Оприходование излишков без инвентаризации

А.С.Суворова,
юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат ипартнеры» (г.Санкт-Петербург)
В случае реализации организацией излишков материально-производственных запасов иготовой продукции третьим лицам возникают вопросы, каким образом вналоговом учете определить расходы ине возникнут линалоговые риски. Автор статьи, анализируя различные точки зрения, предлагает свое решение проблемы

Нередко в ходе проведения инвентаризации организации выявляют излишки имущества, в том числе материально-производственных запасов иготовой продукции. При этом излишки рассматриваются как доходы, полученные внатураль-ной форме, иучитываются всоответствии состатьей 40 НК РФ, тоестьпорыночной цене (п.5 ст.274 НК РФ). Согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ стоимость таких излишков составляет внереализационный доход налогоплательщика (п. 20 ст.250 НК РФ). При реализации излишков налогоплательщик имеет право включить всостав расходов сумму налога наприбыль, уплаченную свнереализационного дохода после выявления данных излишков (п. 13, 20 ст. 250 НК РФ). Новэтом положении есть определенная несправедливость: вовнереализационные доходы выявленные излишки включаются вполной сумме, ав расходах учитывается лишь сумма налога, исчисленная сэтих доходов.

Как втаком случае поступить налогоплательщику– принять наименее рисковую позицию ивключить врасходы только уплаченный налог либо рискнуть и, опираясь наобщие принципы налогообложения, закрепленные вНалоговом кодексе РФ, принять расходы ввиде полной стоимости материалов иготовой продукции?

РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РОССИИ
Из письма от 25.07.2006 №03-03-04/1/610: при реализации металлолома, полученного врезультате ликвидации основных средств, «организация вправе учесть доход отреализации имущества ирасход вразмере рыночной цены, сформировавшейся при частичной ликвидации указанного имущества» (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако наличие данного письма неосвободит налогоплательщика отрисков начисления пеней иштрафов. Письмо издано в2006г. вответ начастный запрос и, главное, касается неизлишков, выявленных входе инвентаризации, аиной, хотя исхожей, ситуации– ликвидации основных средств.

В расходы– только налог наприбыль

Налоговый кодекс РФ несодержит определения материально-производственных запасов. Наосновании пункта1 статьи 11 НК РФ применимо определение материально-производственных запасов, установленное пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01. Это активы:

используемые вкачестве сырья, материалов ит.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

В рассматриваемом нами случае (при реализации выявленных входе инвентаризации излишков третьим лицам) указан-ные излишки вцелях налогообложения рассматриваются вкачестве товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ).

На основании специальной нормы Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы оттаких операций настоимость реализованных товаров, аименно нацену приобретения (создания) этого имущества (подп. 2 п. 1 ст.268 НК РФ).
Однако логично предположить, что выявленное при инвентаризации имущество цены приобретения неимеет. Вто жев-ремя специального порядка определения цены приобретения такого имущества при его реализации законодатель неустано-вил.

По нашему мнению, избуквального толкования нормы первого абзаца пункта 1 статьи 268 НК РФ можно сделать вывод, что при продаже материально-производственных запасов (кроме готовой продукции) вкачестве расходов можно учесть их-стоимость.

Примечательно, что до 2006г. глава 25 НК РФ вообще несодержала норм, регулирующих признание всоставе расходов стоимости имущества, выявленного входе инвентаризации. Это порождало многочисленные споры, поскольку налоговые органы полагали, что при реализации имущества, выявленного входе инвентаризации, налогоплательщики вообще не могут признавать расходы сноска 1. Обосновывали эту точку зрения налоговые органы следующим образом:

налогоплательщик непонес расходов наприобретение материально-производственных запасов, ауплаченный состоимости этих оприходо-ванных материалов налог наприбыль нельзя расценить как затраты, связанные сих приобретением.

При рассмотрении дел поправоотношениям, возникшим до2006г., суды указывали, что при реализации материально-производственных запасов налогоплательщик вправе учесть расход вразмере рыночной цены сноска 2.

С2006г. действует специальная норма– второй абзац пункта 2 статьи 254 НК РФ сноска 3, всоответствии скоторой стоимость материально-производственных запасов ввиде излишков, выявленных входе инвентаризации, и(или) имущества, получен-ного при демонтаже или разборке выводимых изэксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчис-ленная сдохода, предусмотренного пунктами 13 и20 статьи 250 НК РФ.

Данная сумма учитывается всоставе расходов (отражается построке 060 приложения №2 к листу 02 декларации поналогу наприбыль организаций) сноска 4.

В настоящее время позиция контролирующих органов заключается втом, что при реализации имущества, выявленного входе инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы настоимость имущества, определенную как сум-ма налога наприбыль, уплаченного при оприходовании излишков сноска 5. Всвоих письмах Минфин России указывает, что возможность уменьшения дохода отреализации выявленных врезультате инвентаризации товарно-материальных запасов наих рыночную стоимость, определенную надату оприходования, статьей 268 НК РФ непредусмотрена.

Аналогичные выводы Минфин России делает вотношении схожей ирегулируемой идентичными нормами ситуации– реализации имущества, полученного врезультате демонтажа основных средств сноска 6.

В расходы– рыночную стоимость

Некоторыми экспертами высказывается мнение, что всостав расходов должна включаться рыночная стоимость реализуе-мых излишков.

На наш взгляд, при действующей редакции НК РФ формальных оснований для такой позиции нет. Однако есть другой вариант оценки ситуации, который приведет ктаким жеэкономическим последствиям.

Дело втом, что впоследнем абзаце пункта 3 статьи 248 НК РФ содержится норма, согласно которой вцелях главы 25 Ко-декса суммы, отраженные всоставе доходов налогоплательщика, неподлежат повторному включению всостав его доходов.

Как мыуже указывали, при выявлении входе инвентаризации излишков уналогоплательщика возникает внереализационный доход, который определяется как рыночная цена излишков насоответствующую дату. Всилу пункта 1 статьи38, статей 247 и274 НК РФ доход образует объект налогообложения, понему рассчитывается налоговая база. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода (при возможности ееоценки ив мере, вкоторой такая оценка возможна).

Как при обнаружении излишка, так ипри его использовании экономическая выгода уобладателя имущественного объекта (актива) одна ита же– возможность использовать объект (актив) для извлечения дохода.

Обязанность признать доход всумме полной стоимости излишка впериоде его обнаружения– это один изспособов при-влечения кналогообложению экономической выгоды отвозможности использования объекта (актива) для извлечения дохо-да.

При фактическом получении дохода отиспользования излишка (например, при его реализации) возникает обязанность признать доход наобщих основаниях.

Применение поодной экономической выгоде двух разных моментов определения налоговой базы (первый раз– вкачестве налогооблагаемых внереализационных доходов, второй– вкачестве расходов, непринимаемых для целей налогообложения) означает двойное налогообложение одной итой жевыгоды, вто время как облагать налогом одну экономическую выгоду можно только один раз.

Таким образом, наосновании нормы последнего абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ возможно уменьшение дохода от реализации излишков наих стоимость, отраженную первоначально всоставе внереализационных доходов (в данном случае рыночная стоимость имущества, нанаш взгляд, рассматривается невкачестве расхода, ауменьшает доход отреализации излишка, который должен быть отражен построке 014 приложения 1 клисту 02 декларации поналогу наприбыль уже суче-том уменьшения).

Вместе стем данный вариант учета сопряжен созначительным риском спора сналоговыми органами. Разъяснения Минфина России, как указано выше, касаются только порядка определения расходов, и в них никак не комментируется ни порядок определения собственно дохода отреализации, ни возможность применения последнего абзаца пункта 3 статьи248 НК РФ.Однако свысокой долей вероятности можно предсказать позицию налоговых органов врассматриваемой ситуации: указанная норма неприменима, поскольку внереализационный доход, возникающий при выявлении излишков в ходе инвентаризации, идоход отреализации излишков– это разные виды доходов. Обосновано это может быть ссылкой нато, что сам На-логовый кодексРФ квалифицирует экономическую выгоду как различного вида доходы (ст. 41 НК РФ). Ноеще раз подчерк-нем, что такой подход противоречит одному изосновных принципов законодательства оналогах и сборах– однократности налогообложения.

Судебная практика

К сожалению, судебную практику порассматриваемой нами проблеме нельзя назвать обширной и единообразной.

Мы уже упоминали онескольких судебных делах сположительным для налогоплательщика исходом (признается воз-можность отнесения красходам рыночной стоимости имущества). Вэтих делах рассматривался период довступления всилу второго абзаца пункта 2 статьи 254 НК РФ, однако частично аргументация судов может быть применена исейчас.

Остановимся наэтих делах подробнее.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу №А31-9216/19. В данном деле налогоплательщик реализовал отходы материалов, образовавшиеся впроцессе переработки. Их стоимость была включена вовнереализационный доход вкачестве стоимости имущества, полученного безвозмездно (п. 8 ст.250 НКРФ). Суд сделал следующие выводы:

выбытие собственного имущества предприятия, имеющего какую-либо стоимостную оценку, означает для него опреде-ленный расход. Следовательно, выручка отреализации спорного имущества подлежит уменьшению настоимость утра-ченного имущества;

повторное включение стоимости металлоотходов всостав доходов (от реализации) без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречит приведенным нормам налогового законодательства, поскольку стоимость безвозмездно полученных материалов уже учтена всоставе внереализационных доходов.

Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 поделу№Ф09-2970/07-С2. Суд указал, что налогоплательщик пра-вомерно включил всостав расходов рыночную стоимость имущества, полученного врезультате демонтажа основных средств, поскольку вналоговом учете (ст. 270 НК РФ) несодержится запрета навключение всостав затрат стоимости безвоз-мездно полученных материалов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от05.09.2007 по делу№Ф04-5962/2007(37734-А45‑40). В данном деле налогоплательщик, выявив врезультате инвентаризации излишки, невключил ихстоимость вовнереализационный доход, азатем, при реализации данных излишков, нестал уменьшать полученную выручку накакие-либо расходы. Налоговый орган доначислил налог, включив стоимость имущества вовнереализационный доход налогоплательщика. Суд признал решение налогового органа недействительным, указав, что вданном случае расходы налогоплательщика наприобретение имущества ввиде излишков товарно-материальных запасов, выявленных врезультате инвентаризации, отсутствуют, поэтому вцелях налогообложения прибыли такое имущество неучитывается.

Постановление ФАС Центрального округа от 19.02.2008 по делу № А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05. Судом рас-смотрена ситуация, когда налоговые органы иподдержавшие ихсуды первой иапелляционной инстанций посчитали, что налогоплательщиком непредставлены документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, всвязи счем унего неимелось правовых оснований для учета ихстоимости всоставе расходов, предусмотренных статьей 254 НК РФ, при списании ихвпроизводство.
Суд кассационной инстанции отправил дело нановое рассмотрение, указав, что лишение налогоплательщика, исполнившего требования закона овключении стоимости выявленных врезультате инвентаризации излишков товарно-материальных запасов, права учесть ихстоимость врасходной части налогооблагаемой базы при условии использования ихвпроцессе производства иреализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) ведет кнарушению баланса «доходы– расходы».

Определением ВАС РФ от 10.07.2008 №7143/08 отказано впередаче данного дела вПрезидиум ВАС РФ для пересмотра впорядке надзора.

Новая судебная практика поданному вопросу нам пока неизвестна.

В тоже время нельзя оставить без внимания дела, вкоторых суды идо вступления всилу второго абзаца пункта 2 статьи 254 НК РФ поддерживали налоговые органы встремлении запретить налогоплательщикам признавать какие-либо расходы при реализации имущества, выявленного входе инвентаризации.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 03.10.2005 поделу№А48-550/05-8 указал, что налогоплательщик не понес затрат на приобретение имущества, выявленного входе инвентаризации.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от19.10.2006по делу№А43-2596/2006-30-102 решил, что налогоплатель-щик непонес затрат наприобретение имущества, полученного врезультате ликвидации основных средств.

Тот жесуд вПостановлении от29.10.2007 поделу №А29-1926/2007 сделал вывод отом, что налогоплательщик непонес за-трат наприобретение имущества, полученного врезультате ликвидации основных средств, атакже отверг его довод отом, что при включении стоимости полученного имущества иво внереализационные доходы, ив доходы отреализации возникает двойное налогообложение.

С учетом того, что вприведенных судебных актах нет прямых ссылок напункт 3 статьи 248 НК РФ, вероятность благоприятного для налогоплательщика исхода, если онзаймет рискованную позицию, оценивается как средняя.

***
Очевидно, что сложившаяся при применении норм главы25 НК РФ ситуация требует ихпересмотра иприведения всоответствие сосновополагающим принципом главы 25 НК РФ, изложенном вчетвертом абзаце пункта 3 статьи 248 НК РФ, соглас-но которому «суммы, отраженные всоставе доходов, неподлежат повторному включению всостав доходов».

В 2008г. Государственная Дума планировала рассмотреть законопроект №494174-4 «О внесении изменений встатьи 254 и268 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вкотором предлагалось определять стоимость излишков материально-производственных запасов как сумму дохода, предусмотренного пунктами 8, 13 и20 статьи 250 НК РФ, тоесть учитывать полностью. Доходы жеот реализации материально-производственных запасов предлагалось уменьшать наих стоимость, отраженную вдокументах налогового учета.

В октябре 2008г. законопроект был снят срассмотрения. Таким образом, стремление законодателя разрешить проблему, актуальную для многих налогоплательщиков, пока неполучило своего логического завершения.

Иногда результатом проведенной в организации инвентаризации становится недостача ценностей или излишек. Если в случае с излишком предстоит оприходование ценностей, то при выявлении недостачи потребуется выявить виновных лиц, а также правильно оформить списание.

Инвентаризация

Независимо от того в какой организации проводится инвентаризация, существуют ее основные виды и правила проведения. К основным видам инвентаризации относят:

  • плановую;
  • внеплановую.

Плановую организацию должны проводить все компании в конце года, перед тем как составить годовую ответственность. Внеплановая инвентаризация проводится в тех случаях, когда возникает срочная необходимость в ней. Например, при выявлении факта хищения, при смене материально-ответственного лица или при ликвидации фирмы. По итогам проведенной инвентаризации материальных ценностей может быть выявлена недостача или излишки.

Что такое недостача

Важно! Под недостачей понимают выявленную при полном или частичном пересчете какой-либо группы товаров разницу между данными бухучета и фактическим остатком на текущий момент времени.

Основным документом, регламентирующим порядок действий при инвентаризации является распоряжение Минфина № 49. Согласно данного документа, первоначальными действиями инвентаризационной комиссии при получении результатов являются:

  1. Установить степень ответственности каждого причастного лица.
  2. Истребовать дебиторскую задолженность, которая находится под сомнением, осуществить перевод незавершенного бартера и имеющихся долгов.
  3. Составить опись ценностей, признанных непригодными, либо неподлежащими восстановлению.
  4. Выявить причины излишков или недостачи.
  5. Получить пояснения по факту недостачи.

Недостача при инвентаризации: что делать

Все дальнейшие действия после выявления недостачи будут зависеть от того, есть ли виновные лица или нет. Все действия работодателя и работников предусмотрены законодательными и иными нормативными документами. Если виновных лиц нет или вина их не доказана, то выявленная при инвентаризации недостача списывается по соответствующим счетам как финансовые результаты.

Выявление недостачи в торговой точке

При выявлении недостачи в торговой точке, по отношению к продавцу возможны следующие действия:

  1. Потребовать от него объяснительную по поводу выявленной недостачи.
  2. Если выявлена вина продавца, либо имеется ответственность по коллективному договору о материальной ответственности, то недостача, которая не подлежит списанию, может вычитаться и зарплаты. В первом случае в полной сумме, во втором — в определенном проценте. Процентные вычеты, превышающие 20% устанавливаются только в суде.

Суммы, взимаемые с работников, не должны превышать их должностной оклад. Однако, в случае необходимости, по решению суда возможно и превышение.

Действия работодателя при выявлении недостачи

При выявлении недостачи действия продавца будут следующими:

  1. Потребовать от работников написать объяснительную по факту недостачи ценностей. Если работник уклоняется от дачи объяснений, то нужно составить соответствующий акт отказа, согласно требованиям ТК РФ.
  2. Взыскать с работников недостачу. Сделать это можно только в течение месяца с момента вынесения результатов инвентаризации. После этого срока взыскание можно применить только в судебном порядке. распоряжение о взыскании работодатель может дать в размере, не превышающем среднемесячную зарплату. Если необходимо взыскать сумму в больших размерах, то сделать это можно только через суд.

Недостача при инвентаризации: что делать материально-ответственному лицу

В качестве материально-ответственного лица может выступать начальник склада, администратор, старший кассир и т.д. Согласно них законодательство предусматривает следующее:

  1. После того, как оформлен акт о недостаче, наступает ответственность того лица, которое согласно документам несет эту ответственность.
  2. Наступить ответственность может и в соответствии с положениями законодательства, и в соответствии с условиями подписанного соглашения о материальной ответственности.
  3. Если недостача ответственного лица не связана с исполнением им трудовых обязанностей, то привлечение его к ответственности возможно только по решению суда.
📌 Реклама

Как оформить

Когда в результате проведенной инвентаризации выявляется недостача, то потребуется оформление специальной ведомости, в которой содержатся сведения о выявленных расхождениях по данным бухучета и фактическим остаткам. В данной ведомости содержится следующее:

  • размер недостачи в денежном выражении;
  • естественная убыль, допустимая для компании;
  • рыночная и балансовая стоимость товара, а также разница, выведенная между ними.

После оформления ведомость подписывают все члены инвентаризационной комиссии. После этого все отчеты направляют в бухгалтерию, которая уже проводит окончательную сверку учетных и фактических данных. Для того, чтобы оформить недостачу, используются специальные унифицированные бланки:

  • акт инвентаризации товара, находящегося в пути;
  • опись принятого товара, который хранится в торговом зале или на складе;
  • сличительная ведомость.

Списание недостачи

Списание недостачи возможно при соблюдении следующих условий:

  • списание осуществляется за тот календарный год, в котором имела место инвентаризация;
  • недостача имеет четкое количественное выражение;
  • списываемый товар должен соответствовать своему наименованию.

При соблюдении вышеперечисленных факторов, можно приступать непосредственно к списанию. Порядок при этом будет следующим:

Порядок действий Что в себя включает
Издание приказа Руководитель издает соответствующий приказ (если внутренними документами компании не предусмотрено иное)
Списание Списание производится с кредита в дебет по счету, предусмотренному порядком учета
Покрытие расходов Если требуется покрытие транспортных расходов, а также оплата труда лицам, проводившим инвентаризацию, то к этому же счету по дебету также следует добавить требуемую сумму
Сопоставление данных Из бухгалтерии поступают расчеты по нормам естественной убыли, которые сопоставляются с фактической недостачей. Если недостача превышает, то проводится списание.
Восстановление НДС НДС может быть восстановлен или нет. В случае восстановления, он отражается по дебету.

Недостача при инвентаризации: проводки

Важно! В результате проведенной инвентаризации может быть выявлена не только недостача ценностей, но и излишек. Кроме того, возможен также и такой результат, как пересортица. Она означает, что с остатка требуется снять одни наименования, а другие оприходовать.

Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующим:

  1. При выявлении излишка, ценности приходуют на момент проведения инвентаризации. Приходуются они по рыночной цене, если иной порядок не предусмотрен внутренними правилами компании. Денежные показатели относят на финансовые результаты вместе с иными расходами, или на доходы в НКО.
  2. Если недостача попадает под естественную убыль, то суммы списывают как расходы, либо как издержки. Если недостача превышает естественную убыль, то списание происходит за счет виновных лиц. Если виновных установить не удалось, то списание производится на финансовые результаты.

Основные проводки при списании недостачи:

Инвентаризация — важная процедура, её нужно проводить регулярно. Она позволит выявить расхождения между учтенным количеством имущества и его фактическим наличием. Если при инвентаризации обнаружились несоответствия, это часто вызывает у бухгалтеров затруднения. В статье расскажем, как вести учет излишков и недостач, как они появляются и какими документами их оформлять.

Еще одним результатом инвентаризации является пересортица. Излишки и недостачи при инвентаризации можно зачесть в бухучете, если соблюдаются условия (ы налоговом учете пересортица не предусмотрена, поэтому такой зачет производить нельзя):

  • обнаружение в одном проверяемом периоде;
  • у одного проверяемого лица;
  • в отношении ценностей одного наименования, но разных сортов;
  • в одинаковом количестве.

Пересортицу нужно подтвердить инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и получить объяснение материально-ответственного лица. Решение о взаимном зачете излишков и недостач принимает руководитель, оформляя его в виде приказа.

Учет пересортицы проводится в аналитическом учете. Материально производственные запасы одного наименования, но с разными номенклатурными номерами взаимозачитываются.

ДТ — 10 (41,43), КТ — 10 (41,43)

Стоимость недостающих товаров может быть больше, чем стоимость товаров, находящихся в избытке. Эту разницу отнесите на виновное лицо и отразите как ДТ 94 КТ 73. Если же виновников пересортицы не удалось установить, разницу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и списывают в производственные или коммерческие расходы.

Противоположная ситуация, обнаруженная в случае превышения стоимости излишка над недостачей, отражается проводкой ДТ 10 (41 и др.) КТ 91.1, то есть учитывается в составе прочих доходов.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Ведете учет малого предприятия? Работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия: легко ведите учет, начисляйте зарплату, платите налоги и автоматически формируйте отчетность с отправкой через интернет. Оцените возможности сервиса в течение 14 дней бесплатно.

Попробовать бесплатно

В процессе хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы понимаем такое имущество организации, как: основные средства, материалы и запасы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие материальные активы.

Недостачи могут возникнуть в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и прочими факторами.

В торговых компаниях часто возникает «пересортица», приводящая к возникновению излишков одних товаров и недостачам других.

Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, продажи, а так же при проведении инвентаризаций.

📌 Реклама

Следует помнить, что одной из важнейших задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является осуществление контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

Обязанность рационального использования ресурсов организации возлагается на тех сотрудников, которые работают с этими ресурсами и несут за них материальную ответственность. При этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для подтверждения остатков МПЗ и прочих материальных активов.

Как своевременно обнаружить недостачу? Что делать с пересортицей? Нужно ли включать суммы транспортных расходов и таможенных пошлин в стоимость списываемых товаров?

📌 Реклама

В нашей статье мы постараемся дать ответы на эти и другие вопросы, возникающие в связи с особенностями бухгалтерского и налогового учета недостач и потерь от порчи материальных ценностей.

Инвентаризация – лучший друг бухгалтера

В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ, а так же на основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

За исключением обязательных инвентаризаций, организация самостоятельно устанавливает приказом руководителя:

📌 Реклама

  • Количество инвентаризаций в отчетном году;
  • Даты проведения инвентаризаций;
  • Перечень проверяемого имущества и обязательств и т.п.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки относятся на финансовые результаты в сумме рыночной стоимости обнаруженного имущества.

Если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то сумма недостач относится:

  • на издержки производства или обращения — в пределах норм естественной убыли (см. Приложение 1);
  • за счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
  • к прочим расходам организации – в случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

Данные о фактическом наличии ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись ТМЦ по форме ИНВ-3.

Отклонения, выявленные при проведении инвентаризации между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

📌 Реклама

В графах 12-17 этой ведомости отражаются сведения, скорректированные в связи с обнаружением ошибок в учете ТМЦ.

В графах 18-23 нужно отразить сведения о перекрывающихся излишками недостачах в связи с пересортицей.

Обратите внимание: в соответствии с п.5.3Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995г. №49, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В графах 24-26 ИНВ-19 отражаются итоговые данные по излишкам. В графах 27-32 – итоговые данные по недостачам.

Итоговые данные по проведенной инвентаризации отражаются в ведомости ИНВ-26 «Результаты ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

📌 Реклама

Порядок документального оформления списания недостач и излишков

Списание недостач и убытков от порчи ценностей должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами.

Порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли необходимо утвердить учетной политикой предприятия.

Естественную убыль можно списать только после проведения инвентаризации на основе соответствующего расчета. Расчет составляется бухгалтерией с участием материально ответственных лиц. После составления расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

Обратите внимание:нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается с материально ответственного лица.

📌 Реклама

Обратите внимание:Списание товарных потерь оформляется актами унифицированных форм ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-7 (журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом ТМЦ), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров), ТОРГ-21(переборка плодоовощной продукции).

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то необходимо проведение служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Такое расследование может быть проведено инвентаризационной комиссией.

Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем.

Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д.

📌 Реклама

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

📌 Реклама

Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

📌 Реклама

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

📌 Реклама

Например:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

В соответствии с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, предприятия должны иметь следующие документы:

  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
  • либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
  • либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Обратите внимание:в соответствии с п.58 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостачи и порча материалов учитываются по фактической себестоимости, в которую включается стоимость недостающих и испорченных материалов, пошлины и сборы и сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам/

📌 Реклама

Налоговый учет излишков

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

Такой подход к оценке излишков был изложен в письме Минфина от 20.05.2010г. №03-03-06/1/338.

📌 Реклама

При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

📌 Реклама

Обратите внимание:использование вышеуказанного подхода отражения результатов инвентаризации при пересортице, может не встретить одобрения у налоговых органов. В этом случае свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г. №03-03-06/1/829.

📌 Реклама

Налоговый учет недостач

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Обратите внимание:положениями НК РФ не предусмотрено отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика (письмо УФНС от 30.07.2010г. №16-15/080278@).

📌 Реклама

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

  • инвентарные ведомости;
  • акты, подтверждающие недостачу;
  • заключение комиссии, расследующей недостачу;
  • объяснительная записка сотрудника.

Собрав все необходимые документов, сумму недостачи можно полностью учесть в составе расходов. Такая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245.

📌 Реклама

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе — в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В своем письме от 27.08.2010г. №03-03-06/4/81 Минфин подтвердил, что при документальном подтверждении (в соответствии с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

📌 Реклама

При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Обратите внимание:транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы в части, приходящейся на недостачу товара сверх норм естественной убыли, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, как и недостача товара (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-04/1/160).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *