Отклонения в стоимости материалов

Учет отклонения в стоимости материальных ценностей

Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.

В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:

  • цена, зафиксированная в договоре поставки;
  • планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
  • утвержденная фиксированная цена;
  • средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
  • себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).

В первых четырех случаях отклонения включаются в состав расходов по транспортировке и заготовлению (ТЗР).

Фактическая себестоимость возникает из:

  • сумм по расчетам с поставщиками;
  • расчетов с посредниками;
  • затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
  • прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.

Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Внимание! Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.

Характеристика счетов 15, 16 и их особенности

Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.

Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.

Типовые проводки по учету стоимостных отклонений ТМЦ

Рассмотрим корреспонденции счетов на примерах.

Для строительного цеха фирмы «Альфа» приобретены доски: 400 погонных метров обрезного материала по цене 200 руб./метр, с учетом НДС. Плановая цена МЦ — 150 руб./метр, ниже фактической.

Проводки:

Пусть плановая цена досок при тех же условиях составляет 250 руб./метр, то есть выше фактической.

В конце месяца пропорционально стоимости материалов их удорожание списывается в дебет тех счетов, на которые были списаны и сами материалы:

При превышении учетной цены над фактической (возникновении кредитового сальдо по счету 16) также рассчитываются отклонения. Делаются сторнировочные проводки по аналогии с приведенными выше. Суммы списываются чаще всего пропорционально стоимости материалов.

Пример

Пусть на 1.01. текущего месяца по счету 16 имеется остаток по кредиту 3800 рублей, дебетовый оборот 5700,00 рублей, а кредитовый – 1100, 00 рублей. На конец месяца образуется дебетовый остаток в сумме 800 рублей, подлежащий распределению. По счету 10 остаток на 1.01 текущего месяца 2000,00 рублей, приход материалов на сумму 78000,00 рублей, списание в производство — 40000,00 рублей. Проводка — Д 20 К10 — 40000,00 рублей – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Аналитика по счету 16 организуется по группам запасов со сходным уровнем отклонений учетных цен от фактических показателей. Целесообразно сочетать ее с группировкой материалов, однотипных по назначению и использованию в производственном процессе.

Методы списания отклонений

Методику предприятие вправе выбирать самостоятельно. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина №119-н, п.88) предлагают ряд вариантов:

  1. Списание отклонений в целом на счета производственных затрат либо издержек обращения, аналогичных использующимся для списания самих материалов. Применяется в случае, когда удельный вес издержек не выше 10% учетной стоимости МЦ.
  2. Списание исходя из удельного веса в процентах от стоимости определенных МЦ по учетным ценам на начало месяца. Если указанный метод существенно снижает точность показателей, данные корректируются в следующем месяце на сумму образовавшихся разниц списания. При этом предельный норматив существенности установлен — 5%.
  3. Списание по нормативу удельного веса отклонений к учетной стоимости МЦ. Если фактические данные выявляют сильное отличие от нормативов, в показатели распределенных отклонений вносятся корректировки.
  4. Списание отклонений полностью ежемесячно на стоимость израсходованных ТМЦ. Такой способ возможен, если их удельный вес к стоимости материалов по учетным ценам не выше 5%.

Отклонения от фактической стоимости имеют место при учете материальных ценностей по плановым ценам. Отклонения отражаются на счетах 15 и 16 бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно выбирает метод распределения отклонений и закрепляет его в учетной политике. При этом целесообразно руководствоваться «Методическими указаниями по учету МПЗ», утвержденными Минфином.

Отклонение в стоимости материалов

Отклонение в стоимости материалов — это счет 16 бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете «Материалы», а малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам.

Страница была полезной?

Еще найдено про отклонение в стоимости материалов

  1. Влияние отдельных элементов учетной политики на статьи отчетности и показатели финансового состояния Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей указать порядок определения учетной цены договорные фактическая себестоимость по данным
  2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья материалов топлива и пр Этот же счет применяется и для обобщения информации
  3. Товарно-материальные ценности Как учетную цену используют плановую себестоимость приобретения средние покупные цены и др Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на
  4. Оборотный капитал и эффективность его использования в деятельности ООО «Элетросвязьстрой» Относительное отклонение 2016 г 2014 г % 2015 г % 1 2 3 4 5 6 … Среднегодовая стоимость оборотного капитала тыс руб 26 039 25 681 26 418 101,46 102,87 Среднегодовая стоимость … Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств тыс руб 9 034 12 888 18 274 в 2 раза 141,79
  5. План счетов бухгалтерского учета Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 17 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  6. Материально-производственные запасы как значимый объект учета и анализа Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене так и в натуральном … Показатель 2013 г 2014 г 2015 г Отклонение — в 2015 г по сравнению с 2013 г Затраты на производство продукции —
  7. Аудит материально-производственных запасов как инструмент антикризисного управления в организациях агропромышленного комплекса Заготовление и приобретение материальных ценностей счета 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей счета 40 Выпуск продукции работ услуг счета 41 Товары счета
  8. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью Эта процедура включает анализ показателей ресурсоотдачи существенное отклонение выпуска продукции на единицу производственной мощности от отраслевого рыночного уровня выпуска продукции на единицу площади в натуральном и стоимостном измерениях Отклонения производительности труда материалоотдачи доходности финансовых вложений могут рассматриваться как косвенные признаки недобросовестных
  9. Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой организации ПМ1 ПМ1 — ПМ0 Iто В целях раскрытия прикладных аспектов рассматриваемого направления предлагаемой методики эпресс-анализа представим результаты ее апробации на материалах торгового предприятия Общества с ограниченной ответственностью ООО ЭЛМ предметом деятельности которого является оптовая реализация … Абсолютное отклонение Темп роста 1. Выручка от продажи товаров тыс руб 203 267 224 983 21 … Себестоимость продаж тыс руб 152771 167998 15227,00 109,97 2. Среднегодовая покупная стоимость товарных запасов тыс
  10. Управленческий анализ на российских предприятиях: становление и перспективы Анализ отклонений Г ибкие сметы Функционально-стоимостный анализ Анализ кривой опыта Анализ затрат на товарно-материальные запасы Анализ
  11. Методика анализа имущественного положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса Реальные активы характеризуют производственный потенциал промышленного предприятия и включают в свой состав нематериальные активы по остаточной стоимости основные средства по остаточной стоимости производственные запасы сырье материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве Очевидно что … По итогам расчетов делается вывод о влиянии изменений величин отдельных элементов реальных активов на отклонение их общей суммы Уменьшение общего объема реальных активов как правило свидетельствует о снижении производственного
  12. Методика анализа оборотных активов коммерческой организации При этом в зависимости от обслуживания сферы воспроизводства оборотные активы делятся на две группы оборотные производственные фонды производственные запасы сырье материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве расходы будущих периодов и налог на … По итогам расчетов делаются выводы о влиянии изменений величин отдельных элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы а также о степени рациональности структуры оборотных активов наиболее рациональная в … СПР — себестоимость проданных товаров продукции работ услуг Зср — средние остатки запасов за период Д —
  13. Мониторинг и анализ состояния и движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской отчетности Поставщикам подрядчика за сырье материалы рабо- ты услуги 1180168 65,9 2016485 73,0 836317 7,1 В связи с оплатой труда … Процентов по долговым обязательствам включенных в стоимость инвестиционного актива — — — — — — Прочие платежи — — 63 0,0 … Показатели выплат оттока денежных средств 2010 г 2011 г Отклонение Итого платежей от инвестиционной деятельности 128798 7,2 76385 2,8 -52413 -4,4 Сальдо денежных потоков
  14. Главные инструменты управления финансовым результатом и оборотными активами компании Если по итогам отчетного периода сопоставить фактическую сумму по той или иной статье затрат подразделения отраженную в бухгалтерском учете и сумму из лимитно-контрольной карты то можно обнаружить интересные отклонения Например у подразделения были и другие затраты но по каким-то причинам их забыли указать … Соответственно все затраты зарплата материалы испытания подрядные работы и т п напрямую относить на стоимость этого проекта Поскольку бюджет
  15. Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации Анализ динамики валовой прибыли и рентабельности продаж по каждому виду производимой продукции позволит при слаженной работе финансовой и коммерческой служб адекватно оценивать текущую деятельность анализировать отклонения и переориентировать экономические ресурсы на более прибыльный ассортимент 1, с 146 Колебания показателей прибыльности … Колебания показателей прибыльности объясняется непропорциональным относительно выручки изменением себестоимости продукции Предприятие направляет значительные финансовые ресурсы на организацию производства и повышение качества продукции Величина … Затраты на 1 руб продаж коп 84,16 89,03 105,62 4,88 16,59 4 Материалоемкость коп 26,56 30,74 23,80 4,18 -6,94 5. Зарплатоемкость коп 44,53 47,75 53,64 3,22 5,89
  16. Характеристика и анализ использования собственного и заемного капитала предприятия Преимущество необходимо отдавать такому источнику формирования капитала который содействует минимизации средневзвешенной стоимости капитала WACC Выделяют несколько факторов которые не всегда поддаются экономическому исследованию риск который связан … Вследствие этого происходит либо увеличение либо снижение потребности привлечения заемных средств аккумулирование избыточных или неиспользуемых запасов материалов и устаревшего оборудования отклонение средств в формирование сомнительной дебиторской задолженности что привлекает дополнительные заемные
  17. Мониторинг и анализ оборотных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих предприятий Чрезмерное его увеличение может быть в результате недокомплекта выпускаемой продукции или отсутствия необходимого сырья и материалов для завершения производства Увеличение готовой продукции может быть в результате снижения спроса на эту … Обеспеченность оборотными средствами характеризуется отклонением их от норматива Как показали данные изучения финансовой отчетности предприятий оборотные средства многими предприятиями … Зат охд — стоимость совокупных фактических затрат общехозяйственной деятельности за отчетный период Д — количество дней в периоде
  18. Риск снижения ликвидности активов В статье представлена авторская методика оценки риска снижения ликвидности активов основанная на отклонениях факторных показателей от их нормативных или среднестатистических значений Также исследованы индикаторы выявления и способы … Исключение составляет лишь такой фактор как уровень качества продукции сырья и материала поскольку он является субъективным для каждого потребителя 5 стр 85 При этом непосредственный расчет … При этом непосредственный расчет стоимостной оценки бизнес-риска снижения ликвидности активов производится по формулам 1 и 2. РЛА 0,25 АН
  19. Методы оценки запасов Запасы поступающие в организацию и принимаемые на учет на счета бухгалтерского учета оценивают по полной фактической заготовительной себестоимости фактурной стоимости с выделением на отдельном счете транспортно-заготовительных расходов учетным ценам с выделением отклонений от фактической себестоимости В бухгалтерском балансе запасы отражаются только по фактической заготовительной себестоимости Запасы … Запасы заделов незавершенного производства в массовом и серийном производстве отражают в бухгалтерских балансах российских организаций по нормативной плановой или фактической производств себестоимости по оценке в пределах прямых статей затрат или только сырья материалов и полуфабрикатов В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам Запасы готовой
  20. Разработка методики расчета среднего периода оборота запасов предприятия в незавершенном производстве Результаты расчетов оборачиваемости запасов материалов на складе предприятия проведенных по двум методикам авторской и традиционной приведены в таблице Анализ … НЗП рассчитанными разными способами оказывается очень значительной Отклонение авторского показателя периода оборота запасов в НЗП по всем четырем группам 21,19 дня от … Разница между авторским и традиционным показателем полученным через расчет оборачиваемости по себестоимости товарной продукции еще больше 12,81 дня или 60,45% Расхождение здесь существеннее чем в первом

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

⇐ Предыдущая123

№ п/п Показатели По учетной цене, тыс. р. Отклонение от учетной цены, тыс. р. Фактическая себестоимость, тыс. р.
Остаток материалов на начало месяца 2 000 2 200
Поступило за отчетный месяц 6 000 6 400
Итого с остатком 8 000 8 600
Средний процент отклонений 7,5
Израсходовано за месяц 4 400 4 730
Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4) 3 600 3 870

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

· линейным способом;

· пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

· при отпуске на производство продукции, работ и услуг;

· при реализации на сторону;

· при вкладе в уставный капитал;

· при передаче по договору дарения;

· при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91″Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91″Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10″Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2016-12-18; просмотров: 2501 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *