Оплата услуг проводки

Бухгалтерский учет обеспечения участия в электронных торгах

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

  • Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
  • Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
  • Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
  • Дт 009 — списана сумма обеспечения.

Затраты по обеспечению электронных торгов

В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

  • Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
  • Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
  • Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.

По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

  • Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
  • Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

Главное

  1. Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
  2. Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
  3. Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
  4. Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
  5. Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.

Вопрос аудитору

Казенное учреждение (администрация городского поселения) проводит электронный аукцион с НМЦК 636 899 руб. 98 коп. По результатам завершения электронной процедуры победитель выиграл аукцион с суммой минус 34 260 руб. 50 коп. Какими проводками отразить операцию в учете?

Если при проведении электронного аукциона цена контракта снижена до половины процента начальной (максимальной) цены контракта или ниже, то в соответствии с ч. 23 ст. 68 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ) такой аукцион проводится на право заключить контракт.

Контракт заключается только после внесения участником электронного аукциона, с которым заключается контракт, денежных средств в размере предложенной участником цены за право заключения контракта, а также предоставления обеспечения исполнения контракта (ч. 12, 15 ст. 83.2 Закона № 44-ФЗ). Деньги вносятся на счет, на котором учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.

В проекте контракта нельзя указывать отрицательное значение цены контракта (определение Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № 309-КГ16-19135). При регистрации контракта в реестре контрактов такая цена ставится в полях формы «Цена за право заключения контракта».

Денежные средства, поступающие в качестве обеспечения исполнения контрактов (заявок на участие в конкурсах, аукционах), относятся к средствам во временном распоряжении (письма Минфина России от 16.03.2015 № 02-05-10/14013, от 08.10.2014 от № 02-07-07/50609).

В соответствии с положениями инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), поступление средств в обеспечение исполнения контракта, а также возврат их участнику аукциона отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КИФ 3 201 11 510, увеличение счета 17 (КОСГУ 510) Кредит гКБК 3 304 01 73Х — поступили на лицевой счет средства в обеспечение исполнения контракта (п. 106 Инструкции № 162н);

Дебет гКБК 3 304 01 83Х Кредит КИФ 3 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 610) — возвращены денежные средства (п. 106 Инструкции № 162н).

Учреждение вправе не возвращать денежные средства, полученные за право заключения контракта, участнику аукциона после заключения контракта, признать собственными доходами и перечислить в бюджет (определение Верховного Суда от 14.06.2016 № 306-ЭС16-606).

Плата за право на заключение договоров, государственных (муниципальных) контрактов относится на статью 120 «Доходы от собственности» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н). Сопоставительной таблицей кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2021 г., к кодам, применяемым в 2021 г., предусмотрена увязка подобных сумм с подстатьей 129 «Иные доходы от собственности» КОСГУ.

Операции отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Дебет КДБ 1 210 02 129 Кредит КДБ 1 205 29 66Х — зачислены на лицевой счет администратора доходов денежные средства в размере цены за право заключения контракта, 34 260 руб. 50 коп. (п. 91 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 205 29 56Х Кредит КДБ 1 401 10 129 — начислен доход бюджета после заключения контракта, 34 260 руб. 50 коп. (п. 86 Инструкции № 162н).

Поскольку победитель выиграл аукцион с отрицательной суммой, работы по контракту выполняются на безвозмездной основе (письмо Минэкономразвития России от 10.02.2016 № Д28и-372).

Как правило, в результате выполнения в интересах учреждения работ (оказания услуг) на безвозмездной основе не меняется стоимость активов. Также в результате подобной операции не возникает расходов, ведь согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Следовательно, отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств.

При таких обстоятельствах отражать операции в учете нет необходимости. Кроме того, согласно п. 43 СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, безвозмездно оказанные физическими и юридическими лицами работы и услуги в учете (на балансовых счетах) не отражаются. Информация о получении таких работ и услуг раскрывается в пояснительной записке.

В рассматриваемом случае у учреждения не возникает расходных обязательств в связи с тем, что работы (услуги) фактически выполняются на безвозмездной основе. По нашему мнению, в учете необходимо показать экономию в размере 100%:

Дебет КРБ 1 501 13 ХХХ Кредит КРБ 1 502 17 ХХХ — отражено принимаемое обязательство в момент размещения извещения об аукционе в сумме 636 899 руб. 98 коп. (п. 141.1 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 502 17 ХХХ Кредит КРБ 1 501 13 ХХХ — отражена сумма экономии по результатам аукциона в размере 100% от начальной (максимальной) цены контракта, т.е. на сумму 636 899 руб. 98 коп. (п. 141.1 Инструкции № 162н).

Кроме того, у администратора доходов бюджета возникает необходимость утвердить бюджетные назначения по доходам на сумму денежных средств, полученных за право заключения контракта. Операция отражается в соответствии с пп. 150, 151 Инструкции № 162н записью:

Дебет КДБ 1 507 10 129 Кредит КДБ 1 504 11 129 — отражена сумма прогнозируемых показателей по доходам в сумме 34 260 руб. 50 коп.

Бухгалтерский учет обеспечения заявки на участие в закупке

Средства организации на лицевом счете электронной торговой площадки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» согласно Инструкции по применению плана счетов. К счету 55 могут быть открыты субсчета для отражения свободных средств и заблокированных. Кроме того, целесообразно открыть субсчета для каждой площадки (Росэлторг, Сбербанк-АСТ, РТС и т.д.), поскольку на каждой электронной площадке открывается свой лицевой счет.

При нежелании или невозможности использовать собственные денежные средства для обеспечения заявки, участник конкурса или закрытого аукциона может воспользоваться банковской гарантией. По условиям банковской гарантии банк принимает на себя обязательство по обеспечению заявки участника (ст. 368 ГК РФ). В случае если участник будет признан уклонившимся от заключения контракта, банк по требованию заказчика перечислит последнему сумму обеспечения заявки. Естественно, услуги банка по предоставлению банковской гарантии являются платными для участника закупки и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91-2.

Учет в 1С

Организация участвует в электронных торгах на право заключения договора в качестве поставщика. Для этого с оператором электронной площадки ООО «РТС-Тендер» заключено Соглашение о комиссионных счетах на электронной площадке.

18 мая Организация перечислила с расчетного счета на счет оператора электронной площадки сумму 10 000 руб. для обеспечения заявок и оплаты услуг электронной площадки.

20 мая оператор заблокировал сумму в размере 5 000 руб. (в соответствии с закупочной документацией заказчика) в качестве обеспечения заявки.

25 мая после завершения торгов оператор разблокировал средства, и Организация решила использовать их на оплату абонентской платы за пользование электронной площадкой.

31 мая оператор списал абонентскую плату за пользование электронной площадкой, а также предоставляет акт и счет-фактуру на свои услуги за май на сумму 9 480 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Остаток суммы 520 руб. организация оставляет на счете оператора для участия в электронных процедурах в июне.

Перечисление средств на лицевой счет оператора электронной площадки

Перечисление денежных средств на счет оператора для участия в торгах отразите документом Списание с расчетного счета в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.

Бухэксперт8 рекомендует использовать:

  • Вид операции — Оплата поставщику,
  • Статья расходов — Оплата поставщикам (подрядчикам),

так как из перечисленных средств впоследствии будет снята абонентская плата за пользование электронной площадкой.

Укажите:

  • Получатель — оператор электронной площадки;
  • Сумма — сумма перевода, согласно выписки банка;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с оператором электронной площадки, выбирается из справочника Договоры;
  • Ставка НДС — ставка НДС в соответствии с требованиями оператора, согласно выписке банка;
  • Статья расходов — Оплата поставщикам (подрядчикам); Вид движения — Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;
  • Счет расчетов — счет, установленный учетной политикой;
  • Счет авансов — счет, установленный учетной политикой.
  • С 01.10.2018 для участия в электронных торгах по Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ и по Федеральному закону от 18.07.2011 N 223-ФЗ только для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) организация должна иметь специальный счет в банке.

    В этом случае перечисление средств на специальный счет отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Перевод на другой счет организации в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Списание.

    • Счет дебета — 55.04 «Прочие специальные счета». PDF

    Учет суммы обеспечения на забалансовом счете

    Выданная сумма обеспечения заявки отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (План счетов 1С).

    Отразите на время блокировки сумму на счете 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

    Особенности заполнения документа Операция, введенная вручную по примеру:

    • Дебет — 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
    • Субконто 1 — оператор электронной площадки, выбирается из справочника Контрагенты;
    • Субконто 2 — договор, по которому была перечислена сумма обеспечения оператору, выбирается из справочника Договоры;
    • Сумма — сумма заблокированного обеспечения.

    Когда оператор разблокирует средства, сделайте обратную проводку.

    Отражение в учете услуг электронной площадки

    Услуги электронной площадки отразите документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).

    Укажите:

    • по ссылке Счета учета: Счет затрат — в зависимости от учетной политики (20, 26, 44);
    • Статья затрат— статья учета затрат, Вид расхода — Прочие расходы;

    При таком оформлении статьи затрат расходы на аренду будут учтены в составе косвенных расходов по налогу на прибыль единовременно.

    • Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

    Регистрация СФ от оператора электронной площадки

    НДС по затратам на услуги электронной площадки принимается к вычету в полной сумме при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

    • услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
    • в наличии — правильно оформленный СФ (УПД);
    • услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Для регистрации входящего счета-фактуры от поставщика укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная), нажмите кнопку Зарегистрировать.

    Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводку:

    Дт 68.02 Кт 19.04 — НДС принят к вычету.

    См. также:

    • Учет банковских гарантий в 1С 8.3

    Помогла статья?

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Участие в электронных торгах и отражение в бухгалтерском учете

    Условие об обеспечительном платеже предполагает стимулирование должника к исполнению принятых на себя обязательств надлежащим образом. Кроме того, такой платеж предотвращает (уменьшает) риск негативных последствий, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств.

    Затем, в месяце объявления результата, кредитовое сальдо по счету 76 списывается либо как расходы по обычным видам деятельности (счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу») (в случае выигрыша), либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (при проигрыше).

    Торги: как учесть расходы на проведение или на участие

    У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно. Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде. Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки.

    О факте проведения торгов, о том, в какой форме и когда они будут проводиться, какова начальная (при аукционе) или максимальная (при конкурсе) цена, нужно сообщить в объявлении, размещенном в газете, на телевидении или просто на видном месте, не менее чем за 30 дней до начала торго в п. 2 ст. 448 ГК РФ .

    Бухучет торгов

    Рассмотрим учет операций по проведению торгов и участию в них для каждой из сторон.

    Учет у организатора торгов

    У организатора учет во многом зависит от того, каков будет результат и что именно продано на торгах:

    • имущество;
    • право на заключение договора (например, на аренду помещения).
    Дт Кт
    На дату получения задатка
    Получен задаток для участия в аукционе (конкурсе) 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    На дату подготовки к торгам
    Приобретены товары (работы, услуги) для проведения дальнейших торгов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Принят к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
    На дату объявления результатов торгов, если на торгах продавалось имущество
    Возвращены задатки проигравшим 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета»
    На дату подписания договора
    Задаток победителя учтен в счет предоплаты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
    Начислен НДС с предоплаты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

    В случае если вы проводили конкурс на последующее заключение договора, по которому вы должны будете поставить товары, сдать имущество в аренду и т. п., то задаток от победителя будет считаться не предоплатой, а оплатой права на участие в конкурсе. Тогда нужно будет сделать проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем же у вас будут «обычные» проводки по заключенному договору.

    Учет у участника торгов

    Если же вы сами участвуете в торгах, то бухучет во многом будет зависеть от того, удастся ли вам их выиграть. А также от того, будете ли вы что-то приобретать, создавать для участия в них.

    Основные операции и их отражение в учете будут следующим и Инструкция по применению Плана счетов .

    Дт Кт
    На дату выплаты задатка
    Выплачен задаток для участия в аукционе (конкурсе) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета»
    В периоде подготовки к торгам
    Приобретены услуги по созданию проекта, если вы участвуете в конкурсе 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Торги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Отражен НДС по приобретенным 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Принят к вычету НДС по приобретенным услугам (по мере оказания услуг и при наличии необходимой первички) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
    Создан проект для участия в конкурсе 76, субсчет «Торги» 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
    На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны
    Получен возвращенный задаток 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Списаны расходы по подготовке к торгам 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Торги»
    На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны
    Выплаченный ранее задаток учтен в качестве предоплаты (оплаты за участие в конкурсе) без учета НДС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Начислен НДС с предоплаты 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Списаны затраты по подготовке к торгам, если приобреталось основное средство* 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76, субсчет «Торги»
    * Если вместо основного средства на торгах приобретались материалы или товары, то вместо этой проводки у вас будет проводка: дебет счета 10 (41) – кредит счета 76, субсчет «Торги» Если по результатам торгов вы выиграли право на заключение договора (например, на поставку товаров, аренду имущества и т. п.), то вместо этой проводки вы сделаете проводку: дебет счета – кредит счета 76, субсчет «Торги»
    На дату подписания договора и получения счета-фактуры
    Принят к вычету НДС с предоплаты 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно. Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде. Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки.

    Как мы убедились, сложностей в учете торгов нет. Кроме того, продать или приобрести имущество на торгах — верный способ избежать вопросов от проверяющих относительно цены сделки. Ведь проверять ее на «рыночность » ст. 40 НК РФ уже бесполезно — цена сформировалась в результате торгов, в условиях соревнования.

    Расходы на участие в открытых электронных аукционах

    Отметим, что ЭЦП — это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе (ст. 3 Федерального закона от 10.01.2021 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» ).

    Участие в торгах проводки

    • Минфин в своих письмах от 07.12.2021 N 03-11-05/317, от 08.08.2021 N 03-11-11/39673 указывает, что расходы на ключ электронной подписи для торгов, обеспечительный платеж по заявке, затраты, связанные с информационным обеспечением торгов, на сертификат эцп для торгов, не могут быть учтены в составе расходов при УСН. Поскольку указанные затраты не включены в перечень, утвержденный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который является закрытым.

    Сумма денежных средств, внесенная участником размещения заказа для обеспечения заявки на участие в аукционе (она должна быть возвращена заказчиком в некоторых, определенных законом случаях) с точки зрения бухгалтерского учета не является расходом организации, что следует из п. 2 ПБУ 10/99, поэтому на эту сумму делается проводка Дт 76 Кт51.Одновременно с этим в разрезе торгов делается проводка по забалансовому счету 009

    Бухучет: возврат задатка

    После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:

    Кредит 008 – списана сумма задатка.

    Если организация, получившая задаток, не исполнила договорные обязательства по своей вине, она обязана:

    • вернуть контрагенту задаток в двойном размере;
    • возместить контрагенту убытки, связанные с неисполнением своих обязательств (если договором не предусмотрено иное). При этом убытки возмещаются только в части, превышающей полученную ранее сумму задатка.

    Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 Гражданского кодекса РФ.

    Причитающиеся к уплате суммы отразите в составе прочих расходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). Если у контрагента не возникли убытки, сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам» – отражен прочий расход в части, превышающей ранее полученную сумму задатка.

    Если сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору, превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору.

    Если сумма убытков не превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме задатка, полученной в счет исполнения обязательств по договору.

    Возмещение контрагенту убытка отразите проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по претензиям» – отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка.

    Бухгалтерские проводки по участию в электронных торгах

    ! Обратите внимание: банковская гарантия, выданная в качестве обеспечения участия в закупке должна соответствовать требованиям, установленным ст. 45 Закона № 44-ФЗ. Банк, предоставивший гарантию, должен входить в утвержденный перечень, с которым можно ознакомиться на сайте Минфина РФ.

    • Вместе с тем есть Постановлении АС СЗО от 08.10.2021 по делу N А13-9590/2021 с абсолютно противоположным мнением, согласно которому все расходы, в том числе и по обеспечению участия в торгах, покупке эцп для торгов для ип и организаций могут быть приняты к налоговому учету. При этом суд ссылается на пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который позволяет упрощенцам уменьшить доходы на сумму материальных затрат, определенных в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ.

    Как учитывать оплату за участие в электронных торгах при УСН

    Рекомендация эксперта В целях налогообложения прибыли экономическая целесообразность расходов на участие в торгах очевидна не только предпринимателям, но и налоговым органам. Поэтому они признают, что независимо от результатов расходы организации, связанные с участием в конкурсных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше. В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 16.01.2021 N 03-03-06/1/7, от 07.11.2021 N 03-11-04/2/109, от 31.10.2021 N 03-03-02/121).

    Вместе с тем данная позиция актуальна только для плательщиков налога на прибыль. Организациям же, применяющим УСН, налоговые органы отказывают в учете данных расходов, ввиду того что перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, представлен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и является закрытым, а такой вид расходов, как расходы, связанные с участием в торгах, не предусмотрен действующим законодательством. Такое мнение представлено, в частности, в Письмах Минфина от 02.07.2021 N 03-11-04/2/173 и от 13.05.2021 N 03-11-06/2/85.

    ОСНО

    Поступление задатка по договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Когда организации исполнят свои обязательства по договору, сумма полученного задатка засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 380 ГК РФ, ст. 249 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, сумму полученного задатка включите в доходы на дату исполнения обязательств по договору (перехода права собственности на товары (работы, услуги)) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то независимо от получения задатка доходы признавайте с учетом положений статьи 271 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).

    Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

    Если неисполнение обязательств произошло по вине организации, получившей задаток, в состав внереализационных расходов включите:

    • сумму, превышающую сумму полученного задатка;
    • сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму полученного задатка.

    Возвращаемая сумма ранее полученного задатка расходом не признается. Возврат этой суммы не приводит к уменьшению экономических выгод у организации, получившей задаток. Такой порядок следует из положений подпункта 13 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

    При методе начисления расходы учитывайте на дату отказа от исполнения обязательств по договору (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – на дату фактического перечисления средств в возмещение убытков, возникших у контрагента в связи с отказом от исполнения договора (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Если неисполнение обязательств произошло по вине организации, выдавшей задаток, в состав внереализационных доходов нужно включить:

    • сумму полученного задатка, который признается безвозмездно полученным имуществом (письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/12, от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56);
    • сумму убытков, возмещаемых контрагентом в части, превышающей сумму полученного задатка (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    Порядок учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль. Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, увеличьте налоговую базу на дату отказа контрагента от исполнения обязательств по договору (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговая база увеличивается:

    • на сумму полученного задатка – на дату отказа контрагента от исполнения обязательств;
    • на сумму убытков, возмещаемых контрагентом в части, превышающей сумму полученного задатка, – на дату поступления денежных средств от контрагента.

    Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

    Ситуация: нужно ли организации начислить НДС с суммы полученного задатка?

    Да, нужно, если задаток получен в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, предметом которого является реализация, облагаемая НДС.

    Представители финансового ведомства настаивают, что основная функция задатка – платежная. Поэтому они требуют, чтобы со всей его суммы организации начисляли НДС в том же порядке, что и с сумм поступившей предоплаты. То есть налоговую базу по НДС на сумму задатка нужно увеличить в том квартале, в котором поставщик (исполнитель, подрядчик) получил его от покупателя (заказчика) (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25).

    Если задаток получен как средство обеспечения исполнения обязательств по операциям, которые объектом обложения НДС не являются, платить с него налог не нужно (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60).

    Совет: чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж.

    Обеспечительный платеж – это сумма, которую вносят в обеспечение денежного обязательства. Например, обязанности возместить убытки или уплатить неустойку.

    Особенность такого платежа, в отличие от задатка, в том, что обеспечительный платеж обеспечивает обязательство, которое возможно, но не гарантированно, возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.

    Однако начислить НДС придется в том случае, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет аванса. Ведь это может быть установлено договором. Тогда в налоговом периоде, в котором это произошло, с суммы платежа нужно начислить НДС как с полученной предоплаты.

    Такой вывод следует из совокупности положений статьи 381.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

    При погашении неустоек, штрафов и т. п. за счет обеспечительного платежа НДС не начисляйте. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

    Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включать в состав доходов сумму полученного задатка? Выдача задатка оформлена с нарушением норм гражданского законодательства.

    Да, нужно, но только при расчете налога на прибыль кассовым методом.

    Если организация не соблюдает нормы законодательства в отношении формы выдачи задатка (выдача задатка в неденежной форме, отсутствие письменного соглашения о задатке), то сумма, поступившая в качестве задатка, признается полученной в качестве аванса (п. 3 ст. 380 ГК РФ). В этом случае организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, учитывают полученный аванс в составе доходов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, авансы в составе доходов не учитывайте (п. 1 ст. 271 НК РФ).

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением задатка. Стороны договора своевременно и в полном объеме выполнили свои обязательства по договору

    ООО «Торговая » (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки оргтехники. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке. В этом же месяце «Гермес» отгрузил «Альфе» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

    «Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.

    Операции, связанные с получением задатка и исполнением обязательств по договору, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» – 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;

    Дебет 008 – 30 000 руб. – отражена сумма полученного задатка;

    Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 41 – 90 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 62 – 30 000 руб. – зачтена сумма задатка в оплату стоимости реализованных товаров;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» – 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка;

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 88 000 руб. – получена от покупателя оплата товаров (за вычетом суммы задатка);

    Кредит 008 – 30 000 руб. – списана сумма полученного задатка.

    При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов выручку от реализации товаров в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (90 000 руб.).

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением и возвратом задатка. Задаток возвращается организацией, которая отказалась от исполнения своих обязательств по договору поставки

    ООО «Торговая » (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки оргтехники. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке.

    Получив задаток, «Гермес» отказался исполнить свои договорные обязательства. Поскольку «Альфа» уже заключила договор на реализацию оргтехники с ООО «Производственная «, за отказ от поставки ей была выставлена претензия на сумму 70 000 руб.

    Претензия «Мастера» была переадресована «Гермесу». При этом «Альфа» потребовала от «Гермеса» вернуть ей выданный ранее задаток в двойном размере (60 000 руб.) и возместить убытки, связанные с отказом «Гермеса» от исполнения договора. Сумма убытка (с зачетом ранее выданного задатка) составила: 70 000 руб. – 30 000 руб. = 40 000 руб.

    В апреле «Гермес» удовлетворил претензию «Альфы» и перечислил на ее расчетный счет 100 000 руб. (30 000 руб. × 2 + 40 000 руб.).

    «Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.

    Операции, связанные с получением и возвратом задатка, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» – 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;

    Дебет 008 – 30 000 руб. – отражена сумма полученного задатка.

    После отказа «Гермеса» от исполнения договора в учете организации были сделаны следующие записи:

    Дебет 91-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям» – 70 000 руб. – отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка;

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 51 – 30 000 руб. – отражен возврат ранее полученного задатка;

    Кредит 008 – 30 000 руб. – списана сумма полученного задатка;

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 – 70 000 руб. – погашена претензия, предъявленная «Альфой»;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» – 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка.

    При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных расходов компенсацию убытков в сумме 70 000 руб.

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением задатка. Контрагент отказался от исполнения своих обязательств по договору

    ООО «Торговая » (поставщик) в апреле получило от ООО «Альфа» (покупателя) задаток в сумме 30 000 руб. в счет исполнения обязательств по договору поставки оргтехники. Выдачу задатка стороны договора оформили соглашением о задатке.

    Выдав задаток, «Альфа» отказалась принять товары. Поскольку «Гермес» уже заключил договор на транспортировку оргтехники с ООО «Производственная «, за отказ от услуги ему была выставлена претензия на сумму 40 000 руб.

    Претензия «Мастера» была переадресована «Альфе». «Гермес» потребовал от «Альфы» возместить убытки, связанные с отказом от исполнения договора. Сумма убытка (с зачетом ранее выданного задатка) составила: 40 000 руб. – 30 000 руб. = 10 000 руб.

    В апреле «Альфа» удовлетворила претензию «Гермеса» и перечислила на его расчетный счет 10 000 руб.

    «Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.

    Операции, связанные с получением задатка, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» – 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;

    Дебет 008 – 30 000 руб. – сумма полученного задатка отражена за балансом.

    После отказа «Альфы» от исполнения обязательств по договору в учете «Гермеса» были сделаны следующие записи:

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1 – 40 000 руб. – отражен доход в сумме возмещаемого убытка;

    Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям» – 30 000 руб. – зачтена сумма выданного задатка в счет погашения претензии;

    Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям» – 10 000 руб. – погашена претензия, предъявленная «Альфе»;

    Кредит 008 – 30 000 руб. – списана сумма задатка;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» – 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка.

    При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных доходов компенсацию убытков на сумму 40 000 руб.

    Плата за победу в аукционе по 44-ФЗ

    В 2021 году в 44 Федеральный закон внесено множество изменений, которые в том числе коснулись и оплаты потенциальными поставщиками своего участия в тендере. Так в нём появился пункт 4 статьи 24.1, согласно которому ЭТП приобретают право назначать плату за участие компаний в закупках. В постановлении указан максимально возможный размер такого вознаграждения, его превышение не допускается.

    В ситуациях, когда контракт будет заключаться с участником, занявшим по результатам закупочной процедуры второе место, оператор площадки не обладает правом брать с него плату. На это указывает пункт 3 постановления №564.

    Новый порядок отражения обеспечения заявки в учете с 01.10.2018

    С 1 октября 2021 года изменились правила предоставления обеспечения заявки на участие в открытом конкурсе в электронной форме, конкурсе с ограниченным участием в электронной форме, двухэтапном конкурсе в электронной форме, электронном аукционе. С этой даты обеспечение заявки осуществляется путем блокирования денежных средств на специальном счете участника закупки. Как отражать такие операции в учете рассмотрим в данной статье.

    Как учитывать затраты на аукцион, в том числе на эцп для госторгов

    • Минфин в своих письмах от 07.12.2021 N 03-11-05/317, от 08.08.2021 N 03-11-11/39673 указывает, что расходы на ключ электронной подписи для торгов, обеспечительный платеж по заявке, затраты, связанные с информационным обеспечением торгов, на сертификат эцп для торгов, не могут быть учтены в составе расходов при УСН. Поскольку указанные затраты не включены в перечень, утвержденный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который является закрытым.

    Все указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 16.01.2021 N 03-03-06/1/7). При этом они принимаются к расходам единовременно, в связи с чем в отношении суммы обеспечения по контракту возникает отложенное налоговое обязательство.

    Считаем налоги

    Затраты организатора и участников торгов мы свели в таблицу.

    Операция У организатора торгов У участников торгов
    НДС Налог на прибыль НДС Налог на прибыль
    Участники уплатили задаток для участия в торгах Не облагаетсяподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 16.12.2004 № А33-9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1; ФАС МО от 23.05.2006 № КА-А40/4283-06; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 Не является доходомподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ Не учитывается Не является расходомп. 32 ст. 270 НК РФ
    Проигравшим участникам возвращен задаток после объявления результатов торгов Не учитывается Не является расходомст. 252 НК РФ Не облагается Не является доходомст. 41 НК РФ
    Зачтен задаток от победителя торгов после объявления результатов Становится предоплатойп. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 25.01.2011 № А65-7593/2010, от 14.05.2010 № А55-11869/2009; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 или, если на торгах реализовано право на заключение договора, оплатой участия в конкурсе. Тогда с него подлежит уплате НДСп. 1 ст. 167 НК РФ Не является доходомподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если на торгах продавалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным доходамст. 250 НК РФ Можно принять к вычету НДС с задатка, ставшего предоплатой (оплатой участия в конкурсе), при наличии счета-фактуры, платежек и договора с условием о том, что задаток зачтен как предоплата (оплата)п. 12 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ Не является расходомст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ. Если на торгах реализовывалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ
    Понесены затраты на подготовку торгов НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ Относятся к прочим расходам в зависимости от их видаподп. 10, подп. 15, подп. 25, подп. 41, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ У проигравших — относятся к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. У победителя — формируют стоимость имущества, приобретаемого на торгахп. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ

    А теперь, разобравшись с налогами, перейдем к бухучету.

    Тема: проводки по обеспечению в конкурсах

    У нас в основном ремонт, обслуживание. Используем в основном 20 счет. Можно на него переносить? На доп.счете сняли деньги за подписание контракта. (АСТ Сбербанк — 3000,00). Если я правильно понимаю, то мне на 20 счет отнести их акт? Спасибо за понимание.

    Дт 55 – Кт 51 … 100000 :: перечислены деньги электронной площадке Дт 76 – Кт 55 … 60000 :: зарезервирована часть денег как обеспечительный платёж заказчику (задаток) Дт 91 – Кт 55 … 3000 :: снята комиссия электронной площадке

    Проводки по обеспечению контракта

    Далее, вне зависимости от того – проиграл участник в тендере, либо выиграл – по правилам, закрепленным ФЗ-44, средства финансового залога заказчик в установленный срок обязан вернуть. И здесь мы, опять-таки, сталкиваемся с тем, что данное поступление не может считаться доходом предприятия, ведь это просто возврат залогового платежа. Поэтому и проводка должна быть соответствующей, обратной той, что была осуществлена ранее, при внесении залога – Д 51 К 76 субсчета «Расчеты по перечисленному задатку» (возврат залогового платежа).

    На первый взгляд, помимо трудовых ресурсов, необходимых на осуществление бухгалтерских проводок, организация-участник ничего не теряет – те же средства, что были внесены в качестве прямого залога, спустя некоторое время возвращаются обратно. Но не стоит забывать о том, что высокие темпы инфляции ежедневно съедают финансы, замороженные и не работающие на депозитных счетах. С этой точки зрения потери могут быть вполне очевидными, особенно если говорить о больших госконтрактах с крупными суммами.

    Сколько придется платить за участие в торгах по 44-ФЗ

    Это максимум, превысить которые ЭТП не смогут. А вот установить цену ниже операторы по своему усмотрению вправе. Причем если площадка сначала установила максимальную плату, а после ввела пониженную, сделать это она вправе «задним числом».

    В рассматриваемом постановлении речь идет о взимании платы с победителя закупки. Причем оплачивать услуги ЭТП будет только тот поставщик, который первоначально победил в конкурсе, аукционе или иной процедуре. Плата будет взиматься с него даже в том случае, если он не заключил госконтракт, то есть уклонился от его подписания. А вот участник, с которым в итоге контракт был заключен, в данном случае платить площадке не будет.

    Компания – конкурсант на торгах: бухгалтерский учет и налоги

    Чтобы правильно отражать операции, связанные с участием в торгах, у компании-конкурсанта, необходимо четко дифференцировать все возникающие выплаты и обязательства. Ведь они имеют различную природу и, соответственно, должны отражаться по-разному.

    Чаще всего участниками торгов в форме конкурса или аукциона компании становятся в том случае, если они хотят стать участниками размещения заказов в рамках требований Федерального закона от 21.07.2021 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» с целью в дальнейшем заключить государственный или муниципальный контракт (с государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами, с органами местного самоуправления или с казенными учреждениями и иными получателями бюджетных средств) либо гражданско-правовой договор с бюджетным учреждением. В соответствии с Законом N 94-ФЗ заказчики не вправе взимать с участников плату за участие в конкурсах и аукционах, за исключением платы за предоставление конкурсной документации в установленных случаях. В частности, у заказчиков не возникает никаких обязанностей по оплате стоимости услуг по размещению заказов специализированной организации, которые она оказывает государственному или муниципальному заказчику на договорной основе (Письмо Минэкономразвития России от 15.09.2021 N Д28-376). Однако заказчиком и уполномоченным органом может быть установлено требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе, и тогда такое требование в равной мере распространяется на всех участников размещения соответствующего заказа и указывается в конкурсной документации или в документации об аукционе. Участник может самостоятельно выбирать один из следующих способов обеспечения: — безотзывная банковская гарантия, выданная банком или иной кредитной организацией; — договор поручительства; — передача заказчику в залог денежных средств (в том числе в форме вклада или депозита). Представлять обеспечение не требуется лишь в том случае, если победителем конкурса или аукциона — либо тем участником, с которым заключается контракт, — является бюджетное учреждение. Если победитель конкурса или аукциона (равно как и «второй в очереди» участник в случае отказа победителя) уклоняется от заключения контракта, денежные средства, внесенные им в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе, не возвращаются. В других случаях, например, если заказчик отказался от проведения конкурса или аукциона, если заявка поступала с опозданием (после окончания их приема), если участник не был допущен к участию в конкурсе или аукционе или не стал победителем, сумма обеспечения должна быть ему возвращена. Возврат осуществляется и после заключения контракта с участником-победителем (или, если он отказался, с участником, которому был присвоен второй номер по итогам конкурса или который сделал предпоследнее предложение о цене контракта на аукционе).

    Договор о задатке на торгах по банкротству

    При оформлении сделок купли-продажи важно обеспечить защиту предусмотренных законом прав. Задатком в деле о банкротстве является имущество должника, которое выставлено на торги. Должны ли участники перечислять денежные средства до начала проведения тендера и подлежит ли залог возврату? Разберемся в данной статье.

    Размер задатка на торгах при банкротстве определен действующим законодательством и не должен превышать 20% от стоимости имущества, которое подлежит реализации. Конкурсные управляющие указывают размер задатка, который стороны должны оплатить. Он находится в диапазоне от 55 до 10% стоимости такого имущества. Это позволяет привлечь больше потенциальных покупателей.

    Чтобы уточнить сумму перечисления, стоит внимательно изучить лот на электронной площадке. Размер залога выражен в процентном соотношении или денежном эквиваленте.

    Опции электронных площадок предусматривают типовой договор и публичное предложение принять участие в аукционе имущества или ценностей должника. Чтобы соблюсти все правила, прописанные законодательством, необходимо:

    • загрузить форму с электронной площадки;
    • ознакомиться со всеми пунктами и заполнить свою сторону;
    • указать дату и закрепить соглашение подписью;
    • отсканировать договор и платежное поручение о перечислении средств;
    • отправить отсканированные документы организатору через электронную площадку.

    Стороне нужно использовать электронно-цифровую подпись для оформления договора. Расчетный счет, реквизиты лица, которое проводит процедуру реализации имущества, особенности возврата задатка в торгах по банкротству и другие условия уже заполнены в документации. Со стороны участника необходимо указать: наименование лота, свои реквизиты, процент предоплаты, документы, удостоверяющие личность.

    Как оплатить задаток на торгах по банкротству?

    Электронные площадки, на которых организовывают проведение торгов, предоставляют четкий алгоритм действий:

    • изучение информации по лоту;
    • перечисление средств;
    • отправка скан-копии лицу, проводящему торги.

    Во избежание ошибок, стоит внимательно перепроверять реквизиты и все указанные данные.

    Каждый лот имеет свое время оплаты залога. Необходимо закладывать срок, необходимый банку на проведение финансовой операции. Не нужно тянуть с данным моментом, поскольку в случае опоздания с оплатой, лицо может быть не допущено к аукциону.

    Возвращение средств участникам торгов

    Существует ряд обстоятельств, которые препятствуют проведению операции и средства возвращаются плательщику. По завершении торгов и определению победителей задаток возвращается лицу, которое не одержало победу. Возврат денег происходит в течение 5 дней со дня подписания протокола о завершении аукциона. Такая же ситуация складывается, когда победитель отказывается от заключения сделки — сумма задатка возвращается всем участникам, кроме лица, отказавшегося от договора.

    Залог возвращается, если в аукционе принимал участие только один претендент, однако он отказался от заключения договора. Эти торги признаются такими, которые не состоялись, а средства залога, оплаченные претендентом, должны быть ему возвращены. Однако судебная практика знает множество случаев, когда управляющий отказывается возвращать деньги.

    Возвращают ли деньги физическим лицам при участии в аукционе?

    В случае когда участник не признан победителем, организатор торгов должен вернуть залоговую сумму на указанные претендентом реквизиты. Именно с целью правильности выполнения всех условий и предупреждения возможных ошибок, необходимо правильно указывать банковскую и персональную информацию. В случае отсутствия данных сведений средства будут перечислены на счет, который был указан при оплате залога. Если участником является организация, деньги перечисляются на счет компании, а не на реквизиты представительного лица.

    Учитывая специфику процедуры, договор не всегда может быть оформлен согласно положениям действующего законодательства. Перевод средств на счет конкурсного управляющего или зачисление задатка в кассу должника в торгах по банкротству, признаются акцептом на участие в таком аукционе. Акцептом является заявка на участие в торгах без подписанного договора.

    Средства, вырученные на аукционе, идут на оплату задолженности физического или юридического лица. Права лиц, которые оплачивают залог регулируется согласно действующему законодательству и всем нормативно-правовым актам.

    Торги: расходы на участие в них

    Даже при наличии одного продавца и покупателя при торге происходит своеобразный конкурс между ними за установление выгодной цены или других условий продажи товара. Причем, как уже отмечалось выше, обязанность проведения публичных торгов в определенных случаях предусмотрена законом (допустим, #M12291 901941785 Федеральным законом от 21.07.2021 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» #S ).

    А дело в том, что Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 398263088 п. 1 ст. 346.16 НК РФ #S .

    Учет расходов на услуги электронной торговой площадки

    Главная → Статьи → Учет расходов на услуги электронной торговой площадки

    Электронная торговая площадка выставила ООО счет на оплату годового абонемента на обслуживание. Годовой абонемент приобретается ООО на период с 01.09.2016 по 31.08.2017. В акте от 05.09.2016 наименование услуги приведено как «Покупка абонемента «Годовой абонемент”, при этом указано, что услуги выполнены полностью и в срок. Появление другого акта в конце срока действия абонемента не запланировано. Однако спустя несколько дней электронная площадка представила ООО акт на всю сумму годового абонемента. Может ли ООО учесть такие расходы при налогообложении прибыли единовременно, или нужно эту сумму разбить на 12 месяцев и постепенно списывать на расходы? Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете ООО?

    Под электронной торговой площадкой (далее также – ЭТП) понимается сайт в сети Интернет, на котором проводятся электронные аукционы (часть 4 ст. 59 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд”, далее – Закон № 44-ФЗ). Поскольку аукцион проводится на электронной площадке, обмен информацией, связанной с получением аккредитации на электронных площадках и проведением аукциона, между участником аукциона, заказчиком, оператором осуществляется на электронной площадке в форме электронных документов (часть 1 ст. 60 Закона № 44-ФЗ).

    Аналогично определяется электронная площадка в п. 20 ст. 110 в Федеральном законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)” – как сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет”, на котором проводятся торги в электронной форме.

    Тот факт, что покупка абонемента является оплатой услуг оператора электронной торговой площадки, отражен в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 № 04АП-1531/12.

    Исходя из вышеизложенного считаем покупку абонемента на обслуживание у оператора ЭТП оплатой за услуги информационных систем.

    Налог на прибыль

    Основные требования для признания расходов для целей налогообложения изложены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, определяющим критерием для признания расходов является то, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    В рассматриваемом случае ООО использует ЭТП для реализации продукции (работ, услуг). Считаем, что в этих условиях расходы организации на оплату услуг оператора ЭТП могут быть признаны для целей налогообложения.

    В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ст. 264 НК РФ предусматривает, в частности, учет затрат организации на расходы на оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Следовательно, расходы ООО на оплату услуг оператора ЭТП могут быть признаны в составе прочих расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    В то же время в п. 1 ст. 272 НК РФ указано: «В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов”.

    Налоговые органы зачастую истолковывают данное положение следующим образом: любые расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47690, от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13948, от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6519, от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1123, от 21.09.2015 № 03-03-06/4/53865).

    Если из документов, подтверждающих расходы, этот срок установить невозможно, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Отметим, что соответствующих разъяснений контролирующих органов по отношению конкретно к услугам информационных систем нам обнаружить не удалось, поэтому высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением.

    Учитывая данные обстоятельства, организация может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

    Бухгалтерский учет

    В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на: – расходы по обычным видам деятельности; – прочие расходы.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Расходы на оплату услуг вычислительных центров, информационных систем можно отнести на основании п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.

    Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99): – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; – сумма расхода может быть определена; – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Вместе с тем, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

    Расходы организации на оплату услуг оператора ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

    Однако, поскольку указанные расходы обусловливают получение выручки (доходов) в течение целого года, ООО может признавать их путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

    Выбранный метод признания рассматриваемых расходов следует закрепить в учетной политике ООО для целей бухгалтерского учета.

    Напомним, что согласно п. 20 ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности ООО.

    Далее мы будем рассматривать вариант равномерного признания расходов в течение года аналогично налоговому учету.

    Рассматриваемые виды расходов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Учитывая, что предоплата за услуги осуществлена за год вперед, рекомендуем проводки:

    Дебет 60, Кредит 51 – приобретен абонемент;

    Дебет 20 (25, 26), Кредит 60 – ежемесячное признание расходов в размере 1/12 годовой суммы.

    Ответ подготовил: Буланцов Михаил, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РКА Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

    Решили участвовать в торгах? Получите электронную подпись (ЭЦП) для торгов и торговых площадок в надежном удостоверяющем центре. Оставить заявку >>

    Нужна информация о возможных закупках вашей продукции? С нашей помощью вы сможете не только следить за торгами «в одном окне», но и организовать работу сотрудников службы сбыта с тендерами. Оставить заявку >>

    Бухгалтерские проводки по списанию средств за вознаграждение оператора электронной площадки

    При проведении конкурсов и закрытых аукционов обеспечение заявки на участие в закупке может перечисляться на специальный счет заказчика, по реквизитам, указанным в извещении. В этом случае денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения заявки, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в составе дебиторской задолженности до их возврата на расчетный счет участника закупки.

    1. 1% от НМЦК, но не больше 5000 рублей без учета налога на добавленную стоимость, при реализации обычных закупок.
    2. 1% от НМЦК, но не больше 2021 рублей, если закупка реализуется среди субъектов малого и среднего предпринимательства.

    Какие счета применяются для отражения обеспечения заявки?

    Согласно п. 173 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), для учета движения денежных средств по специальным счетам учреждений, открываемым в кредитных организациях в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, используется счет 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации».
    Вместе с тем, для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе применяется счет 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции № 157н).

    В соответствии с п. 30 федерального стандарта «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, при регистрации объектов бухгалтерского учета (отражении фактов хозяйственной жизни) в регистрах бухгалтерского учета пропуски или изъятия не допускаются. Следовательно, учреждениям госсектора необходимо в первую очередь отразить операции по перечислению денежных средств в целях обеспечения заявки на специальный счет в корреспонденции с дебетом счета 0 201 26 000.

    Показатели по поступлению (выбытию) денежных средств от возврата (перечисления) сумм ранее перечисленных денежных обеспечений отражаются в соответствующих строках 590 формы 0503737, строке 990 формы 0503123. Поэтому, учреждениям также необходимо отразить операции по блокировке денежных средств, перечисленных в обеспечение заявки, на специальном счете в корреспонденции со счетом 0 210 05 000.

    В настоящее время порядок отражения операций по перечислению средств обеспечения заявки на специальный счет не регламентированы. Следовательно, порядок отражения этих операций необходимо согласовать с учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и закрепить в положениях учетной политики.

    Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.

    Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе.

    В каком порядке принять участие в электронном аукционе, проводимом по Закону N 44-ФЗ?

    Электронные торги и их обеспечение

    ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.

    Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.

    Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.

    Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):

    • банковской гарантией;
    • денежными средствами.

    При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.

    Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:

    • по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
    • торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
    • участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.

    Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.

    Вопрос: Казахстанская организация предоставляет российской организации возможность участия в электронных торгах. Относятся ли указанные услуги к услугам в электронной форме в соответствии со ст. 174.2 НК РФ? Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС?
    Посмотреть ответ

    Бухгалтерский учет обеспечительных платежей

    Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.

    Проводки:

    • Дт 76 Кт 51 — перечислен обеспечительный платеж.
    • Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
    • Дт 51 Кт 76 — возвращен обеспечительный платеж.
    • Кт 009 — списана сумма обеспечения.

    Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.

    Проводки:

    • Дт 55-св. Кт 51 — перечисление средств на спецсчет (лицевой счет).
    • Дт 55-бл. Кт 55-св — блокировка средств в сумме обеспечительного платежа по заявке.
    • Дт 009 — зафиксирована сумма обеспечения.
    • Дт 55-св Кт 55-бл. — разблокирован обеспечительный платеж.
    • Кт 009 — списана сумма обеспечения.
    • Дт 51 Кт 55 — переведены средства на расчетный счет.

    К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.

    Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.

    В широком смысле обеспечение участия в торгах на электронных площадках не ограничивается только обеспечительным платежом как таковым. Фирма несет необходимые затраты, без которых участие в торгах невозможно. Их необходимо корректно отражать в бухгалтерском учете, руководствуясь также нормами НК РФ.

    Рассмотрим наиболее часто встречающиеся корреспонденции счетов. Услуги электронной площадки как затраты, связанные с подготовкой торгов, в целях НУ можно принимать к вычету по НДС, если имеется счет-фактура и соблюдаются положения ст. 172 НК РФ. На основании банковских документов, акта и счета-фактуры от электронного оператора делаются бухгалтерские проводки:

    • Дт 76 (60) Кт 55 – электронная площадка сняла сумму за услуги.
    • Дт 26 (20, 44 и др.) Кт 76 (60) – сумма услуг эл. площадки (без НДС).
    • Дт 19 Кт 76 (60) – зафиксирован НДС на сумму услуг эл. площадки.

    По налогу на прибыль организаторы относят такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией, по видам (ст. 264 НК РФ). В БУ делается запись Дт 91-2 Кт 60 (76).

    Банковская гарантия, как один из видов обеспечения торгов, носит возмездный характер. Комиссия отражается проводками:

    • Дт 91-2 Кт 76 (60) – зафиксирована банковская комиссия.
    • Дт 76 (60) Кт 51 – оплачена с расчетного счета банковская комиссия.

    На заметку! Внесение обеспечительного платежа не учитывается в целях НУ, в доходах и расходах в расчетах базы по налогу на прибыль, НДС до тех пор, пока не определится победитель. Тогда он может получить вычет по НДС, если сумма является предоплатой (оплатой) за участие в конкурсе и предметом торгов было заключение договора. Аналогичный принцип действует при расчете налога на прибыль.

    Приобретение ЭЦП отражается по Дт 97, с кредита счетов расчетов с поставщиками. При этом носитель, диск, если он выделен в документации, сразу списывается в затраты — Дт 20,26, 44 и т.п. Кт 60 (76). Электронный ключ, сертификат, стоимость гарантийного обслуживания списываются равномерно, в течение всего срока, пока будет использоваться ключ (как правило, год) — Дт 20,26,44 и т.п. Кт 97.

    Как учесть в целях налога при УСН расходы на вознаграждение оператора торговой площадки аукциона и электронных торгов и оплату услуг по документальному сопровождению участия в закупках?

    1. Бухгалтерский учет обеспечения возможности участвовать в электронных торгах, задатков осуществляется на счете 76 либо на счете 55, с использованием субсчетов.
    2. Применение счета 55 носит исключительный характер, если речь идет о госзакупках согласно ФЗ №44.
    3. Для усиления контроля за движением средств используют забалансовый счет 009.
    4. Иные затраты, обеспечивающие участие в торгах, учитываются стандартными проводками БУ, согласно рекомендациям по применению Плана счетов, с учетом положений НК РФ.
    5. Бухгалтерские проводки зависят от стадии, в которой находится заявка, итогов торгов, от формы обеспечения участия в них.

    Акционерное общество «Единая электронная торговая площадка» сообщает, что на основании ч. 4 ст.24.1 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Федеральный закон № 44-ФЗ) и постановления Правительства РФ от 10.05.2018 № 564 «О взимании операторами электронных площадок, операторами специализированных электронных площадок платы при проведении электронной процедуры, закрытой электронной процедуры и установлении ее предельных размеров» при проведении в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ электронных процедур на электронной площадке АО «ЕЭТП» (roseltorg.ru) с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения электронной процедуры будет взиматься плата в размере 1% начальной (максимальной) цены контракта и не более чем 5 000 (пять тысяч) рублей 00 копеек, без учета НДС, за исключением случая, если контракт с таким лицом будет заключаться по результатам осуществления закупки в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 44-ФЗ – размер платы в этом случае составит 1% начальной (максимальной) цены контракта, но не более 2 000 (двух тысяч) рублей 00 копеек, включая НДС.

    Такая плата будет взиматься с лица, с которым заключается контракт по результатам электронной процедуры, извещение об осуществлении которой было размещено в единой информационной системе в сфере закупок после дня начала ее взимания.

    Дата начала взимания платы – 5 октября 2018 г.

    Указанная плата за участие в электронной процедуре также будет взиматься с лица, которое приравнено к победителю электронной процедуры в случае признания такой электронной процедуры несостоявшейся в случаях, указанных в Законе № 44-ФЗ, и с которым заключается контракт по результатам такой электронной процедуры.

    Плата не будет взиматься с лица, контракт с которым заключается в случае уклонения от заключения контракта победителя электронной процедуры.

    В соответствии с частью 10 статьи 3.4 Федерального закона от 18.07.2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», постановлением Правительства РФ от 08.06.2018 г. № 657 «Об утверждении дополнительных требований к функционированию электронной площадки для целей осуществления конкурентной закупки с участием субъектов малого и среднего предпринимательства» » при проведении в соответствии с Федеральным законом № 223-ФЗ электронных процедур на электронной площадке АО «ЕЭТП» (roseltorg.ru) с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения конкурентной закупки в электронной форме, участниками которой могут быть только субъекты малого и среднего предпринимательства, будет взиматься плата в размере 2 000 (двух тысяч) рублей 00 копеек, без учета НДС.

    Плата с лица, с которым заключается контракт по результатам проведения конкурентной закупки в электронной форме, участниками которой могут быть только субъекты малого и среднего предпринимательства, не будет взиматься с лица, контракт с которым заключается в случае уклонения от заключения контракта победителя такой конкурентной закупки.

    Дата начала взимания платы – 5 октября 2018 г.

    В соответствии с п. 18 Дополнительных требований к операторам электронных площадок, операторам специализированных электронных площадок и функционированию электронных площадок, специализированных электронных площадок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.06.2018 № 656 размещаем указанную информацию в открытой части электронной площадки.

    Главная → Статьи → Учет расходов на услуги электронной торговой площадки

    Электронная торговая площадка выставила ООО счет на оплату годового абонемента на обслуживание. Годовой абонемент приобретается ООО на период с 01.09.2016 по 31.08.2017. В акте от 05.09.2016 наименование услуги приведено как «Покупка абонемента «Годовой абонемент”, при этом указано, что услуги выполнены полностью и в срок. Появление другого акта в конце срока действия абонемента не запланировано. Однако спустя несколько дней электронная площадка представила ООО акт на всю сумму годового абонемента. Может ли ООО учесть такие расходы при налогообложении прибыли единовременно, или нужно эту сумму разбить на 12 месяцев и постепенно списывать на расходы? Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете ООО?

    Под электронной торговой площадкой (далее также – ЭТП) понимается сайт в сети Интернет, на котором проводятся электронные аукционы (часть 4 ст. 59 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд”, далее – Закон № 44-ФЗ). Поскольку аукцион проводится на электронной площадке, обмен информацией, связанной с получением аккредитации на электронных площадках и проведением аукциона, между участником аукциона, заказчиком, оператором осуществляется на электронной площадке в форме электронных документов (часть 1 ст. 60 Закона № 44-ФЗ).

    Аналогично определяется электронная площадка в п. 20 ст. 110 в Федеральном законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)” – как сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет”, на котором проводятся торги в электронной форме.

    Тот факт, что покупка абонемента является оплатой услуг оператора электронной торговой площадки, отражен в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 № 04АП-1531/12.

    Исходя из вышеизложенного считаем покупку абонемента на обслуживание у оператора ЭТП оплатой за услуги информационных систем.

    Налог на прибыль

    Основные требования для признания расходов для целей налогообложения изложены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, определяющим критерием для признания расходов является то, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    В рассматриваемом случае ООО использует ЭТП для реализации продукции (работ, услуг). Считаем, что в этих условиях расходы организации на оплату услуг оператора ЭТП могут быть признаны для целей налогообложения.

    В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ст. 264 НК РФ предусматривает, в частности, учет затрат организации на расходы на оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Следовательно, расходы ООО на оплату услуг оператора ЭТП могут быть признаны в составе прочих расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    В то же время в п. 1 ст. 272 НК РФ указано: «В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов”.

    Налоговые органы зачастую истолковывают данное положение следующим образом: любые расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47690, от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13948, от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6519, от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1123, от 21.09.2015 № 03-03-06/4/53865).

    Если из документов, подтверждающих расходы, этот срок установить невозможно, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Отметим, что соответствующих разъяснений контролирующих органов по отношению конкретно к услугам информационных систем нам обнаружить не удалось, поэтому высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением.

    Учитывая данные обстоятельства, организация может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

    Бухгалтерский учет

    В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
    – расходы по обычным видам деятельности;
    – прочие расходы.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Расходы на оплату услуг вычислительных центров, информационных систем можно отнести на основании п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.

    Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
    – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
    – сумма расхода может быть определена;
    – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Вместе с тем, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

    Расходы организации на оплату услуг оператора ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

    Однако, поскольку указанные расходы обусловливают получение выручки (доходов) в течение целого года, ООО может признавать их путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

    Выбранный метод признания рассматриваемых расходов следует закрепить в учетной политике ООО для целей бухгалтерского учета.

    Напомним, что согласно п. 20 ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности ООО.

    Далее мы будем рассматривать вариант равномерного признания расходов в течение года аналогично налоговому учету.

    Рассматриваемые виды расходов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Учитывая, что предоплата за услуги осуществлена за год вперед, рекомендуем проводки:

    Дебет 60, Кредит 51
    – приобретен абонемент;

    Дебет 20 (25, 26), Кредит 60
    – ежемесячное признание расходов в размере 1/12 годовой суммы.

    Ответ подготовил: Буланцов Михаил, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РКА
    Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

    Сразу скажем: для целей определения объекта обложения налогом на прибыль ориентироваться следует полностью на бухгалтерский учет. Поскольку, в общем случае, никаких налоговых разниц в отношении «тендерных» расходов НКУ не предусматривает. Лишь в исключительном случае, когда участник не выполняет своих обязательств, может «сработать» «штрафная» разница, но о ней мы скажем позже.

    А прежде чем приступить к описанию бухучета, давайте разберемся с тем, с какими расходами участнику тендера придется столкнуться.

    Какие бывают «тендерные» платежи?

    Можно обозначить две статьи денежных затрат, с которыми сталкивается участник тендера:

    (1) плата за подачу тендерного предложения (тарифы установлены в п. 4 Порядка № 166*), оплата прочих услуг авторизированной электронной площадки и расходы на подготовку тендерной документации;

    * Порядок функционирования электронной системы закупок и проведения авторизации электронных площадок, утвержденный постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 166.

    (2) обеспечение тендерного предложения (ст. 24 Закона № 922) и от участника-победителя обеспечение обязательств выполнения им договора о закупке (ст. 26 Закона № 922). Эти платежи осуществляются при условии, что такие требования указаны заказчиком в объявлении о проведении закупки.

    При этом первая статья денежных расходов напрямую связана с подготовкой к участию в тендере, а вторая носит характер гарантийных сумм, обеспечивающих выполнение участником конкретных действий. Как правило, гарантийные средства подлежат возврату участнику.

    Ниже кратко расскажем обо всех этих денежных платежах.

    Расходы на подготовку

    В первую очередь участнику следует помнить, что за подачу тендерного предложения, раскрытого в ЭСЗ, на электронной торговой площадке взимается плата. Тарифы за участие установлены п. 4 Порядка № 166 и зависят от ожидаемой стоимости предмета закупки (см. в таблице).

    Тарифы для участия в тендере

    Бюджет закупки

    Размер платы*, грн.

    Не более 20 тыс. грн.

    Не более 50 тыс. грн.

    Не более 200 тыс. грн.

    Не более 1 млн грн.

    Более 1 млн грн.

    * Размер платы определен с учетом налога на добавленную стоимость (п. 4 Порядка № 166, см. также письмо ГФСУ от 06.10.2016 г. № 21765/6/99-99-15-03-02-15).

    В случае отмены торгов или признания их несостоявшимися оператор авторизованной электронной площадки возвращает плату участнику/победителю, кроме случаев, когда предложение участника/победителя было отклонено.

    Кроме того, для участия в тендере на конкретный предмет закупки участнику необходимо в электронной форме подать тендерное предложение, которое должно соответствовать тендерной документации заказчика. Документы должны подтверждать соответствие участника квалификационным критериям (ст. 16 Закона № 922) и содержать техническое описание предмета закупки Поэтому участнику, возможно, придется потратиться на подготовку таких документов. Ведь этот момент может существенно повлиять на результаты торгов.

    Гарантийные платежи

    Как мы уже сказали, гарантийных платежа может быть два.

    1. Заказчик от всех участников (потенциальных поставщиков) имеет право требовать обеспечения тендерного предложения. Иными словами, предоставления денежной гарантии исполнения обязательств участника перед заказчиком, возникших в связи с представлением тендерного предложения (ч. 8 ст. 1 Закона № 922).

    Причем размер обеспечения в денежном эквиваленте не может превышать:

    0,5 % ожидаемой стоимости закупки в случае закупки работ и 3 % — в случае проведения торгов по закупке товаров или услуг

    Такой гарантийный платеж уплачивается участником одновременно с подачей тендерного предложения и подлежит возврату в сроки, указанные в ч. 4 ст. 24 Закона № 922. Исключительные случаи, при наступлении которых суммы гарантий не возвращаются участнику, прописаны в ч. 3 ст. 24 Закона № 922.

    2. Еще один гарантийный платеж может взиматься только с участника— победителя тендера. Этот платеж предназначен для обеспечения исполнения обязательств участника перед заказчиком по договору о закупке. Размер его не может превышать 5 % стоимости договора и такое обеспечение также подлежит возврату после выполнения участником своих обязательств.

    Заметьте: и первый, и второй гарантийные платежи в тех исключительных случаях, когда они не возвращаются участнику, подлежат перечислению заказчиком в соответствующий бюджет (п. 5 ст. 24 и п. 3 ст. 26 Закона № 922).

    Отражаем в учете

    В бухучете все траты, связанные с подготовительными работами по участию в тендере, в частности оплата за услуги электронной площадки, подготовку тендерной документации и т. д., напрямую связаны со сбытом товаров, работ (услуг). При этом расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы»).

    В общем, руководствуясь стандартами бухучета (пп. 5, 7 П(С)БУ 16, п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»),

    «тендерные» расходы следует относить в состав расходов на сбыт в периоде их фактического осуществления

    Аналогичную точку зрения озвучивает Минфин в своем письме от 27.12.2016 г. № 31-11420-07-16/37214 (ср. 025069200). Правда, он предлагает «подвязать» направленность «тендерных» расходов к результатам тендера:

    — если участник стал победителем торгов — списываем в расходы на сбыт (Дт 93);

    — в случае проигрыша в тендере — в прочие операционные расходы (Дт 949).

    С чего вдруг появилась такая зависимость? Ведь стандарты бухучета ничего подобного не содержат. Минфин, к сожалению, этого в письме не поясняет…

    Полагаем, в любом случае, т. е. независимо от результатов торгов, списание «тендерных» расходов нужно отражать по счету 93 в отчетном периоде их осуществления.

    Кстати, учитывая, что средства за участие в тендере, перечисленные согласно п. 4 Порядка № 166, в случае его отмены или признания несостоявшимся могут быть возвращены участнику, логично признать их в составе расходов по факту завершения торгов. Тогда в момент перечисления таких сумм учитываем их на счете 39 «Расходы будущих периодов» и только по результатам тендера списываем в расходы.

    Что касается налога на добавленную стоимость, то операции по поставке «тендерных» услуг подлежат обложению НДС на общих основаниях. Никаких освобождений и льгот НКУ здесь не предусматривает.

    Как разъясняют налоговики (см. письмо ГФСУ от 06.10.2016 г. № 21765/6/99-99-15-03-02-15), операции по поставке услуг в рамках проведения процедур закупок (тендерных процедур) не являются законодательно установленной обязанностью и не относятся к операциям по поставке государственных платных услуг, поэтому освобождение, предусмотренное п.п. 197.1.18 НКУ, на такие операции не распространяется.

    Соответственно участник, приобретающий такие услуги с учетом НДС, имеет право включить «входной» НДС в состав своего налогового кредита

    Разумеется, при наличии правильно оформленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

    Обратите внимание! Даже в случае отрицательного результата торгов никаких «компенсирующих» НО согласно п. 198.5 НКУ начислять не нужно. Ведь направленность таких расходов не изменилась — они по прежнему связаны с хоздеятельностью.

    С гарантийными платежами дело обстоит иначе. Поскольку они, как правило, подлежат возврату участнику, им не место в составе бухгалтерских расходов. Перечисление гарантийных сумм отражаем проводками: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте», а при возврате обратными проводками закрываем задолженность: Дт 311 — Кт 377.

    И, безусловно, ни о каком «входном» НДС при перечислении гарантийного платежа речи быть не может. Ведь этот платеж исключительно обеспечивает исполнение обязательств по договору и не является платой за операцию поставки товаров (услуг). То есть здесь попросту отсутствует объект обложения НДС.

    И в заключение, как и обещали, о «штрафной» разнице.

    А есть ли «штрафная» разница?

    Напомним: согласно п. 145.11 НКУ налогоплательщик должен увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами (ГПД) в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, которые облагаются налогом по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

    То есть НКУ требует проводить корректировки по штрафам, пене, неустойке, начисленным в соответствии с гражданским законодательством и ГПД. Имеются в виду штрафные санкции, предусмотренные гл. 49 ГКУ за ненадлежащее выполнение обязательств по ГПД.

    Несмотря на то, что гарантийные суммы напрямую не названы «штрафом, пеней, неустойкой», по своей сути они также относятся к обеспечению выполнения обязательств субъектом хозяйствования (ст. 546 ГКУ). А значит,

    гарантийный платеж, который не возвращается участнику, в связи с невыполнением им обязательств для целей п.п. 140.5.11 НКУ может трактоваться как штраф

    Несмотря на то, что с таким фискальным подходом можно было бы поспорить, контролеры уже поспешили его озвучить в письме ГФСУ от 27.03.2018 г. № 1260/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

    Впрочем, это письмо имеет статус индивидуальной налоговой консультации, а она, как известно, может быть использована только лицом, для которого она предназначена. Однако направление мысли контролеров очевидно… ☹

    В таком случае «пропавший» гарантийный платеж участник списывает в состав бухгалтерских расходов на субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

    В свою очередь, «прибыльщикам», которые применяют налоговые разницы, придется на эту сумму увеличить объект обложения налогом на прибыль (п. 145.11 НКУ) и учесть ее в строке 3.1.11 приложении РІ к декларации по налогу на прибыль.

    В общем, все основное об учете «тендерных» расходов здесь сказано. Дальше все зависит от вас.Дерзайте — принимайте участие в тендере и выигрывайте!

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *