Основные средства в 2018 году

Стоимость основных активов — это неточное выражение, если мы ведем речь о бухгалтерском или налоговом учете внеоборотных активов организации. И в ПБУ 6/01, и в Налоговом кодексе есть термин «основные средства», которым обозначают объекты, предназначенные для производства чего-либо в течение длительного времени.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Если мы имеем дело со зданием или транспортным средством, у нас обычно не возникает вопроса, к какой категории активов они относятся. Но есть довольно большая группа оборудования и инструментов, которые стоят дорого и служат не два-три месяца, чтобы их безошибочно можно было отнести к запасам. Здесь необходимо вспомнить два ограничивающих критерия: сколько они стоят и срок их службы.

Если мы принимаем на учет основные средства в 2020 году, минимальная стоимость для целей налогового учета указана в п. 1 ст. 257 НК РФ — 100 000 руб. При этом для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб, согласно п. 5 раздела 1 ПБУ 6/01. Срок же — 12 месяцев и более как для БУ, так и для НУ.

Но даже если мы имеем дело с объектом, подходящим по цене и сроку службы, нужно, чтобы он приносил компании экономическую выгоду от его использования в течение всего срока.

Например, мощные игровые компьютеры в компании, разрабатывающей компьютерные игры, однозначно будут отнесены к ОС, а такой же, установленный у обычного менеджера, явно вызовет вопросы проверяющих.

Что влияет на увеличение стоимости основных средств

Здесь все зависит от того, относится ли ваша компания к малым или микропредприятиям, поскольку для них действует ряд послаблений. В 2016 году Минфин в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-5 разъяснял, что ОС такие компании учитывают:

  • при покупке — по цене поставщика плюс затраты на монтаж;
  • при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику.

Для всех же остальных к вышеперечисленным могут добавляться проценты по кредитам или займам, если мы имеем дело с инвестиционным активом, а также таможенные и государственные пошлины, в некоторых случаях командировочные расходы.

Но в процессе работы наше основное средство могло быть модернизировано или, в случае с недвижимым имуществом, реконструировано. Тогда эти расходы должны быть учтены в его первоначальной стоимости вне зависимости от того, малое вы предприятие или большое.

Зачем нужна переоценка

Для того чтобы бухгалтерский учет был достоверным, нам необходимо, чтобы стоимость активов соответствовала действующим рыночным. Поэтому используется механизм переоценки ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость основных средств. Это только бухгалтерская операция, в налоговом учете переоценки не бывает. Если мы уценили актив, разницу спишем в Дт счета 91.2, если наоборот, ОС выросло в цене, то увеличение отразим в корреспонденции со счетом 83.

Переоценка должна проводиться регулярно, но это не означает, что ежегодно. У каждой компании есть свой критерий существенности, утверждаемый в учетной политике. Как только рыночные колебания цены зданий, оборудования превысят этот критерий, так проводится переоценка.

Можно ли переоценку не проводить? Да, поскольку дело это добровольное. Но необходимо помнить, что бухгалтерская стоимость ОС является основой для расчета налога на имущество. Если инспекторы ФНС посчитают, что вы занизили базу для его расчета, то вас оштрафуют.

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

Напомню, что если речь идет о недвижимости, налог на имущество может платиться и из кадастровой стоимости. В 2020 году в Санкт-Петербурге в эту категорию попали:

  • деловые центры;
  • торговые центры;
  • нежилые помещения, в которых размещаются офисы, магазины, общепит и предприятия бытового обслуживания,

площадь которых составляет более 1000 м² (см. п. 2 ст. 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96). За 2018 год эта площадь равнялась 3000 м².

Если ваша недвижимость не облагается в соответствии с кадастровой оценкой, а также при расчете налога на имущество за 2018 год, где еще под налогообложение попадает движимое имущество, необходима среднегодовая стоимость основных средств. Формула расчета приведена в п. 4 ст. 376 НК РФ:

складываем остаточную на первое число каждого месяца и 31 декабря, делим на 13 (12 месяцев + 1).

При расчете за 2018 год не учитываем движимое имущество, с даты выпуска которого на момент расчета не прошло 3 года.

Дополнительно напоминаю, что в п. 4 ст. 4-1 закона 684-96 содержится еще одно требование к организации, заявляющей льготу по движимому имуществу, — средняя зарплата по предприятию должна быть не меньше 51 000 руб.

Новое в бухучете «малоценки»

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

  • линейный — единственный доступный метод до этого года;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

ВАЖНО!
Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

  1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
  2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
  3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2020 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2020: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

  • по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
  • по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

Дебет

Кредит

Сумма

Приобретен светильник

0 106 ХХ 310

0 302 31 730

Светильник принят к учету

0 101 ХХ 310

0 106 ХХ 310

Светильник списан с балансовых счетов

0 401 20 271

Одновременно делается запись на счете 21

0 101 ХХ 410

Внутреннее перемещение светильника между подразделениями

«Отдел кадров»

«Бухгалтерия»

Списание

ВАЖНО!
Амортизация ОС в 2020 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.

Опубликовано 07.02.2018 22:09 Просмотров: 56852

С 1 января 2018 года вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.12.2016 г № 257н. Стандарт вводит единые требования по учету основных средств, их классификации и начислению амортизации. Рассмотрим самые значимые изменения на практических примерах в 1С: БГУ 8 редакции 2.0.

Ранее вопросы учета основных средств в государственных учреждениях регулировались нормами Инструкции 157н. С 2018 года градация нормативных актов для госсектора будет следующая:


Итак, что же изменяется?
Прежде всего – это стоимостные границы для начисления амортизации. Ниже, на примерах в программе мы рассмотрим подробно каждый интервал.

1. Стоимость основного средства до 10000 рублей.

Списывается при вводе в эксплуатацию на забалансовый 21 счет. Ранее эта граница была 3000 рублей.
Рассмотрим пример: прибрели шкаф стоимостью 9500 рублей.
Первый документ, который мы создаем в 1С: БГУ, – «Поступление ОС, НМА, НПА».


Заполняем табличную часть «Капитальные вложения».


Обязательно выбираем бухгалтерскую операцию и проводим документ.


Далее оформляем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА».


Заполняем закладку «Общие сведения».


На закладке «Стоимость вложений» выбираем объект вложений, который создавали при вводе документа «Покупка ОС, НМА, НПА».


Далее заполняем табличную часть «Основные средства, НМА, НПА», в графе «Отражение в учете» выбираем «Списание при вводе в эксплуатацию» и ставим счет списания затрат.

И обязательно выбираем «Бухгалтерскую операцию».

Проводки, сформированные документом, представлены на рисунке. Видим, что основное средство теперь учитывается на 21 забалансовом счете.


2. Стоимость основного средства от 10000 до 100000 рублей

Выполняется начисление амортизации способом «100% при вводе в эксплуатацию». Ранее от 3000 до 40000 рублей.
Аналогично предыдущей ситуации оформляем покупку.


Проводим документ покупки и на основании создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА».


При заполнении табличной части и создании позиции в справочнике «Основные средства» обратите внимание на новое поле «Тип НФА».

В настройке отражения в учете указываем способ начисления амортизации «100% при вводе в эксплуатацию».


В проводках видим, что амортизация списана 100%.



3. Стоимость основного средства более 100000 рублей.

Начисляется амортизация и помимо линейного способа добавлено еще два – это:
 Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой.
 Пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением надлежащего объекта основных средств.
При формировании учетной политики учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод.
Рассмотрим пример в программе. Также оформляем документ покупки.
И далее документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». В настройках отражения в учете выбираете способ начисления амортизации.


В проводках видно, что основное средство принято к учету. Амортизация будет начисляться со следующего месяца после принятия к учету.

И еще одна ситуация – это библиотечный фонд.

4. Стоимость библиотечного фонда от 0 до 100000 рублей.

Способ начисления амортизации: «100% при вводе в эксплуатацию».
Ранее было до 40000 рублей.
Оформляем документы покупки и принятия к учету, как и в предыдущих примерах.

При создании основного средства Тип НФА указываем «Библиотечный фонд».


В отражении в учете выбираем «100% при вводе в эксплуатацию».


В проводках видно, что амортизация списана.


Если у вас есть вопросы по ведению учета основных средств в соответствии с новыми стандартами, или вы хотите поделиться своим опытом, то будем рады пообщаться в комментариях к статье.

В следующих статьях будет рассмотрен еще ряд вопросов, касающихся изменений в учете.

А если вам нужно больше информации о работе в 1С: БГУ 8, то вы можете бесплатно получить наш сборник статей по .

Автор статьи: Наталья Стахнёва

Наталья Стахнёва

Консультант Компании «Мэйпл» по программам 1С для государственных учреждений

Канал компании на YouTube

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Если вы задумали ликвидировать объект ОС (!), не спутайте эту операцию с обычным выводом из эксплуатации объекта ОС, запланированного для продажи. Его не ликвидируем, а только переводим в состав необоротных активов, содержащихся для продажи.

Нет оснований для ликвидации (списания) объекта ОС и в том случае, когда он полностью самортизирован и его остаточная амортизируемая стоимость достигла нуля. Если такой объект не утратил своих первоначальных качеств и вполне пригоден к эксплуатации, то продолжаем его использовать (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 50, с. 4, 2016, № 57, с. 32).

Ликвидируют объект ОС (списывают с баланса), если по каким-либо причинам он не соответствует критериям признания активом (п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства»). Как правило, это происходит, когда такой объект полностью теряет свои первоначальные качества (вследствие физического и морального износа либо прошедших событий), восстановление которых не представляется возможным или целесообразным. При ликвидации объект ОС подлежит уничтожению, разборке или преобразованиею в иной объект ОС.

Бухгалтерский учет

Документируем ликвидацию. Любую операцию в бухучете нужно правильно оформить документально. Ликвидация объекта ОС — не исключение.

Под контроль ликвидацию объекта ОС берет постоянно действующая комиссия, утвержденная руководителем или собранная им непосредственно под операцию ликвидации (п. 41 Методрекомендаций № 5611). В ее состав могут входить: главный инженер или заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии), начальник соответствующего структурного подразделения, главный бухгалтер или его заместитель, а также лицо, на которое возложена ответственность за сохранность ОС.

1 Методические рекомендации по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию, устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, конкретные причины списания объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, которые могут быть получены от разборки (ликвидации) объекта, а также производит их оценку.

Результаты работы комиссии оформляют Актом списания основных средств (форма № ОЗ-3) или Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4)2.

2 Утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.

Можно воспользоваться более адаптированными к сегодняшним реалиям типовым формам по учету и списанию ОС субъектами госсектора3. Несмотря на то что они разработаны, в частности, для бюджетных организаций, ничто не мешает использовать их и всем остальным.

3 Утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 91, с. 16).

Хотя Акт на списание предприятие вправе разработать и самостоятельно. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты первичного документа из ст. 9 Закона о бухучете4, а также

4 Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 19.07.99 г. № 996-XIV.

позволял идентифицировать операцию по ликвидации — подтверждал невозможность дальнейшего использования ОС после уничтожения, разборки или преобразования

Записывают в акт и результаты ликвидации объекта: стоимость полученных в результате разборки объекта и оприходованных ТМЦ либо запись, что ТМЦ, пригодные для дальнейшего использования, не обнаружены.

Другими словами, акт должен подтверждать, что объект действительно непригоден для последующей эксплуатации, не подлежит ремонту и уничтожен или разобран, а не просто использован для каких-то других целей.

Акт составляют в двух экземплярах. Их подписывают члены комиссии, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. При этом первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для передачи на склад запасных частей, оставшихся после ликвидации, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и других отходов.

К актам списания основных средств необходимо приложить инвентарную карточку учета основных средств, в которой делают соответствующие записи о выбытии.

Пока руководитель предприятия не утвердит акт, демонтаж (разборка, уничтожение) ликвидируемых объектов ОС не допускается

Это следует из п. 43 Методрекомендаций № 561. Поэтому, прежде чем списать объект ОС, внимательно проверьте наличие всех необходимых документов.

К слову, помимо уже упомянутой документации, в отдельных случаях могут также понадобиться:

— разрешительные документы на разборку — при ликвидации некоторых зданий, сооружений, объектов повышенной опасности, имущества бюджетных организаций и предприятий, в уставном фонде которых государству принадлежит более 50 %;

— акт о техническом состоянии объекта — при ликвидации технически сложных объектов ОС;

— другие документы (акты выполненных работ, сметы расходов, акты приема-передачи, накладные и т. п.), подтверждающие факт ликвидации (демонтажа) объекта, — если к этой процедуре привлекались сторонние организации;

— письма и другие пояснения от контрагентов — если ликвидация происходит в силу обстоятельств, вызванных действиями контрагентов.

Учитываем ликвидацию. На ликвидируемый объект ОС прекращают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца вывода объекта ОС из эксплуатации (п. 29 П(С)БУ 7). Так что в месяце ликвидации амортизация еще должна быть начислена.

Другое дело, если по ликвидированному объекту ОС вы применяли производственный метод. В таком случае амортизацию не начисляют уже с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС.

При списании самоликвидируемого объекта ОС его остаточную стоимость относят в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором произошло выбытие (п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы»). Для этого используем субсчет 976 «Списание необоротных активов». Не забудьте при определении остаточной стоимости учесть и сумму амортизации, начисленную в месяце выбытия объекта в полном объеме (или при производственном методе — ее часть до даты списания).

Списание объекта ОС отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

— (Дт 131 — Кт 10) на сумму износа ликвидируемого объекта ОС;

— (Дт 976 — Кт 10) на остаточную стоимость объекта ОС.

Что касается расходов, связанных с демонтажем объекта ОС (зарплата работников, отчисления на соцмероприятия, услуги сторонних организаций), то их также отражают по дебету субсчета 976 (п. 40 Методрекомендаций № 25, Инструкция № 2916).

5 Методические рекомендации по учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

6 Инструкция о применении Плана счетов…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Ликвидируем переоцененное ОС. Напомним: согласно п. 19 П(С)БУ 7 увеличение стоимости ОС (дооценку) отражаем в бухучете увеличением капитала в дооценках (через субсчет 411 «Дооценка (уценка) основных средств»). Так вот, при ликвидации переоцененных объектов ОС оставшуюся не списанной дооценку такого ОС включаем в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (отражаем проводкой Дт 411 — Кт 441, т. е. финрезультат не затрагиваем). А оставшуюся балансовую (остаточную) стоимость объекта ОС списываем в расходы проводкой Дт 976 — Кт 10 с учетом суммы дооценки. В обратном случае (когда суммы уценки больше, чем суммы дооценки, или же имела место только уценка ОС) субсчет 441 не задействован. Поскольку сумма уценки уже «сыграла» в текущих расходах в периоде ее проведения (Дт 975 — Кт 10).

Приходуем ТМЦ. Оставшиеся после ликвидации (разборки, демонтажа) ОС запасные части, комплектующие и другие отходы зачисляете на баланс в зависимости от направления дальнейшего их использования (пп. 2.12 и 2.13 Методрекомендаций № 2):

1) по чистой стоимости реализации — если планируете их продавать;

2) по цене возможного использования — если планируете использовать в хоздеятельности.

Такую стоимость указывают в акте списания объекта ОС. Поступление этих материальных ценностей в бухгалтерском учете предприятия отражают в составе доходов в соответствии с п. 44 Методрекомендаций № 561. При этом делают бухгалтерскую запись: Дт 20 — Кт 746.

Налог на прибыль

При ликвидации объекта ОС малодоходники не корректируют финрезультат на разницы и при определении объекта обложения налогом на прибыль ориентируются на бухгалтерский финрезультат.

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны позаботиться о расчете разниц, установленных пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

При ликвидации объекта ОС корректировку бухгалтерского финрезультата осуществляют так:

— увеличивают бухгалтерский финрезультат на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО. Такую увеличивающую разницу отражаем в строке 1.1.2 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (указываем ту сумму, которая списана в состав расходов записью: Дт 976 — Кт 10);

— уменьшают бухгалтерский финрезультат на сумму остаточной стоимости такого объекта ОС, определенной по «налоговым» правилам, установленным ст. 138 НКУ. Записываем сумму налоговой остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС в строку 1.2.2 приложения РІ.

Суть расчета этой разницы в том, что сначала вы уберете влияние бухгалтерских расходов (прибавляя к финрезультату «бухгалтерскую» остаточную стоимость выбывшего объекта ОС), а затем вычтете из него «налоговую» остаточную стоимость, полученную после начисления налоговой амортизации с учетом требований п. 138.3 НКУ.

При ликвидации непроизводственного ОС вас ожидает только увеличивающая корректировка. То есть бухгалтерский финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ). В таком случае бухучетную остаточную стоимость ликвидируемого непроизводственного объекта ОС (Дт 976 — Кт 10) следует указать в строке 1.1.3 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль.

А вот расходы, связанные с ликвидацией как производственного, так и непроизводственного объекта ОС (например, на его демонтаж, разборку и т. д.), на общих основаниях через бухрасходы уменьшат объект налогообложения.

Также на общих основаниях через бухгалтерский доход увеличат объект налогообложения и оприходованные после разборки ТМЦ.

НДС

Операция по ликвидации ОС (как производственного, так и непроизводственного назначения) по самостоятельному решению налогоплательщика для целей налогового учета в общем случае считается их поставкой (п.п. «д» п.п. 14.1.191 НКУ). И как прописано в п. 189.9 НКУ, базу обложения в этом случае следует определять на уровне обычной цены ликвидируемого объекта ОС, но не ниже его балансовой стоимости на момент ликвидации (с учетом амортизации за месяц выбытия).

Исключение: операции, указанные в последнем абзаце п. 189.9 НКУ. Среди них и операция по ликвидации объекта ОС и в случае «когда плательщик НДС подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению».

Внимание! Этот случай как раз четко описывает добровольное (самостоятельное) решение налогоплательщика избавиться от ненужного (лишнего) или устаревшего объекта ОС: путем уничтожения, разборки или прочего преобразования.

Однако эта норма долгое время будоражила воображение налоговиков, которые так и не смогли толком определиться с самим «соответствующим документом» и механизмом его подачи контролирующему органу. А в результате вообще пытались обложить НДС самостоятельную ОС-ликвидацию (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 2, № 41, с. 2, № 31, с. 5; 2018, № 39, с. 4).

Но теперь у нас есть ОНК № 6737, в которой Минфин наконец-то прояснил ситуацию. И она действует для всех! Как пояснил Минфин, для того чтобы не начислять НДС по п. 189.9 НКУ при самостоятельной ликвидации объекта ОС, плательщику достаточно иметь либо Акт на списание утвержденной формы № ОЗ-3 (№ ОЗ-4), либо документ произвольной формы (содержащий реквизиты первичного документа и позволяющий идентифицировать операцию — подтверждать невозможность дальнейшего использования ОС после уничтожения, разборки, преобразования по первоначальному назначению). И он у вас есть! При этом

7 Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 673.

подавать подтверждающий ликвидацию документ вместе с НДС-декларацией за период ликвидации ОС не нужно,

как раньше требовали контролеры (см. БЗ 101.07).

НКУ не определен механизм подачи плательщиком такого подтверждающего самоликвидацию документа контролирующему органу.

Как пояснил Минфин, плательщик сам решает, как подавать такие документы (можно копии) налоговикам:

— то ли по собственной инициативе,

— то ли после получения запроса от налоговиков.

Сделать это можно любым удобным способом: (1) лично или уполномоченным лицом, (2) по почте (с уведомлением о вручении и описью вложения) или (3) средствами электронной связи в электронной форме (но такая возможность пока не реализована, БЗ 101.23).

Поэтому не обращаем внимания на разъяснения налоговиков/полученные в свой адрес ИНК с «нехорошими» выводами. Ведь в случае, если ИНК противоречит ОНК, то применяется ОНК (п. 53.1 НКУ).

Так что руководствуемся исключительно минфиновскими ОНК-выводами: при наличии акта самоликвидацию объекта ОС не облагаем НДС.

Что касается полученных в результате ликвидации объекта ОС материалов, составных частей, компонентов и просто отходов, то при их оприходовании с целью использования в хоздеятельности налоговые обязательства не начисляют (п. 189.10 НКУ).

Правда, если вы надумаете их потом реализовать, то тогда уже без налоговых обязательств не обойтись. Базой налогообложения будет договорная стоимость, но не ниже минимальной базы, установленной п. 188.1 НКУ (ср. 025069200). В этом случае за минбазу принимаем первоначальную стоимость реализуемых отходов (т. е. ту, по которой вы их зачислили на соответствующий субсчет счета 20).

Пример. На балансе предприятия числится вышедшее из строя оборудование. По результатам проверки экспертная комиссия приняла решение о ликвидации такого объекта ОС (в связи с нецелесообразностью проведения ремонта). Ликвидация оборудования зафиксирована в Акте списания основных средств с такими данными:

— первоначальная стоимость — 120000 грн.;

— ликвидационная стоимость — 4000 грн.;

— амортизируемая стоимость — 116000 грн.;

— накопленный износ — 90000 грн.;

— получено при разборке материалов на сумму 5000 грн.; запасных частей — на сумму 18000 грн.

Расходы на ликвидацию (разборку) составили 1000 грн. (зарплата работника и ЕСВ). Материалы реализованы за 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

Как отразить эти операции в учете, см. в таблице на с. 9.

Учитываем ликвидацию объекта ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Ликвидация объекта ОС

Списана сумма начисленного износа ликвидируемого объекта ОС

Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС (120000 грн. — 90000 грн.)*

8 При списании с баланса ликвидационная стоимость объекта ОС (4000 грн.) также попадает в расходы (п. 29 П(С)БУ 16).

Отражены расходы на ликвидацию

661, 651

Отражен финансовый результат

Поступление ТМЦ, оставшихся после ликвидации объекта ОС

Оприходованы ТМЦ, полученные после разборки оборудования:

— материалы для продажи

— запасные части

Отнесены на финансовый результат доходы, связанные с оприходованием ТМЦ

Реализация ТМЦ, оставшихся после ликвидации объекта ОС

Отгружены покупателю ТМЦ, оставшиеся после ликвидации объекта ОС

Отражена сумма НДС в составе стоимости отгруженных покупателю ТМЦ

641/НДС

Списана себестоимость реализованных товаров

Поступили от покупателя средства в оплату реализованных товаров

Отражен финансовый результат

Надеемся, такой порядок учета самоликвидации ОС (без начисления НДС) теперь закрепится навсегда.

  • При наличии акта типовой формы или произвольного документа, позволяющего идентифицировать уничтожение, разборку или иное преобразование объекта ОС, начислять НО по п. 189.9 НКУ не нужно.
  • Специально подавать такой документ-акт в налоговую вместе с декларацией по НДС в периоде самоликвидации объекта ОС не нужно.
  • При ликвидации объекта ОС высокодоходному плательщику придется в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль отразить разницы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *