Основные средства и их учет

Основные средств

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Инвентарный объект — это единица учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Капитальные вложения — затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, на приобретение основных средств, предназначенных для длительного использования в хозяйственной деятельности.

Амортизация основных средств — погашение стоимости объектов основных средств.

Ремонт основных средств — исправление повреждений и замена изношенных частей объекта. Текущий ремонт — замена или восстановление сменных деталей; средний ремонт — частичная разборка объекта и восстановление изношенного; капитальный ремонт — полная разборка с заменой изношенных частей или их восстановлением.

Основные средства предприятия

Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам предприятия относятся следующие их виды:

  • здания;
  • сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Срок полезного использования основных средств

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объектов основных средств предприятия должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу. Существует моральный и физический износ. Моральный износ — потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста производительности труда. Физический износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил природы (коррозия металла).

Единицей бухгалтерского учета основных средств предприятия является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. Основные средства предприятия принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Амортизация основных средств предприятия

Стоимость объектов основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги). Если из первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.

В настоящее время амортизация основных средств предприятия может производиться одним из следующих способов: линейным, уменьшением остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
  • при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

По отдельным объектам основных средств предприятия, полученных по договорам дарения и безвозмездно, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Восстановление объектов основных средств предприятия может осуществляться посредством простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство происходит в виде замены и капитального ремонта основных средств. Расширенное — в виде нового строительства, расширения производства, реконструкции и технического перевооружения, а также модернизации. При простом воспроизводстве основные средства не меняют своих качественных и количественных характеристик. При расширенном происходит изменение количества, переходящее в качество, наполнение основных средств предприятия новым содержанием. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.

Существуют различные причины выбытия основных средств предприятия: моральный и физический износ или прекращение факта их использования по назначению; реализация (продажа); безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Стоимость объекта основных средств предприятия, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежат списанию с бухгалтерского баланса.

В организациях можно определять активную и пассивную часть основных средств предприятия. Активная часть воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства и др.), а пассивная часть создает благоприятные условия функционирования активной части (здания, сооружения, инвентарь и др.).

Эффективность использования основных средств предприятия

Важнейшим показателем, характеризующим основные средства предприятия, является уровень их использования. При этом применяются стоимостные показатели. Например, фондоотдача — выпуск продукции в стоимостном выражении на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств; использование оборудования по количеству. Поэтому следует различать наличное, установленное, работающее по плану и фактически работающее оборудование; использование оборудования по времени, также следует различать календарное, расчетное, плановое и фактическое время; съем (выпуск) продукции с единицы площади. Фондовооруженность — отношение среднегодовой стоимости основных средств предприятия к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Техническое состояние основных средств предприятия характеризуется коэффициентами: обновления; выбытия; прироста; износа; годности основных средств, а также затратами на их содержание.

Организациям предоставлено право излишние, временно свободные или не используемые основные средства предприятия сдавать в аренду.

При этом следует различать:

  • текущую аренду — сдача в аренду отдельных объектов арендатору во временное пользование;
  • долгосрочную аренду — передача арендатору на баланс целого комплекса основных средств предприятия с правом последующего выкупа;
  • лизинг, или финансовую аренду — приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов как с правом выкупа, так и без него. При этом арендодатель приходует их на свой баланс или арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Аренда — это основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату. В аренду может сдаваться как движимое, так и недвижимое имущество. Согласно законодательству в случае аренды недвижимости договор подлежит государственной регистрации.

Принятие основного средства к учету

Приобретаемое основное средство приходуется на склад организации точно также, как и любой товар и материал – Документом «Приходная накладная».

Приходная накладная

Соответственно и оплата этого документа ничем не отличается от оплаты любого другого материала-товара.

Связанные документы
Расход со счета
Взаиморасчеты с контагентом

Когда основное средство появилось у на складе организации, мы можем его принять к учету как основное средство:

Документы по имуществу

Создадим карточку основного средства, которое мы примем к учету, в справочнике Имущество:

Имущество
Принтер широкоформатный (Имущество)

Вводим наименование, определяем тип (Основное средство или Нематериальный актив), определяем способ амортизации (Линейный или Пропорционально объему продукции), указываем начальную стоимость имущества.

После этого в журнале «Документы по имуществу» создаем документ «Принятие к учету»:

Принятие к учету

Указываем склад, с которого должно быть списано основное средство, купленное в организацию как товар-материал, организацию.

На вкладке «Данные об объекте вложений» указываем номенклатурную позицию, которую мы купили у поставщика, количество и стоимость объекта, принимаемого к учету в качестве имущества.

Принятие к учету - 2

На вкладке «Имущество» указываем карточку имущества, которую мы создали заранее в справочнике «Имущество», заполняются данные в строке из карточки: начальная стоимость, способ амортизации. Далее в документе в строке указываем срок полезного использования в месяцах данного имущества, ставим галочку «Начислять амортизацию», если по данному имуществу предполагается начисление амортизации..

Принятие к учету - 3

Галочка «В текущем месяце» нужна в том случае, если амортизацию необходимо начислить в том месяце, к котором имущество было принято к учету. Далее, указываем счет затрат, на который будет относится амортизация, указываем подразделение, к которому будет относится имущество, после принятия его к учету; направление деятельности – направление бизнеса, на которое будет относиться сумма начисленной амортизации (если не указывать, то будет относится на Прочее).

Начисление амортизации

Начисление амортизации можно осуществить либо стандартной операцией «Закрытия месяца» с установленной галочкой «Начислить амортизацию»

Закрытие месяца

Либо вручную создав документ «Амортизация имущества»

Документы по имуществу

В документе нет возможности что-либо заполнить, кроме даты. Она должна быть равна концу месяца, за который начисляется амортизация. Процедура закрытия месяца автоматически создает такой документ и тогда в комментарии прописывается информация об этом событии:

Амортизация имущества

2.1 Линейный способ начисления амортизации:

В нашем случае каждый месяц основное средство «Принтер широкоформатный» будет амортизироваться на одну и ту же сумму, равную частному от деления начальной стоимости имущества на количество месяцев полезного использования, а именно:

1 500 000 / 36 = 41 666,67 руб.

Причем, принято к учету основное средство было 16.01.17, но в месяце принятия к учету амортизацию не надо было начислять, следовательно, первый месяц начисления амортизации – февраль 2017.

Линейный способ начисления амортизации

Из карточки основного средства можно вызвать отчеты Инвентарная карточка и Начисленная амортизация:

Инвентарная карточка
Начисленная амортизация

2.2 Пропорционально объему продукции

Рассмотрим основное средство Автомобиль, которое принимается к учету со способом начисления амортизации «Пропорционально объему продукции».

При таким способе начисления амортизации необходимо указать единицу измерения выработки, т.е. в чем будем измерять выпущенный полезный продукт, созданный этим основным средством: например, км и моточасы – для транспортных средств; количество листов – для печатной техники и т.д. и т.п.

Пропорционально объему продукции

При принятии к учету основного средства с таким методом начисления амортизации, необходимо указать, информацию об объеме продукции, которая должна быть выпущена для полной выработки основного средства. В нашем случае, принимаемый к учету автомобиль должен проехать 1 000 000 км до своей полной выработки:

Принятии к учету основного средства

Для начисления амортизации по такому основному средству следует вручную указывать объем выработки в каждом месяце использования этого основного средства. Для ввода сведений о выработке предназначен документ «Выработка имущества».

Выработка имущества

Т.е. в первый месяц (месяц принятия к учету, в котором для данного ОС мы амортизацию начисляем – стоит галочка «В текущем месяце» в документе Принятие к учету) автомобиль проехал 20 км. Амортизация за этот месяц составит: 20 км / 1 000 000 км * 1 100 000 руб = 22 руб. Эту сумму и начислит Закрытие месяца.

В следующем месяце ввели выработку на 150 км. Амортизация за этот месяц = 150 / 1 000 000 * 1 100 000 = 165 руб.

Что мы и видим в отчете нарастающим итогом:

Инвентарая карточка

Выбытие имущества

Возможно двумя способами: его можно продать или его можно списать. Для каждого способа служат документы Продажа имущества и Списание имущества.

Продажа имущества

Отмечена сумма продажи, по которой мы договорились с покупателем о продаже ОС. После проведения документа ОС уже не будет числится в нашей организации, а у покупателя увеличится дебиторская задолженность на сумму 1 200 000 руб.

При Списании имущества в поле Корреспонденция следует указать счет учета, на который будет отнесена остаточная стоимость имущества.

Списание имущества

После добавления в табличную часть имущества, которое будем списывать, необходимо нажать на кнопку «Рассчитать», чтобы автоматически заполнить данные о стоимостных характеристиках имущества и его амортизации.

Для стоимостнойоценки основных средств в целяхбухгалтерского учета используют тривида стоимости.

Первоначальнаястоимостьвключает в себя затраты, связанные ссозданием или приобретением объектовосновных средств, в том числе уплаченнуюцену, транспортно-заготовительныерасходы, выплаченные комиссионныевознаграждения, затраты на монтажобъектов и тому подобная документация,подтверждающая расходы.

Первоначальнаястоимость может изменяться в случаедостройки, реконструкции, модернизации,технического перевооружения, либочастичной ликвидации соответствующихобъектов.

Остаточнаястоимость соответствуетпервоначальной стоимости за минусомсуммы начисленной амортизации за весьфактический период использованияобъекта.

Восстановительнаястоимостьсоответствует первоначальной стоимости,пересчитанной (переоцененной) с учетомтекущего состояния основных ценообразующихфакторов.

В условиях рынкапредприятия могут не только использоватьосновные средства в своей производственнойдеятельности, но и осуществлять некиеоперации с ними (купля-продажа, залог,страхование и пр.). В этих случаяхпоявляется потребность в оценке»альтернативных» видов стоимости.

Такая оценкапроводится независимыми экспертами-оценщиками.Процесс оценки регламентированФедеральным Законом «Об оценочнойдеятельности» и государственнымистандартами по оценке, которые в томчисле определяют следующие видыстоимости:

а) Рыночнаястоимость– наиболее вероятная цена купли-продажиобъекта на открытом рынке и выполнениеследующих условий:

  1. продавец ипокупатель хорошо осведомлены обо всехвозможностях использования объекта ио природе сделки;

  2. продавец ипокупатель имеет типичную мотивациюи не испытывает принуждение совершениясделки;

  3. расчет осуществляетсяв общепринятых средствах платежа;

  4. достаточный периодэкспозиции объекта на рынке.

б) Стоимостьвосстановлениясоответствует сумме затрат в текущемуровне цен на создание точной копииоцениваемого объекта за минусом суммыфактического износа.

в) Стоимостьзамещения соответствуетсумме затрат в текущем уровне цен насоздание объекта с аналогичнымихарактеристиками, но с учетом использованиясовременных материалов и технологий.При этом также учитывается фактическийизнос.

г) Инвестиционнаястоимость –стоимость, рассчитанная для конкретногоинвестора с учетом его требований подоходности инвестиций, структуреинвестиций, уровню риска и условиювозврата инвестиций.

д) Ликвидационнаястоимость соответствуетрыночной стоимости, но с учетом болеевысоких требований к уровню ликвидностиобъекта.

е) Утилизационнаястоимость определяется,исходя из цены реализации материала,из которых создан объект, за минусомзатрат на демонтаж, разборку объекта.

Каждый из указанныхвидов стоимости отражает воздействиесоответствующих ценообразующих факторов,соответственно, значения по каждомувиду стоимости, как правило, различаются.

2.3 Амортизация как инструмент возмещения стоимости основных средств

Амортизация– перенесение части стоимости основногосредства на издержки производства дополного списания первоначальнойстоимости.

Начислениеамортизации является механизмомвозмещения стоимости основного средства.Амортизация в определенной мере являетсякомпенсацией износа.

Износ– снижение стоимости объекта, обусловленноеразличными причинами.

Налоговый Кодексопределяет два метода расчета амортизации:

— линейный;

— нелинейный.

При линейномметоде расчетамортизации осуществляется по формуле:

, (1)

где АО– амортизационныеотчисления;

ПС– первоначальная стоимость;

На –норма амортизации.

, (2)

где Тпи — срокполезного использования.

Нелинейный методначисления амортизации производитсяпо формуле:

, (3)

где ОС– остаточная стоимость на началосоответствующего месяца.

Даная формулаиспользуется до того месяца включительно,в котором остаточная стоимость составит20% от первоначальной. В последующиемесяцы расчет амортизации производитсяв следующем порядке:

  1. Остаточнаястоимость на начало данного периодафиксируется как базовая величина;

  2. Сумма амортизационныхотчислений определяется путем деленияэтой базовой величины на количествомесяцев, оставшихся до окончания срокаполезного использования.

Нелинейный методпозволяет реализовать механизм ускореннойамортизации, и большая часть первоначальнойстоимости списывается в начальныепериоды использования объекта. За счетэтого амортизационный фонд пополняется,и у организации становится большевозможностей для реализации капитальныхвложений.

Амортизационныйфонд формируется за счет амортизационныхотчислений и имеет строго целевоеназначение – покрытие капитальныхвложений в приобретение, создание,реконструкцию, модернизацию основныхсредств.

Нелинейный методможет использоваться для основныхсредств, входящих в 1 – 7 амортизационныегруппы, то есть со сроком полезногоиспользования до 20 лет.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 26 ноября 2020 г.

Понятие основных средств простое. Основные средства – это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд.

К основным средствам относят, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

При этом для признания указанных выше объектов основными средствами предприятия в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.

ОС в бухучете

В бухгалтерском учете организации для признания актива объектом основных средств необходимо, чтобы в отношении такого объекта выполнялись приведенные ниже условия:

  • объект предназначен к использованию для любой из следующих целей (п. 4 ПБУ 6/01):
  • производство продукции;
  • выполнение работ;
  • оказание услуг;
  • управленческие нужды организации;
  • предоставление за плату во временное владение или пользование.
  • объект предназначен для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу актива;
  • объект способен приносить в будущем экономические выгоды организации.

Сказанное выше означает, что не являются объектами основных средств организации, в частности (п. 3 ПБУ 6/01):

  • машины, оборудование, иные аналогичные объекты, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой организации;
  • объекты, которые сданы в монтаж или подлежат монтажу, а также находятся в пути;
  • капитальные и финансовые вложения.

Поясним сказанное на примерах.

Учет ОС

Объекты основных средств учитываются организацией на активном счете 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если же речь идет о готовой продукции, то учет ее ведется на счете 43 «Готовая продукция», а товары нужно учитывать на счете 41 «Товары». В том случае, если произведенную организацией готовую продукцию или приобретенный товар организация решила использовать в качестве объекта основных средств, необходимо сперва отразить формирование его первоначальной стоимости в обычном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 43, 41, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

А затем уже сформированную первоначальную стоимость объекта ОС отнести в дебет счета 01:

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

И только в этот момент объект основных средств признается в бухучете.

Аналогично, если речь идет об объекте, требующем монтажа, то учет его ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке», а передача в монтаж и расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 07, 10, 60, 70, 69 и др.

Также, к примеру, для учета финансовых вложений предусмотрен отдельный счет учета – 58 «Финансовые вложения».

Основные средства в налоговом учете

Указание о том, какие объекты имущества можно отнести к основным средствам в целях исчисления налога на прибыль, содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, основные средства – это часть имущества, которое одновременно удовлетворяет следующим условиям:

  • используется в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
  • первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 рублей.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *