Отчетность РСБУ

Правила учета США, US GAAP (GAAP — англ. Generally Accepted Accounting Principles, общепринятые принципы бухгалтерского учета), являются наиболее популярной альтернативой МСФО. Это обусловлено развитостью экономики США. В настоящее время рынок США предлагает выгодные условия для привлечения инвестиций. При этом следует отметить, что доля американского капитала в мировой экономике составляет около 50%, тогда как европейскому капиталу принадлежит только четверть.

Все иностранные компании, проходящие листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation — приведение в соответствие) своей отчетности для выполнения требований US GAAP. Это касается всех компаний, кроме тех, финансовая отчетность которых представлена по МС ФО. Это говорит о максимальном сближении американских и международных стандартов, благодаря чему инвесторы экономят значительные финансовые ресурсы.

Стандарты US GAAP по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают. Специалист, составляющий отчетность по стандартам МСФО, может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам US GAAP. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может при определенных условиях и необходимых корректировках быть трансформирована в другие стандарты.

МСФО являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты более четкие и требуют однозначной трактовки.

При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по МСФО. Что касается US GAAP, то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающие страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).

Национальные стандарты США (US GAAP) возникли в начале 1930-х гг. Учетные принципы US GAAP стали применяться при котировке акций на Нью-Йоркской фондовой бирже. На этой основе возникла современная система национальных стандартов США, получившая распространение в Канаде, Австралии, Великобритании, Ирландии, Новой Зеландии, Нидерландах, Израиле, Индии, странах Центральной Америки и ряде других стран и положенная в основу становления англо-американской модели учета.

Для англоязычных стран характерно не государственное регулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области бухгалтерского учета и аудита объединяются в ассоциации и разрабатывают методику учета, а государственные органы признают ее. В основу таких отношений заложено общее и прецедентное право, т.е. единая система права построена на основе судебных решений.

Поскольку во многих странах регулирование учета в значительной степени осуществляется не правительством, а профессиональными организациями, аббревиатура GAAP нередко используется и за пределами США. Например, национальная система стандартов в Великобритании называется British GAAP, также во Франции, Германии и в прочих странах есть свои национальные стандарты GAAP.

Структуру GAAP составляют собственно стандарты FAS (Financial Accounting Standards). В 1973 г. в США бухгалтерами-ирофессионалами был учрежден Комитет по стандартам финансового учета (FASB) — независимая организация, которая объединила аудиторов, пользователей и составителей финансовой отчетности для создания и совершенствования стандартов финансового учета и отчетности. В настоящее время принято 168 стандартов US GAAP.

В 2002 г. Совет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 01.01.2007 отчетность компаний но МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются. Рассмотрим основные отличия МСФО от US GAAP (табл. 6.4)

Таблица 6.4

Сравнительный анализ МСФО и US GAAP

Показатель

МСФО

US GAAP

Порядок оценки и отражения отдельных активов и обязательств в отчетности

Отражение

выручки

Выручка отражается, когда основные риски и выгоды перешли к покупателю и сумма выручки может быть достоверно определена

Те же принципы, но существуют более детальные рекомендации по отраслям и случаям учета

Приобретенные нематериальные активы

Капитализируются (и затем амортизируются), если отвечают критериям, необходимым для капитализации. Активы с неограниченным сроком полезного использования (например, торговые марки) проверяются как минимум каждый год на обесценение и на возможный переход в состав амортизируемых активов

Запрещена переоценка, увеличивающая стоимость нематериального актива

Показатель

МСФО

US GAAP

Нематериальные активы, созданные собственными силами

Расходы на исследования списываются на затраты по мере осуществления.

Затраты на разработки капитализируются только после установления технической и экономической целесообразности

Требуется списание затрат на исследования и разработки но мере осуществления. Однако разрешается капитализация некоторых затрат на развитие веб-сайтов и разработку программного обеспечения1

Основные

средства

Учет по исторической стоимости или на основе регулярной переоценки

Переоценка запрещена

Обесценение

основных

средств

При наличии признаков обесценения списание производится по наибольшей из двух величин — ценности использования, определенной как дисконтированный поток денежных средств от использования ОС, и рыночной стоимости. Реверсирование обесценения требуется при изменении условий, вызвавших обесценение

Для проверки на признак обесценения используется недисконтированный денежный поток от использования ОС. Если эта сумма оказывается меньше балансовой стоимости, то списание происходит по рыночной стоимости или дисконтированного потока денежных средств от использования. Реверсирование обесценения запрещено

Товарные

запасы

Использование метода ЛИФО запрещено. Реверсирование обесценения разрешается

Метод ЛИФО разрешен. Реверсирование обесценения запрещается

Финансовые

вложения

Снятие с учета связано с переходом прав на получение прибыли и рисков. Владение де-юре является второстепенным критерием

Юридически оформленное обособление активов является главным фактором при снятии с учета

Капитал

Капитал определяется как доля собственников в активах за вычетом обязательств предприятия

Показатель

МСФО

US GAAP

Проценты по займам (кредитам)

Проценты но займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств

Все проценты но заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов

Формы отчетности

Баланс

Активы отражаются либо по убывающей, либо по возрастающей ликвидности; обязательства отражаются либо по убывающей, либо по возрастающей срочности

Статьи баланса должны быть представлены по степени убывания ликвидности и срочности

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

Нет строго определенного формата, возможны два подхода к классификации расходов: по их сущности или по функциям затрат

Предписано отражать расходы согласно функции

Отчет об изменениях в капитале

Показывает движение всех статей капитала и накопленной прибыли (убытков)

Требования схожи с МСФО, но некоторую информацию разрешается раскрывать в примечаниях к отчетности, а не в самом отчете

Отчет о движении денежных средств

  • 1. Отчет составляется прямым или косвенным методом.
  • 2. Банковские овердрафты
  • (но не краткосрочные займы) отражаются в составе денежных средств.
  • 3. Выплата дивидендов согласно МСФО отражается в операционной или финансовой деятельности, а получение дивидендов — в операционной или инвестиционной деятельности
  • 1. Отчет составляется прямым или косвенным методом1.
  • 2. В отличие от МСФО банковские овердрафты исключены из определения денежных средств.
  • 3. Выплата дивидендов отражается в финансовой деятельности, а получение дивидендов — в операционной деятельности

Прекращаемая деятельность

Прекращаемая деятельность

Выделение прекращаемой деятельности может быть по бизнес- направлению, географическому признаку или по юридическому (т.е. дочернее предприятие, приобретенное с целью перепродажи)

К прекращаемой деятельности может относиться сегмент, составляющий отдельную отчетность, представляющий бизнес-направление, дочернее предприятие, а также категория активов

Показатель

МСФО

US GAAP

Консолидированная финансовая отчетность

Условия для консолидации

Определяющим фактором для консолидации является наличие возможности контролировать и управлять деятельностью консолидируемой компании

Основным критерием для консолидации, помимо владения более 50% голосующих акций, является участие в прибылях и убытках компании1

Учет

совместной деятельности и инвестиций в ассоциированные компании

Разрешается метод пропорциональной консолидации и долевого участия

Разрешен метод долевого участия; пропорциональная консолидация запрещена

Раскрытие

информации

Требуется рассчитать сумму гудвилла

Дополнительно требуется раскрыть гудвилл в разрезе отчитывающихся сегментов

Метод

покупки

Доля участия без наличия контроля может учитываться:

  • • по справедливой стоимости;
  • • по доле в чистых активах после переоценки

В отличие от МСФО US GAAP разрешает учет неконтролирующей доли в компании только по справедливой стоимости.

В отличие от МСФО US GAAP не требует отражения в отчетности условных обязательств на дату приобретения, если вероятность появления реального обязательства меньше 50%

Таким образом, МСФО и US GAAP имеют свои плюсы и минусы. С одной стороны, составителям финансовой отчетности может быть удобнее пользоваться детализированными, прописывающими каждый шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие четкой структуры, сложная иерархия стандартов US GAAP усложняют пользование ими.

Что касается качества информации, формируемой на основе МСФО и US GAAP, то, на наш взгляд, предпочтение все-таки следует отдать МСФО, поскольку американские стандарты чаще идут на компромисс с достоверностью отчетности в пользу рациональности, простоты ведения учета, уместности информации и объективности ее представления.

  • По некоторым данным, крупные компании тратят от 5 до 10 млн долл. США ежегоднодля выполнения всех требований FASB.
  • Расходы на разработку в отчете о движении денежных средств по стандартам US GAAPбудут отражены в составе операционной деятельности, а в МСФО — в составе инвестиционной.
  • Однако разницы маловероятны, так как на практике учет основных средств на основании ежегодных переоценок не используется в целях экономии.
  • Совокупный доход определяется как все изменения в капитале, за исключением движения в связи с инвестициями и распределениями собственникам.
  • По первому пункт}’ различий МСФО с US GAAP нет.
  • Согласно GAAP даже группа активов может быть учтена в качестве прекращаемой деятельности. Активы и обязательства по такой деятельности отражаются отдельно в балансе.В отчете о прибылях и убытках результат по такой деятельности отражается отдельной строкой.
  • Разница в решении о консолидации между стандартами возможна в случаях разделения контроля и участия в финансовых результатах компании, планируемой для консолидации между разными организациями.
  • Разница маловероятна, так как метод долевого участия чаще встречается на практике.
  • См.: Штурмипа О. С. URL: http://www.aup.ru/files/ml399/ml399.pdf.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) – совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.

Законодательная база

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) регламентируются Федеральным законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11 и обязательны к применению на территории Российской Федерации.

В состав РСБУ входят План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Положение по ведению бухучета и отчетности, а также 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие различные особенности учета.

Ведение учета и валюта отчетности

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, по РСБУ бухгалтерский учет ведется и отчетность составляется только в рублях.

Отчетный период

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций).

Формы отчетности по РСБУ

РСБУ включают в себя следующие формы отчетности:

  • бухгалтерский баланс;

  • отчет о финансовых результатах;

  • приложения к формам, предусмотренные законодательством:

  • отчет об изменениях капитала;

  • отчет о движении денежных средств;

  • аудиторское заключение, подтверждающее правильность ведения бухучета (для компаний с обязательным аудитом);

  • пояснения.

Конечные пользователи информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ

Информация, полученная из отчетности, составленной по РСБУ, необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).

Данная информация также используется налоговыми органами для:

  • фискальных целей;

  • установления правильности ведения учета;

  • исчисления налогов и сборов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *