Отчет о движении денежных средств МСФО

Автор публикации

Цицилина Юлия Павловна

Цицилина Юлия Павловна

MBA, старший специалист по МСФО ЗАО «Эйч Эл Би Внешаудит».

Отчет о движении денежных средств (далее ОДДС) раскрывает пользователям информацию о получении денежных средств и платежах, сделанных компанией за отчетный период. ОДДС дополняет отчет о совокупном доходе и отчет о финансовом состоянии компании (далее баланс). Пользователям интересно знать, как компания генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств (далее денежные средства).

Рассмотрим особенности составления ОДДС лизинговыми компаниями, которые являются частью финансовых институтов и для которых в силу отраслевой специфики МСФО определены некоторые особенности при составлении финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее стандарт) регламентирует два способа представления движения денежных средств по операционной деятельности — прямой и косвенный.

При применении косвенного метода для определения чистого потока денежных средств от операционной деятельности прибыль или убыток корректируются на:

• изменение в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

• неденежные статьи, такие как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные курсовые разницы и др.;

• прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Но надо отметить, что стандарт рекомендует составлять ОДДС прямым методом. Выбор прямого или косвенного метода касается только операционной деятельности, т. е. основного вида деятельности предприятия, тогда как движение денежных средств по финансовой и инвестиционной деятельности всегда отражается прямым методом.

При составлении ОДДС прямым методом предприятие должно раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат, которая может быть получена либо из учетных записей предприятия, либо путем корректировки процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов и других статей отчета о совокупной прибыли.

Распределить информацию по видам денежных поступлений и выплат на основе данных учетных записей предприятия часто бывает затруднительно. В этом случае следует составлять ОДДС путем корректировок доходов и расходов от операционной деятельности.

Составление ОДДС прямым методом путем корректировки доходов и расходов по операционной деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7 включают в себя следующее:

• изменение запасов и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

• прочие неденежные статьи;

• прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

К тексту стандарта IAS 7 на английском языке дано Приложение B (Appendix B), которое приводит пример ОДДС для финансовых организаций, составленного с использованием прямого метода. Хотя в Приложении сказано, что оно не является частью стандарта, т. е. прямым руководством к действию, но его можно считать рекомендацией для составления отчета финансовыми организациями. Практика показала, что многие банки используют такую форму в своей финансовой отчетности.

Как правило, лизинговые и другие финансовые организации используют следующий порядок статей и корректировок по текущей деятельности в своем ОДДС в разделе по операционной деятельности, составленном прямым методом:

• Сначала в верхней части отчета по операционной деятельности показаны денежные поступления и выплаты, уже скорректированные на неденежные статьи и статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, а также на изменение операционной дебиторской и кредиторской задолженности.

• Далее отдельной строкой показывается сумма налога на прибыль, уплаченного за период.

• Затем ниже приводятся изменения других операционных активов и обязательств.

Пример

Рассмотрим пример составления ОДДС за 2010 г. лизинговой компанией «ААА». Для составления отчета потребуются данные ее баланса и отчета о прибылях и убытках.

Баланс компании «ААА» на сопоставимые даты — 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. — приведен в табл. 1.

Таблица 1

Баланс компании «ААА», тыс. руб.

31 декабря 2010 г.

31 декабря 2009 г.

Активы

Денежные средства и их эквиваленты

13 200

Чистые инвестиции в лизинг

320 000

290 000

Дебиторская задолженность

50 000

55 000

Займы выданные

20 000

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

30 000

80 000

Основные средства

75 000

46 200

Итого активов

510 500

490 900

Обязательства

Кредиты и займы полученные

245 000

310 000

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

13 100

14 700

Прочая кредиторская задолженность

31 000

Авансы, полученные от лизингополучателей

Задолженность по налогу на прибыль

10 000

Отложенный налог на прибыль

Итого обязательств

304 900

344 000

Капитал

Уставный капитал

100 000

100 000

Накопленная прибыль

105 600

46 900

Итого капитала

205 600

146 900

Итого обязательств и капитала

510 500

490 900

Отчет о совокупном доходе компании «ААА» за 2010 г. приведен в табл. 2.

Таблица 2

Отчет о совокупном доходе компании «ААА», тыс. руб.

Процентный доход по лизингу

50 800

Прочие процентные доходы

Процентные расходы

(23 000)

Чистые финансовые доходы

27 900

Административные расходы

(8000)

Прочие операционные доходы

70 000

Прочие операционные расходы

(20 000)

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Прибыль до налога

66 700

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Чистая прибыль

58 700

Итого совокупного дохода за период

58 700

Чистое изменение денежных средств можно вычислить просто — это разница между суммами денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании на конец и на начало отчетного периода. Для нашего примера эта величина будет отрицательной — (5000) тыс. руб. (8200 – 13 200). Эта величина является контрольной при составлении ОДДС. Она должна быть равной сумме полученных итоговых значений по всем разделам отчета: операционному, инвестиционному и финансовому, а они, в свою очередь, должны раскрывать валовые потоки денежных средств по их видам.

Для составления ОДДС кроме баланса и отчета о совокупном доходе необходима еще дополнительная информация из учета, которая представлена ниже (в тыс. руб.).

Основные средства

Балансовая стоимость на начало периода

46 200

Начислена амортизация за период (в прочих операционных расходах)

(4600)

Приобретено за период

33 400

Балансовая стоимость на конец периода

75 000

Кредиторская задолженность за основные средства, без НДС (в составе прочей кредиторской задолженности)

На начало периода

(1600)

На конец периода

(30 000)

Займы выданные

Задолженность на начало периода

Выдано займов

20 000

Возвращено займов

(5000)

Начислено процентов

Уплачено процентов

(100)

Задолженность на конец периода

20 000

Кредиты полученные

Задолженность на начало периода по телу

(300 000)

Получено кредитов

(50 000)

Возвращено кредитов

106 000

Курсовые разницы по телу

Задолженность на конец периода по телу

(240 000)

Задолженность на начало периода по процентам

(10 000)

Проценты начисленные

(23 000)

Проценты выплаченные

27 500

Курсовые разницы по процентам

Задолженность на конец периода по процентам

(5000)

Налог на прибыль

Сальдо на начало

(9000)

Начислен текущий налог на прибыль

(10 000)

Оплата за период

Сальдо на конец

(10 000)

Составление ОДДС

Для составления ОДДС сначала перегруппируем статьи баланса, чтобы получить изменение денежных средств в разрезе изменений по статьям баланса. Перегруппированный (агрегированный) баланс приведен в табл. 3. В этом балансе выделим из нераспределенной прибыли прибыль текущего периода и раскроем ее по статьям отчета о совокупном доходе.

Таблица 3

Агрегированный баланс компании «ААА», тыс. руб.

31 декабря 2010 г.

31 декабря 2009 г.

Изменение (на начало минус на конец)

Активы

Чистые инвестиции в лизинг

320 000

290 000

(30 000)

Дебиторская задолженность

50 000

55 000

Займы выданные

20 000

(15 000)

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

(5800)

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

30 000

80 000

50 000

Основные средства

75 000

46 200

(28 800)

Обязательства

Кредиты и займы полученные

(245 000)

(310 000)

(65 000)

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

(13 100)

(14 700)

(1600)

Прочая кредиторская задолженность

(31 000)

(2000)

29 000

Авансы, полученные от лизингополучателей

(1800)

(2300)

(500)

Задолженность по налогу на прибыль

(10 000)

(9000)

Отложенный налог на прибыль

(4000)

(6000)

(2000)

Уставный капитал

(100 000)

(100 000)

Накопленная прибыль

Накопленная прибыль прошлого периода

(46 900)

(46 900)

Накопленная прибыль отчетного периода (из отчета о прибылях и убытках):

Процентный доход по лизингу

(50 800)

50 800

Прочие процентные доходы

(100)

Процентные расходы

23 000

(23 000)

Административные расходы

(8000)

Прочие операционные доходы

(70 000)

70 000

Прочие операционные расходы

20 000

(20 000)

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Итого: Активы (без денежных средств) — Обязательства

(8200)

(13 200)

(5000)

Денежные средства и эквиваленты

(8200)

(13 200)

(5000)

Для составления отчета будем использовать следующий общий подход (независимо от выбранного способа составления отчета — прямого или косвенного):

• Сначала изменения статей баланса распределяются по статьям ОДДС в соответствии с выбранным методом составления).

• Затем эти статьи корректируются на неденежные статьи, и обороты, которые должны проходить по другим статьям ОДДС, перераспределяются.

Лизинговая компания не является классическим примером кредитных организаций (банков), которые осуществляют широкий спектр операций по финансированию и кредитованию и продуктом деятельности которых являются денежные средства. Также лизинговая компания может осуществлять виды деятельности, отличающиеся от лизинговых операций, т. е. присущие обычным коммерческим организациям. Вышесказанное, в свою очередь, может повлиять на выбор специфического подхода отражения некоторых статей ОДДС в различных его разделах: операционном, инвестиционном и финансовом.

При корректировке и перераспределении статей ОДДС используется метод двойной записи. Обычно считается, что при составлении ОДДС двойная запись не используется, а каждая статья просто корректируется на нужные величины. Это связано с тем, что двойная запись (бухгалтерская проводка) используется в общепринятых случаях при методе начисления, а ОДДС в отличие от других форм отчетности (например, баланс и отчет о совокупном доходе) составляется без использования метода начисления. Но фактически, если брать во внимание все статьи баланса при составлении ОДДС, то сумме корректировки одной статьи всегда соответствует обратная сумма корректировки какой-то другой статьи, т. е. корректировка имеет вид проводки — двойной записи. Покажем это на примере.

Составление ОДДС косвенным методом

Распределяем изменение статей агрегированного баланса по статьям ОДДС (табл. 4).

Таблица 4

Распределение изменения статей баланса по статьям ОДДС

(косвенный метод), тыс. руб.

Изменение баланса (табл. 3)

Статья ОДДС (косвенный метод)

Активы

Чистые инвестиции в лизинг

(30 000)

Изменение чистых инвестиций в лизинг

Дебиторская задолженность

Изменение дебиторской задолженности

Займы выданные

(15 000)

Предоставление займов

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

(5800)

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

Основные средства

(28 800)

Приобретение основных средств

Обязательства

Кредиты и займы полученные

(65 000)

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

(1600)

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

Прочая кредиторская задолженность

29 000

Изменение прочей кредиторской задолженности

Авансы, полученные от лизингополучателей

(500)

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

Задолженность по налогу на прибыль

Налог на прибыль уплаченный

Отложенный налог на прибыль

(2000)

Налог на прибыль уплаченный

Уставный капитал

Накопленная прибыль

Накопленная прибыль прошлого периода

Накопленная прибыль отчетного периода (из отчета о прибылях и убытках):

Процентный доход по лизингу

50 800

Прибыль до налога

Прочие процентные доходы

Прибыль до налога

Процентные расходы

(23 000)

Прибыль до налога

Административные расходы

(8000)

Прибыль до налога

Прочие операционные доходы

70 000

Прибыль до налога

Прочие операционные расходы

(20 000)

Прибыль до налога

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Прибыль до налога

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Прибыль до налога

Денежные средства и эквиваленты

(5000)

В соответствии с приведенным распределением можно сформировать ОДДС косвенным методом до проведения дополнительных корректировок и распределений. Это предварительное движение денежных средств (ДДС) показано в табл. 5 в столбце «До корректировок».

Таблица 5

ОДДС (косвенный метод), тыс. руб.

До корректировок

Корректировки

Итого ДДС

№ корректировки

ДДС от операционной деятельности

Прибыль до налога

58 700

66 700

Корректировки прибыли:

Процентные доходы

(100)

(100)

Процентные расходы

23 000

23 000

Амортизация основных средств

Курсовые разницы

(4500)

(4500)

Начисленные резервы на обесценение

Чистое (увеличение)/уменьшение операционных активов и обязательств

58 700

34 200

92 900

Изменение дебиторской задолженности

Изменение прочей кредиторской задолженности

29 000

(28 400)

Чистое (увеличение)/уменьшение оборотных активов и обязательств

92 700

98 500

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(30 000)

(3200)

(33 200)

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

(5800)

(5800)

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

50 000

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

(1600)

(1600)

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

(500)

(500)

Проценты полученные

Проценты уплаченные

(27 500)

(27 500)

Налог на прибыль уплаченный

(1000)

(8000)

(9000)

Чистое ДДС от операционной деятельности

103 800

(32 800)

71 000

ДДС от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

(28 800)

23 800

(5000)

2, 4

Предоставление займов

(15 000)

(5000)

(20 000)

Погашение займов предоставленных

Чистое ДДС от инвестиционной деятельности

(43 800)

23 800

(20 000)

ДДС от финансовой деятельности

Привлечение кредитов от коммерческих банков

(65 000)

115 000

50 000

6, 7

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

(106 000)

Чистое ДДС от финансовой деятельности

(65 000)

(56 000)

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

(5000)

(5000)

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

13 200

13 200

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

В столбце «Корректировки» отражены проводки по корректированию статей ОДДС на неденежные обороты и перераспределение между статьями отчета.

При составлении ОДДС косвенным методом были сделаны следующие корректировки (проводки), которые суммируются в столбце «Корректировки» табл. 5:

1. Корректировка налога на прибыль.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Прибыль до налога

Налог на прибыль уплаченный

(8000)

Первоначально прибыль мы отразили после налогообложения, но для составления ОДДС косвенным методом прибыль должна отражаться до налогообложения. Поэтому восстанавливаем расходы по налогу в прибыли в корреспонденции со статьей ОДДС «Налог на прибыль уплаченный», так как начисление налога на прибыль не является денежным движением и его надо исключить из изменения по этой статье.

2. Корректировка начисленной амортизации.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Амортизация основных средств

Приобретение основных средств

(4600)

В соответствии с требованиями косвенного метода амортизацию основных средств надо отразить в корректировках прибыли. Второй частью этой проводки будет являться исключение суммы амортизации основных средств из статьи «Приобретение основных средств», в которую первоначально была классифицирована сумма изменения по статье баланса «Основные средства».

3. Корректировка резерва на обесценение активов.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Начисленные резервы на обесценение

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(3200)

Прибыль до налогообложения в соответствии с косвенным методом корректируется на неденежные статьи, одной из которых является начисленный резерв по обесценению чистых инвестиций в лизинг. Соответственно, это же изменение с обратным знаком исключается как неденежное из статьи «Изменение чистых инвестиций в лизинг».

4. Корректировка (перераспределение) по изменению кредиторской задолженности за основные средства.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Изменение прочей кредиторской задолженности

(28 400)

Приобретение основных средств

28 400

Изменение прочей кредиторской задолженности за основные средства выделяется из изменения прочей кредиторской задолженности, так как это изменение относится к инвестиционной деятельности. Это изменение относится на статью ОДДС «Приобретение основных средств», так как выбытия основных средств за период не было.

5. Корректировки займов предоставленных.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Предоставление займов

(5000)

Погашение займов предоставленных

Первоначально, при перераспределении изменений статей баланса, в статью «Предоставление займов» попала нетто-сумма по займам выданным за вычетом погашения этих займов. Эта проводка перераспределяет нетто-сумму и выделяет из нее сумму погашения займов в отдельную статью.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Процентные доходы

(100)

Предоставление займов

Данной проводкой прибыль корректируется на неденежные доходы — начисленные проценты по займам, сумма которых сторнируется также из статьи «Предоставленные займы», куда первоначально были отнесены все изменения по статьям расчетов за займы выданные.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Проценты полученные

Предоставление займов

(100)

В этой проводке выделяется отдельной статьей сумма денежных средств по полученным процентам.

6. Корректировки займов полученных.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

106 000

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

Аналогично займам предоставленным в ОДДС по займам полученным на статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков» первоначально была отнесена нетто-сумма изменения по соответствующей статье баланса. Эта корректировка выделяет из нетто-суммы и относит на статью «Погашение кредитов коммерческим банкам» сумму, возвращенную по кредитам.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

(23 000)

Процентные расходы

23 000

Этой проводкой прибыль корректируется на неденежные расходы — проценты по займам полученным, сумма которых сторнируется также из статьи «Привлечение кредитов от коммерческих банков», куда первоначально были отнесены все изменения по займам полученным.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

27 500

Проценты уплаченные

(27 500)

В этой проводке выделяется отдельной статьей сумма выплаченных процентов по займам полученным.

В подходе, который использовался в этой статье, оплата процентов отражается в разделе отчета по операционной деятельности, тогда как получение и возврат самих займов полученных отражаются в разделе по финансовой деятельности.

По займам выданным, которые в рассматриваемом примере не относятся к операциям, связанным с основной деятельностью — лизингом, проценты полученные отражаются в операционной деятельности, тогда как движение денег по выдаче и погашению этих займов отражается в разделе отчета по инвестиционной деятельности, как это отражают в основном нефинансовые организации.

7. Корректировка по курсовым разницам.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Курсовые разницы

(4500)

Как видно из информации, имеющейся по займам полученным, по ним есть доход по курсовой разнице по телу займа и по процентам, начисленным за период. В соответствии со стандартом IAS 7 при использовании косвенного метода прибыль корректируется на нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. В соответствии с этим делаем корректировку прибыли на доход по курсовым разницам и корректируем нетто-статью статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков».

В результате проделанных дополнительных корректировок и перераспределений мы получили итоговый ОДДС, составленный косвенным методом (табл. 5, столбец «Итого ДДС»).

Составление ОДДС прямым методом

Для составления ОДДС прямым методом используется тот же подход, что и для составления отчета косвенным методом.

Распределяем изменение статей агрегированного баланса по статьям ОДДС для прямого метода (табл. 6).

Таблица 6

Распределение изменения статей баланса по статьям ОДДС

(прямой метод), тыс. руб.

Изменение баланса (табл. 3)

Статья ОДДС (прямой метод)

Активы

Чистые инвестиции в лизинг

(30 000)

Изменение чистых инвестиций в лизинг

Дебиторская задолженность

Процентный доход по лизингу

Займы выданные

(15 000)

Предоставление займов

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

(5800)

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

Основные средства

(28 800)

Приобретение основных средств

Обязательства

Кредиты и займы полученные

(65 000)

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

(1600)

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

Прочая кредиторская задолженность

29 000

Общие и административные расходы

Авансы, полученные от лизингополучателей

(500)

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

Задолженность по налогу на прибыль

Налог на прибыль уплаченный

Отложенный налог на прибыль

(2000)

Налог на прибыль уплаченный

Уставный капитал

Накопленная прибыль

Накопленная прибыль прошлого периода

Накопленная прибыль отчетного периода (из отчета о прибылях и убытках):

Процентный доход по лизингу

50 800

Процентный доход по лизингу

Прочие процентные доходы

Проценты полученные

Процентные расходы

(23 000)

Проценты уплаченные

Административные расходы

(8000)

Общие и административные расходы

Прочие операционные доходы

70 000

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

(20 000)

Общие и административные расходы

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Общие и административные расходы

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Налог на прибыль уплаченный

Денежные средства и эквиваленты

(5000)

В соответствии с приведенным распределением можно сформировать ОДДС прямым методом до проведения дополнительных корректировок и распределений. Предварительный ОДДС показан в табл. 7 в столбце «До корректировок».

Таблица 7

ОДДС (прямой метод), тыс. руб.

До корректировок

Корректировки

Итого ДДС

№ корректировки

ДДС от операционной деятельности

Процентный доход по лизингу

55 800

55 800

Проценты полученные

Проценты уплаченные

(23 000)

(4500)

(27 500)

7, 8

Общие и административные расходы

(2200)

(20 600)

(22 800)

3, 4, 5

Прочие операционные доходы

70 000

(4500)

65 500

Чистое (увеличение)/уменьшение оборотных активов и обязательств

100 700

(29 600)

71 100

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(30 000)

(3200)

(33 200)

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

(5800)

(5800)

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

50 000

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

(1600)

(1600)

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

(500)

(500)

Налог на прибыль уплаченный

(9000)

(9000)

Чистое ДДС от операционной деятельности

103 800

(32 800)

71 000

ДДС от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

(28 800)

23 800

(5000)

3, 5

Предоставление займов

(15 000)

(5000)

(20 000)

Погашение займов предоставленных

Чистое ДДС от инвестиционной деятельности

(43 800)

23 800

(20 000)

ДДС от финансовой деятельности

Привлечение кредитов от коммерческих банков

(65 000)

115 000

50 000

7, 8

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

(106 000)

Чистое ДДС от финансовой деятельности

(65 000)

(56 000)

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

(5000)

(5000)

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

13 200

13 200

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

В столбце «Корректировки» табл. 7 отражены проводки по корректировке статей ОДДС на неденежные обороты и перераспределение между статьями отчета.

При составлении ОДДС прямым методом были сделаны следующие корректировки (проводки), которые суммируются в столбце «Корректировки» табл. 7:

1. Отражение процентного дохода по чистым инвестициям в лизинг.

По процентному доходу от чистых инвестиций в лизинг не требуется дополнительных корректировок, так как на этапе группировки изменений статей баланса для составления ОДДС в эту статью был отнесен начисленный в прибыли доход по этим процентам, а также изменение дебиторской задолженности (предполагается, что предприятие имеет дебиторскую задолженность только от лизингополучателей), которое корректирует сумму начисленного дохода на неоплаченную составляющую.

2. Корректировка налога на прибыль.

В данном случае корректировка налога на прибыль после первоначального распределения не требуется, так как мы уже на этапе распределения изменений статей баланса исключили из изменения задолженности по налогу на прибыль и отложенному налогу начисление налога как неденежного движения по этой статье, что дало в итоге сумму оплаты налога денежными средствами. Это можно сверить с имеющимися первоначальными данными по налогу на прибыль.

3. Корректировка начисленной амортизации.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Общие и административные расходы

Приобретение основных средств

(4600)

В соответствии с прямым методом составления ОДДС в разделе отчета по операционной деятельности должны быть только денежные потоки по статьям. Так как в статье «Общие и административные расходы» на первоначальном этапе составления ОДДС содержится амортизация основных средств, то мы должны ее исключить из этой статьи как неденежный оборот. Второй частью этой проводки, так же как и в косвенном методе, будет являться исключение суммы амортизации основных средств из статьи «Приобретение основных средств», в которую была классифицирована сумма изменения по статье баланса «Основные средства».

4. Корректировка резерва на обесценение активов.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Общие и административные расходы

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(3200)

Аналогично предыдущей корректировке по амортизации из общих и административных расходов исключается неденежное изменение — сумма начисленного резерва на обесценение чистых инвестиций в лизинг. Соответственно, это же изменение с обратным знаком исключается как неденежное из статьи «Изменение чистых инвестиций в лизинг».

5. Корректировка (перераспределение) по изменению кредиторской задолженности за основные средства.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Общие и административные расходы

(28 400)

Приобретение основных средств

28 400

Так же как в предыдущих корректировках по амортизации и резервам под обесценение чистых инвестиций в лизинг, изменение прочей кредиторской задолженности за основные средства выделяется из общих административных расходов, куда была первоначально распределена вся прочая кредиторская задолженность, так как это изменение относится к инвестиционной деятельности. Вторая часть проводки относится на статью ОДДС «Приобретение основных средств» (нетто-статья при первоначальном распределении статей), так как выбытия основных средств за период не было.

6. Корректировка по займам предоставленным.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Предоставление займов

(5000)

Погашение займов предоставленных

Эта проводка такая же, как и при косвенном методе, т. е. первоначально, при перераспределении изменений статей баланса, в статью «Предоставление займов» попала нетто-сумма по займам выданным. Эта проводка перераспределяет нетто-сумму и выделяет из нее сумму возврата займов в отдельную статью «Погашение займов предоставленных».

7. Корректировки кредитов полученных.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

106 000

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

Аналогично займам предоставленным в ОДДС по кредитам, полученным на статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков», первоначально была отнесена нетто-сумма изменения по статье баланса «Кредиты и займы полученные». Эта корректировка выделяет из нетто-суммы и относит на статью «Погашение кредитов коммерческим банкам» сумму, выплаченную за кредиты и займы.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Проценты уплаченные

(5000)

Данная проводка корректирует проценты уплаченные. При первоначальной классификации мы отнесли в статью «Проценты уплаченные» сумму начисленных процентов. Но очевидно, что начисленные и уплаченные проценты могут не совпадать. Поэтому в этой проводке мы отражаем изменение задолженности по процентам на конец и на начало, которое корректирует неденежную статью на неоплаченную составляющую, в результате чего в итоговой статье мы получаем сумму процентов уплаченных, равную фактическим данным (за вычетом курсовых разниц, о чем будет сказано ниже). Вторая часть проводки корректирует нетто-статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков», в результате чего получим сумму фактически полученных кредитов (также за вычетом курсовых разниц).

8. Корректировки по курсовым разницам.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Прочие операционные доходы

(4000)

По кредитам полученным есть доход по курсовой разнице, начисленный за период. Его необходимо исключить из ДДС по статьям «Привлечение кредитов от коммерческих банков» и «Прочие операционные доходы», что и производится этой корректировкой.

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Проценты уплаченные

Прочие операционные доходы

(500)

Эта проводка исключает из предварительно сформированных статей «Проценты уплаченные» и «Прочие операционные доходы» неденежный оборот в сумме курсовых разниц по процентам на займы полученные.

В результате проделанных дополнительных корректировок и перераспределений мы получили итоговый ОДДС, составленный прямым методом (табл. 7, столбец «Итого ДДС»).

Заключение

Полученные итоговые значения в ОДДС в соответствии с прямым методом в результате сделанных нами корректировок дают фактическое ДДС по всем видам деятельности, кроме статей операционной деятельности, где показывается изменение активов и обязательств. Полученные суммы (столбцы «Итого ДДС» табл. 5 и 7) можно сверить с фактическими данными учета компании «ААА», имеющимися в примере.

Полученные данные в ОДДС, составленном косвенным методом, отражают фактическое движение денег по инвестиционной и финансовой деятельности, а также фактические суммы полученных и выплаченных процентов и налога на прибыль по операционной деятельности. Итоги по разделам по финансовой и инвестиционной деятельности совпадают в рассмотренных примерах ОДДС, составленных косвенным и прямым методом.

Хотя существуют определенные правила по составлению ОДДС, закрепленные стандартом, но в них нет жесткого закрепления расположения статей ОДДС по операционной деятельности, корректировок к ним и статей, отображающих изменение активов и обязательств. В предложенных в статье формах ОДДС даны примеры расположения статей ДДС. Предприятие может закрепить в своей учетной политике форму отчета, наиболее подходящую для отражения специфики своих денежных потоков, соблюдая правила, установленные стандартом IAS 7.

Можно заметить, что в отличие от косвенного метода, где производится корректировка начисленной прибыли, ОДДС, составленный прямым методом, является более информативным и наглядным для пользователя, так как раскрывает прямые потоки по их видам, источники получения денег и цели, на которые они были потрачены, за отчетный период.

Ю.В. ЛесноваТренер по программе CIPA, ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр»
Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты», № 8 за 2008 год

Отчет о движении денежных средств помогает инвесторам, собственникам и кредиторам банка оценить:

  • cпособность банка создавать положительные денежные потоки в будущем;
  • способность банка погашать обязательства и выплачивать дивиденды;
  • инвестиционную и финансовую деятельность банка.

Дадим определения денежным средствам и их эквивалентам.

Денежные средства — наличные денежные средства, средства в национальном банке, т.е. те средства, которыми банк может свободно распоряжаться.

Эквиваленты денежных средств — средства на счетах в других банках, на счетах до востребования в национальном банке, на срочных вкладах (депозитах) сроком до 3 месяцев, т.е. средства, которые могут быть легко обратимы в определенную сумму денежных средств.

Предметом отчета о движении денежных средств являются изменения, произошедшие за отчетный период с денежными средствами и эквивалентами денежных средств в разрезе видов деятельности.

Движение денежных средств рассматривается в виде потоков денежных средств, под которыми понимаются денежные поступления и платежи, осуществляемые в процессе деятельности банка. Перемещения между отдельными составляющими денежных средств и их эквивалентов не включаются в денежные потоки, например инкассация денежной наличности, пополнение корреспондентского счета банка за счет наличных средств.

Согласно МСФО 7 потоки денежных средств классифицируются по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Потоки денежных средств, возникающие от операционной деятельности банка, прежде всего определяются процентами полученными и выплаченными.

В целом банки осуществляют ряд операций: привлечение денежных средств на депозиты, размещение привлеченных средств, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, валютно-обменные операции, выпуск и размещение ценных бумаг и другие операции с ценными бумагами, операции с финансовой арендой и другие операции. Поэтому потоки денежных средств от операционной деятельности можно распределить на следующие составляющие:

  • потоки денежных средств по получении дохода или уплате расходов;
  • потоки денежных средств от размещения и возврата операционных активов;
  • потоки денежных средств от привлечения и возврата операционных обязательств.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности включают:

  • денежные платежи на приобретение основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
  • денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
  • денежные поступления от ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
  • денежные выплаты на приобретение ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
  • денежные выплаты по приобретению дочерних компаний;
  • денежные поступления от продажи дочерних компаний.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности включают:

  • денежные поступления от эмиссии акций;
  • денежные выплаты при приобретении или погашении акций банка;
  • денежные поступления от продажи ранее выкупленных собственных акций;
  • денежные выплаты дивидендов.

Перечень потоков денежных средств можно представить следующим образом:

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Проценты полученные

Проценты уплаченные

Комиссии полученные

Комиссии уплаченные

Доходы, полученные по операциям с торговыми ценными бумагами, и прочие доходы

Дивиденды полученные

Возмещение ранее списанных кредитов

Выплаты денежных средств сотрудникам и поставщикам

Уплаченный налог на прибыль

Денежные средства, полученные от операционной прибыли до изменений в операционных активах и обязательствах

Изменение в операционных активах и обязательствах:

Чистый (прирост)/снижение по активам, предназначенным для продажи

Чистый (прирост)/снижение по производным финансовым инструментам

Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам, размещенным в других банках

Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам клиентов

Чистый (прирост)/снижение по прочим активам

Чистый прирост/(снижение) денежных средств прочих банков

Чистый прирост/(снижение) по средствам клиентов

Чистый прирост/(снижение) по торговым обязательствам

Чистый прирост/(снижение) по прочим обязательствам

Итого чистые денежные средства, полученные от операционной деятельности

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Продажа дочерних компаний

Покупка дочерних компаний

Продажа основных средств

Приобретение основных средств

Приобретение некоммерческих ценных бумаг

Продажа некоммерческих ценных бумаг

Итого денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Эмиссия обыкновенных акций

Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров

Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров

Дивиденды уплаченные

Итого денежные средства, использованные в финансовой деятельности

Чистый прирост денежных средств (и их эквивалентов)

Денежные средства (и их эквиваленты) на начало отчетного периода

Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства (и их эквиваленты) на конец отчетного периода

Банк должен составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков от операционной деятельности, используя:

  • прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах поступлений и платежей, или
  • косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Поощряется использование прямого метода: этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности представляется только прямым методом. Это означает, что отдельно отражаются статьи поступлений и расходов (оттока) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Методология составления отчета о движении денежных средств состоит в следующем: на основании данных годового баланса рассчитываются изменения соответствующих статей активов и обязательств, т.е. разница между остатками статей баланса на конец и начало отчетного периода. При этом увеличение активных статей баланса представляет собой уменьшение потока денежных средств, а уменьшение активных статей баланса — увеличение потока денежных средств. Увеличение пассивных статей баланса представляет собой увеличение денежного потока, а уменьшение пассивных статей баланса — уменьшение денежных средств. Неденежные операции не включаются в расчет статей отчета о движении денежных средств, так как данные операции происходят без использования денежных средств.

Банк при составлении отчета о движении денежных средств должен обратить внимание на следующие важные моменты:

  • При расчете потоков денежных средств от операционной деятельности учитываются только фактически полученные (уплаченные) доходы (расходы), т.е. применяется кассовый метод.
  • Потоки денежных средств от изменения операционных активов и операционных обязательств показывают фактическую сумму денежных средств, размещенных в активах, и фактическую сумму денежных средств привлеченных обязательств на дату совершения операции.
  • При определении потоков денежных средств от инвестиционной деятельности необходимо учитывать, что величина приобретенных или реализованных активов по данному виду деятельности показывается в фактической сумме денежных средств, уплаченных (полученных) банком на дату совершения операции.
  • При определении потоков денежных средств от финансовой деятельности нужно учитывать, что величины приобретенных или погашенных обязательств по данному виду деятельности показывают фактическую сумму денежных средств, полученных банком на дату совершения операции.

Пример

Баланс банка «А» (у.е.)

Наименование статьи

На конец дня 31.12.2007

На конец дня 31.12.2006

Активы

Средства в национальном банке и наличные средства в банке

5 315 257

2 520 691

Средства в прочих банках

7 131 926

2 252 690

Ценные бумаги в торговом портфеле банка

965 463

1 027 950

Производные финансовые инструменты

584 673

584 673

Ценные бумаги в портфеле банка на продажу

133 822

Кредиты и задолженность клиентов

37 953 207

25 708 027

Ценные бумаги в портфеле банка до погашения

45 450

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании

552 765

119 061

Основные средства и нематериальные активы

1 533 758

1 310 541

Накопленная амортизация

(810 658)

(584 360)

Начисленные доходы к получению

840 033

416 652

Прочие активы

2 063 580

206 138

Итого активов

56 175 454

33 695 885

Обязательства

Средства банков

6 137 611

3 299 444

Средства клиентов

38 093 592

24 882 090

Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком

Долговые ценные бумаги, эмитированные банком

2 928 761

807 512

Начисленные расходы к выплате

853 526

348 660

Прочие обязательства

2 769 783

1 066 489

Всего обязательств

50 786 712

30 407 630

Собственный капитал

Уставный капитал

2 713 250

2 082 000

Резервы и прочие фонды банка

333 500

308 155

Резерв переоценки

289 072

353 997

Нераспределенная прибыль прошлых периодов

518 758

37 895

Прибыль текущего года, к утверждению

1 534 162

506 208

Всего собственного капитала

5 388 742

3 288 255

Итого пассива

56 175 454

33 695 885

Условно определим, что денежные средства представляют собой только «Средства в национальном банке и наличные средства в банке», и других средств, относимых к данной категории и категории «Эквиваленты денежных средств», по счетам баланса нет.

Прибыль, полученная за 2006 г., была распределена в сумме 25 345 у.е. в резервный фонд банка. Ценные бумаги в торговом портфеле банка не продавались в текущем периоде, но изменение справедливой стоимости отражено в балансе. Ценные бумаги в портфеле банка на продажу были реализованы в текущем периоде.

Отчет о прибылях и убытках банка в сокращенной форме (у.е.)

Наименование статьи

На конец дня 31.12.2007

На конец дня 31.12.2006

Процентный доход

6 041 358

3 734 132

Процентные расходы

(2 946 414)

(1 856 867)

Комиссионный доход

2 181 570

1 451 213

Комиссионные расходы

(259 628)

(101 308)

Торговый результат (за счет счета резерва переоценки)

Операционные расходы, всего

(2 560 443)

(2 073 425)

В том числе амортизация по основным средствам и нематериальным активам

(226 298)

(200 784)

Чистые затраты на формирование резервов

(737 095)

(573 452)

Прибыль до налогообложения

1 721 786

580 293

Налог на прибыль

(187 624)

(74 085)

Чистая прибыль банка

1 534 162

506 208

Представим отчет о движении денежных средств банка косвенным и прямым методом по исходным данным. Рассчитаем изменение по статьям баланса (у. е.):

Наименование статьи

На конец дня 31.12.2007

На конец дня 31.12.2006

Изменение по статьям баланса

Активы

Средства в национальном банке и наличные средства в банке

5 315 257

2 520 691

+ 2 794 566

Средства в прочих банках

7 131 926

2 252 690

+ 4 879 236

Ценные бумаги в торговом портфеле банка

965 463

1 027 950

– 62 487

Производные финансовые инструменты

584 673

584 673

Ценные бумаги в портфеле банка на продажу

133 822

– 133 822

Кредиты и задолженность клиентов

37 953 207

25 708 027

+ 12 245 180

Ценные бумаги в портфеле банка до погашения

45 450

+ 45 450

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании

552 765

119 061

+ 433 704

Основные средства и нематериальные активы

1 533 758

1 310 541

+ 223 217

Накопленная амортизация

(810 658)

(584 360)

(+ 226 298)

Начисленные доходы к получению

840 033

416 652

+ 423 381

Прочие активы

2 063 580

206 138

+ 1 857 442

Итого активов

56 175 454

33 695 885

Обязательства

Средства банков

6 137 611

3 299 444

+ 2 838 167

Средства клиентов

38 093 592

24 882 090

+ 13 211 502

Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком

+ 4

Долговые ценные бумаги, эмитированные банком

2 928 761

807 512

+ 2 121 249

Начисленные расходы к выплате

853 526

348 660

+ 504 866

Прочие обязательства

2 769 783

1 066 489

+ 1 703 294

Всего обязательств

50 786 712

30 407 630

Собственный капитал

Уставный капитал

2 713 250

2 082 000

+ 631 250

Резервы и прочие фонды банка

333 500

308 155

+ 25 345

Резерв переоценки

289 072

353 997

– 64 925

Нераспределенная прибыль прошлых периодов

518 758

37 895

Прибыль текущего года, к утверждению

1 534 162

506 208

Всего собственного капитала

5 388 742

3 288 255

Итого пассива

56 175 454

33 695 885

Отчет о движении денежных средств банка (косвенный метод) за текущий период (у. е.)

Наименование статьи

2007 г.

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Прибыль до налогообложения (данные отчета о прибылях и убытках)

1 721 786

Поправки чистой прибыли

Начисленные расходы (изменение по статье баланса «Начисленные расходы к выплате»)

504 866

Начисленные доходы (изменение по статье баланса «Начисленные доходы к получению»)

(423 381)

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам

226 298

Резерв по сомнительным долгам (данные отчета о прибылях и убытках)

737 095

Торговый результат

(2438)

Увеличение средств, которые размещены в прочих банках (указывается изменение по данной статье баланса)

(4 879 236)

Увеличение кредитов, которые предоставлены клиентам (указывается изменение по данной статье баланса)

(12 982 275)

Увеличение прочих активов (указывается изменение по данной статье баланса)

(1 857 442)

Увеличение средств других банков (указывается изменение по данной статье баланса)

2 838 167

Увеличение средств клиентов в банке (указывается изменение по данной статье баланса)

13 211 502

Увеличение сберегательных сертификатов, эмитированных банком (указывается изменение по данной статье баланса)

Увеличение прочих обязательств (указывается изменение по данной статье баланса)

1 703 294

Реализация ценных бумаг в портфеле банка на продажу

133 822

Уплачен налог на прибыль

(187 624)

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

744 438

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Приобретение ценных бумаг до погашения

(45 450)

Приобретение дочерней компании

(433 704)

Приобретение основных средств и нематериальных активов

(223 217)

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

(702 371)

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Увеличение уставного капитала

631 250

Выручка от размещения долговых ценных бумаг, эмитированных банком

2 121 249

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности

2 752 499

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов 744 438 + (702 371) + 2 752 499

2 794 566

Денежные средства и эквиваленты на начало периода

2 520 691

Денежные средства и эквиваленты на конец периода 2 794 566 + 2 520 691

5 315 257

Отчет о движении денежных средств банка (прямой метод) за текущий период (у. е.)

Наименование статьи

2007 г.

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Проценты полученные

Процентный доход, начисленный по форме отчета о прибылях и убытках, корректируем на статью «Проценты к получению», т.е. изменение по балансу, для того чтобы перейти на кассовый метод:

(6 041 358 — 423 381)

5 617 977

Проценты уплаченные

Процентный расход, начисленный по форме отчета о прибылях и убытках, корректируем на статью «Начисленные расходы к выплате», т.е. изменение статьи по балансу, для того чтобы перейти на кассовый метод:

(2 946 414 — 504 866)

(2 441 548)

Комиссия полученная

2 181 570

Комиссия уплаченная

(259 628)

Уплаченные операционные расходы Операционные расходы по форме отчета о прибылях и убытках корректируем на амортизационные отчисления (как неденежную статью) и на изменение по статье «Прочие обязательства», для того чтобы перейти на кассовый метод: ((2 560 443 — 226 298)) — 1 703 294)

(630 851)

Увеличение средств, которые размещены в прочих банках (указывается изменение по данной статье баланса)

(4 879 236)

Увеличение кредитов, которые предоставлены клиентам (указывается изменение по данной статье баланса)

(12 982 275)

Увеличение прочих активов (указывается изменение по данной статье баланса)

(1 857 442)

Увеличение средств других банков (указывается изменение по данной статье баланса)

2 838 167

Увеличение средств клиентов в банке (указывается изменение по данной статье баланса)

13 211 502

Увеличение сберегательных сертификатов, эмитированных банком (указывается изменение по данной статье баланса)

Реализация ценных бумаг в портфеле банка на продажу

133 822

Уплачен налог на прибыль

(187 624)

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

744 438

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Приобретение ценных бумаг до погашения

(45 450)

Приобретение дочерней компании

(433 704)

Приобретение основных средств и нематериальных активов

(223 217)

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

(702 371)

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Увеличение уставного капитала

631 250

Выручка от размещения долговых ценных бумаг, эмитированных банком

2 121 249

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности

2 752 499

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов 744 438 + (702 371) + 2 752 499

2 794 566

Денежные средства и эквиваленты на начало периода

2 520 691

Денежные средства и эквиваленты на конец периода 2 794 566 + 2 520 691

5 315 257

Важной составляющей отчета является примечание к отчету о движении денежных средств. В примечании необходимо представлять:

  • сведения о суммах денежных средств и их эквивалентах на начало и конец отчетного года в разрезе всех составляющих денежных средств;
  • информацию о всех неденежных операциях;
  • расшифровки всех статей отчета по форме и содержанию, необходимые для пользователей в плане понимания финансового положения и ликвидности банка.
Версия для печати

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является основной формой отчетности, используемой для изучения денежных потоков компании.

ОДДС обязателен к раскрытию по стандартам РСБУ. Имеет стандартизированную форму и предоставляет информацию об источниках возникновения и направлениях использования денежных средств.

В МСФО отчет о движении денежных средств называется Cash Flow Statement (CFS), служит для тех же целей, но строго зарегламентированной формы не имеет, а глубина раскрытия определяется каждым эмитентом самостоятельно.

Структура отчета независимо от стандартов учета представлена тремя основными компонентами:

— Денежный поток от операционной деятельности

— Денежный поток от инвестиционной деятельности

— Денежный поток от финансовой деятельности

Несмотря на одинаковую структуру, принципы представления ОДДС для РСБУ и МСФО различаются. Всего существует два основных метода составления отчета о движении денежных средства — прямой и косвенный.

Попробуем разобраться в основных различиях между ними.

Косвенный метод

Основной особенностью косвенного метода является прямая взаимосвязь с отчетом о финансовых результатах и балансом. Так, например, денежный поток от операционной деятельности собирается по принципу «снизу-вверх». За основу берется прибыль, полученная в отчете о финансовых результатах, после чего она корректируется на неденежные статьи (амортизация), а также статьи, не относящиеся к операционной прибыли компании (курсовые разницы). При этом важно отметить, что прибыльные неденежные статьи вычитаются, а неденежные убытки прибавляются.

Следующим важным шагом составления денежного потока от операционной деятельности является учет изменения чистого оборотного капитала компании (Net Working Capital), который напрямую связан с балансом. Чтобы разобраться, причем здесь он, приведем простой пример рассмотрев увеличение дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это неденежная статья, которая говорит о том, сколько должны будут заплатить компании контрагенты. Она учитывается в выручке, тем самым формируя прибыль, но не создает при этом реального движения денежных средств. Предположим, дебиторская задолженность компании в 1 год составила 500 руб., а во 2 год 1000 руб., при одинаковой выручке за оба года по 2000 руб. Тогда получается, что в 1 год денежная выручка составила 1500 руб., а во второй год только 1000 руб. Таким образом, в связи с увеличением дебиторской задолженности на 500 руб. наша итоговая денежная прибыль сократится на эти же самые 500 руб.

Просуммировав все собранные данные, мы наконец получаем Чистые денежные потоки, полученные от операционной деятельности. По факту это один из ключевых показателей, отображающий насколько компания способна генерировать деньги, в то время как операционная прибыль в финансовой отчетности больше показывает эффективность управленческих решений менеджмента компании.

После этого переходим к денежному потоку от инвестиционной деятельности. Здесь отображаются исключительно денежные статьи, которые были направлены на инвестиционную деятельность предприятия. Зачастую инвестиционная и финансовая деятельность имеет достаточно тонкие границы, которые раскрываются в учетной политике компании.

Ключевым моментом данного раздела являются статьи «приобретение основных средств» и «приобретение нематериальных активов», которые и представляют из себя капитальные затраты (CAPEX). Они показывают сколько компания тратит на поддержание и расширение своего бизнеса. Здесь также напрямую прослеживается связь с балансом, по факту это изменение статьи «основные средства» и статьи «нематериальные активы».

Денежный поток от финансовой деятельности, по сути, отражает получение/погашение долга компании, а также денежные средства, выплаченные в качестве дивидендов.

Логическим заключением отчета о движении денежных средств становятся денежные средства и денежные эквиваленты на начало и конец периода, а также изменение за отчетный период. Данное изменение в конце периода прибавляется к денежным средствам на балансе компании.

Вот так это выглядит на примере отчета Северстали по МСФО за 6 месяцев 2018 г.

В рамках МСФО могут использоваться как косвенный, так и прямой метод составления отчетности, но большее распространение получил косвенный метод, так как он позволяет отследить связь между финансовым результатом и его влиянием на денежные средства. При такой форме отчетливо видно, сколько денег сгенерировала компания своей основной деятельностью, что реинвестировалось, а что пошло на выплату долгов и дивидендов.

Помимо прозрачности движения денежных средств основная ценность косвенного метода заключается в способности прогнозировать с помощью него денежные потоки компании, которые заложены в основу DCF моделей.

Прямой метод

Прямой метод заключается в движении «сверху-вниз» и предполагает группировку по счетам предприятия. Это предполагает последовательный учет движений денежных средств по отдельным статьям, в той же разбивке по трем компонентам: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Примерный принцип составления происходит следующим образом. Из бухгалтерской базы, выгружаются все проводки, которые имеют корреспонденцию с денежными счетами (50-55), после чего распределяются между тремя видами деятельности в соответствии с характером операций.

Отчет Северстали за тот же период, но уже РСБУ выглядит следующим образом.

Полный отчет: https://www.severstal.com/files/1833/document21498.pdf

Прямой метод используется в отчетности по РСБУ, как единственный допустимый законодательством. Его плюсом является наиболее точное отражение движения денежных потоков компании в зависимости от источника (плата поставщикам, расчеты с клиентами и т.д.). При этом ключевой недостаток — отсутствие взаимосвязи с результатом деятельности компании. Таким образом, ОДДС составленный прямым методом, является больше ознакомительной версией и почти не пригоден для анализа.

Детально

Чтобы разобраться в том, какую ценную информацию для инвестора предоставляет ОДДС рассмотрим картину более детально.

Прежде всего, нужно провести общую оценку в разрезе трех категорий: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Сальдо по каждому разделу уже может натолкнуть на определенные выводы.

Основным источником поступления денежных средств для компаний является операционная деятельность, если операционная прибыль не сокращается, а операционные денежные потоки снижаются, скорей всего, компания неэффективно работает с контрагентами и наращивает оборотный капитал.

Если компания и вовсе не способна генерировать операционные денежные потоки, то это является тревожным звонком для инвестора. Но в исключительных случаях это может быть в порядке вещей: ярким примером служит компания Tesla, которая только отлаживает производство и не может покрывать операционные расходы.

У компаний, которые придерживаются солидных дивидендных выплат, можно наблюдать существенные отрицательные денежные потоки в финансовом сегменте, что можно присутствует в отчете Северстали.

При этом активно развивающиеся компании направляют существенную часть денежных потоков на инвестиционную деятельность, если видят перспективы дальнейшего роста. Такую ситуацию можно видеть в отрасли ритейла, компании которой каждый год значительно увеличивают торговые площади.

Также при анализе ОДДС смотрим на крупные статьи. Для Северстали это накопленный резерв курсовых разниц. Сумма идет с минусом, так как это «бумажная прибыль» и реального движения денежных средств не происходило, т.е. прибыль отражена, а реальных денег нет.

Следует также учесть изменения в оборотном капитале. Рост оборотных активов приводит к снижению операционного денежного потока, и здесь нужно понять, в чем причина: в расширении деятельности и соответствующем росте активов или в плохом управлении запасами и задолженностью.

В денежном потоке от инвестиционной и финансовой деятельности разбираем, куда направляются заработанные деньги. Нужно обращать внимание на статьи приобретения основных средств и нематериальных активов. Они отражают капитальные затраты предприятия на поддержание деятельности и ее расширение.

Доля капекса Северстали в операционном потоке небольшая, так как компания не проводит активную инвестиционную программу. При этом если заглянуть в отчетность Газпрома за 6 месяцев 2018 г., можно заметить, что капитальные затраты занимают более 80% операционного денежного потока.

Мы подошли к одному из ключевых инструментов анализа ОДДС — расчету финансовых показателей и коэффициентов. Наиболее репрезентативным для целей анализа денежных потоков является показатель FCF и его вариации (FCFF, FCFE), о них читайте более подробно в статье Свободный денежный поток (Free Cash Flow). Что это такое и как его считать.

Кроме этого, рассчитывают:

Ряд данных показателей позволяет оценить эффективность использования денежных потоков, а также «качество» дивидендов.

Резюме

ОДДС является ценным источником информации о состоянии компании. Из отчета инвестор может узнать, откуда компания получает денежные средства и насколько они качественны. Также можно определить, на что компания тратит заработанные средства и не грозят ли большие дивиденды перерасти в большие долги, если денежный поток от операционной деятельности их не покрывает.

Начать инвестировать

БКС Брокер

Марианна Мамцова

Отчет о движении денежных средств является обязательной частью отчетности по МСФО. ОДДС может составляться двумя способами: прямым и косвенным. Несмотря на то что МСФО поощряет использование прямого метода в силу его информативности, более популярным и практичным является косвенный метод. В статье рассматривается применение двух методов, а также практические примеры составления ОДДС, включая следки по приобретению и продажи бизнеса.

1. Цель, способы составления и структура ОДДС

2. Учет изменений в оборотном капитале

3. Курсовые разницы

4. Проценты и дивиденды

5. Классификация компонентов операций

6. Приобретение дочерних компаний

7. Выбытие дочерних компаний

8. Увеличение и уменьшение доли владения в дочерней компании без потери контроля

Цель, способы составления и структура ОДДС

IFRS 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила и принципы составления ОДДС. ОДДС содержит информацию о денежных потоках в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Ниже в таблице приведены примеры:

Притоки

Оттоки

Операционная деятельность

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

денежные выплаты работникам и от имени работников;

денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная деятельность

денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;

денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);

денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);

денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность

денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

денежные выплаты по заемным средствам;

денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом виде (прямой метод) или свернутом (косвенный метод).

Используя прямой метод, необходимо раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При косвенном методе читая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

В таблице ниже можно увидеть сравнение двух методов представления изменения денежных средств от операционной деятельности.

Свернутый вид (косвенный метод)

Развернутый вид (прямой метод)

тыс.руб

тыс.руб

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Прибыль/(Убыток) за год

Денежные поступления от покупателей

1 000

Корректировки по статья:

Денежные средства уплаченные поставщикам и персоналу

(600)

Амортизация

Проценты уплаченные

(50)

Проценты начисленные

Налог на прибыль уплаченный

(30)

Налог на прибыль начисленный к уплате

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

Прибыль/Убыток от операционной деятельности до учета изменений в оборотном капитале и резервах

Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности

(26)

Уменьшение/(увеличение) запасов

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

(13)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности до уплаты процентов и налога на прибыль

Проценты уплаченные

(50)

Налог на прибыль уплаченный

(30)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

В МСФО поощряется использование компаниями прямого метода представления движения денежных средств от операционной деятельности. Так как прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода.

Однако использование прямого метода сопряжено с многими проблемами. Не все учетные данные позволяют легко и быстро получить информацию для составления ОДДС. Для составления консолидированного ОДДС нужно исключить внутригрупповые обороты и сальдо. Поэтому в основном компании пользуются косвенным методом.

Самым простым и доступным способом составления ОДДС косвенным методом является «шахматка». По горизонтали рассчитывается изменение по балансовым статьям, а по вертикали — статьи ОДДС. Здесь действует обыкновенное уравнение по балансу — изменение статьи баланса, например, денежных средств, равно изменению всех остальных статей баланса с противоположным знаком. Ниже в таблице можно увидеть, что денежные средства увеличились на 40 тыс. руб., остальные статьи баланса суммарно, наоборот, уменьшились на 40 тыс. руб. Таким образом, для каждой статьи баланса нужно сделать анализ движения или «ролл», в котором отражается движение денежного и неденежного характера. Ниже в примерах данная техника рассматривается более детально.

Изменение ДС

Изменение других статей баланса

тыс.руб

тыс.руб

тыс.руб

тыс.руб

НМА

(44)

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

(100)

(100)

НП

(1 016)

(956)

(60)

Кредит

(340)

(340)

Кредиторская Зад-ть

(126)

(130)

Итого

(40)

Наверх

Учет изменений в оборотном капитале

Рассмотрим простой пример. Он поможет понять – во-первых, как с помощью анализа изменений статей баланса можно посчитать изменение денежных средств, а во-вторых, как изменения в рабочем капитале влияют на операционную прибыль.

Задача №1.

Балансы на начало и конец 2010 года представлены в таблице. Задача — составить ОДДС.

Баланс

Изменение ДС

Изменение балансовых статей, кроме ДС

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

Дебиторкая Зад-ть

Запасы

Ден. Средства

(40)

УК

(10)

(10)

НП

(130)

(110)

Кредиторская Зад-ть

(10)

(100)

(90)

Итого

(40)

(40)

Выручка

Себестоимость

(100)

Прибыль за отчетный год

Решение

Сумма изменений по статьям баланса (кроме денежных средств) равна изменению денежных средств.

Теперь, сделаем анализы для дебиторской, кредиторской задолженностей и по запасам.

тыс.руб.

ДЗ на 31.12.2009

+ Выручка

— ДЗ на 31.12.2010

(80)

Получено от дебиторов

Запасы на 31.12.2009

— Списано на с/с

(100)

Запасы на 31.12.2010

(30)

Приобретено запасов

(90)

КЗ на 31.12.2009

(100)

+ Приобретено запасов

(90)

— КЗ на 31.12.2010

Заплатили поставщикам

(180)

Отток денежных средств

(40)

+

Таким образом, отток денежных средств рассчитан как 140-180= 40. Т.е. изменение дебиторской задолженности, запасов и кредиторской задолженности дает изменение денежных средств от операционной деятельности.

Баланс

ДЗ

Запасы

ДС

УК

НП

КЗ

(10)

(110)

(100)

(10)

(130)

(10)

Изменение

(90)

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Прибыль/(Убыток) за год

Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности

Уменьшение/(увеличение) запасов

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

(90)

(90)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

(40)

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

(40)

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

В данном примере мы рассмотрели только малую часть операций компании. Поэтому в следующих задачах мы рассмотрим примеры операций компании приближенные к реальности. Общий подход состоит в следующем — для каждой статьи баланса необходимо сделать анализ движения и разделить его на денежный и неденежный. После занести данные в таблицу.

Наверх

Курсовые разницы

Для ОДДС курсовые разницы нужно разделить на две части – связанные с операционной деятельностью, и прочие (кредиты, инвестиции и т.д.).

Рассмотрим простой пример, чтобы понять, в чем заключается разница.

Изменение

тыс.руб

тыс.руб

тыс.руб

Прочие активы

1 240

1 240

Ден. Средства

(325)

УК

(10)

(10)

НП

Кред. Зад-ть

(300)

(430)

Кредит

(1 070)

(1 200)

Кредит

Кред. Зад-ть

тыс.руб

тыс.руб

На начало года

1 200

Начислены курсовые разницы

Оплачено

(170)

(155)

На конец года

1 070

1 вариант

2 вариант

тыс.руб

тыс.руб

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Прибыль/(Убыток) за год

(65)

(65)

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

(130)

(155)

Корректировки по статьям:

Курсовые разницы

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

(155)

(155)

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Погашение кредитов и займов

(170)

(170)

Денежные средства от финансовой деятельности

(170)

(170)

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

(325)

(325)

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

Таким образом, существует два варианта учета курсовых разниц по статьям рабочего капитала.

Первый – не выделять в изменении рабочего капитала курсовые разницы. В данном случае операционная деятельность корректируется на курсовые разницы, относящиеся ко всем остальным статьям, кроме рабочего капитала – кредиты, инвестиции и т.д. В нашем случае, курсовые разницы по кредитам составили 40 тыс. руб., а изменение кредиторской задолженности составило 130 тыс. руб. Таким образом, курсовые разницы отраженные в ОПУ не будут по сумме совпадать с корректировкой по курсовым разницам.

Во втором варианте операционная прибыль корректируется на всю сумму курсовых разниц. В этом случае нужно произвести полный анализ изменения рабочего капитала и выделить изменение по курсовым разницам. Это достаточно трудоемко, поэтому большинство компаний предпочитают первый вариант.

Наверх

Проценты и дивиденды

Исходя из вида своей деятельности, компания самостоятельно определяет, к какой деятельности относятся проценты и дивиденды (к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности).

Наверх

Классификация компонентов операций

Операция может состоять из нескольких компонентов. Каждый компонент операции должен быть рассмотрен в отдельности и отнесен к определенному виду деятельности.

Погашение кредита включает погашение основной суммы долга и процентов. Погашение основной суммы долга относится к финансовой деятельности, а проценты могут классифицироваться как финансовая, так и операционная деятельность.

Капитализированные проценты необходимо отделить от актива и отнести к финансовой или операционной деятельности.

Задача № 2. Баланс и ОПУ представлен ниже.

Баланс

Изменение

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

НМА

Инвестиции

Запасы

Дебиторская Зад-ть

Резерв по ДЗ

(40)

(30)

(10)

Ден. Средства

(79)

УК

(10)

(10)

НП

(537)

(430)

(107)

Кредит

(1,138)

(870)

(268)

Отложенный ННП

(44)

(70)

Зад-ть по налогу на прибыль

(5)

(30)

Кредиторская Зад-ть

(373)

(300)

(73)

Зад-ть по процентам

(73)

(30)

(43)

ОПУ

тыс. руб.

Выручка

1,200

Себестоимость товаров

(550)

ФОТ

(150)

Амортизация НМА

(30)

Амортизация ОС

(15)

Себестоимость

(745)

Коммерческие расходы

(68)

Обесценение НМА

(140)

Списаны по непригодности ОС

(8)

Убыток от продажи ОС

(10)

Прибыль от продажи НМА

Прочие расходы и доходы

(98)

Курсовые разницы

Доход от инвестиций

Проценты к уплате

(185)

Списано ДЗ в резерв

(10)

Финансовые доходы и расходы

(168)

Текущий налог на прибыль

(40)

Отложенный налог на прибыль

Прибыль за год

Дополнительные данные к задаче :

НМА : приобретено НМА на сумму 250 тыс. руб., оплачено поставщику НМА 210 тыс. руб., капитализировано процентов 15 тыс. руб.

ОС: приобретено ОС на сумму 100 руб.

Кредит: 400 руб. получено, 150 руб. погашено.

Курсовые разницы начислены: по кредитам – 18 тыс. руб. отрицательная курсовая разница, задолженности по процентам – 3 тыс. руб. отрицательная курсовая разница, и по рабочему капиталу – 30 тыс. руб. положительная курсовая разница.

Инвестиции: приобретено на сумму 50 руб. , получены дивиденды 6 руб.

Решение

Для начала необходимо сделать анализы к основным балансовым статьям. Если составляется полный комплект отчетности, то это не составляет особого труда, так как в раскрытиях, например по ОС и НМА, можно увидеть полное движение.

Обратите внимание, на то как отражается в «шахматке» выбытие НМА и ОС. Проданные активы нужно представить как разницу между результатом от выбытия (прибыль или убыток) и выручкой за проданные активы. Операционную прибыль нужно откорректировать на результат от выбытия активов, а денежную выручку отразить в инвестиционной деятельности.

Также, в «шахматке» можно увидеть рабочую строку «реклассификация». Данная строка корректирует задолженность по приобретенным НМА и капитализированные проценты.

НМА

ОС

На начало года

На начало года

Приобретено

Приобретено

Капитализированы %

Амортизация

(15)

Амортизация

(30)

Списаны по непригодности

(8)

Обесценение

(140)

Проданы

(30)

Проданы

(70)

На конец года

На конец года

Поступления от выбытия ОС

Поступления от выбытия НМА

Убыток от продажи ОС

(10)

Прибыль от продажи НМА

Проданы ОС

(30)

Проданы НМА

(70)

Кредит

Зад-ть по процентам

На начало года

(870)

На начало года

(30)

Получен кредит

(400)

Начислены проценты

(200)

Начислены курсовые разницы

(18)

Начислены курсовые разницы

(3)

Погашен кредит

Уплачены проценты

На конец года

(1,138)

На конец года

(73)

Инвестиции

На начало года

Приобретены инвестиции

Признан доход от инвестиций

Получены дивиденды

(6)

На конец года

Задолженность по налогу на прибыль

Отложенные налоги

На начало года

(30)

На начало года

(70)

Начислен текущий налог

(40)

Начислен отложенный налог

Уплачен налог

На конец года

(5)

На конец года

(44)

Баланс

НМА

Инв

Зап-сы

ДЗ

Резерв по ДЗ

Ден. Средства

УК

НП

Кредит

О ННП

Зад-ть по ННП

КЗ

Зад-ть по %

(30)

(10)

(430)

(870)

(70)

(30)

(300)

(30)

(40)

(10)

(537)

(1,138)

(44)

(5)

(373)

(73)

Изменение

(25)

(47)

(62)

(115)

(280)

(26)

(25)

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Прибыль/(Убыток) за год

Корректировки по статьям:

Амортизация

Обесценение НМА

Убыток от выбытия нематериальных активов

(60)

(60)

Убыток от продажи ОС

Списаны ОС по непригодности

Убыток от продажи ОС

Доход от инвестиций

(18)

(18)

Курсовые разницы

Налог на прибыль

(26)

Процентные расходы

Прибыль/(Убыток) от операционной деятельности до учета изменений в оборотном капитале и резервах

Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности

(270)

(280)

Уменьшение/(увеличение) запасов

(115)

(115)

(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности

Денежные средства, использованные в операционной деятельности, до уплаты налога на прибыль и процентов

Налог на прибыль уплаченный

(65)

(65)

Проценты уплаченные

(160)

(160)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

(125)

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Приобретение нематериальных активов

(210)

(210)

Приобретение основных средств

(100)

(100)

Поступления от выбытия нематериальных активов

Поступления от выбытия основных средств

Приобретение инвестиций

(50)

(50)

Дивиденды от инвестиций

Денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности

(204)

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Получение кредитов и займов

Погашение кредитов и займов

(150)

(150)

Денежные средства от финансовой деятельности

Чистые (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

(79)

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

Реклассификация (рабочая строка)

(15)

Реклассификация (рабочая строка)

(40)

(25)

(47)

(62)

(115)

(280)

(26)

(25)

(25)

(47)

(62)

(115)

(280)

(26)

(25)

Наверх

Приобретение дочерних компаний.

Денежные средства, потраченные на приобретение компании, рассчитываются как разница между денежным вознаграждением и денежными средствами на балансе приобретенной компанией на дату приобретения. Для того чтобы составить ОДДС, необходим баланс приобретенной компании на дату приобретения.

По строке ОДДС «приобретение дочерней компании» нужно расположить – активы, кроме денежных средств, и пассивы приобретенной компании, гудвил и долю неконтролирующих акционеров (ДНА). Их сумма будет равна денежным средствам, потраченным на приобретение компании. Ниже приведен наглядный пример.

Задача №3.

31.12.2010 года компания А приобрела 80% компании Б за 300 тыс.руб. Никаких более операций компания А в 2010 году не совершала. Балансы группы А на начало и конец 2010 следующие:

Изменение денежных средств

Изменение других статей баланса

Баланс компании Б на дату приобретения

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

НМА

1 124

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

(253)

УК

(10)

(10)

(10)

НП

(500)

(500)

(272)

ДНА

(56)

(56)

Кредит

(1 364)

(950)

(414)

(414)

Кредиторская Зад-ть

(518)

(450)

(68)

(68)

Итого

(253)

Решение:

Расчет чистых активов, гудвила и оттока денежных средств в результате сделки представлен в таблице. Компания применяет метод оценки ДНА по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения.

тыс. руб.

УК

НП

Чистые активы

ДНА 20%

ДНА 20%

Вознаграждение

Чистые активы

(282)

Гудвил

Ден. Средства прибретены

Ден. Средства уплачены

(300)

Отток ден.средств

(253)

Теперь методом «шахматки» составим ОДДС.

НМА

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

НП

ДНА

Кредит

Кредиторская Зад-ть

(10)

(500)

(950)

(450)

1,124

(10)

(500)

(56)

(1,364)

(518)

(253)

(56)

(414)

(68)

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Приобретена дочерняя компания

(56)

(414)

(68)

Денежные средства от инвестиционной деятельности

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

Наверх

Выбытие дочерних компаний.

Изменение денежных средств, в результате выбытия дочерней компании, рассчитывается как разница между полученным денежным вознаграждением и денежными средствами на балансе выбывшей компании на дату выбытия. Для того чтобы составить ОДДС, необходим баланс дочерней компании на дату выбытия.

По строке ОДДС «выбытие дочерней компании» нужно расположить – активы, кроме денежных средств, и пассивы на дату выбытия, гудвил, ДНА и результат от выбытия инвестиции. Их сумма будет равна денежным средствам, полученным в результате выбытия дочерней компании. Ниже приведен наглядный пример.

Задача №4.

В продолжение предыдущей задачи – компания на следующий год продала инвестицию в компанию Б за 450 тыс. руб. Никаких операций больше у группы не было. Балансы группы А на начало и конец 2011 следующие:

Изменение денежных средств

Изменение других статей баланса

Баланс компании Б на дату выбытия

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

НМА

1 124

(274)

ОС

(450)

Запасы

(32)

Дебиторкая Зад-ть

(35)

Ден. Средства

УК

(10)

(10)

(10)

НП

(650)

(500)

(150)

(272)

ДНА

(56)

Кредит

(950)

(1 364)

(414)

Кредиторская Зад-ть

(450)

(518)

(68)

(403)

Ден. Средства выбывшей компании

(47)

Ден. Средства получены

Отток ден.средств

НМА

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

НП

ДНА

Кредит

Кредиторская Зад-ть

1 124

(10)

(500)

(56)

(1 364)

(518)

(10)

(650)

(950)

(450)

(274)

(450)

(32)

(35)

(150)

ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Прибыль/(Убыток) за год

Корректировки по статья:

Прибыль/(Убыток от выбытия объектов инвестиций

(150)

(150)

Денежные средства, использованные в операционной деятельности

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Выбытие объектов инвестиций

(56)

(414)

(68)

Денежные средства от инвестиционной деятельности

Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

Наверх

Увеличение и уменьшение доли владения в дочерней компании без потери контроля.

Следует обратить внимание, что денежные средства, уплаченные или полученные в результате данных сделок, следует отражать «Финансовая деятельность».

Рассмотрим простой пример.

Задача №5.

В продолжение задачи №3 – компания А на следующий год увеличила долю владения в компании Б с 80% до 90%. Вознаграждение составило 50 тыс. руб. Никаких операций больше у группы не было. Балансы группы А на начало и конец 2011 следующие:

Изменение ДС

Изменение ДС

Баланс компании Б на дату приобретения

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

НМА

1 124

1 124

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

(50)

УК

(10)

(10)

(10)

НП

(422)

(500)

(272)

ДНА

(85)

(56)

(28)

Кредит

(1 364)

(1 364)

(414)

Кредиторская Зад-ть

(518)

(518)

(68)

(50)

НМА

ОС

Запасы

Дебиторкая Зад-ть

Ден. Средства

УК

НП

ДНА

Кредит

Кредиторская Зад-ть

1 124

(10)

(500)

(56)

(1 364)

(518)

1 124

(10)

(422)

(85)

(1 364)

(518)

(50)

(28)

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Увеличение доли владения в дочерней компании

(28)

Денежные средства от инвестиционной деятельности

Чистые (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства и их эквиваленты на начало года

Денежные средства и их эквиваленты на конец года

Наверх

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *