющая налог при упрощенной системе налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, выступила в качестве подрядчика в строительстве объекта и, в свою очередь, привлекла для выполнения работ субподрядчика. Включается ли стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, в налоговую базу налога при УСН у организации-подрядчика?

ИП уплачивает налог при УСН (принцип отражения выручки по оплате). В январе 2020 г. получена оплата в иностранной валюте за товар, отгруженный в декабре 2019 г. Как правильно определить налоговую базу по налогу при УСН?

Индивидуальный предприниматель планирует по договору поручения с физическим лицом принимать у него денежные средства и на них покупать и доставлять ему строительные материалы. Можно ли при осуществлении такой деятельности применять упрощенную систему налогообложения? Если ИП утратит (не будет иметь) чеки, подтверждающие расходы на покупку и доставку строительных материалов, то в этом случае вся сумма принятых от физического лица денежных средств включается в налоговую базу налога при УСН?

Какая сумма у ИП будет налогооблагаемой базой по налогу при УСН, если ИП определяет выручку методом «по оплате»: сумма вознаграждения, отраженная в отчете комиссионера (в размере 10 % стоимости тура), или фактически полученная с учетом предоставленной скидки, которая фактически уменьшает сумму вознаграждения?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продала покупателю товар, принятый от комитента по договору комиссии, на более выгодных условиях (по более высокой цене), чем это предусмотрено договором комиссии. Включаются ли в валовую выручку, облагаемую налогом при УСН, дополнительно полученные организацией-комиссионером от покупателя денежные средства (сумма дополнительной выгоды)? И если да, то в составе выручки от реализации или внереализационных доходов?

Предприятие применяет УСН без НДС. Работает по договорам комиссии, где выступает в качестве комитента. В договорах комиссии указывается, что комиссионер перечисляет деньги комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Включается ли дополнительная выгода комитента в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН?

Организация, применяющая УСН, оказывает туристические услуги. По договору комиссии, заключенному с комиссионером — индивидуальным предпринимателем, комиссионное вознаграждение составляет 10 % от стоимости тура, которое ИП указывает в отчете комиссионера. По условиям договора скидку покупателю тура комиссионер вправе делать за счет своего вознаграждения, при этом сумма скидки в отчете комиссионера не отражается. Какая сумма в такой ситуации будет налогооблагаемой базой по налогу при УСН у комитента?

У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, находится в собственности капитальное строение. Данное капитальное строение организация сдает в аренду для проведения в нем культурно-зрелищных мероприятий. Согласно условиям договора аренды арендная плата составляет 80 % от суммы, полученной арендатором от реализации билетов, за вычетом расходов арендатора на проведение культурно-зрелищных мероприятий (например, заработная плата охранника, кассира). Как определяется налоговая база налога при УСН у организации-арендодателя в данной ситуации?

Частное торговое унитарное предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, сдает в аренду нежилое помещение, находящееся у него на праве собственности. Включаются ли у ЧТУП в налогооблагаемую базу налога при упрощенной системе налогообложения возмещаемые арендатором суммы земельного налога и налога на недвижимость, не включенные в арендную плату?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущая бухгалтерский учет на общих основаниях, сдала в аренду торговое оборудование. Уменьшают ли суммы НДС, исчисленные от оборотов по передаче торгового оборудования в аренду, налоговую базу налога при УСН?

Субподрядчик понес дополнительные расходы, которые не были учтены при заключении договора строительного подряда. Генподрядчик возмещает понесенные расходы на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Облагаются ли налогом при УСН у субподрядчика полученные от генподрядчика суммы возмещения?

Включается ли в выручку при УСН (с ведением бухучета) стоимость услуг по государственной экспертизе проектной документации, возмещаемая подрядчику заказчиком (возмещение предусмотрено дополнительным соглашением подрядчика с заказчиком)?

Правильно ли поступила проектно-строительная организация, выставив заказчику НДС, исчисленный с полной стоимости выполненных работ (включая работы, выполненные субподрядчиком, по которым ей НДС не выставлялся)? Как в данной ситуации проектно-строительная организация должна определить налоговую базу по налогу при УСН?

1.3. Критерии для применения УСН

Исчисление и уплата налога при упрощенной системе налогообложения организациями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Признание индивидуальных предпринимателей плательщиками НДС: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь в 2021 году. Перечень материалов.

Изменения налогового законодательства в 2021 году.

1.3.1. При переходе на УСН

Критерии перехода на УСН с 1 января 2021 года

Субъекты хозяйствования Критерии перехода Обоснование
Организации 1. Численность работников в среднем за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН, — не более 100 человек.
2. Размер валовой выручки за 9 месяцев — не более 1 623 479 руб.
Критерии для организаций должны соблюдаться одновременно
Абзац 2 часть первой п.2 ст.327 НК
Индивидуальные предприниматели Размер валовой выручки за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого ИП претендуют на применение УСН, — не более 348 941 руб. Абзац 3 часть первой п.2 ст.327 НК

Дополнительно по теме:

Исчисление и уплата налогов и платежей индивидуальными предпринимателями. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

Изменены критерии валовой выручки и численности работников для субъектов хозяйствования, применяющих УСН. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Уплачивали единый налог на вмененный доход: какую систему налогообложения применять в 2021 году?

УСН: определяем численность работников.

Возможность применения и варианты упрощенной системы налогообложения для организаций в 2020 году.

Индивидуальный предприниматель в 2020 году оказывает строительные услуги физическим лицам и является плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. С 1 января 2021 г. планирует перейти на применение упрощенной системы налогообложения. Какую сумму выручки необходимо указать в уведомлении о переходе на УСН, если индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность только с уплатой единого налога?

1.3.2. При дальнейшем применении УСН

Критерии для применения УСН

Субъекты хозяйствования Численность работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период включительно Валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года Обоснование
Организации с уплатой НДС Не более 100 человек Не более 2 159 235 руб. Подпункты 6.3.1, 6.3.2 п.6 ст.327 НК
Организации без уплаты НДС Не более 50 человек Не более 1 481 522 руб. Подпункт 6.3.3 п.6 ст.327 НК
Индивидуальные предприниматели
Не более 465 255 руб. Подпункт 6.3.2 п.6 ст.327 НК

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения в календарном году с месяца, иного, чем январь, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.4 ст.324 НК).

Дополнительно по теме:

Изменены критерии валовой выручки и численности работников для субъектов хозяйствования, применяющих УСН. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Условия применения организациями упрощенной системы налогообложения в 2019-2020 годах.

1.4. Состав налогов, которые заменяют и не заменяют налог при УСН

В ст.326 НК определен порядок оплаты и состав налогов, уплачиваемых и не уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налогообложение дивидендов при применении УСН.

Продажа валюты индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН.

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

Белорусская организация приобретает офис у иностранной организации: какие налоги необходимо уплатить.

Начисление и выплата дивидендов организациями, применяющими УСН.

Организация — резидент ПВТ арендует офисное помещение у индивидуального предпринимателя, работающего на упрощенной системе налогообложения. Адрес данного помещения не входит в границы ПВТ. Является ли организация — резидент ПВТ плательщиком налога на недвижимость?

Организация с 1 января 2020 г. перешла на УСН без НДС. Нужно ли уплачивать налоги на землю и недвижимость?

У организации, применяющей УСН, в собственности находится здание общей площадью 820 кв. м, также ею взято от учредителя — физического лица — нерезидента здание магазина общей площадью 220 кв. м, находящееся на территории Республики Беларусь. Признается ли организация плательщиком налога на недвижимость?

Организация, применяющая УСН, сдала в финансовый лизинг складское помещение общей площадью 400 кв. м с передачей его на баланс лизингополучателю. Помещение находится в собственности организации, иные объекты недвижимости у лизингодателя отсутствуют. Признается ли организация (лизингодатель) плательщиком налога на недвижимость?

У организации, применяющей УСН, в собственности находится здание общей площадью 820 кв. м, также ею взято в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя складское помещение общей площадью 400 кв. м, находящееся на территории Республики Беларусь. Признается ли организация плательщиком налога на недвижимость?

Индивидуальный предприниматель С., применяющий УСН, оказывает услуги по основному виду деятельности ИП О. — близкому родственнику, который применяет общую систему налогообложения. Заменяет ли налог при УСН для ИП С. подоходный налог с физических лиц в отношении дохода, полученного от ИП О., близкого родственника?

Являются ли организации, применяющие УСН, плательщиками налога на недвижимость?

Организация применяет упрощенную систему налогообложения и арендует у индивидуального предпринимателя офисное помещение площадью 520 кв. м. 3 октября 2019 г. организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий. Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость в IV квартале 2019 г.?

2. Переход на упрощенную систему

2.1. Общие правила перехода на УСН

Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.

Критерии перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН см. в п.1.3.1 настоящего материала.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего календарному году, в котором они претендуют начать применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме (часть вторая п.2 ст.327 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации, при этом у организации списочная численность работников не должна превышать 100 человек (часть первая п.3 ст.327 НК).

Для применения УСН организации и индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) должны в течение 20 рабочих дней со дня их государственной регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме (часть вторая п.3 ст.327 НК).

Отказаться от применения УСН (в целом за налоговый период) можно в сроки, указанные в п.5 ст.327 НК.

Дополнительно по теме:

Изменены критерии валовой выручки и численности работников для субъектов хозяйствования, применяющих УСН. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Особые режимы налогообложения: что важно учитывать организациям по окончании года.

Налоговая база для расчета налога при УСН при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2020 года.

Факторы, которые следует учитывать при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

Индивидуальным предпринимателем — плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в налоговых декларациях (расчетах), представленных на первый и второй кварталы 2020 года, отражено, что деятельность не осуществлялась, единый налог не уплачивался. Имеет ли право ИП с третьего квартала 2020 года перейти на применение УСН в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики»?

У организации в ноябре 2019 г. валовая выручка превысит 1 949 208 руб. С декабря 2019 г. организация переходит на общую систему налогообложения. Вправе ли такая организация с нового года опять перейти на УСН?

Организация приняла решение с 1 января 2020 г. перейти с общей системы налогообложения на УСН с НДС. За 9 месяцев 2019 года валовая выручка нарастающим итогом составила 1 867,01 руб., численность работников — 5 человек. Выручка декабря 2019 г. — 1 940 000 руб. с НДС. Предел по применению УСН с НДС в 2019 году, то есть 1 949 208 руб., не превышен. Вправе ли организация применять с 2020 года УСН с НДС, если подаст соответствующее уведомление в налоговый орган?

2.2. Особенности налогообложения при переходе на УСН

При переходе на УСН всегда имеют место ситуации, когда сделка начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. Например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав произведена до перехода на УСН, а их оплата — после перехода или, наоборот, получена предварительная оплата в период применения общей системы налогообложения, а товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (выполнены, оказаны), переданы в период применения УСН.

В таких случаях акты налогового законодательства, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь (часть первая п.7 ст.3 НК).

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели с поступившей выручки исчисляют налог при УСН, если дата определения выручки приходится на период применения УСН.

Дополнительно по теме:

Организация с 01.01.2020 перешла с общего порядка налогообложения на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. На 01.01.2020 имеется остаток незачтенных сумм НДС, который отражен в строке 11 раздела IV «Другие сведения» налоговой декларации (расчета) по НДС. Согласно решению собственника организация с 10.05.2020 находится в стадии ликвидации. Может ли организация в связи с ее ликвидацией произвести возврат из бюджета остатка незачтенных налоговых вычетов на 01.01.2020?

Организация с нового года перешла на упрощенную систему налогообложения и с 2019 г. не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Имеет ли она право в 2019 г. по уточненной налоговой декларации по НДС за 2018 г. принять к вычету суммы НДС, которые из-за несвоевременного подписания электронного счета-фактуры (подписаны 29.01.2019) были выявлены при проведении камеральной проверки инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 28.01.2019 и не приняты к вычету?

Организация, применяющая УСН без исчисления и уплаты НДС, приобрела в лизинг основное средство. Имеет ли право организация выделить для вычета из контрактной стоимости основного средства сумму НДС, срок уплаты которой не наступил до момента перехода на уплату НДС?

Организация в 2019 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Было принято решение о переходе с 2020 года на УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов. Момент фактической реализации определяется «по оплате». В 2020 году на счет организации поступила плата за оказанные в 2019 году услуги по ремонту оборудования. Нужно ли с поступившей суммы исчислить НДС?

Организация в 2019 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Было принято решение о переходе с 2020 года на УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов. Момент фактической реализации определяется «по оплате». В 2020 году организации поступила плата за оказанные в 2019 году услуги по ремонту оборудования. По какой ставке нужно исчислить налог при УСН с поступившей суммы?

Организация в 2019 году применяла УСН. С 1 января 2020 г. перешла на применение ОСН. По итогам 2019 года организация получила убыток. Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2020 году на сумму убытка по итогам 2019 года?

3. Ставки налога при УСН

Ставки налога при УСН установлены в следующих размерах:

• 3 % — для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

• 5 % — для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 16 % — для внереализационных доходов, указанных в подп.3.7 п.3 ст.174 (для организаций) и подп.9.10 п.9 ст.205 (для индивидуальных предпринимателей) НК;

— для индивидуальных предпринимателей в отношении валовой выручки, полученной ими от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со ст.195 НК (п.1 ст.329 НК).

По иным внереализационным доходам применяется ставка налога при УСН в размере:

• 3 % — для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

• 5 % — для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС (часть первая п.2 ст.329 НК).

Соответственно, возможны варианты применения УСН:

1) с уплатой НДС и исчислением налога при УСН по ставке 3 %;

2) без уплаты НДС с исчислением налога при УСН по ставке 5 %.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь в 2021 году. Перечень материалов.

3.1.1. Для неплательщиков НДС с применением ставки налога при УСН в размере 5 %

Условия применения организацией УСН без уплаты НДС.

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

ИП, применяющим УСН без уплаты НДС, заключен ГПД с ООО на выполнение полномочий исполнительного органа ООО. Согласно договору ИП является управляющим данного ООО. Индивидуальный предприниматель, а также лица, состоящие с ним в отношениях близкого родства и свойства, не являются участниками, собственниками имущества в данной коммерческой организации. Применяется ли ставка налога при УСН в размере 16 % в отношении доходов ИП, полученных в виде вознаграждения за оказанные услуги по управлению коммерческой организацией?

Индивидуальный предприниматель применяет УСН со ставкой 5 %, перевозит грузы только в пределах России и Беларуси, заправляется на АЗС «Белоруснефть». Горюче-смазочные материалы приобретает с учетом НДС. Может ли он: перейти на ставку УСН 3 % с НДС и какой оборот будет облагаться по ставке 0 %; принимать к вычету НДС по топливу?

Подрядчик, осуществляет реализацию материалов заказчику по договору купли-продажи. Заказчик (упрощенная система налогообложения без НДС) часть этих материалов передает подрядчику по договору строительного подряда для выполнения работ. Как правильно заполнить накладную ТН-2 на передачу материалов от заказчика подрядчику: ставить итоговую стоимость с НДС в графу без НДС и в графе со ставкой НДС ставить прочерк?

Организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. На какой нормативный правовой акт следует ссылаться при оформлении расчетных и первичных учетных документов, чтобы подтвердить право организации не уплачивать НДС?

Частное унитарное предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, в сентябре 2016 г. приобрело у компании-поставщика — резидента Республики Беларусь товарно-материальные ценности, оплата по которым не производилась. 16 января 2019 г. компания-поставщик исключена из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. По какой ставке и на какую дату ЧУП необходимо исчислить налог при упрощенной системе налогообложения по такой кредиторской задолженности?

По какой ставке у организации, применяющей УСН, облагается доход от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности? Оценивается ли этот доход как безвозмездно полученный, облагаемый по ставке 16 %?

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ведущая бухгалтерский учет, в 2017 году получила денежный заем. Срок возврата займа 01.09.2019. В установленный срок заем не возвращен. Дополнительные соглашения о продлении срока возврата или о прощении долга не подписывались. В каком налоговом периоде и по какому основанию сумму невозвращенного займа следует включить в состав внереализационных доходов и, соответственно, в валовую выручку для исчисления налога при УСН и по какой ставке: 5 или 16 %?

3.1.2. Для плательщиков НДС с применением ставки налога при УСН в размере 3 %

Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей).

Индивидуальный предприниматель (УСН с НДС) отгружает товар в Польшу. Работает по отгрузке (принцип начисления). Расчет за товар производится в евро. Какую сумму следует брать для расчета налоговой базы при разных вариантах оплаты?

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с НДС (поквартально), оказывает услуги по перевозке груза организации (товар возит в Россию). Работает по принципу оплаты. Оплата услуг поступает частями, в разные сроки. Какие сроки выставления электронного счета-фактуры в таком случае? Когда ИП может произвести вычет налога на добавленную стоимость?

Организация в 2019 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Было принято решение о переходе с 2020 года на УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов. Момент фактической реализации определяется «по оплате». В 2020 году организации поступила плата за оказанные в 2019 году услуги по ремонту оборудования. По какой ставке нужно исчислить налог при УСН с поступившей суммы?

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, производит и реализует ритуальные предметы. От покупателя получены штрафные санкции за несвоевременную оплату отгруженных товаров. Облагается ли НДС сумма полученных штрафных санкций? Включается ли она в налоговую базу при УСН?

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, оказывает услуги по разработке программного обеспечения иностранным заказчикам, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (резидентам Евросоюза). Облагаются ли обороты от реализации данных услуг налогом на добавленную стоимость? По какой ставке необходимо исчислять и уплачивать налог при УСН?

По какой ставке у организации, применяющей УСН, облагается доход от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности? Оценивается ли этот доход как безвозмездно полученный, облагаемый по ставке 16 %?

3.2. Применение ставки налога при УСН в размере 16 %

Отдельные вопросы исчисления налога при УСН по ставке 16 %.

В октябре 2020 г. организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с ведением бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, получена от отправителя иностранная безвозмездная помощь в иностранной валюте, которая не была освобождена от налога при УСН. По какому курсу определяется сумма ИБП, полученная в иностранной валюте, при ее включении получателем в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН по ставке в размере 16 %?

Организацией, являющейся в 2020 году плательщиком налога при УСН без уплаты НДС, в октябре 2020 г. от иностранной организации получены денежные средства в качестве ИБП, которая зарегистрирована в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь. В удостоверении о регистрации ИБП указано, что полученная помощь освобождается от налога на прибыль. Признаются ли полученные организацией в качестве ИБП денежные средства объектом налогообложения налогом при УСН по ставке в размере 16 %?

Организацией, являющейся в 2020 году плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, в октябре 2020 г. в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством, в качестве международной технической помощи получены денежные средства, которые направлены ею на цели реализации проекта МТП. Признаются ли денежные средства, безвозмездно полученные организацией в качестве МТП и использованные ею по целевому назначению, объектом налогообложения налогом при УСН по ставке в размере 16 %?

ООО в апреле 2020 г. оказаны рекламные услуги ЧУП, применяющему УСН без уплаты налога на добавленную стоимость. В связи с неоплатой оказанных услуг у ЧУП образовалась кредиторская задолженность перед ООО. В ноябре 2020 г. между ООО и ЧУП заключено соглашение о прощении долга за оказанные ООО в апреле 2020 г. ЧУП рекламные услуги (не в рамках судебного разбирательства). Возникает ли у ЧУП объект налогообложения налогом при УСН? Если возникает, какая ставка налога при УСН применяется?

В ноябре 2017 г. в период применения общего порядка налогообложения у организации «А» образовалась кредиторская задолженность перед организацией «В». В 2020 году организация «А» является плательщиком налога при УСН с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет на общих основаниях. В ноябре 2020 г. в связи с истечением сроков исковой давности организацией «А» списана имеющаяся у нее перед организацией «В» кредиторская задолженность. Какую ставку налога при УСН необходимо применять при налогообложении организацией «А» суммы кредиторской задолженности?

Организация, применяющая УСН без НДС и ведущая учет на общих основаниях, получила безвозмездно от поставщика тестеры товаров для ознакомления покупателей. Включается ли стоимость полученных товаров в налоговую базу при УСН?

Организация, применяющая УСН, подписала с поставщиком товара соглашение, освобождающее ее от оплаты долга за часть ранее полученного товара. Подлежит ли обложению налогом при УСН стоимость товара, освобожденного от оплаты? Если да, то по какой ставке следует исчислить налог при УСН?

Организация-покупатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила от организации-продавца бонус (в виде поставки товаров на определенную сумму) в связи с выполнением условия договора об объеме совершенных покупок за определенный период времени. Облагается ли налогом при УСН сумма полученного бонуса? Если облагается, то по какой ставке?

3.3. Переход с одного варианта УСН на другой

В период применения УСН организация может перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо наоборот с соблюдением установленных правил данного перехода.

Переход на УСН с уплатой НДС может быть как добровольным, так и обязательным (при превышении критериев) (см. п.1.3.1 настоящего материала).

О решении перейти на УСН с НДС организация обязана известить налоговую инспекцию. Для этого следует проставить отметку в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» титульного листа декларации по налогу при УСН. Декларация подается в установленный срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

• за отчетный квартал, в котором превышены критерии, — при обязательном изменении порядка налогообложения;

• за отчетный квартал, предшествующий отчетному кварталу, с которого планируется применение УСН с НДС, — при добровольном переходе. При этом такую отметку можно проставить (аннулировать) путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа (месяца) которого начинается применение УСН с НДС (части третья и четвертая п.3 ст.326 НК).

Перейдя с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС, плательщик до конца налогового периода (года) обязан уплачивать НДС.

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС только с начала нового налогового периода (года) при выполнении двух условий:

• в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 чел., а валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 1 481 522 руб.;

• в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС (знак «х» ставится в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС»). Отражается такое решение (его аннуляция) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию.

Дополнительно по теме:

Упрощенная система налогообложения в 2019 году (в вопросах и ответах).

Организация в 2019 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Было принято решение о переходе с 2020 года на УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов. Момент фактической реализации определяется «по оплате». В 2020 году на счет организации поступила плата за оказанные в 2019 году услуги по ремонту оборудования. Нужно ли с поступившей суммы исчислить НДС?

Организация в 2019 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Было принято решение о переходе с 2020 года на УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов. Момент фактической реализации определяется «по оплате». В 2020 году организации поступила плата за оказанные в 2019 году услуги по ремонту оборудования. По какой ставке нужно исчислить налог при УСН с поступившей суммы?

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, решила с III квартала 2020 г. перейти на УСН с уплатой НДС. В какие сроки организация должна уведомить налоговый орган о переходе на другой режим?

Организация с 01.01.2020 перешла с общего порядка налогообложения на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. На 01.01.2020 имеется остаток незачтенных сумм НДС, который отражен в строке 11 раздела IV «Другие сведения» налоговой декларации (расчета) по НДС. Согласно решению собственника организация с 10.05.2020 находится в стадии ликвидации. Может ли организация в связи с ее ликвидацией произвести возврат из бюджета остатка незачтенных налоговых вычетов на 01.01.2020?

4. Налоговый и отчетный периоды при применении УСН

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.330 НК).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (часть вторая п.1 ст.34 НК).

Под отчетным периодом понимается период времени, по результатам которого плательщики (иные обязанные лица) обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (часть третья п.1 ст.34 НК).

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

• календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.330 НК).

Дополнительно по теме:

Условия применения организациями упрощенной системы налогообложения в 2019-2020 годах.

Занижение налоговой базы индивидуальным предпринимателем при применении упрощенной системы налогообложения. Практика работы органов финансовых расследований.

5. Порядок исчисления налога при УСН

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.331 НК).

5.1. Правила исчисления налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей — неплательщиков НДС

В данном разделе представлены материалы, разъясняющие порядок исчисления различных налогов (в том числе налога при УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН без уплаты НДС.

Раздел разбит на подразделы для облегчения поиска материалов, разъясняющих порядок исчисления налогов в различных ситуациях организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими определенный тип деятельности:

• выпуск продукции;

• выполнение работ;

• оказание услуг;

• сдачу имущества в аренду;

• оптовую и (или) розничную торговлю;

• деятельность по договору комиссии.

5.1.1. При выпуске продукции

Проценты и возмещение расходов по претензии: бухгалтерский и налоговый учет у истца, применяющего УСН.

Калькулятор налога при УСН.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с НДС, численность инвалидов — 35 % от численности работников, заключила договор подряда с заказчиком, по заданию которого из предоставленных им материалов будет изготавливать электротовары (выключатели, розетки и т. д.). Облагается ли НДС оборот по выполнению работ по изготовлению электротоваров по заданию заказчика?

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, производит и реализует ритуальные предметы. От покупателя получены штрафные санкции за несвоевременную оплату отгруженных товаров. Облагается ли НДС сумма полученных штрафных санкций? Включается ли она в налоговую базу при УСН?

5.1.2. При оказании услуг, выполнении работ, сдаче имущества в аренду

УСН: особенности налогообложения организаций, оказывающих услуги по перевозке пассажиров.

Калькулятор налога при УСН.

Организацией, применяющей налог при УСН без уплаты НДС, получен заем в виде денежных средств от индивидуального предпринимателя. По истечении срока, на который предоставлен заем, денежные средства организацией не возвращены в связи с их отсутствием. По соглашению сторон обязательства по возврату займа прекращаются предоставлением взамен исполнения отступного путем передачи организацией объекта недвижимого имущества в собственность индивидуального предпринимателя. Возникает ли у организации объект налогообложения налогом при УСН?

Строительная организация, применяющая налог при упрощенной системе налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, выступила в качестве подрядчика в строительстве объекта и, в свою очередь, привлекла для выполнения работ субподрядчика. Включается ли стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, в налоговую базу налога при УСН у организации-подрядчика?

Индивидуальный предприниматель — плательщик налога при упрощенной системе налогообложения осуществляет деятельность по предоставлению в аренду физическим лицам строительных лесов и оборудования. Строительные леса и оборудование доставляются на место нахождения арендатора. Там же осуществляется прием наличных денежных средств за оказанную услугу. Необходимо ли индивидуальному предпринимателю в указанной ситуации осуществлять прием наличных денежных средств от арендаторов с использованием кассового суммирующего аппарата?

Строительная организация безвозмездно выполнила работы по текущему ремонту крыши основного корпуса пионерского лагеря. Организация применяет УСН без уплаты НДС. Является ли объектом обложения налогом при УСН стоимость безвозмездно выполненных работ?

ООО «Д», применяющее налог при упрощенной системе налогообложения, имеющее списочную численность работников 12 человек, в январе 2020 г. начало оказывать услуги по оклейке автомобилей защитными пленками в целях предотвращения повреждения автомобиля ржавчиной, от механических воздействий и т. п. Возникает ли у такой организации обязанность по применению единого налога на вмененный доход?

Организация применяет упрощенную систему налогообложения без НДС, арендует два помещения: склад (общая площадь 555,9 кв. м) и магазин (общая площадь 538,7 кв. м). Склад организация арендует у индивидуального предпринимателя, а магазин — у общества с ограниченной ответственностью. Необходимо ли уплачивать налог на недвижимость?

Есть ли возможность для стоматологии, применяющей УСН, получить по Указу Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» отсрочку уплаты налога при УСН за II квартал 2020 г.?

Организация оказывает услуги по ремонту и применяет УСН без уплаты НДС. Ведется книга доходов и расходов по форме, установленной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1. Заказчик сделал предоплату в декабре 2019 г. Акт сдачи-приемки выполненных работ оформлен с ним в апреле 2020 г. Когда в учете отражается выручка по данному заказу?

Организация, применяющая УСН без НДС, сдает в аренду здание. Арендная плата по условиям заключенного договора выражена в евро. Арендную плату арендатор вносит ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца за текущий месяц в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний рабочий день предыдущего месяца. По какому курсу следует учитывать доходы от сдачи здания в аренду в целях исчисления налога при УСН? Возникают ли курсовые разницы?

Организация, применяющая УСН, сдает в аренду складское помещение общей площадью 600 кв. м другой организации, также применяющей УСН. У организации-арендодателя кроме сдаваемого помещения в 600 кв. м иных объектов недвижимости нет, у организации-арендатора кроме арендуемого помещения имеются еще находящиеся в собственности капитальные строения общей площадью 550 кв. м. Кто в данной ситуации является плательщиком налога на недвижимость и кто из них уплачивает налог по складскому помещению?

Организация, применяющая УСН без исчисления и уплаты НДС, приобрела в лизинг основное средство. Имеет ли право организация выделить для вычета из контрактной стоимости основного средства сумму НДС, срок уплаты которой не наступил до момента перехода на уплату НДС?

5.1.3. При осуществлении оптовой торговли

Калькулятор налога при УСН.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Как такой организации следует учитывать суммы НДС, уплачиваемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь или при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у организаций — плательщиков НДС?

Организация, применяющая УСН без исчисления и уплаты НДС, приобрела в лизинг основное средство. Имеет ли право организация выделить для вычета из контрактной стоимости основного средства сумму НДС, срок уплаты которой не наступил до момента перехода на уплату НДС?

5.1.4. При осуществлении розничной торговли

Калькулятор налога при УСН.

ИП уплачивает налог при УСН (принцип отражения выручки по оплате). В январе 2020 г. получена оплата в иностранной валюте за товар, отгруженный в декабре 2019 г. Как правильно определить налоговую базу по налогу при УСН?

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. В августе 2020 года планирует осуществить разовый ввоз товаров из Российской Федерации. Обязан ли индивидуальный предприниматель подключаться к системе электронного декларирования, если налоговая декларация по НДС будет им представлена только за один месяц — за август 2020 года?

Организация применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Как такой организации следует учитывать суммы НДС, уплачиваемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь или при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у организаций — плательщиков НДС?

Организация, применяющая УСН без исчисления и уплаты НДС, приобрела в лизинг основное средство. Имеет ли право организация выделить для вычета из контрактной стоимости основного средства сумму НДС, срок уплаты которой не наступил до момента перехода на уплату НДС?

5.1.5. При осуществлении деятельности по договору комиссии

Калькулятор налога при УСН.

Индивидуальный предприниматель планирует по договору поручения с физическим лицом принимать у него денежные средства и на них покупать и доставлять ему строительные материалы. Можно ли при осуществлении такой деятельности применять упрощенную систему налогообложения? Если ИП утратит (не будет иметь) чеки, подтверждающие расходы на покупку и доставку строительных материалов, то в этом случае вся сумма принятых от физического лица денежных средств включается в налоговую базу налога при УСН?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продала покупателю товар, принятый от комитента по договору комиссии, на более выгодных условиях (по более высокой цене), чем это предусмотрено договором комиссии. Включаются ли в валовую выручку, облагаемую налогом при УСН, дополнительно полученные организацией-комиссионером от покупателя денежные средства (сумма дополнительной выгоды)? И если да, то в составе выручки от реализации или внереализационных доходов?

5.2. Правила исчисления налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей — плательщиков НДС

В этом разделе представлены материалы, разъясняющие порядок исчисления различных налогов (в том числе налога при УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с уплатой НДС.

Раздел разбит на подразделы для облегчения поиска материалов, разъясняющих порядок исчисления налогов в различных ситуациях организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими определенный тип деятельности:

• выпуск продукции;

• выполнение работ;

• оказание услуг;

• сдачу имущества в аренду;

• торгово-закупочную деятельность;

• деятельность по договору комиссии.

Дополнительно по теме:

Вычеты по НДС и порядок их применения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Налог на добавленную стоимость при оплате работникам питания: разбираем ситуации.

5.2.1. При выпуске продукции

Калькулятор налога при УСН.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с НДС, численность инвалидов — 35 % от численности работников, заключила договор подряда с заказчиком, по заданию которого из предоставленных им материалов будет изготавливать электротовары (выключатели, розетки и т. д.). Облагается ли НДС оборот по выполнению работ по изготовлению электротоваров по заданию заказчика?

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, производит и реализует ритуальные предметы. От покупателя получены штрафные санкции за несвоевременную оплату отгруженных товаров. Облагается ли НДС сумма полученных штрафных санкций? Включается ли она в налоговую базу при УСН?

5.2.2. При оказании услуг, выполнении работ, сдаче имущества в аренду

Подрядчик на УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей: порядок исчисления налога при УСН и НДС.

Налог на добавленную стоимость и налог на доходы по приобретению у иностранных организаций консультационных услуг организацией, применяющей УСН и ведущей учет в книге учета доходов и расходов.

Калькулятор налога при УСН.

Транспортная организация работает по УСН с НДС (момент фактической реализации определяет «по оплате»), учет ведет в книге доходов и расходов. В марте на основании заключенного с российской организацией договора перевозки поступила предоплата 100 %. Транспортная услуга оказана ею в апреле. По какому курсу рассчитывается налоговая база по НДС для заполнения налоговой декларации и выставления ЭСЧФ: по курсу на дату поступления предоплаты (в марте) или по курсу на день подписания акта оказанных услуг (в апреле)?

Индивидуальный предприниматель — плательщик налога при упрощенной системе налогообложения осуществляет деятельность по предоставлению в аренду физическим лицам строительных лесов и оборудования. Строительные леса и оборудование доставляются на место нахождения арендатора. Там же осуществляется прием наличных денежных средств за оказанную услугу. Необходимо ли индивидуальному предпринимателю в указанной ситуации осуществлять прием наличных денежных средств от арендаторов с использованием кассового суммирующего аппарата?

В собственности организации находятся два капитальных строения — производственное и административное здание, в составе которого есть изолированные помещения. На все капитальные строения, а также на изолированные помещения получены свидетельства о государственной регистрации. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Объекты недвижимости в аренду не сданы. Необходимо ли организации уплачивать налог на недвижимость?

Правильно ли поступила проектно-строительная организация, выставив заказчику НДС, исчисленный с полной стоимости выполненных работ (включая работы, выполненные субподрядчиком, по которым ей НДС не выставлялся)? Как в данной ситуации проектно-строительная организация должна определить налоговую базу по налогу при УСН?

Организация, применяющая УСН, сдает в аренду складское помещение общей площадью 600 кв. м другой организации, также применяющей УСН. У организации-арендодателя кроме сдаваемого помещения в 600 кв. м иных объектов недвижимости нет, у организации-арендатора кроме арендуемого помещения имеются еще находящиеся в собственности капитальные строения общей площадью 550 кв. м. Кто в данной ситуации является плательщиком налога на недвижимость и кто из них уплачивает налог по складскому помещению?

5.2.3. При осуществлении торгово-закупочной деятельности

Отражение в учете продажи экземпляров компьютерных программ.

Калькулятор налога при УСН.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, отчетным периодом является календарный квартал. Организацией осуществлен ввоз товара из Российской Федерации. В какие сроки необходимо создать электронный счет-фактуру по НДС в данном случае, какая дата совершения хозяйственной операции в нем указывается?

При импорте товаров импортер обязан представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией счет-фактуру, реквизиты которого указываются в графах 11, 12 заявления. Выписка счетов-фактур предусмотрена государствами — членами ЕАЭС, в том числе в Российской Федерации. Однако в отдельных случаях российский плательщик может не выписывать счет-фактуру (если применяет упрощенную систему налогообложения). Какой документ необходимо представить в налоговый орган и указать в заявлении?

ИП уплачивает налог при УСН (принцип отражения выручки по оплате). В январе 2020 г. получена оплата в иностранной валюте за товар, отгруженный в декабре 2019 г. Как правильно определить налоговую базу по налогу при УСН?

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и осуществляющая ведение бухгалтерского учета, реализовала товары покупателю. За нарушение условий договора реализации товаров покупатель уплатил организации сумму штрафных санкций. Исчисляется ли и в каком порядке НДС и налог при УСН с суммы полученных штрафных санкций?

5.2.4. При осуществлении деятельности по договору комиссии

Калькулятор налога при УСН.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продала покупателю товар, принятый от комитента по договору комиссии, на более выгодных условиях (по более высокой цене), чем это предусмотрено договором комиссии. Включаются ли в валовую выручку, облагаемую налогом при УСН, дополнительно полученные организацией-комиссионером от покупателя денежные средства (сумма дополнительной выгоды)? И если да, то в составе выручки от реализации или внереализационных доходов?

Какая сумма у комитента является базой для исчисления налога при УСН — перечисленная комиссионером (за минусом комиссионного вознаграждения) или равная цене реализации товара покупателю?

6. Порядок и сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога при УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу при упрощенной системе (п.1 ст.332 НК).

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.332 НК).

Дополнительно по теме:

Упрощенная система налогообложения в 2019 году (в вопросах и ответах).

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, решила с III квартала 2020 г. перейти на УСН с уплатой НДС. В какие сроки организация должна уведомить налоговый орган о переходе на другой режим?

Есть ли возможность для стоматологии, применяющей УСН, получить по Указу Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» отсрочку уплаты налога при УСН за II квартал 2020 г.?

7. Учет и отчетность при применении упрощенной системы

7.1. Ведение учета при УСН

Применяющие упрощенную систему организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 817 520 руб., и индивидуальные предприниматели вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п.1 ст.333 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов, указаны в п.2 ст.333 НК.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Подрядчик на УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей: порядок исчисления налога при УСН и НДС.

Учет и отражение выполненных подрядчиком строительных работ в книге УСН.

Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет.

Учетная политика организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляет розничную торговлю товарами по образцам через интернет-магазин. Товары доставляются покупателям по почте с оплатой наложенным платежом. Как оформляется доставка товара в почтовое отделение?

7.2.1. Бухгалтерская отчетность

Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, осуществляется в соответствии с:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50);

• иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь. Общий порядок ведения учета индивидуальными предпринимателями регулируется Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5.

С 1 января 2021 г. вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях обязаны организации, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года превысила 817 520 руб. (подп.2.3.1 п.2 ст.333 НК).

Организации с меньшим размером валовой выручки вправе вести либо книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — книга учета при УСН), либо бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях (пп.1 и 5 ст.333 НК).

Бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях ведутся с соблюдением типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции № 50.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе выбирать вариант учета по своему усмотрению:

• либо вести его в книге учета при УСН;

• либо вести учет доходов и расходов на общих основаниях (п.5 ст.333 НК).

Обратите внимание!

Ведение книги учета при УСН не освобождает плательщиков налога при УСН от составления и хранения первичных учетных документов (часть первая п.6 ст.333 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) ведут кассовые операции в установленном законодательством порядке (часть третья п.6 ст.333 НК).

Дополнительно по теме:

Подготовка к составлению годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год в случае применения УСН.

Составление бухгалтерского баланса по итогам 2020 года в случае применения УСН.

Составление отчета о прибылях и убытках по итогам 2020 года в случае применения УСН.

Составление годовой бухгалтерской отчетности — 2020.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции по оказанию услуг автосервиса и реализации запчастей при разных системах налогообложения?

Подведение итогов года: реформация баланса.

Предоставление скидки нерезидентом: бухгалтерский и налоговый учет.

Начисление и выплата дивидендов организациями, применяющими УСН.

Учетная политика организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов.

Отражение в учете продажи экземпляров компьютерных программ.

Проценты и возмещение расходов по претензии: бухгалтерский и налоговый учет у истца, применяющего УСН.

Учет доходов от размещения рекламы товариществом собственников, применяющим УСН.

Возможность ведения книги учета доходов и расходов или бухгалтерского учета и отчетности в рамках упрощенной системы налогообложения с 1 января 2019 года.

Подрядчик привлекает субподрядчика: отражение в учете выполненных работ.

Бухгалтерский и налоговый учет при формировании избирательного фонда.

Обязательно ли проводить по состоянию на 1 января 2021 г. переоценку основных средств?

Бухгалтерский баланс (пример).

Оборотная ведомость по счетам 90, 91 и 99 за период с 1 января по 31 декабря 2020 г. и с 1 января по 31 декабря 2019 г. (пример).

Оборотно-сальдовая ведомость с учетом выполненного округления (пример).

Отчет о прибылях и убытках (пример).

7.2.2. Налоговая отчетность

На плательщиков налогов, сборов (пошлин) возлагается обязанность вести в установленном законодательством порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп.1.3 п.1 ст.22 НК).

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п.1 ст.39 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).

Сроки представления организациями и индивидуальными предпринимателями налоговой декларации по налогу при УСН см. в п.6 настоящего материала.

Дополнительно по теме:

Проценты и возмещение расходов по претензии: бухгалтерский и налоговый учет у истца, применяющего УСН.

Бухгалтерский и налоговый учет при формировании избирательного фонда.

УСН: особенности налогообложения организаций, оказывающих услуги по перевозке пассажиров.

7.2.3. Статистическая отчетность

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют государственную статистическую отчетность в общем порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

Обратите внимание!

Представление многих форм государственной статистической отчетности субъектами малого предпринимательства не требуется.

За нарушение порядка представления данных государственной статистической отчетности установлена административная ответственность (ст.24.12 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП)).

Дополнительно по теме:

Представление формы 1-мп (микро) за 2020 год.

Государственная статистическая отчетность, представляемая организациями, применяющими УСН, в обязательном порядке.

8. Прекращение применения УСН

События, при наступлении которых применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке, обозначены в п.6 ст.327 НК.

Организации и индивидуальные предприниматели, прекратившие применение УСН с месяца, иного, чем январь, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.4 ст.324 НК).

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Изменены критерии валовой выручки и численности работников для субъектов хозяйствования, применяющих УСН. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Физическое лицо передало организации в безвозмездное пользование помещение площадью 100 кв. м. Организация (применяет УСН) сдала это помещение в субаренду. Какие налоги должна уплатить организация?

8.1. Обязательное прекращение применения УСН

Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется при превышении:

организациями:

• численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек (подп.6.3.1 п.6 ст.327 НК);

• валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше

2 159 235 руб. (подп.6.3.2 п.6 ст.327 НК);

индивидуальными предпринимателями:

• валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 465 255 руб. (подп.6.3.2 п.6 ст.327 НК).

Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

При применении УСН без уплаты НДС и превышении численности работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 1 481 522 руб. организации должны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев (подп.6.3.3 п.6 ст.327 НК).

Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в пп.2, 3 ст.324 НК (подп.6.1 п.6 ст.327 НК).

Так, субъекты хозяйствования признаются указанными выше организациями и индивидуальными предпринимателями в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору.

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Возможность применения и варианты упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей в 2020 году.

Организация (ООО) применяла УСН без НДС. Собственниками были физические лица. 10.01.2021 доли собственников выкупило юридическое лицо, которое стало единственным учредителем ООО. С какой даты организация теряет право на применение УСН?

У общества с ограниченной ответственностью «Б», являющегося плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения, до 22.07.2019 учредителями являлись два физических лица. С 22.07.2019 изменился состав учредителей и стал следующим: две коммерческие организации с долями в уставном фонде по 25 % и физическое лицо с долей в уставном фонде 50 %. С какого периода ООО «Б» должно прекратить применение упрощенной системы налогообложения?

8.2. Добровольное прекращение применения УСН

Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке осуществляются начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговой декларации по налогу при УСН за который отражено решение об отказе от применения УСН (часть первая подп.6.2 п.6 ст.327 НК).

Плательщики, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января текущего года, не вправе в следующем календарном году применять УСН.

Исключение установлено для плательщиков, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период не позднее:

• 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;

• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями (п.5 ст.327 НК).

Дополнительно по теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Организация «Д» в 2018 г. применяла УСН. Организация «Д» приняла решение с 1 января 2019 г. прекратить применение УСН и перейти на исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке. Свое решение она отразила путем проставления знака «Х» в соответствующей ячейке декларации по налогу при УСН за октябрь — декабрь 2018 г., которую представила в налоговый орган по месту постановки на учет 18 января 2019 г. Вправе ли организация «Д» применять УСН в 2020 г.?

8.3. Особенности перехода с УСН на общий порядок налогообложения

При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеются некоторые особенности:

• выделение НДС из остатков товаров (подп.26.3 п.26 ст.133 НК).

Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе самостоятельно выделить из остатков товаров (за исключением основных средств) для вычета суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение их стоимости. Остатки товаров рекомендуется определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога — по документам на приобретение товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении;

• исключение из калькуляции налога при УСН.

Организации — производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН. Также организации, применявшие УСН без уплаты НДС, должны исключить из калькуляции (при ее наличии) суммы «входного» НДС по материалам, товарам (работам, услугам);

• при переходе с УСН (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения имеется особенность в исчислении налога на недвижимость, которая оговорена в п.9 ст.232 НК;

• при переходе с УСН на общий порядок налогообложения затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (часть вторая п.5 ст.167 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных в период применения УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, а также причитающиеся к получению, но не полученные при УСН внереализационные доходы, в отношении которых после перехода на общий порядок налогообложения изменился принцип их отражения с принципа оплаты на принцип начисления, отражаются в период применения общего порядка налогообложения по мере их фактического поступления (получения). В случае их непоступления (неполучения) до конца календарного года, в котором произошел переход на общий порядок налогообложения, их отражение производится не позднее 31 декабря года, в котором произошел такой переход (п.4 ст.182 НК).

Дополнительно по теме:

Организация осуществляет деятельность в сфере грузоперевозок. В 2018 г. она применяла УСН с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2019 г. организация перешла на применение общего порядка налогообложения. Как определяется сумма затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, понесенных в период применения УСН, но относящихся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения?

Организация применяет упрощенную систему налогообложения и арендует у индивидуального предпринимателя офисное помещение площадью 520 кв. м. 3 октября 2019 г. организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий. Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость в IV квартале 2019 г.?

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС (с ведением бухгалтерского учета), перешла с 01.10.2018 на общую систему налогообложения из-за превышенного критерия. В октябре 2018 г. обнаружена ошибка в начислении отпускных за сентябрь 2018 г., сумма была доначислена. Куда отнести эти доначисления?

Организация, применяющая УСН без исчисления и уплаты НДС, приобрела в лизинг основное средство. Имеет ли право организация выделить для вычета из контрактной стоимости основного средства сумму НДС, срок уплаты которой не наступил до момента перехода на уплату НДС?

9. Отчетность

9.1.1. Заполнение раздела I «Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов»

Подводим итоги года: заполняем книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и налоговую декларацию за 2020 год.

9.1.4. Заполнение раздела IV «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и расходов за счет бюджета фонда»

9.1.6. Заполнение раздела VI «Учет сумм налога на добавленную стоимость»

Учетная политика для организаций, применяющих УСН, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, на 2021 год.

Учетная политика организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет, на 2021 год.

9.2. Составление налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее — декларация по УСН) составляется по форме, приведенной в приложении 16 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Порядок ее заполнения изложен в главе 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной названным постановлением (далее — Инструкция № 2).

Дополнительно по теме:

Налоговая декларация по налогу при УСН: изменения с 10 февраля 2021 года. Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Упрощенная система налогообложения: исправляем ошибки — готовимся к закрытию налогового периода.

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год.

Подводим итоги года: заполняем книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и налоговую декларацию за 2020 год.

Учет доходов от размещения рекламы товариществом собственников, применяющим УСН.

Формы документов:

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (с 10 февраля 2021 года).

Справочная информация:

Глава 15 «Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения» Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

9.2.1. Периодичность и сроки представления декларации по УСН

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.330 НК), поэтому сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.331 НК).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

• календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.330 НК).

Декларация по УСН представляется в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пп.1 и 2 ст.332 НК).

Обратите внимание!

Если 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приходится на нерабочий день, срок представления декларации по УСН переносится на следующий за ним первый рабочий день (часть седьмая ст.4 НК).

Дополнительно по теме:

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. За период январь — март 2020 г. у ИП дохода не было. Нужно ли сдавать в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по УСН?

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. Отчетный период — квартал. В I квартале 2020 г. у ИП был доход, налоговая декларация (расчет) представлена в налоговые органы. Во II квартале доход отсутствовал. Нужно ли представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по УСН за II квартал?

9.2.2. Способы представления декларации по УСН

Декларация по УСН представляется в налоговый орган по установленной форме в письменной форме или в виде электронного документа по установленному формату (часть первая п.3 ст.40 НК).

Декларацию по УСН по установленному формату в виде электронного документа с использованием системы электронного декларирования АРМ «Плательщик» представляют в налоговый орган плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек, а также плательщики НДС.

При представлении указанными плательщиками декларации в письменной форме такая декларация не считается представленной (части первая, третья п.4 ст.40 НК).

Эти требования не распространяются на плательщиков:

• в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

• находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности) (часть вторая п.4 ст.40 НК).

Обратите внимание!

Если декларацию невозможно представить из-за проблем с порталом МНС, срок подачи продлевается на время, необходимое для устранения таких причин (часть третья п.4 ст.40 НК).

Дополнительно по теме:

Организация применяет УСН с уплатой НДС. Среднесписочная численность в организации за 2019 год составила 10 человек. Может ли организация сдать в налоговый орган декларацию по УСН на бумажном носителе?

9.2.3. Ответственность за нарушение срока представления декларации по УСН

Ответственность за нарушение сроков представления или непредставление декларации по УСН предусмотрена ст.14.2 КоАП. Состав правонарушения и меры ответственности рассмотрим в таблице.

Состав правонарушения Мера административной ответственности Нормы, устанавливающие административную ответственность
При просрочке не более 3 рабочих дней Наложение штрафа в размере до 1 БВ Часть 1 ст.14.2 КоАП
При просрочке более 3 рабочих дней Штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ Часть 2 ст.14.2 КоАП
При просрочке физическим лицом более 30 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 12 месяцев Штраф в размере 0,5 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ Часть 3 ст.14.2 КоАП
Совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же правонарушение Штраф в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ Часть 4 ст.14.2 КоАП

Дополнительно по теме:

Какая ответственность предусмотрена для ИП за нарушение сроков сдачи в налоговый орган декларации по УСН?

Какие штрафные санкции предусмотрены для организации, применяющей УСН, за нарушение сроков подачи в налоговый орган декларации?

10. Формы и образцы документов по УСН

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (с 10 февраля 2021 года).

Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за IV квартал 2020 г. (пример).

Акт закупки товаров, сырья, материалов (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета сырья и материалов (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета товаров (готовой продукции) (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Карточка лицевого счета (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета сумм налога на добавленную стоимость (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга суммового учета товаров (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета основных средств (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Книга учета нематериальных активов (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально).

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Фрагмент книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (раздел III «Учет стоимости паев членов производственного кооператива») (пример).

Скачать ст. 149 НК РФ

Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

  • Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются зеркальные действия соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.2007 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26.12.2014 № ММВ-7-14/681@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

  • Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2021 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

  • Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда она сможет применять НДС-вычет. Для этого в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье «Как отказаться от освобождения от НДС?».

Образец заявления вы найдете в статье «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ?

В регламентируемый п. 2 ст. 149 НК РФ список входят:

1. Операции по реализации:

  • товаров медицинского направления: протезы, ортопедическая обувь и др. (по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042);
  • автотранспорта для инвалидов;
  • очков, оправ и линз, предназначенных для коррекции зрения;
  • похоронных принадлежностей (перечень приведен в постановлении Правительства от 31.07.2001 № 567);
  • товаров в рамках безвозмездной помощи;
  • результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, изобретений и т. п.);
  • материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва (с 01.01.2018).

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2021 от обложения НДС освободили операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, и прав на использование этих программ и баз данных. Освобождение не распространяется на передачу прав, если эти права состоят в получении возможности: распространять и получать рекламу в сети Интернет; размещать в сети Интернет предложения о приобретении и/или реализации товаров (работ, услуг); искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах.

2. Работы и услуги:

  • медуслуги (согласно перечню ОМС);
  • оказание услуг престарелым, инвалидам и больным — уход за ними осуществляют при выдаче заключений органами соцзащиты и организациями здравоохранения;
  • услуги по медицинской диагностике и лечению населения (их перечень содержит постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132);
  • услуги скорой помощи и другие виды услуг медицинского характера (сбор крови у доноров, уход за больными);
  • услуги по дошкольному образованию детей, в том числе занятия с ними в кружках, секциях;
  • услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта;

ВАЖНО! Освобождение от НДС не применяется к услугам по перевозке пассажиров пригородным ж/д транспортом до 01.01.2030. Для данных услуг вводится ставка 0% (закон «О внесении изменений…» от 06.04.2015 № 83-ФЗ).

См. также «Перевозка пассажиров по госконтрактам не облагается НДС».

  • ритуальные услуги и работы по изготовлению памятников;
  • услуги по ремонту и техобслуживанию бытовых и медицинских товаров в течение гарантийного срока;
  • работы, связанные с объектами культурного наследия РФ, включенными в Госреестр;
  • работы по жилищному строительству для военнослужащих;
  • услуги по техническому осмотру автомобилей;
  • работы по постановке и съемке кинофильмов;
  • образовательные услуги некоммерческих организаций;
  • работы по обслуживанию морских и речных судов;
  • другие работы и услуги.

Подробнее обо всех этих операциях читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

У налогоплательщиков часто возникают споры с ФНС, связанные с применением льгот по НДС. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ). Такое удостоверение должно быть представлено в ИФНС налогоплательщиком, реализующим данную технику. Это касается и принадлежностей к этому оборудованию. В регистрационном удостоверении должно быть указано, что оно оформлено на комплект конкретной техники (например, зубоврачебное кресло с набором инструментов к нему).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам?

Медицинские осмотры работников проводятся перед поступлением на некоторые виды работ и для предупреждения заболеваний. Например, в организациях, эксплуатирующих транспорт, нужно совершать перед рейсом и после него медосмотр шоферов (ст. 20 закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Услуги на медосмотр освобождаются от налогообложения НДС. Однако медицинской организации или частнопрактикующему врачу нужно иметь лицензию (постановление Правительства РФ от 16.04.2012 № 291).

На предприятии может быть организован медкабинет или здравпункт, где будет работать медперсонал поликлиник или медработники по договорам.

В договоре на оказание медуслуг нужно прописать действия лица, проводящего медосмотр, и основания для отстранения водителей от работы. Данные медосмотра заносят в специальный журнал. В путевом листе допущенного к рейсу шофера ставится штамп: «Допущен». Это является доказательством для ГИБДД, что медосмотр проведен.

Проверку выполнения этих требований может осуществить Ространснадзор или трудовая инспекция. Их невыполнение приведет к штрафам руководителя и самой фирмы (ст. 11.32, ст. 12.31.1, ст. 12.32 КоАП).

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

  • обеспечения дошкольного образования;
  • укрепления детского здоровья;
  • развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Нужно ли представлять декларацию по НДС при осуществлении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов?

Продажа лома и отходов металлов (черных и цветных) с 01.01.2018 больше не подпадает под освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В своей производственной деятельности фирмы по приему металлолома следуют положениям закона «Об отходах…» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановлений Правительства от 11.05.2001 № 369 и № 370. С их учетом прием отходов и лома можно производить только у их собственников при наличии документов. Собственник в заявлении на прием лома указывает, как у него возникло право на сдаваемый лом. При сдаче лома составляется приемосдаточный акт. Принимающая лом фирма должна провести его проверку на радиацию и взрывоопасность.

Дальнейшая реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС, но налог уплачивает не продавец, а покупатель, который в данном случае выступает в роли налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Подробности см. .

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

  • продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
  • реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
  • операции банков:
    • по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
    • ведению банковских счетов организаций;
    • покупке и продаже валюты и драгметаллов;
    • обслуживанию банковских карт;
  • оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
  • проведение лотерей;
  • реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
  • продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

Подробности см. .

  • продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
  • операции по займам денег и ценных бумаг;
  • выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье «От НДС-освобождения можно отказаться частично».

При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС?

В соответствии со ст. 117 ГК РФ общественные организации инвалидов являются некоммерческими. В своей деятельности такие организации имеют право применять льготу по НДС при условии, что деятельность по получению дохода является дополнением к уставной. Только в этом случае получаемый доход может освобождаться от обложения НДС. Деятельность с получением прибыли организацией инвалидов должна создавать материальную базу для реализации уставных целей. Если этого не происходит, то льгота по НДС невозможна. Такую точку зрения высказал Президиум ВАС в постановлении от 14.09.2010 № 1812/10 по делу № А76-9347/2009-43-49.

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита?

При погашении банковского кредита заемщик расплатился квартирой. Это соответствует требованиям ст. 409 Гражданского кодекса. Банк вправе произвести продажу жилого помещения для возврата денег по выданному кредиту. Эти действия свободны от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (как по всем, так и выборочно), налогоплательщик может отказаться от применения льготы. Для этого нужно только представить в налоговые органы соответствующее заявление до начала налогового периода, с которого по этим операция будет начислять НДС, а льгота применяться не будет.

Итоги

Ст. 149 НК РФ регламентирует перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобождается от НДС. Законодатели довольно часто вносят изменения в ст. 149 НК РФ и комментируют отдельные нюансы применения льгот. Чтобы не ошибиться при исчислении налога, следите за нашей рубрикой «Льготы по НДС».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Информируем о наиболее значимых положениях Федерального закона от 23.07.2013 №215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее — Закон №215-ФЗ).

Закон №215-ФЗ был официально опубликован на портале правовой информации www.pravo.gov.ru 23.07.2013, он затрагивает два налога — НДС и налог на прибыль, и, соответственно, в основном (за отдельными исключениями, указанными ниже), вступает в силу с первого числа очередного налогового периода по данным налогам (т.е. для НДС — с 01.10.2013, по налогу на прибыль — с 01.01.20.14).

Однако в части налога на прибыль Закон №215-ФЗ содержит одно немаловажно для части налогоплательщиков положение, которое может, в том числе привести к перерасчету по данному налогу, начиная с 01.01.2013 (причем перерасчет, который приведет к уменьшению суммы ранее заявленных для целей налогообложения прибыли расходов).

Изменения главы 21 НК РФ «НДС».

1.1. Изменения статьи 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в части освобождения от НДС услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.

Закон №215-ФЗ внес дополнения в пп. 20 п. 2 статьи 149 НК РФ, расширив в нем перечень услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства и освобождаемых в соответствии с названным подпунктом от НДС, а именно включив в него: услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства.

Вступает в силу данное расширение перечня необлагаемых НДС операций с 01.10.2013.

Напомним, что для целей применения указанной льготы к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

1.2. Изменения статьи 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» в части освобождения от НДС НИОКР.

Закон №215-ФЗ изложил нормы главы 21 НК РФ, предоставляющие льготу по НДС по НИОКР, полностью в новой редакции. Речь идет о подпункте 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Вместе с тем, ничего кардинального в новой редакции данного подпункта не меняется — единственное, что можно отметить, это то, что новая редакция более однозначно определяет те фонды финансирования научной деятельности, выполнение НИОКР за счет средств которых дает право на применение льготы по НДС. В части выполнения НИОКР научными и образовательными организациями на основе хозяйственных договоров ничего в плане применения льготы по НДС не поменялось. Конкретно, о чем идет речь, можно увидеть в представленной ниже таблице.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции:

старая редакция пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ

новая редакция пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ

выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

выполнение НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

В отличие от других правок, предусмотренных Законом №215-ФЗ по НДС, данное изменение вводится в действие в особом порядке — с 01.01.2014.

Также напомним, что подпункт 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ — не единственная норма, предоставляющая льготу по НДС в отношении НИОКР. Помимо этого в главе 21 НК РФ есть и другие положения, позволяющие освободить от НДС реализацию результатов научной деятельности, например, пп.16.1 п.3 ст.149 НК РФ и др.

Изменения главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

2.1. Изменения статьи 256 НК РФ «Амортизируемое имущество».

Закон №215-ФЗ уточнил положения пункта 2 статьи 256 НК РФ, в котором приведен закрытый перечень имущества, не признаваемого амортизируемым для целей налогообложения прибыли.

В частности, Закон №215-ФЗ откорректировал подпункт 3 данного пункта, в котором к не подлежащему амортизации имуществу в налоговом учете отнесено имущество (кроме полученного при приватизации), приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. В данной норме Закон №215-ФЗ заменил слова «приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования» на слова «приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования».

Конечный смысл и последствия замены слов «с использованием» на слова «за счет» пока не представляется возможным оценить. Возможно, имеется в виду, что «имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования», в том числе предполагает с частичным использованием таких бюджетных средств. В то же время, говоря об имуществе, приобретенном за счет бюджетных средств целевого финансирования, законодатель подразумевает только те объекты, которые были приобретены (созданы) исключительно за счет таких бюджетных источников. Однако на текущую дату данная трактовка является сугубо нашим предположением, поэтому для большей ясности следует дождаться официальных комментариев контролирующих органов.

Вместе с тем приведенные ниже изменения статьи 257 НК РФ, предусмотренные тем же Законом №215-ФЗ, полагаем, могут служить в некоторой степени подтверждением верности нашей теории.

В любом случае напомним, что к бюджетным средствам целевого финансирования НК РФ относит исключительно средства, перечисленные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. И, например, такого наиболее распространенного вида бюджетного финансирования, как субсидия или субвенция, в нем не перечислено. Это, с одной стороны, означает, что получаемые из бюджета субсидии (субвенции) в общем случае увеличивают базу по налогу на прибыль. Но, с другой стороны, это не мешает учитывать при налогообложении прибыли расходы, осуществленные за счет этих средств, в том числе через механизм амортизации имущества, приобретенного за счет таких источников.

Помимо указанного Закон №215-ФЗ в пункте 2 также откорректировал подпункт 6, где к не подлежащему амортизации имуществу отнесены приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом для данных объектов было установлено, что их стоимость, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Закон №215-ФЗ переформулировал данную норму, указав, что стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. И, как видно из приведенной формулировки, исключения для такого порядка, ранее касающегося произведений искусства, более НК РФ не содержит.

Вступают в силу все оговоренные выше изменения статьи 256 НК РФ с 01.01.2014.

2.2. Изменения статьи 257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества».

Предусмотренные Законом №215-ФЗ изменения статьи 257 НК РФ связаны с рассмотренными выше правками статьи 256 НК РФ относительно запрета на амортизацию в налоговом учете имущества, приобретенного с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Дело в том, что до сих пор данная норма вызывала много вопросов, особенно в тех случаях, когда приобретение (создание) имущества лишь частично осуществлялось за счет указанных источников.

Теперь же полный запрет на амортизацию, как мы предполагаем (см. выше), будет касаться только тех объектов, которые целиком и полностью приобретаются (создаются) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Одновременно статья 257 НК РФ дополняется правилами амортизации объектов, которые были частично приобретены (созданы) с использованием указанных средств. Установлено, что первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ, когда такие налоги учитываются в стоимости), уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Таким образом, с 01.01.2014 в главе 25 НК РФ будет закреплено, что:

  • ­ объекты, полностью созданные (приобретенные) за счет бюджетных средств целевого финансирования, не амортизируются для целей налогообложения прибыли;
  • ­ объекты, созданные (приобретенные) частично с использованием бюджетных средств целевого финансирования, амортизируются для целей налогообложения прибыли только в части тех расходов, которые были профинансированы из иных источников, чем бюджетные средства целевого финансирования.

Собственно, следует признать, что при отсутствии прямого указания на такой порядок в главе 25 НК РФ до 01.01.2014, контролирующие органы и ранее высказывались в своих письмах в аналогичном ключе, хотя при этом в первую очередь следует обратить внимание (и надо признать, контролирующие органы делали это), что, как мы указывали выше, к «бюджетным средствам целевого финансирования» НК РФ относит исключительно средства, перечисленные в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, т.е. те поступления из бюджетных источников, которые согласно указанному подпункту не подлежат налогообложению прибыли. Те поступления из бюджета, по которым пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не применим, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, но и расходы, осуществленные за счет них, дают право учитывать данные расходы для целей налогообложения (в том числе, например, через механизм амортизации). И на такой вид бюджетного финансирования, как субсидии, указанные правила не распространяются.

Еще одно предусмотренное Законом №215-ФЗ изменение статьи 257 НК РФ связано с расширением перечня с примерами активов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, нематериальными. Таким вновь упоминаемым в главе 25 НК РФ видом нематериальных активов стало исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Само по себе расширение перечня упоминаемых в статье 257 НК РФ нематериальных активов не имеет какого-либо существенного значения — перечень в любом случае был и остается открытым.

Другое дело, что прямое указание нового вида нематериальных активов в статье 257 НК РФ может быть важно для решения вопроса об определении срока их полезного использования для целей налогообложения прибыли (и, следовательно, для определения нормы амортизации). Законом №215-ФЗ исключительное право на аудиовизуальные произведения отнесено к группе нематериальных активов, по которым налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования в налоговом учете, но в любом случае не менее 2-х лет.

Все оговоренные выше изменения статьи 257 НК РФ вступают в силу с 01.01.2014.

2.3. Изменения статьи 259 НК РФ «Методы и порядок расчета сумм амортизации».

2.3.1. Введение специальных правил налогового учета расходов на приобретение основных средств для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями.

Закон №215-ФЗ дополнил статью 259 НК РФ новым пунктом 7, который затрагивает довольно узкую категорию налогоплательщиков, а именно театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Для них установлено, что они имеют право не применять правила амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов недвижимого имущества. В этом случае осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы указанных организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

Таким образом, с вступлением данной нормы в силу, т.е. с 01.01.2014 являющиеся бюджетными учреждениями театры, музеи, библиотеки, концертные организации смогут для целей налогообложения прибыли объекты, которые все прочие налогоплательщики рассматривают в качестве амортизируемого имущество, единовременно списывать в свои материальные расходы. Исключение составят объекты недвижимости, по которым правила переноса стоимости на расходы через механизм амортизации сохранятся.

Поскольку в данном случае речь идет о предоставлении права, полагаем, для того, чтобы указанные выше налогоплательщики смогли им воспользоваться, они должны закрепить соответствующую норму в своем приказе об учетной политике для целей налогообложения. И в любом случае напоминаем, что, так как данное право предоставлено бюджетным учреждениям (т.е. некоммерческим организациям), право принимать для целей налогообложения прибыли какие-либо расходы у них в любом случае возникает только в части тех расходов, которые связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности.

2.3.2. Изменения правил амортизации объектов, права на которые подлежат государственной регистрации.

Затрагивающими более широкий круг налогоплательщиков, чем указанный выше, являются изменения, предусмотренные Законом №215-ФЗ и касающиеся применения пункта 4 статьи 259 НК РФ.

При этом непосредственно в сам пункт 4 статьи 259 НК РФ Закон №215-ФЗ никаких изменений не вносит. Он вводит специальные правила его применения в закон, который в последний раз изложил данный пункт в новой редакции, а именно — в Федеральный закон от 29.11.2012 №206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее — Закон №206-ФЗ).

Напомним, указанный документ с 01.01.2013 в пункте 4 статьи 259 НК РФ установил, что начисление амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Также напомним, что до этого, по указанным объектам амортизация для целей налогообложения прибыли могла начать начисляться лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на такую регистрацию.

Изменив порядок, Закон №206-ФЗ не предусмотрел никаких переходных положений, что сформировало несколько спорных вопросов.

В частности, контролирующие органы пытались доказать, что новый порядок амортизации можно применять исключительно к объектам основных средств, принимаемых к учету после 01.01.2013.

Вместе с тем, налогоплательщики справедливо указывали, что Закон №206-ФЗ таких ограничений не содержит, а значит с 01.01.13 можно начать амортизировать объекты, которые на указанную дату были введены в эксплуатацию, независимо от того, были или нет по ним поданы документы на государственную регистрацию.

Позиция нашей компании заключалась в том, что хотя Закон №206-ФЗ не ввел никаких переходных норм о применении новых правил, он также не может автоматически применяться на правоотношения, возникшие до момента введения его в действие. А значит, новые правила применимы к объектам, которые введены в эксплуатацию после 01.12.2012, т.е. к объектам, в отношении которых момент, указанный в новой редакции пункта 4 статьи 259 НК РФ, как момент начала начисления амортизации, наступил после введения Закона №206-ФЗ в действие.

В любом случае актуальность данного вопроса утрачивается с принятием рассматриваемого Закона №215-ФЗ, так как он вводит норму о том, что начисление амортизации по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации и которые введены в эксплуатацию до 01.12.2012, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Т.о. фактически на уровне Закона подтверждена ранее высказываемая специалистами ООО «Аудит Санкт-Петербург» позиция.

Указанное правило вводится в силу по истечении месяца с момента официального опубликования Закона №215-ФЗ, т.е. с 23.08.2013.

При этом Закон №215-ФЗ предусматривает обязанность для налогоплательщиков, кто ранее применил иной порядок начала действия новой редакции пункта 4 статьи 259 НК РФ пересчитать свои обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль с начала 2013 года. В частности, Закон установил, что налогоплательщики, начавшие с 01.01.2013 начислять амортизацию по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации, при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на такую регистрацию, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества, чем тот, что определил Закон №215-ФЗ.

Соответственно, с 23.08.2013 у всех тех налогоплательщиков, которые с 01.01.13 начали в налоговом учете амортизировать введенные в эксплуатацию до 01.12.12 и подлежащие регистрации объекты, по которым на 01.01.13 документы на регистрацию поданы не были, возникает обязанность пересчитать налог на прибыль и снять в налоговом учете амортизацию по таким объектам вплоть до 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию прав по этим объектам. В связи с возникающей в результате такого перерасчета суммой доплаты налога на прибыль в бюджет (как минимум за 1-й квартал и первое полугодие 2013 года) пени и штрафы к налогоплательщику применяться не будут.

2.4. Изменения статьи 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

В статье 264 НК РФ Закон №215-ФЗ внес изменения в пункт 4, раскрывающий порядок налогового учета расходов на рекламу, а именно — тех расходов, которые принимаются для целей налогообложения прибыли без каких-либо нормативов и ограничений в пределах фактически осуществленных затрат.

Напомним, что к ненормируемым в налоговом учете расходам на рекламу пункт 4 статьи 264 НК РФ относит:

  • ­ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • ­ расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
  • ­ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.

Последнюю приведенную составляющую Закон №215-ФЗ расширил, дополнительно включив туда расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании — с 01.01.2014 данные виды расходов на рекламу также могут учитываться при налогообложении прибыли без каких-либо ограничений.

Также напомним, что все прочие, кроме указанных выше видов расходов на рекламу, могут быть учтены в налоговом учете в пределах 1% выручки от реализации, определяемой по правилам статьи 249 НК РФ.

2.5. Статья 286 НК РФ «Порядок исчисления налога и авансовых платежей».

Закон №215-ФЗ дополнил пункт 3 статьи 286 НК РФ прямым указанием на то, что театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи. Смогут воспользоваться данной нормы соответствующие налогоплательщики с 01.01.2014.

Напомним, что помимо этого право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль также имеют:

  • ­ организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации непревышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (т.е. 40 млн. руб. в целом за последние 4 квартала);
  • ­ бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • ­ участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
  • ­ инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • ­ выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Однако все названные категории лиц освобождены только от необходимости уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) они уплачивают.

Вводимая же Законом №215-ФЗ с 2014 года норма освобождает театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, в принципе от любых платежей в бюджет по налогу на прибыль кроме годового по итогам налогового периода (со сроком уплаты не позднее 28 марта года, следующего за отчетным). Причем для применения данной нормы не имеет значения, получает ли соответствующий налогоплательщик какие-либо доходы от реализации (или нет) (как указано выше, такое условие имеет значение для всех прочих бюджетных учреждений, для которых при отсутствии таких доходов может быть предоставлено освобождения от уплаты ежемесячных авансовых платежей).

В заключение следует напомнить еще одну норму главы 25 НК РФ, которая предоставляет освобождение от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (и ежемесячных, и ежеквартальных) — согласно пункту 5 статьи 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

2.6. Изменения статьи 289 НК РФ «Налоговая декларация».

Речь идет об еще одном изменении, затрагивающем театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями — в данном случае Закон №215-ФЗ установил, что названные категории налогоплательщиков с 2014 года не только уплачивают налог на прибыль раз в год по итогам налогового периода, но также представляют налоговую декларацию по данному налогу только по истечении налогового периода. Обязанности представлять какие-либо расчеты по налогу в течение года у них нет.

2.7. Изменения статьи 309 НК РФ «Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ».

Непосредственно в саму статью 309 НК РФ и предусмотренный ею порядок определения возникновения обязанности по удержанию налога на прибыль при выплате из РФ доходов нерезидентам Закон №215-ФЗ не вносит.

Вместе с тем, он затрагивает положения Федерального закона от 29.06.2012 №97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон №97-ФЗ), который как раз уточнял применения данной статьи.

Напомним, что Закон №97-ФЗ законодательно закрепил отсутствие обязанности по удержанию налога на прибыль у российских эмитентов, выпускающих облигации по законодательству иностранных государств и размещающих такие облигации у нерезидентов с выплатой им соответствующего купонного дохода.

В свое время введение данного освобождения вызвало бурное обсуждение, поскольку, как справедливо указывалось, фактически речь шла о введении в НК РФ нормы, позволяющей безналогово выводить средства за пределы РФ в форме выплаты купонного дохода по облигациям (когда эмитент включает сумму процента в свои расходы, а получатель дохода не уплачивает налог в бюджет РФ).

Вместе с тем, оппоненты также справедливо указывали, что взимание налога с выплачиваемых нерезидентам доходов фактически сводит на нет привлекательность для иностранных инвесторов вкладывания средств в облигации российских эмитентов.

В результате норма об освобождении от налога на прибыль указанных доходов была введена в НК РФ, причем с приданием ей обратной силы (действие освобождения было распространено на отношения, возникшие с 01.01.2007).

В то же время вышеназванным Законом №97-ФЗ также было установлено ограничение по ее применению — было указано, что она применяется к правоотношениям по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшим в связи с размещением обращающихся облигаций, выпуск которых осуществлен до 01.01.2014.

Именно это положение Закон №215-Фз и откорректировал — а именно: отменил данное ограничение, не введя вместо него какое-либо другое.

Таким образом, правило освобождения от налога на прибыль выплачиваемых нерезидентам доходов по эмитированным по законодательству иностранных государств облигаций российских обществ теперь будет действовать без каких-либо ограничений по времени.

При этом странным в данном случае является тот факт, что в отличие от истории принятия Закона №97-ФЗ, каких-либо споров и рассуждений на тему создания условий для недобросовестного вывода из РФ средств без уплаты налогов в ходе и по результатам принятия Закона №215-ФЗ нами замечено не было.

Исп. Леонов А.

Налогообложение

ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России.

Статьей 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ) определены операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), что представляет собой одну из разновидностей налоговой льготы. При этом у налогоплательщиков возникают вопросы относительно применения каждой из содержащихся в данной статье норм. Рассмотрим сложные и спорные вопросы освобождения от НДС операций, осуществляемых налогоплательщиком.

Сдача в аренду помещений иностранным лицам. В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется указанное освобождение, установлен приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н. В данный перечень включены услуги по аренде служебных (офисных) помещений, оказываемые иностранным организациям, зарегистрированным на Британских Виргинских островах (Великобритания).

Что касается документального подтверждения права налогоплательщиков на указанное освобождение от налогообложения, то перечень документов, подтверждающих правомерность применения такого освобождения, положениями гл. 21 НК РФ не установлен.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 25.10.2010 № 03-07-07/69, налогоплательщик имеет право применять освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 1 ст. 149 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих аккредитацию представительств иностранных

компаний и филиалов иностранных юридических лиц на территории РФ.

В соответствии с п. 9 устава Федерального государственного учреждения «Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации», утвержденного приказом Минюста России от 16.11.2005 № 220, сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний и государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц, аккредитованных натерритории РФ, ведетданное учреждение.

Таким образом, документальным подтверждением права на получение освобождения от налогообложения является копия свидетельства о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний, выданного Государственной регистрационной палатой.

Кроме того, документальным подтверждением правомерности применения вышеуказанного освобождения является договор аренды, заключенный с иностранной организацией.

Другой момент, на который следует обратить внимание при применении освобождения, предусмотренного п. 1 ст. 149 НК РФ: данная норма НК РФ применяется только в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в РФ.

В случае предоставления арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, не имеющим аккредитацию в РФ, освобождение от налогообложения не предоставляется, и услуги по предоставлению в аренду помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Такой позиции придерживается ФНС России в письме от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@.

Реализация медицинских товаров. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

При применении данной льготы следует учитывать перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19 (далее — Перечень № 19).

Как указывает п. 3 Перечня № 19, к данной технике относятся, в частности, инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой.

В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301, к инструментам режущим и ударным с острой (режущей) кромкой (код 94 3300) относятся инструменты многолезвийные с вращением вокруг собственной оси (сверла, фрезы, боры) (код 94 3370).

Как указывает Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, лечение зубов (код 081403) относится к медицинским услугам (код 081000).

Следовательно, сверла, предназначенные для лечения зубов, подпадают под действие Перечня № 19.

Оказание медицинских услуг. Подпунктом 2 п. 2ст. 149 НК РФ закреплено, что налогообложению (освобождается от налогообложения) не подлежит реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологическихуслуг.

При применении подп. 2 п. 2ст. 149 НК РФ следует учитывать перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 (далее — Перечень № 132).

Например, согласно п. 1 Перечня № 132 к данному перечню относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поли-

клинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Законодательство прямо не относит услуги по диагностике в образовательных учреждениях туберкулеза у физических лиц посредством реакции Манту к услугам, предусмотренным Перечнем № 132.

Однако, как следует из письма Минфина России от 07.05.2003 № 04-02-05/2/21, услуги по первичной неотложной помощи и по необходимой вакцинации, оказываемые негосударственной некоммерческой образовательной организацией, являются медицинскими услугами и не подлежат обложению НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НКРФ.

Из содержания данного письма следует, что образовательная организация вправе оказывать услуги, предусмотренные п. 1 Перечня № 132.

Как разъяснено в письме Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-08/32, операции по реализации российской организацией важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на экспорт освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, в отношении таких операций нулевая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 164 НК РФ, не применяется.

В силу приложения № 4 к приказу Минздрава России от05.08.2003 № 330 «О мерахпо совершенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Российской Федерации» (далее — Приложение № 4) организация лечебного питания в лечебно-профилактическом учреждении является неотъемлемой частью лечебного процесса и входит в число основных лечебных мероприятий.

Кроме того, как следует из постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 № А66-7072/2007, лечебное питание, наряду с услугами по размещению пациентов и непосредственно медицинскими процедурами, входит в комплекс реабилитационно-восстановительного лечения.

Более того, данное постановление указывает, что услуги по обеспечению пребывания (проживания) пациентов в период их лечения в санатории подлежат освобождению от обложения НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

На основании анализа Приложения № 4 и постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 № А66-7072/2007 можно сделать вывод, что организация лечебного питания в санаторно-курортном учреждении подпадает под действие подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Данная позиция подтверждается также постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2006, 04.12.2006 № 09АП-

13927/2006-АК, устанавливающим, что лечебное питание и медикаментозное лечение относятся к медицинским услугам, подпадающим под действие подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Реализация продуктов питания. Как указано в подп. 5 п. 2ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

При применении подп. 5 п. 2ст. 149 НК РФ следует учитывать положения ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 № 35 (далее — ГОСТ Р 50647-94).

В силу положений ГОСТ Р 50647-94, предприятие общественного питания представляет собой предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления.

Пункт 1 ГОСТ Р 50647-94 определяет общественное питание как совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции.

Исходя из содержания Приложения А к ГОСТ Р 50647-94 (далее — Приложение А), кпредприяти-ям общественного питания можно отнести:

—школьную кулинарную фабрику — заготовочное предприятие для производства кулинарной продукции, входящей в рацион питания школьников, и снабжения ею школьных столовых и буфетов (п. 2 Приложения А);

—столовую — общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню (п. 4 Приложения А);

—ресторан — предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные, винно-водочные, табачные и кондитерские изде-

лия, повышенным уровнем обслуживания в сочетании с организацией отдыха (п. 7 Приложения А);

—кафе — предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, заказные блюда, изделия, напитки (п. 9 Приложения А);

—предприятие-автомат — предприятие, осуществляющее реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы (п. 10 Приложения А);

—бар — предприятие общественного питания с барной стойкой, реализующее смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары (п. 11 Приложения А);

—закусочную — предприятие с ограниченным ассортиментом блюд несложного приготовления из определенного вида сырья, предназначенное для быстрого обслуживания потребителей промежуточным питанием (п. 12 Приложения А).

Кроме того, нужно обратить внимание на п. 1 Приложения А, который определяет комбинат общественного питания как производственно-хозяйственный комплекс, состоящий из заготовочных и доготовочных предприятий общественного питания с единым технологическим процессом приготовления продукции, а также магазинов кулинарии и вспомогательных служб.

Однако из судебной практики следует, что перечень организаций, которые освобождаются от обложения НДС при реализации на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных и реализуемых ими указанным столовым или образовательным школам или столовым данных заведений, шире перечня предприятий общественного питания, перечисленных в ГОСТ Р 50647-94.

Кроме того, как указано в определении ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07 по делу № А17-1417/5-2006, предприниматель также имеет право воспользоваться указанной льготой при соблюдении им всехусловий, необходимых для ее применения. При этом суд руководствовался нормами правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036. Согласно п. 2 этих правил под исполнителем в сфере оказания услуг общественного питания понимаются не только организация независимо от организационно-правовой формы, но также и индивидуальные предприниматели, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.

В соответствии с постановлением ФАС Центрального округа от 14.02.2005 № А35-8544/03-С2 налоговую льготу, предусмотренную подп. 5 п. 2ст. 149 НКРФ, может применять муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства. Это допускается в том случае, если в состав структуры данного предприятия входит участок по торговле и общественному питанию, включающий в себя в том числе и школьные столовые, и предприятие обеспечивает питанием, произведенным указанными столовыми, учащихся соответствующих школ.

Следует отметить, что в этом случае отсутствует указание на источник финансирования. Кроме того, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2007 № А42-273/2007 рассматривается ситуация, когда федеральное государственное унитарное предприятие самостоятельно производило продукты питания и реализовывало их средней общеобразовательной школе, финансируемой из муниципального бюджета. В данном постановлении указано, что это предприятие фактически выполняло функции школьной столовой, и делается вывод о правомерности применения налоговой льготы, предусмотренной подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В письме Управления ФНС России по г. Москве от 08.07.2010 № 16-15/071883 разъяснено, что освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на организации общественного питания только при реализации произведенных ими продуктов питания образовательным и медицинским учреждениям, финансируемым из бюджета или за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования. При этом на соисполнителей, участвующих в процессе производства продуктов питания, данная льгота не распространяется.

Образовательные услуги. Как указано в подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

При применении подп. 14 п. 2ст. 149 НК РФ следует учитывать точку зрения Минфина России, высказанную в письме от 27.08.2008 № 03-07-07/81. В этом документе Минфин России разъяснил, что

операции по реализации не подлежащих лицензированию услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом финансовое ведомство основывалось на норме п. 2 положения об образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 № 796, согласно которому не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Следует отметить, что в настоящее время данное постановление утратило силу. С 01.07.2009 вступило в силу положение о лицензировании образовательной деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от31.03.2009 № 277.

Новое положение содержит аналогичную приведенной норму (подп. «а» п. 2 положения), согласно которой не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 27 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» образовательное учреждение в соответствии с лицензией выдает лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документы о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией. Форма документов определяется самим образовательным учреждением. Указанные документы заверяются печатью образовательного учреждения.

Следовательно, изложенные выводы Минфина России применимы и в настоящее время.

Однако суды в некоторых случаях указывают, что правомерность применения предусмотренной подп. 14 п. 2 ст. 149 НКРФ льготы не зависит оттого, выдаются ли после оказания образовательных услуг документы об образовании или квалификации.

В постановлении от 19.07.2007 № Ф09-5525/07-С2 ФАС Уральского округа пришел к выводу, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования при выполнении следующих условий:

—организация, оказывающая услуги, должна иметь статус некоммерческой образовательной организации;

—услуги организации должны относиться к услугам в сфере образования, оказываемым при проведении учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса;

—организация должна иметь лицензию на оказание услуг в сфере образования.

Следовательно, право на освобождение от налогообложения не ставится в зависимость от выдачи образовательным учреждением лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документов о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией.

В постановлении от27.07.2009 № Ф09-5327/09-СЗ ФАС Уральского округа рассмотрел ситуацию, в которой основанием для доначисления налогоплательщику (федеральному государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования) налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы на сумму выручки, полученной в качестве оплаты подготовительных курсов. По мнению налогового органа, подготовительные курсы являются консультационными услугами, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и в связи с этим не освобождаются от налогообложения.

Суд установил, что налогоплательщик имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, в соответствии с приложением к которой подготовительные курсы относятся к программам дополнительного образования.

Из представленных налогоплательщиком примерных образовательных программ по русскому языку и математике, используемых на подготовительных курсах для поступления в средние специальные учебные заведения, следует, что продолжительность занятий на подготовительных курсах составляет по 80 ч по каждой программе с проведением итоговой аттестации.

При таких обстоятельствах суд указал, что налоговым органом необоснованно отнесены указанные занятия к консультационным услугам, предполагающим ответ на поставленный вопрос, а не занятия по 80-часовой программе, в том числе с проведением итоговой аттестации.

Суд также отметил, что из положений подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не следует, что безусловным

основанием для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость является выдача документов об образовании или квалификации после завершения программы дополнительного образования. В связи с этим доводы налогового органа об отсутствии документа о полученном образовании после окончания слушателями подготовительных курсов подлежат отклонению.

Доказательств, свидетельствующих о том, что по окончании подготовительных курсов итоговая аттестация слушателей не проводилась, материалы дела не содержали.

Также следует отметить, что некоторые суды не принимают доводы налоговых органов о том, что льгота, предусмотренная подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 № А69-164/09-Ф02-2763/09 и ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 № А72-14840/05-6/826).

Таким образом, если подготовительные курсы сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, то в отношении таких образовательных услуг применяется льгота, предусмотренная подп. 14 п. 2 ст. 149 НКРФ.

Следует учитывать, что освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость юридических и психологических услуг НК РФ не предусмотрено.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.06.2010 № 03-07-11/255.

Банковские операции. Подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень банковских операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. При налогообложении комиссии банка за выдачу кредита следует руководствоваться письмом МинфинаРоссии от 19.05.2010 № 03-07-07/27.

Согласно п. 1.2 положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по

размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Согласно пп. 1, 2 ст. 162 НК РФ, предусматривающих увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), эти положения НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

По мнению Минфина России, комиссию банка за выдачу кредита следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг банка по предоставлению кредита, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, сумма комиссии банка за выдачу кредита в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Также при применении подл. 3 п. Зет. 149НКРФ следует принимать во внимание позицию Минфина России в письме от 02.06.2010 № 03-07-05/23.

Как разъяснило финансовое ведомство, если и8В-токены, необходимые для эксплуатации системы «клиент-банк», реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных и8В-токенов включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», то при передаче и8В-токенов налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Благотворительная деятельность. В соответствии с подп. 12 п. Зет. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон № 135-ФЭ), за исключением подакцизных товаров.

Налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой льгота, предусмотренная подп. 12 п. Зет. 149 НК РФ, применяется при условии представления в налоговые органы следующих документов:

— договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на без-

возмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

—копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (вы-полненныхработ, оказанныхуслуг);

—актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг) (письма УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 02.08.2005 № 19-11/55153).

Не исключена и другая позиция. В постановлении от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора не противоречит положениям Закона№ 135-ФЭ. Передачатоваров (услуг) осуществлялась на основании соответствующих распоряжений и писем.

В постановлении от 17.11.2005 № А56-11300/2005 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что получение средств в рамках благотворительной помощи подтверждают письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежное поручение о перечислении благотворителем средств.

Таким образом, руководствуясь позицией налоговых органов, для подтверждения права на льготу необходимо иметь договор, копии документов, подтверждающих принятие на учет благотворительной помощи получателем, документы, подтверждающие целевое использование средств. Однако судебная практика допускает применение данной льготы и при отсутствии договора, в случае если благотворительная помощь передавалась на основании иных документов, что в силу п. 2ст. 434 ГК РФ также может рассматриваться как заключение договора в письменной форме.

Коммунальные услуги, содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме. Согласно подп. 29, 30 п. Зет. 149 НК РФ от налогообложения налогом надобавленную стоимость освобождаются предоставление коммунальных услуг ТСЖ по стой -мости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, а также операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных

предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Минфин России в письме от 08.12.2010 № 03-03-07/41 разъяснил, что от налогообложения налогом надобавленную стоимость освобождается предоставление коммунальных услуг ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Также от налогообложения налогом надобавленную стоимость освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

В письме Минфина России от 16.11.2010 № 03-07-11/437 указано, что применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) в рамках договора, отличного от вышеуказанного договора управления многоквартирным домом, неправомерно.

Раздельный учет. В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, закрепляющие конкретную методику ведения раздельного учета, следовательно, налогоплательщик вправе вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить операции, облагаемые и не облагаемые НДС.

В частности, налогоплательщик вправе применять отдельные субсчета, специально открытые к счетам реализации, а также использовать данные аналитического учета, в том числе ведомости, справки и таблицы, информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

При этом порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, в отдельном ее разделе.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 11.03.2010 № 16-15/25433 разъяснило, что порядок ведения раздельного учета должен быть

отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Одной из актуальных проблем, связанных с применением ст. 149 НК РФ, является вопрос о правомерности необложения НДС операций при отсутствии раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению.

Законодательство РФ не дает точного определения раздельного учета.

Данная позиция подтверждается решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2008 № А40-53517/07-114-304.

Кроме того, согласно данному решению, поскольку НК РФ не содержит понятия раздельного учета, налогоплательщик должен сам разработать порядок ведения такого раздельного учета и утвердить соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Как следует из постановления от 12.07.2004 № Ф09-2683/04-АК ФАС Уральского округа, при отсутствии на предприятии раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), основания для применения подп. 5 п. 2ст. 149 НК РФ отсутствуют.

Вместе с тем согласно другой позиции, представленной в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2005 № Ф04-18/2005(8026-А45-31) и от 30.08.2004 № Ф04-6025/2004(А45-4028-23), раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения, не влияет на право учебного заведения на налоговую льготу, предусмотренную подп. 5 п. 2ст. 149 НК РФ.

Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2.Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.11.1996 № 14-ФЗ.

3.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4.Об утверждении Устава федерального государственного учреждения «Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации»: приказ Минюста России от 16.11.2005 № 220.

5.Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 17.01.2002 № 19.

6.Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.

7.О мерах по совершенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Российской Федерации: приказ Минздрава России от 05.08.2003 № 330.

8.Об утверждении положения о лицензировании образовательной деятельности: постановление Правительства РФ от 31.03.2009 № 277.

9.О благотворительной деятельности и благотворительных организациях: Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЭ.

10.Об утверждении правил оказания услуг общественного питания: постановление Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036.

11.Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-07-11/437.

12.Письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-07/69.

13.Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-07-11/437.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *