Отказаться от ЕНВД

Налоговым кодексом предусмотрено несколько случаев, когда экс-«вмененщик» может перейти на «упрощенку» в течение календарного года. Подобный переход возможен только при соблюдении установленных сроков и изначальном правомерном применении спецрежима в виде ЕНВД. В ситуации, когда «вмененка» применялась незаконно, переход на УСНО невозможен.

Правила перехода с одного спецрежима на другой

Налоговым законодательством предусмотрено три варианта перехода с «вмененки» на «упрощенку».

Вариант 1

При добровольном отказе от спецрежима в виде ЕНВД переход на УСНО возможен с начала следующего налогового периода.

В этом случае экс-«вмененщику» необходимо уведомить налоговый орган (ИФНС) по месту своего нахождения (месту жительства) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, с которого налогоплательщик собирается осуществить переход. Это следует из содержания норм п. 1 ст. 346.13 и абз. 2 п. ст. 346.28 НК РФ. Иными словами, в указанный срок налогоплательщику необходимо подать уведомление по форме 26.21, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, налогоплательщику нужно в 5-дневный срок подать в ИФНС заявление о снятии его с учета (по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 №ММВ-7-6/941@) в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Вариант 2

В случае прекращения обязанности по уплате «вмененного» налога — в течение календарного года (абз. 4 п. 2 ст. 346.13,абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Напомним, что обозначенная обязанность прекращается в случаях (см. Письмо Минфина России от 24.11.2014 № 03-11-09/59636):

  • отмены нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга спецрежима в виде ЕНВД в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
  • изменения в течение календарного года вида деятельности (вместо «вмененного» вида деятельности налогоплательщик начинает осуществлять другую).

Таким образом, организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В указанном случае экс-«вмененщик» также должен подать уведомление по форме 26.21 в ИФНС о переходе на УСНО, но уже в иной срок — не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ) — и заявление (по указанной выше форме) о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. 📌 Реклама Отключить

Вариант 3

В случае вынужденной утраты налогоплательщиками права на применение спецрежима в виде ЕНВД из-за несоответствия условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК РФ(например, при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей превысило 20 единиц, при розничной торговле площадь торгового зала превысила 150 кв. м), они могут перейти на УСНО в течение календарного года, то есть с начала месяца, когда произошло подобное нарушение.

Правда, в этом случае есть вероятность возникновения споров с налоговиками. Поясним, почему.

С одной стороны, исходя из содержания п. 2 ст. 346.13 НК РФ экс-«вмененщики» вправе перейти на УСНО в течение календарного года в случае прекращения у них обязанности по уплате ЕНВД. А ситуация, когда нарушаются условия, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, как раз и приводит к утрате такой обязанности. С другой стороны, возможность подобного перехода налоговыми нормами прямо не предусмотрена.

📌 Реклама Отключить

В связи с этим чиновники Минфина полагают, что после утраты права на применение спецрежима в виде ЕНВД экс-«вмененщики» должны сначала перейти на общую систему налогообложения и только потом — с начала календарного года — на УСНО (см., например, письма от 24.11.2014 № 03-11-09/59636, от 28.12.2012 № 031106/2/150). Вместе с тем такая последовательность действий экс-«вмененщика» налоговым законодательством не предусмотрена.

Обратите внимание

Вынужденная утрата налогоплательщиком права на применение спецрежима в виде ЕНВД из-за нарушения условий применения данного режима, в частности по численности работников (не более 100 человек) и (или) доле участия других организаций (не более 25%), не дает ему права перейти на УСНО с начала налогового периода (по «вмененке» таковым является квартал — ст. 346.30 НК РФ), в котором было допущено нарушение указанных требований (пп. 2 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Возможен ли переход на УСНО с ЕНВД «задним числом»?

На первый взгляд, подобный вопрос является абсурдным. Но это только на первый взгляд. Постановление АС СЗО от 22.04.2019 №Ф07-3501/2019 по делу №А26-9853/2018 указывает на обратное.

Поясним вкратце суть ситуации, которая стала предметом спора по указанному делу. Начнем с предыстории.

Погрузка-разгрузка — это не грузоперевозки

Предприниматель в период с 2013 по 2015 годы осуществлял деятельность по перевозке грузов (лесоматериалов) и применял в отношении нее спецрежим в виде ЕНВД.

Налоговики провели в отношении предпринимателя выездную проверку за указанный период, по результатам которой усомнились в правомерности применения им спецрежима в виде ЕНВД.

📌 Реклама Отключить

Дело в том, что в договорах с некоторыми контрагентами предметом сделки являлась погрузка и разгрузка лесоматериалов, то есть деятельность, которая, по мнению ИФНС, не может быть квалифицирована как грузоперевозки (подпадающие под применение «вмененки»). ИФНС сочла, что в отношении данного вида деятельности предприниматель должен применять общий режим налогообложения, и доначислила ему налоги в рамках ОСНО (решение ИФНС датировано 22.12.2016).

Предприниматель предпринял попытку оспорить решение ИФНС, но потерпел неудачу. Признавая доводы ИФНС обоснованными, суды (все три инстанции) отметили: из анализа представленных договоров следует, что ИП выполнял погрузочно-разгрузочные работы на терминале заказчика. При этом возможность осуществления перевозки лесоматериалов в пределах терминала не является основанием для вывода о фактическом осуществлении ИП транспортных услуг. Факт выполнения именно погрузочно-разгрузочных работ также подтверждается порядком оплаты оказанных услуг — в зависимости от количества кубометров погруженных лесоматериалов, а не исходя из продолжительности маршрута.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, оказываемые услуги по перевозке лесоматериалов необходимо рассматривать не как самостоятельный вид деятельности, а как деятельность, направленную на исполнение обязательств по погрузке и разгрузке лесоматериалов. А данная деятельность должна облагаться в рамках ОСНО (см. Постановление АС СЗО от 16.07.2018 №Ф07-6220/2018 по делу №А26-5310/2017).

Более того, решение нижестоящих арбитров было поддержано ВС РФ (см. Определение от 22.10.2018 № 307КГ18-18155).

К сведению

  • предмет договора определен в соответствии с требованиями ст. 785 ГК РФ;
  • отношения сторон оформлены в порядке, предусмотренном ст. 785 ГК РФи п. 6 Правилперевозок грузовавтомобильнымтранспортом(утвержденныхПостановлениемПравительства РФ от 15.04.2011 № 272), то есть составлены транспортные накладные.

Но это не финал нашей истории. Идем дальше. 📌 Реклама Отключить

Уведомление о применении УСНО «задним числом»

Проиграв спор о квалификации осуществляемой деятельности в целях применения УСНО (Постановление АС СЗО №Ф07-6220/2018), предприниматель представил 09.07.2018 в ИФНС первичные декларациипо УСНО за период 2013 — 2015 годов и книги продаж за указанный период и направил 02.08.2018 в инспекцию уведомление о переходе на УСНО с 01.07.2013 в связи с утратой статуса плательщика ЕНВД на основании положений абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

ИНФС, разумеется, отказала предпринимателю в переходе на УСНО в связи с нарушением срока подачи соответствующего заявления, о чем уведомила его письмом от 06.08.2018. Правомерность подобного отказа впоследствии подтвердила УФНС региона.

📌 Реклама Отключить

Однако предприниматель, проявив завидное упорство, обжаловал действия налоговиков в судебном порядке. Это и стало предметом спора по делу №А26-5310/2017.

В обоснование своих требований предприниматель привел следующие доводы:

  • до окончания разрешения спора по делу в судебном порядке он объективно был лишен возможности подать уведомление о применении УСНО;
  • правовая нормаабз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающая срок на обращение с таким уведомлением, а также положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФв данной ситуации не применимы, поскольку в момент возникновения у предпринимателя права на переход на УСНО ему не корреспондировала обязанность по направлению в налоговый орган соответствующего уведомления в 30дневный срок.

Между тем арбитры оказались непреклонными. Они подчеркнули: в норме пп. 19 п. 3 ст. 346.12 содержится императивное правило о запрете на применение специального режима в случае неуведомления о переходе на УСНО в установленные Налоговым кодексом сроки. 📌 Реклама Отключить

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате «вмененного» налога. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Вышеуказанная норма предусматривает право в течение года перейти на уплату «упрощенного» налога только тех «вмененщиков», которые изначально правомерно применяли спецрежим в виде ЕНВД и утратили право на его применение в связи с изменением физического показателя или отменой названного налога на территории конкретного муниципального образования.

📌 Реклама Отключить

Однако в данном случае предприниматель изначально неправомерно применял спецрежим в виде ЕНВД, что подтверждено судебными актами, поэтому его нельзя признать утратившим право на применение названной системы налогообложения. А раз так, отказ ИФНС предпринимателю в применении УСНО правомерен.

Как говорится, комментарии здесь излишни. Но с учетом упорства предпринимателя не исключено, что он предпримет попытку оспорить и это решение в Верховном суде. Найдет ли он поддержку у высших арбитров на этот раз? На наш взгляд, маловероятно.

Вместо заключения

В завершение несколько слов скажем о переходных операциях.

Как известно, особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ. Но ее положения не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

📌 Реклама Отключить

Поэтому по данному вопросу целесообразно учесть разъяснения официальных органов. В частности, Минфин считает, что расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения «вмененки», не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (см. письма от 23.04.2018 № 03-11-11/27126, от 20.12.2016 № 03-11-06/2/76440,от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02). Исключение чиновники делают лишь в отношении стоимости товаров, полученных в период применения спецрежима в виде ЕНВД, но реализованных и оплаченных в период применения УСНО.

Таким образом, учет экс-«вмененщиком» указанных расходов в налоговой базе по «упрощенному» налогу чреват высокими налоговыми рисками. В части доходов следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 01.04.2019 № 03-11-11/22190. В нем, в частности, пояснено, что если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения спецрежима в виде ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу не учитываются. 📌 Реклама Отключить

Вместе с тем в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСНО в налоговую базу по «упрощенному» налогу включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСНО.

Можно ли ИП отказаться от применения ЕНВД в течение года?

Марина Марина87, добрый день.
Цитата
Письмо ФНС России от 25.02.2013 г. № ЕД-3-3/639@
Вопрос: О переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на УСН в течение календарного года.
Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше интернет-обращение от 28.01.2013 б/н по вопросу перехода с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на упрощенную систему налогообложения в течение календарного года и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с положениями статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса.
Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 Кодекса.
Вместе с тем, согласно статье 346.26 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода (в соответствии со статьей 346.30 Кодекса налоговым периодом для ЕНВД признается квартал), в случае если:
— доля участия в организации других организаций составляет более 25 процентов;
— по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек.
В то же время, пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.
Это возможно, например, в случае если:
— нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен ЕНВД в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
— налогоплательщик прекратит в течение календарного года осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, и начнет осуществлять любой другой вид деятельности, подлежащий или не подлежащий налогообложению ЕНВД.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.B. Eгopoв
Для того чтобы отказаться от ЕНВД и применять с нового года лишь УСН, достаточно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ) .

Как происходит снятие с учета ЕНВД — заявление об отказе

Прекращение деятельности на ЕНВД. Отказ от ЕНВД

Уведомление об отказе от ЕНВД: образец заполнения

Сроки снятия с учета ЕНВД и момент перехода на другую систему налогообложения

Прекращение деятельности на ЕНВД. Отказ от ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это определенный спецрежим, при котором подлежит оплате в бюджет сумма налога с вмененного (установленного) государством размера дохода.

Сферы деятельности, при которых разрешено его использование, перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик, то есть лицо, использующее этот режим налогообложения, может отказаться от его применения как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Снятие с учета ЕНВД по собственной инициативе обычно вызывается:

  • прекращением определенного вида деятельности, в связи с которым планировалось использование специального режима налогообложения;
  • закрытием или ликвидацией предприятия (фирмы, ИП);
  • принятием решения о реорганизации бизнеса, в связи с чем право использовать указанный спецрежим недопустимо.

В принудительном порядке предприниматель или фирма могут быть автоматически переведены налоговым органом на общую систему налогообложения по следующим причинам (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ):

  • если количество сотрудников такой фирмы за последний год превышает 100 человек;
  • если доля участия в таком предприятии иной компании составляет более 25%.

Налоговый орган вправе по итогам проверки за определенный налоговый период произвести снятие с учета ЕНВД для такого налогоплательщика. При этом в порядке, установленном п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, указанный субъект будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с даты начала того периода, в котором были выявлены указанные нарушения.

Уведомление об отказе от ЕНВД: образец заполнения

Лицо, применяющее ЕНВД, обладает также правом отказа от использования указанного режима налогообложения. Для этого необходимо подать заявление соответствующего образца.

Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ утверждены формы подачи заявлений о постановке, снятии с учета ЕНВД, а также порядке их заполнения.

На сегодняшний день утверждены 2 формы:

  1. Приложение 3 (форма 3) указанного приказа содержит в себе форму для организаций, планирующих мероприятия по снятию с учета ЕНВД.
  2. Приложение 4 (форма 4) указанного приказа содержит в себе образец заявления, на основании которого предприниматель может информировать о снятии с учета ЕНВД.

Допускается заполнение указанных форм как с использованием печатного текста, так и вручную при помощи шариковой ручки черного или синего цвета.

Для каждого символа в заявлениях предусмотрено 1 окно. Пустые окна необходимо заполнять прочерками.

При заполнении указанных форм при помощи печатных средств необходимо использование заглавных букв шрифта Courier New высотой 18 пунктов.

Скачать образец заявления о снятии с учета ЕНВД для фирмы можно, пройдя по ссылке: Заявление о снятии с ЕНВД.

Скачать образец заявления о снятии с учета ЕНВД для ИП можно, пройдя по ссылке: Заявление о снятии с учета ЕНВД для ИП.

Сроки снятия с учета ЕНВД и момент перехода на другую систему налогообложения

На основании п. 3 ст. 326.48 НК РФ заявление о прекращении ЕНВД необходимо подать в соответствующий орган в течение 5 дней с момента окончания осуществления такой деятельности, при которой возможно было использование указанного спецрежима.

Датой снятия с указанного спецрежима налогообложения будет считаться:

  1. Прописанная в самом заявлении дата окончания осуществления определенного вида деятельности.
  2. Дата, с которой осуществлен переход на другой режим налогообложения.
  3. Дата, с которой субъект обязан перейти на общий режим налогообложения в связи с выявившимися у него нарушениями (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ), а именно: дата начала налогового периода, который, в свою очередь, равен 1 кварталу (ст. 346.30 НК РФ).

Отказаться от уплаты ЕНВД налогоплательщик может по собственному желанию, представив при этом заявление по установленной форме в налоговый орган. Однако возможны и случаи принудительного лишения права использования указанного спецрежима налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *