Особенности упрощенной системы налогообложения

Астрал

2 августа 2019

2584

Налоги Общая система налогообложения (ОСН или ОСНО), на которую по умолчанию переводят предпринимателей и организации, не определившихся с выбором, предусматривает уплату следующих налогов:

  • на добавленную стоимость (НДС);
  • на прибыль (налог на доходы физических лиц для ИП),
  • на имущество.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это налоговый спецрежим, при котором налогоплательщик вместо ряда налогов по традиционной системе налогообложения выплачивает один единый налог. Такой режим ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Ниже мы рассмотрим УСН подробнее.

В чем суть УСН?

Пусть слово «упрощённая» не вводит вас в заблуждение, ведь своих тонкостей в этой системе налогообложения хватает. Но если разобраться в них в самом начале, система действительно станет для вас относительно простой.
УСН включает в себя два вида налогообложения, которые отличаются способами расчета:

  • УСН 6% (объект налогообложения – доходы), то есть оплачиваемый налог составляет 6% от общего оборота ИП или предприятия;
  • УСН 15% (объект налогообложения – доходы минус расходы) – размер налога составляет 15% от чистой прибыли.

При этом законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.
Применение УСН предприятиями предусматривает замену единым налогом следующие виды налогов:

  • налог на прибыль организаций (кроме налога, который уплачивается с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
  • налог на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса);
  • налога на имущество организаций.

Кроме того, организации на УСН обязаны выплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с требованиями законодательства РФ. Прочие налоги уплачиваются в соответствии с общими режимами.
Если ИП/предприятие выступает в роли налогового агента, упрощенная система налогообложения не освобождает его от исполнения обязанностей, предусмотренных НК РФ.
Все операции по кассе и по предоставлению статистической отчетности предприятия на УСН обязаны вести в соответствии со стандартным порядком.

Сроки платежей и санкции за нарушение сроков

Налоговый период для УСН – календарный год, при этом каждый квартал необходимо перечислять авансовые платежи.

Сроки авансовых платежей – до 25 апреля до 25 июля и до 25 октября. Предприятия перечисляют итоговый платеж до 31 марта после окончания года, а ИП – до 30 апреля.
За каждый день просрочки уплаты аванса или самого налога предполагается неустойка – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для предприятий с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150.
Штраф составит 20% от суммы неоплаченного налога или 40%, если налоговая выяснит, что сроки были просрочены намеренно.

Сдача отчетности

Раз в год ИП и предприятия должны заполнить и сдать налоговую декларацию. Срок подачи декларации для предприятий – 31 марта, а для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля. Помимо этого, необходимо сформировать книгу учета доходов и расходов. Налоговая инспекция может потребовать её для проверки в любой момент.
Организации на УСН по-прежнему обязаны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Тем не менее, поскольку такие организации попадают под определение малых предприятий, они могут вести упрощенный бухучет, а сдавать нужно будет только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
При наличии хотя бы одного наемного работника также необходимо сдавать отчеты, обязательные для работодателей.

Нулевые декларации

В случае отсутствия дохода в бюджет ИП и предприятия на УСН налог не платят. В этом случае необходимо только сдавать нулевую отчетность. Сроки подачи нулевой декларации те же, что и обычно.
На УСН «Доходы минус расходы», если выручки не было, но при этом были расходы, вместо нулевой подается декларация с показателями расходов.

Минимальный налог

Актуально только для режима УСН «Доходы минус расходы».
Помимо налога, который рассчитывается обычным способом, по итогам года нужно также рассчитать минимальный налог, то есть 1% от доходов (без вычета расходов). Если минимальный налог получится больше обычного, то именно он перечисляется в бюджет.

УСН или ОСНО

Выбор системы на­ло­го­об­ло­же­ния – важный шаг. И если этот выбор стоит между УСН и ОСНО, возникает резонный вопрос: какой режим подойдет вашему бизнесу больше?
Чтобы от­ве­тить на него, рас­смот­рим ос­нов­ные от­ли­чия этих двух систем.

Налогоплательщики

УСН доступен для применения не для всех. В отличие от ОСНО, у данного режима есть определенные условия. К примеру, если у предприятия/предпринимателя сред­няя чис­лен­ность ра­бот­ни­ков пре­вы­ша­ет 100 че­ло­век или у ор­га­ни­за­ции оста­точ­ная сто­и­мость амор­ти­зи­ру­е­мых ос­нов­ных средств пре­вы­ша­ет 100 млн. рублей, то они не могут применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Помимо этого, для перехода на УСН необходимо свое­вре­мен­но по­дать соответствующее уведомление (форму № 26.2-1, утв. При­ка­зом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Для при­ме­не­ния ОСНО этого не требуется.

Налоги и отчетность

Поскольку предприятия/ИП на УСН уплачивают только единый налог и освобождены от уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль (для ИП – НДФЛ), то и со­став от­чет­но­сти упро­щен­цев со­кра­щен в значительной мере.
Кроме того, существуют различия и в порядке опре­де­ле­ния объ­ек­та на­ло­го­об­ло­же­ния на УСН и ОСНО.
На ОСНО обычно это при­быль, и един­ствен­ный спо­соб опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы преду­смот­рен­ главой 25 НК РФ.
На УСН налогом могут облагаться как доходы, так и разница между доходами и подтвержденными расходами. Согласно ст. 346.17 НК РФ, на упро­щен­ке может использоваться толь­ко «кас­со­вый» метод при­зна­ния до­хо­дов.
Отметим, что по на­ло­гу на при­быль возможность при­ме­не­ния «кас­со­во­го» ме­то­да есть не у всех (ст. 273 НК РФ).
Кроме того, пе­ре­чень рас­хо­дов для упро­щен­цев с объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния «до­хо­ды минус рас­хо­ды» су­ще­ствен­но огра­ни­чен по срав­не­нию с пла­тель­щи­ка­ми на­ло­га на при­быль.
Став­ки на­ло­га на УСН и ОСНО также раз­ные. Напомним, что для предпринимателей и предприятий на УСН ставка зависит от режима (6% и 15%), и может быть понижена в некоторых регионах. В то время как у тех, кто применяет ОСНО, стандартные ставки НДС, налога на имущество и налога на прибыль (НДФЛ для ИП).
Чтобы понять, какая система налогообложения подходит вам больше, необходимо проанализировать от­ли­чия УСН от ОСНО с уче­том спе­ци­фи­ки и условий де­я­тель­но­сти, фактических или запланированных по­ка­за­те­лей фи­нан­со­во-хо­зяй­ствен­ной де­я­тель­но­сти.

Прочитав нашу статью, вы узнаете, как настроить налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения в 1С:Бухгалтерия, и как в этой программе осуществляется ведение налогового учета.

Максимум внимания мы уделим разделу «Налоги и отчеты», так как именно в нем расположены все ключевые настройки ведения учета при работе на «упрощенке» и других формах налогообложения.

Для начала, укажем нашу систему начисления налогов – УСН.

Для примера выберем компанию с тем объектом обложения, по которому у пользователей 1С:Бухгалтерия как правило вопросы возникают чаще всего — «Доходы минус расходы». Отметим, что максимальные сложности связаны с учетом расходов, однако мы рассмотрим и особенности учета доходов.

Открываем меню «Упрощенной Системы Налогообложения УСН».


Во вкладке значится 15% налоговой ставки и строка «Порядок отражения авансов от покупателя». На выбор нам предлагается несколько параметров – Доход Комитента и Доход УСН.

Разбираемся. Если ваше предприятие ведет агентскую деятельность и порой, предположим, на ее расчетный банковский счет приходят деньги, являющиеся доходом комитента, то речь идет о постоплате и в 1С:Бухгалтерии уже станут иметься документы по реализации. Т.е. в программе будет отражено, продавали ли вы услуги/работы/товары или, предположим, товары комитента.

Если покупатель оплачивает товары/услуги/работу авансовыми платежами, разобраться, являются ли его деньги доходом вашего предприятия, который нужно включать в базу налогообложения, будет уже сложнее.

Исходя из этого: метод, который будет использоваться в документах «Поступления на расчетный счет», нужно заранее указать в разделе «Настройках налогов и отчетов». Если на расчетный счет компании не приходят деньги комитентов, можно оставить Доход УСН, и никаких изменений не вносить. Однако если такие средства приходят на счет, нужно оценить, какие поступления случаются чаще – облагаемого налогом дохода или дохода комитента, и указать соответствующий вариант. В дальнейшем для каждого документа «Поступление на расчетный счет» настройку можно будет корректировать.

Разберем пример на практике.

Открываем подраздел «Банк и касса», кликаем на строку «Банковские выписки».

Формируем документы «Поступление на расчетный счет». Реквизит «Аванс в налоговом учете» и два варианта, о которых мы только что говорили, появятся после того, как вы определите тип операции «Оплата от покупателя».

В настройке, с которой мы сейчас разбираемся, определяем тот параметр, который должен по умолчанию значиться в документах. Напоминаем, что выбирать следует наиболее частный доход. В противном случае изменять настройки вручную придется чаще.

«Порядок признания расходов» — ключевая настройка.

Разные типы расходов связаны с различными условиями признания их в налоговом учете при работе на упрощенной системе налогообложения.

Предположим, выполнения условий «Оплата поставщику» и «Поступление материалов» хватит для материалов. Т.е. указанные условия обязательны по российскому закону. Убрать соответствующие флажки в программе с этих условий нельзя. Но мы можем поставить еще один флажок. Если мы сделаем это, то затраты на материалы станут действовать в налоговом учете при осуществлении трех условий – передача в производство, оплата и поступление.
Если эти правила для вас актуальны, ставьте соответствующий флажок. Если – нет, убедитесь в том, что заданные значения настроек налогов компании отвечают условиям учетной политики фирмы.

Переходим к расходам на покупку товаров, которых три: товары должны прийти, быть оплачены и проданы. Что касается еще одного пункта – «Получения платы от покупателя», то он зависит от пользователя. Вам решать, ставить напротив этого условия флажок или нет. Однако первые три пункта являются неизменными.

Переходим к вопросу о правильной работе со счетами налогового учета.

В нашем примере для товаров и материалов актуальны различные параметры признания расходов в налоговом учете. Товары, в отличие от материалов, мало просто купить и оплатить. Их необходимо продать. Материалы можно приобрести, оплатить их и после, уменьшая базу налогообложения, внести в книгу.

Есть одна распространенная ошибка, которую пользователи совершают чаще всего. Предположим, что предприятие не занимается торговлей, и только выполняет определенные работы. Однако при этом она приобретает для выполнения мероприятий какие-либо торгово-материальные ценности. Допустим, стройматериалы. По умолчанию в утилите, при отсутствии индивидуальных настроек, множество пунктов номенклатуры окажется на 41-ом счете. Итак, они оказались на этом счете, после чего были списаны с него. Отсюда проблема в налоговом учете: расходы в книге не оказываются. По какой причине?

Все просто, достаточно понять, как «думает» утилита. Мы приобрели ТМЦ и внесли их на 41 счет. В связи с этим 1С:Бухгалтерия предполагает, что мы купили товар и ожидает включений в расходы после того, как этот товар окажется продан. Однако так как эти ТМЦ мы продавать не намерены, и будем использовать для решения рабочих задач, то и продажи в утилите не будет. Итог: цена наших товарно-материальных ценностей не включена в расходы.

Тут необходимо правильно и точно осуществлять учет, и такие затраты относить не на 41 счет, а на 10 счет. После чего списывать их на рабочие нужды предприятия, и после получения и оплаты покупки ТРЦ, расходы станут признаваться программой. Работайте со счетами грамотно. К этому вопросу мы еще возвратимся.
Новая тема – дополнительные расходы: здесь также существуют свои нюансы (под дополнительными затратами чаще всего подразумеваются транспортные расходы на доставку).

Специальные настройки имеются для таможенных платежей. Однако о них мы говорить не станем. Но имейте в виду, что они есть.

Существуют настройки для входящего НДС – Уплаченного поставщику и Предъявленного поставщиком. Убрать с этих строчек флажки мы не сможем. В программе будет установлен флажок «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)». Снимать его мы не станем, т.к., чаще всего, НДС определяется совместно с ценой тех услуг, работ и товаров, к которым относится. И тут речь о том, что для того, чтобы включить налог на добавленную стоимость в затраты, нужно включить в расходы также относимые к этому НДС услуги, работы и товары. Ничего сложного нет.

Перейдите в программе в раздел «Настройки налогов и отчетов», и посмотрите, каким образом признаются расходы. Этот момент имеет большое значение. Задумайтесь, действительно ли вам нужны все флажки во всех строчках, в которых они сейчас есть.

После, при желании изменить настройки, можете проставить флажки, и утилита задаст вам вопрос – с какого дня должно начать действовать определенное сейчас изменение? Также вы можете нажать на строку «История изменений».

Тут будут отражены все настройки, которые в программе существовали в последние годы. Тут же можно задать новые настройки на будущее. Для детального изучения данных нажмите на любую строчку, разверните форму.

Проверьте в базе компании все настройки налогового учета, разберитесь с тем, как они действуют.

Переходим к настройкам «Учетной политики». В реальности, эти настройки в рамках рассматриваемой нами сейчас темы не столь важны. Они касаются ведения не налогового учета, а бухучета. При использовании упрощенной системы налогообложения требования налогового учета и бухучета значительно разнятся. Однако обращаем ваше внимание на настройку «Способ оценки МПЗ».

Способ оценки МПЗ может быть — «По ФИФО» и «По средней». Пользователям программы предоставляется возможность выбора только одного варианта. Если быть более точным, то в программе вариант для УСН уже определен, и внести изменения невозможно. Однако если мы укажем, что наша компания работает не на УСН, а на другой налоговой системе, выбор появится. По какой причине для УСН метод оценки может быть лишь «По ФИФО»?

Объясняем: тут мы не имеем возможности «кидать все в общий котел», и после этого доставать из «котла» нужное, например, для продажи. Т.е. проводить учет по средней цене мы не можем, т.к. обязаны контролировать стоимость материала или товара в каждой партии, и следить за его оплатой.

Предположим, что для реализации продукции необходимо выполнить следующие условия: определенный товар нужно оприходовать, оплатить и продать. Т.е. не просто какую-то продукцию, а вполне конкретные товары должны быть проведены по данной цепи. Согласно этому мы применяем способ ФИФО, порционный учет – и списываем товары, начиная с ранних. Рекомендуем вам зафиксировать данное правило в Учетной политике компании на бумаге. Если вы работаете на упрощенной системе налогообложения, то ваш метод анализа МПЗ окажется именно таковым.

Мы рассмотрели настройки. Переходим к тому, как в утилите 1С:Бухгалтерия вообще осуществляется ведение налогового учета в случае с организациями, работающими на «упрощенке». Скорее всего, вы знаете, что в софте, помимо оборотно-сальдовых ведомостей, традиционного плана счетов и других классических инструментов, имеется подсистема регистров, применяемая, помимо прочего, для осуществления учета налогов. В случае с УСН все также как и для любых иных систем налогообложения.

Использовать стандартную СОВ можно для проведения бухучета. Но для организации и ведения книги доходов и расходов, формирования деклараций по «упрощенке» требуются отдельные налоговые регистры. Дальше, когда мы станем разбираться с примером, мы расскажем, каким путем все документы проводятся по налоговым регистрам, как в них отражается начисление зарплаты, приход материалов и т.д. Вам станет понятна суть формирования книги расходов и доходов. Но сейчас нам нужно, чтобы вы еще раз вспомнили о разнице между системами бухучета и налогового учета, и о том, что они проводятся параллельно. Подсистемы способны влиять друг на друга определенным образом.

Рассмотрим пример со счетами учета. Счета касаются бухучета, однако основываясь на том, какой счет определил пользователь программы, утилита предположит тип номенклатуры для налогового учета. Но еще раз отметим, что ведение налогового учета и бухучета не пересекается, и осуществляется параллельно.

Почему мы заостряем на этом ваше внимание? Потом, что это нужно учитывать в той ситуации, когда вам необходимо, допустим, вручную изменить движение документации или создать ручные проводки. Сведения будут корректироваться в оборотно-сальдовой ведомости. Однако они не окажутся в книге доходов и расходов, т.к. вы проводите изменение бухучета, и в налоговом учете сведения проводок бухгалтерии не применяются. Мы еще поговорим о том, как осуществляется формирование книги и о нескольких правилах корректного ведения учетов.
Возвращаемся к настройкам оборотно-сальдовой ведомости. Если вы откроете раздел с «Показателями», то заметите флажок на строке «Данные налогового учета».

Этот флажок зачастую обманывает сотрудников бухгалтерий предприятий, действующих по «упрощенке».
Если вы прежде осуществляли учет предприятий на общей налоговой системе, то, возможно, знаете о том, что в ОСВ рекомендуется непременно включать отображение информации налогового учета. Так как налоговый учет по налогу на прибыль тоже осуществляется на системе счетов, однако суммы сформировываются параллельно с показателями по бухучету. Т.е. на определенных счетах проводятся сразу две подсистемы учета: налоговый учет и бухучет. И чтобы получать в ОСВ информацию налогового учета, следует выполнить данную настройку.

В программе не отражено, что информация налогового учета актуальна лишь для предприятий на общей налоговой системе. Поэтому бухгалтера фирм, действующих на «упрощенке» часто сталкиваются с такой ситуацией: они стараются активировать в ОСВ показ информации налогового учета. Однако программа демонстрируем лишь пустые строчки, и бухгалтера уверены, что софт настроен неверно, в утилите появились проблемы, и в конечном итоге книгу расходов и доходов 1С:Бухгалтерия корректно оформить не может.

Запомните, что в ОСВ указывается информация налогового учета по налогу на прибыль. И в случае с упрощенной системой налогообложения ставить данный флажок просто бессмысленно. На «упрощенке» осуществлять налоговый учет нужно не на ОСВ, а на абсолютно иных регистрах.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

ОСОБЕННОСТИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Д. В. КОПАЕВ, старший консультант Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит»

В целях поддержания малого и среднего бизнеса в РФ в Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) была введена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Налогоплательщики, применяющие данный специальный режим, имеют довольно существенные налоговые льготы по сравнению с общим режимом налогообложения, им значительно облегчена задача по ведению налогового учета, а бухгалтерский учет может вообще не вестись. Но наряду с кажущейся простотой применения, упрощенная система налогообложения имеет и свои недостатки. Рассмотрим особенности применения УСН с учетом изменений на 2009 г.

Общие положения. Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится вп.1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако в реальности УСН можно совмещать только с ЕНВД, поскольку УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу подп. 11 п.З ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (подп. 13 п. Зет. 346.12 НК РФ), а также и с налогом наигорный бизнес (подп. 9 п. Зет. 346.12 НК РФ).

Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения. Об этом указано в определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 № 677-0-0.

При этом переход на УСН дает налогоплательщику ряд преимуществ. Во-первых, применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

А применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение

от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2,4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) (п. Зет. 346.11 НК РФ).

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляетналогнадобав-ленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при осуществлении операций по договору простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производятуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Более того, согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В то же время налогоплательщики, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (за исключение основных средств и НМА). Данное

правило закреплено в п. 3 ст. 4 Федерального закона от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете».

Однако во многих случаях у организации, применяющей УСН, все же появляется обязанность по ведению бухгалтерского учета в силу иных законов:

—для представления бухгалтерской отчетности акционерам (п. 3 ст. 52, ст. 91 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, определение КС РФ от 13.06.2006 № 319-0, письма Минфина России от

10.01.2006№ 03-11-05/2, от 21.06.2005 № 03-1105/1);

—при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (п. 2ст. 42, пп. 1 и 4ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28, пп. 1 и 2ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, письма Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-05/2, от 15.12.2005 № 03-11-04/2/154);

—когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Федерального закона № 208-ФЗ, ст. 46 Федерального закона № 14-ФЗ, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7767/07, Центрального округа от 25.04.2007 № А09-6598/06-4, п. 2 ст. 23 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

—для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Федерального закона № 208-ФЗ, пп. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н, п. 2ст. 49 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо МинфинаРоссии от 18.06.2008 № 07-05-06/137;

—когда организация совмещает УСН и ЕНВД (письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-1104/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-СЗ, Северо-Западного округа от

12.12.2007№ А44-1375/2007);

—при заключении договора простого товарищества участниками, применяющими упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).

Таким образом, УСН идеально подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг (выполнение работ) населению, поскольку при работе с юридическими лицами, контрагенты организации, применяющей УСН, теряют входной НДС, что делает невыгодным сотрудничество с предприятием, находящимся наУСН.

Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, то обязанность по выставлению счетов-фактур у нее отсутствует, так как правила п. 3 ст. 169 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков НДС. Данное мнение также подтверждено письмом УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 № 18-11/3/19848@.

Однако если налогоплательщик, применяющий УСН, все же выставил счет-фактуру с выделенной суммы налога, то у него появляется обязанность по уплате предъявленного контрагенту НДС в бюджет. Такое правило содержится в подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Если все же налогоплательщик принял решение о переходе на УСН, то необходимо, чтобы размер его выручки не превышал 15 млн руб. (без НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Данное правило закреплено в п. 2ст. 346.12 НК РФ.

Причем данная предельная величина выручки полежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Кроме того, в п. 3 ст. 346.12 установлен список организаций, которые не вправе применять УСН, к ним относятся:

1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2)банки;

3)страховщики;

4)негосударственные пенсионные фонды;

5)инвестиционные фонды;

6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7)ломбарды;

8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12)организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообло-

жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса;

13)организации, в которыхдоля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

17)бюджетные учреждения;

18)иностранные организации.

Следует отметить, что право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях. Аналогичный вывод подтверждается и письмами УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 18-11/3/13705@, от 11.09.2007№ 18-11/3/086094@, МинфинаРоссии от27.03.2008 № 03-11-04/2/60.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Для перехода на УСН организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого

налогоплательщики применяют УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В данной статье установлены обязательные реквизиты, которые организация должна отразить в заявлении о переходе на УСН. Такое заявление должно содержать данные:

—о размере доходов за девять месяцев текущего года;

—о средней численности работников за девять месяцев текущего года;

—об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Форма такого заявления утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495. Однако НК РФ не содержит порядка утверждения формы заявления о переходе на УСН, поэтому, по мнению автора, возможна подача такого документа и в произвольной форме с соблюдением требований, установленных п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Данный вывод поддерживается и судами — постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 № Ф09-2639/08-СЗ.

В случае пропуска подачи заявления о переходе на УСН налоговые органы могут отказать в применении данного специального режима. Причем существуют и суды, поддерживающие налоговые органы, — постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 № Ф08-4328/2008, от 26.03.2007 № Ф08-1188/2007-510А, Уральского округа от 14.11.2006 № Ф09-10000/06-С1.

Возможность применения УСН предусмотрена и для вновь созданной организации. Такие организации вправе подать заявление о переходе на УСН в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Коме того, пропуск срока подачи заявления вновь созданной организации о переходе на УСН не является основанием для отказа в ее применении с момента регистрации. Так, по мнению судов, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным (определения ВАС РФ от 21.07.2008 № 8705/08, от 17.07.2008 № 9104/08, от24.04.2008 № 5626/08).

Переход в течение года на УСН возможен также и в случае, если организация перестает быть плательщиком ЕНВД. При этом налогоплательщик вправе подать заявление о переходе на УСН и применять ее начиная с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате ЕНВД.

Следует иметь в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя, о чем сказано в п. Зет. 346.13 НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п.бст. 346.13 НК РФ).

Однако в течение года можно потерять право на применение УСН. Так, в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. Зи4ст. 346.12 и п. Зет. 346.14НКРФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом предельная величина дохода (20 млн руб.) также подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в соответствии с п. 2ст. 346.12 (т. е. как и при переходе на УСН).

Следует отметить, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Причем вернуться вновь на УСН возможно будет только не ранее чем через один год после того, как утрачено право на применение данного специального режима (п. 7ст. 346.13 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения. Объектом налогообложения для лиц, применяющих УСН, являются:

—доходы

—доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем налогоплательщик самостоятельно

выбирает объект налогообложения (п. 2ст. 346.14 НК РФ).

Согласно п. 1ст. 346.13 выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. При этом после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик может изменить объект налогообложения, предупредив об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Кроме того, организация не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. Однако, по мнению контролирующих органов, по истечении трех лет, организация может менять объект налогообложения ежегодно (письмо Минфина России от 04.12.2007 № 03-1104/2/292).

Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых систем налогообложения, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у организации отсутствует, да и налоговые органы вряд ли заинтересуются расходами организации, поскольку согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, а при выборе объекта налогообложения «доходы» налоговая база исчисляется без учетарасходов.

Однако за организацией сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, причем вне зависимости от выбора объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые ставки установлены ст. 346.20 НКРФ:

—если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

—если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ. При этом в данной статье идет отсылка на гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». То есть доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (ст. ст. 249-251 НК РФ).

Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым.

При этом материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответствен-

ности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 2ст. 346.15 НК РФ).

Следует отметить, что с 2009 г. расходы на командировки, в частности суточные, не будут нормироваться для целей исчисления единого налога.

Особое внимание следует уделить расходам на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходам на приобретение нематериальных активов.

Пункт Зет. 346.16 устанавливает порядок учета расходов на приобретение основных средств и НМА

Так, расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении НМА — с момента принятия данных активов на бухгалтерский учет.

В отношении же основных средств и НМА, приобретенных до перехода на УСН, выполняются следующие правила:

—расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования до 3 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН;

—расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования от 3 лет до 15 лет включительно учитываются в размере 50 % стоимости в течение первого календарного года применения УСН, в размере 30 % — в течение второго календарного года применения УСН и 20 % — в течение третьего календарного года примене-нияУСН;

—расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования свыше 15 лет учитываются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Кроме того, согласно п. Зет. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

Причем, по мнению специалистов Минфина России, указанное положение относится к основным средствам и НМА, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения. Данная точка зрения содержится в письме Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6.

Сложности у налогоплательщика могут возникнуть и при реализации основных средств и НМА

в период применения УСН. Так, при реализации данных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение, а по активам сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования данных активов с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в данной норме идет речь о восстановлении и пересчете расходов по основным средствам исходя из норм амортизации, рассчитанной в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом организация должна доплатить образовавшуюся во время такого пересчета дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ. В данной норме установлен кассовый (по оплате) метод. Однако не все расходы можно признать в момент их оплаты. Так, пунктом 2ст. 346.17 установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

—по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

—по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

—по средней стоимости;

—по стоимости единицы товара.

Кроме того, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Также следует отметить, что материальные расходы начиная с 01.01.2009 будут учитываться в момент оплаты. Таким образом, не нужно будет дожидаться списания сырья и материалов в производство.

С 2009 г. в расходы, учитываемые при применении УСН, включаются затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое.

Порядок определения налоговой базы. Для

налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, все просто. Здесь налоговой базой признается денежное выражение доходов организации и индивидуального предпринимателя.

При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % (п. Зет. 346.21 НК РФ).

Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Корме того, согласно п. бет. 346.18 такой налогоплательщик должен по итогам каждого налогового периода исчислять единый минимальный налог. Следует отметить, что по итогам отчетного периода данный налог не считается.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы «доходы».

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Пунктом 7ст. 346.18 НК РФ установлено, что организация вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период. Следует отметить, что перенос убытков по итогам отчетного периода налоговым законодательством РФ не предусмотрен.

С 01.01.2009 полученным убытком можно будет уменьшить налоговую базу на все 100 %, а не только на 30 %, как было до этого. При этом правило о переносе убытка в течение 10 лет в 2009 г. сохраняется.

Порядок определения налоговой базы при переходе на УСН и обратно. Особенности исчисления

налоговой базы при переходе на УСН и обратно установлены ст. 346.25 НК РФ.

Так, при переходе на УСН организации выполняют следующие правила.

1.Включают денежные средства, полученные до применения УСН, в налоговую базу по УСН, если исполнение сделки фактически будет производиться уже на специальном режиме.

При этом сумма НДС, полученная вместе с авансом, должна быть возвращена покупателю, поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не должны предъявлять соответствующую сумму данного налога дополнительно к цене товаров. Однако п. 2 ст. 424 ГК РФ допускает изменение цены договора. Соответственно, такая цена может быть скорректирована — не изменена в целом, но НДС может быть исключен. Однако в таком случае непонятно, как быть с НДС, уплаченного с авансов, ведь подавать уточненную декларацию оснований не имеется, поскольку никакой ошибки на момент ее подачи не имелось.

Если же организация вернула НДС покупателя, то она имеет право на вычет исчисленного и уплаченного авансового НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

2.Не включают в налоговую базу по УСН денежные средства, которые уже были учтены в качестве дохода при применении общего режима налогообложения.

3.Уменьшают налоговую базу расходы, произведенные в период применения УСН, но оплаченные в период применения общего режимам налогообложения. Причем моментом признания таких расходов считается дата их осуществления.

4.Не уменьшают налоговую базу денежные средства, перечисленные в момент применения УСН в оплату расходов, произведенных на общей системе налогообложения.

Кроме того, в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Также при переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и НМА (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход же с УСН на общий режим налогообложения регламентирован п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Так, при таком переходе организация должна признать в составе доходов по налогу на прибыль доходы в виде выручки от реализации товаров в период применения УСН, которые не были оплачены.

При этом не совсем ясно, как поступать, если оплата товаров производилась авансом в период применения УСН, а отгрузка произошла уже на общем режиме налогообложения. Ведь, по сути, авансы не содержали в себе НДС, анадату отгрузки получается так, что возникает налоговая база по НДС.

В рассматриваемой ситуации возможен также пересмотр цены договора (уже с учетом НДС) либо предъявление НДС дополнительно к цене договора своему контрагенту. Причем уплачивать НДС с авансов необходимости не возникает, поскольку в момент получения данных денежных средств организация не являлась плательщиком НДС. Однако в момент отгрузки НДС уплатить все же придется.

Причем получается так, что в данном случае организация начинает вести налоговый учет по налогу на прибыль. Бухгалтерский же учет ведется по общим правилам, и выручка отражается в момент перехода права собственности на товар. В налоговом же учете выручка была отражена в период применения УСН, соответственно по налогу на прибыль данная выручка уже отражаться не будет, что и приведет к образованию постоянной разницы (ПБУ 18/02).

Кроме того, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

По мнению специалистов Минфина России, суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН, в период применения общего режима

налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и подпп. 1 п. 2ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данное мнение содержится в письме Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-05/237.

Что же касается НДС по приобретенным товарам в период применения УСН, то согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы такого НДС, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Если организация имеет основные средства и НМА, приобретенные до перехода на УСН, расходы на приобретение которых не понесены (не полностью понесены) в период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН этих основных средств и НМА, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. Зет. 346.16 НК РФ. Данное правило закреплено вп.З ст. 346.25 НК РФ.

Литература

1.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2.Определение Конституционного Суда РФ

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *