Оплата труда по гражданско правовому договору

Документы статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины» от 19.12.2003 г.
№ 21-1.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Общие положения

Наиболее распространенными видами гражданско-правовых договоров (далее — ГП договор), которые заключаются с физическими лицами на предприятиях, в организациях, учреждениях, являются договоры подряда и договоры о предоставлении услуг.

Взаимоотношения, возникающие между физическим лицом и работодателем в рамках ГП договора, регулируются гл. 61 ГКУ.

Согласно ст. 837 ГКУ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Что касается договора о предоставлении услуг, то в соответствии с ним одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ст. 901 ГКУ).

Нередко на практике путают ГП договоры и трудовые договоры. Критерии, по которым можно отличить договор подряда от договора о предоставлении услуг, а также в целом ГП договор от трудового договора, приведем в табл.1

Таблица 1

Критерии

Гражданско-правовые договоры

Трудовой договор

договор подряда

договор о предоставлении услуг

I. Суть договора

Предмет договора

Результат труда, который передается заказчику

Услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности

Процесс труда

Цель договора

Получение материального результата

Получение услуги

Организация и регулирование процесса трудовой деятельности

II. Документальное сопровождение правоотношений

Вид договора

Договор подряда

Договор о предоставлении услуг

Трудовой договор

Выполнение обязанностей по договору

Акт выполненных работ

Акт предоставленных услуг

Наряд, заказ, табель учета рабочего времени

III. Регулирование процесса трудовой деятельности и ее организация

Законодательное регулирование

Данные договорные отношения регулируются положениями ГКУ

Регулируются трудовым законодательством, в частности КЗоТ

Принадлежность лица, выполняющего работы по договору, к штату предприятия

Не входит в штат предприятия; трудовая книжка не ведется

Работника принимают на должность, предусмотренную штатным расписанием

Взаимные права и обязанности сторон

Указываются в договоре подряда

Находят отражение в договоре о предоставлении услуг

Отражаются в трудовом договоре, коллективном договоре и должностной инструкции

Обеспечение условий труда, необходимых для выполнения работы

Подрядчик (исполнитель) самостоятельно обеспечивает условия труда

Необходимые условия труда обеспечивает работодатель
(ст. 21 КЗоТ).

Режим труда

Подрядчик (исполнитель) не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организует свою работу

Работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка

Привлечение к выполнению обязательств по договору третьих лиц

Подрядчик имеет право, если иное не предусмотрено договором, привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы

Исполнитель должен предоставить услугу лично. Вместе с тем в случаях, установленных договором, исполнитель имеет право поручить выполнение договора другому лицу, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора

Работник не может поручать выполнение своих должностных обязанностей другому лицу и несет личную ответственность за выполненную им работу

Срок правоотношений

Устанавливается по договоренности сторон

Может быть бессрочным или заключенным на определенный срок, установленный по согласованию сторон, либо заключенным на время выполнения определенной работы

Прекращение правоотношений

Прекращаются на общих основаниях, предусмотренных ГКУ

По основаниям, предусмотренным КЗоТ

IV. Порядок и условия оплаты труда

Вид и размер выплат по договору

Вознаграждение за выполненную работу (предоставленную услугу), размер которого устанавливается по согласию сторон и закрепляется в договоре. Ограничения относительно размера платы законодательством не предусмотрены

Заработная плата и прочие виды трудовых выплат. Оплата труда работников осуществляется в размере не ниже законодательно установленного минимального размера (ст. 95 КЗоТ)

Сроки выплат

В порядке и сроки, закрепленные в договоре. Подрядчик (исполнитель) может требовать выплату аванса только в случае и в размере, предусмотренных договором

Заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней, не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (ст. 24 КЗоТ)

V. Ответственность

Ответственность физического лица в случае причинения ущерба предприятию

Подрядчик (исполнитель) несет гражданско-правовую ответственность

Работник предприятия несет материальную и дисциплинарную ответственность за причиненный ущерб

Вознаграждение по ГП договору и налог на доходы физических лиц

База налогообложения. Согласно п.п. 164.2.2 Налогового кодекса суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями ГП договора, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) суммы вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги) не являются заработной платой, поскольку они не связаны с отношениями трудового найма. Следовательно, при определении базы обложения НДФЛ указанные выплаты не уменьшаются на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). К доходам, полученным в виде вознаграждения по ГП договорам, налоговая социальная льгота не применяется. Если ГП договор заключен с работником предприятия, то вознаграждение по ГП договору не учитывается при определении права на налоговую социальную льготу.

Таким образом, базой обложения НДФЛ будет начисленная (выплаченная) согласно условиям ГП договора сумма вознаграждения.

При начислении вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГП договору в неденежной форме следует соблюдать требования п. 164.5 Налогового кодекса, согласно которым база обложения НДФЛ определяется как стоимость неденежного дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:

К = 100 : (100 — Сн),

где К — коэффициент,

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

Методы определения обычной цены установлены в ст. 39 Налогового кодекса, которая будет применяться с 01.01.2013 г. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Ставки НДФЛ. Налогообложение выплат по ГП договорам с 1 января 2011 года осуществляется в соответствии с п. 167.1 Налогового кодекса по прогрессивной шкале:

— по ставке 15 % — с суммы вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги), не превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1);

— по ставке 17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1).

Согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год», принятому Верховной Радой 23.11.2010 г., размер МЗП в январе 2011 года составляет 941,00 грн. Следовательно, в 2011 году ставка в размере 15 % будет применяться к доходам, начисленным физическим лицам в виде вознаграждения по ГП договорам, которые меньше или равны 9410 грн. (941 грн. х 10). Вознаграждение, превышающее указанную сумму, будет облагаться по двум ставкам: по ставке 15 % — с части вознаграждения, равной 9410 грн., и по ставке 17 % — с части вознаграждения, превышающей 9410 грн.

Если ГП договор заключен с работником предприятия, то для целей налогообложения с пределом (10 МЗП) следует сравнивать общую сумму дохода, начисленную работнику в виде заработной платы в соответствии с трудовым договором, и в виде вознаграждения по ГП договору.

Следует иметь в виду, что согласно п.п. «є» п. 176.1 Налогового кодекса если физическое лицо, предоставляющее услуги (выполняющее работы) в соответствии с ГП договором, в течение календарного года получало другие доходы, в том числе, но не исключительно в виде заработной платы, облагаемые по ставкам, установленным п. 167.1 Налогового кодекса (15 % и 17 %), от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января, то оно должно будет подать налоговую декларацию по результатам отчетного года.

Вознаграждение по ГП договору и ЕСВ

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.1 Инструкции № 21-5 работодатели — юридические лица и физические лица — предприниматели, использующие труд физических лиц на условиях ГП договора и физические лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги), являются плательщиками ЕСВ. При этом работодатели являются страхователями для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) в соответствии с ГП договором, которые, в свою очередь, являются лицами, застрахованными в системе общеобязательного пенсионного страхования и социального страхования на случай безработицы (ч. 17 и ч. 20 ст. 8 Закона № 2464).

База начисления. Сумма вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору включается в базу для начисления и удержания ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 и п. 3.7 Инструкции № 21-5).

Обращаем внимание: в базу обложения ЕСВ включается вознаграждение, выплаченное физическому лицу и за выполненные работы, и за предоставленные услуги, в то время как до 01.11.2011 г. взносы в Пенсионный фонд с сумм вознаграждения по ГП договорам, по которым предоставлялись услуги, не взимались (см. письма ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81, от 13.05.2008 г. № 8157/03-20).

При определении базы начисления ЕСВ страхователю необходимо учитывать требования ч. 3 ст. 7 Закона № 2464, согласно которым начисление и удержание ЕСВ осуществляются в пределах максимальной величина базы начисления ЕСВ, равной 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на соответствующий месяц. Размеры прожиточного минимума в расчете на месяц для трудоспособных лиц на 2011 год установлены Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год», принятым Верховной Радой 23.11.2010 г.

Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующие в 2011 году, представим в табл. 2.

Таблица 2

Срок действия

Размер прожиточного минимума для трудоспособного лица
(в расчете на месяц)

Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ

01.01.2011 г. — 31.03.2011 г.

941,00

14115,00

01.04.2011 г. — 30.09.2011 г.

960,00

14400,00

01.10.2011 г. — 30.11.2011 г.

985,00

14775,00

01.12.2011 г.

1004,00

15060,00

В случае если срок выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовому договору превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления вознаграждения, причитающегося физическому лицу в соответствии с условиями ГП договора и выплаченного по результатам работы, на количество месяцев, за которые оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5). Вероятно, основная идея такого подхода заключается в распределении суммы вознаграждения по месяцам, за которые она начислена, для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ. Однако по нашему мнению, логичнее было бы распределять вознаграждение по гражданско-правовому договору по месяцам, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг), пропорционально календарным дням.

Ставки ЕСВ. Ставки ЕСВ в зависимости от категории налогоплательщиков, а также вида доходов установлены ст. 8 Закона № 2464 и р. III Инструкции № 21-5.

На сумму вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) ЕСВ:

— начисляется по ставке 34,7 % (абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5);

— удерживается по ставке 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.7 Инструкции № 21-5).

Правила обложения НДФЛ и ЕСВ вознаграждений по ГП договорам в 2010 и 2011 г. представим в табл. 3.

Условные обозначения:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы.

Таблица 3

Вид договора

2010 г.

2011 г.

НДФЛ

взнос в ПФ

взнос в ФБ

НДФЛ

ЕСВ

начисление

удержиние

начисление

удержиние

начисление

удержание

Договор подряда

заключен с наемным работником

15 %

33,2 %

2 %

1,6 %

15 % с суммы, не

превышающей 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного

налогового

года, и

17 % с суммы превышения

34,7 %

2,6 %

заключен со сторонним физлицом

2,2 %

Договор о предостав-лении услуг

заключен с наемным работником

1,6 %

заключен со сторонним физлицом

2,2 %

Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ

Информацию о сроках перечисления ЕСВ и НДФЛ с предоплаты, которая осуществляется до начисления вознаграждения согласно акту выполненных работ (предоставленных услуг), и непосредственно с суммы вознаграждения по ГП договору, представим в табл. 4.

Таблица 4

НДФЛ

ЕСВ

начисления

удержания

Денежные средства получены из банка в кассу предприятия или перечислены на карточный счет физического лица

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (п.п. 168.1.2 Налогового кодекса)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5)

Выплата из выручки предприятия или в натуральной форме

На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 Налогового кодекса)

В день выплаты (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5)

Порядок налогообложения вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по ГП договору, рассмотрим на числовом примере.

Числовой пример

Предприятие заключило с физическим лицом ГП договор, согласно которому физическое лицо с 10.01.2011 г. по 31.01.2011 г. обязано произвести сшивку бухгалтерских документов в книги с твердым переплетом. Согласно договору стоимость данной работы составляет 15000,00 грн. Вознаграждение выплачивается физическому лицу единоразово, после подписания акта выполненных работ в январе 2011 года.

1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, с суммы вознаграждения за выполненные работы.

Так как сумма вознаграждения превышает 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января 2011 года (9410 грн.), то она будет облагаться по двум ставкам: по ставке 15 % — для части вознаграждения, равной 9410 грн., и по ставке 17 % — для части вознаграждения, превышающей 9410 грн.

Следовательно, сумма НДФЛ составит:

9410 х 15 : 100 + (15000 — 9410) х 17 : 100 = 2361,80 (грн.).

2. Рассчитаем сумму ЕСВ, подлежащую уплате в бюджет, с суммы вознаграждения.

В связи с тем, что размер вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по ГП договору, превышает размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующей в январе 2011 г., а именно 14115 грн. (см. табл. 2), то начисление и удержание ЕСВ осуществляются с суммы, равной 14115 грн. С суммы превышения, равной 885 грн. (15000 грн. — 14115 грн.), ЕСВ не взимается.

Сумма ЕСВ составит:

— в части начислений: 14115 х 34,7 : 100 = 4897,91 (грн.);

— в части удержаний: 14115 х 2,6 : 100 = 366,99 (грн.).

Сумма вознаграждения, подлежащая выплате на руки, составит:

15000 — 2361,80 — 366,99 = 12271,21 (грн.).

Порядок отражения операций по начислению и выплате вознаграждения по ГП договору представим в табл. 5.

Таблица 5

№ п/п

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Начислено вознаграждение согласно акту выполненных работ

15000,00

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения за выполненные работы

641/НДФЛ

2361,80

Начислен ЕСВ на сумму вознаграждения

4897,91

Удержан ЕСВ с суммы вознаграждения

366,99

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

2361,80

Перечислена сумма ЕСВ (4897,91 + 366,99)

5264,90

Получены денежные средства в банке
для выплаты вознаграждения

12271,21

Выплачено вознаграждение

12271,21

Переходные моменты

Как указывалось выше, с 1 января 2011 года вступят в силу новые нормативно-правовые акты — Налоговый кодекс и Закон № 2464, регулирующие, в частности, порядок налогообложения вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

В случае если начало срока действия ГП договора приходится на 2010 год, а конец — на 2011 год (так называемый «переходящий» договор), в связи с изменениями в законодательстве бухгалтеры могут столкнуться со сложностями, связанными с обложением сумм вознаграждений по таким договорам.

Рассмотрим ситуацию, когда гражданско-правовой договор заключен в декабре 2010 года, а срок окончания действия договора приходится на январь 2011 года.

Вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляют на основании подписанного акта выполненных работ (предоставленных услуг).

В случае если акт выполненных работ (предоставленных услуг) закрыт в январе 2011 года, вся сумма вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляется в этом месяце и соответственно облагается по новым правилам, действующим с 01.01.2011 г. (см. табл. 3).

При начислении в январе 2011 года вознаграждения по гражданско-правовому договору, срок выполнения работ (предоставления услуг) по которому превышает один календарный месяц, для целей сравнения с максимальной величиной дохода, с которого взимается ЕСВ, вознаграждение необходимо разделить на количество месяцев, за которые оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5). Отметим, что логичнее было бы распределять вознаграждение по месяцам, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг), пропорционально календарным дням. Однако соответствующих разъяснений Пенсионного фонда пока нет.

Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ (предоставление услуг), первый акт выполненных работ может быть закрыт в декабре 2010 года, второй — в январе 2011 года. В этом случае вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги), начисленное в декабре 2010 года, облагается по правилам, действующим до 01.01.2011 г. (см. табл. 3), а вознаграждение, начисленное в январе 2011 года, — по новым правилам, действующим с 01.01.2011 г. Сумма вознаграждения, начисленная в декабре 2010 года, для целей взимания взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования на случай безработицы сравнивается с максимальной величиной дохода, с которого уплачиваются социальные взносы (13830 грн.). Сумма вознаграждения, начисленная в январе 2011 года, для целей взимания ЕСВ сравнивается с максимальной величиной дохода, с которого уплачивается ЕСВ (14115 грн.).

В связи с изменениями с 1 января 2011 года в законодательстве вопросы с уплатой взносов и налога с доходов могут возникнуть в случае, если согласно условиям гражданско-правового договора срок выполнения работ (предоставления услуг) приходится на январь 2011 года, а в декабре 2010 года произведена предоплата. Другими словами, физическому лицу, выполняющему работы или предоставляющему услуги, был выплачен аванс. При этом акт выполненных работ (предоставленных услуг) закрыт в январе 2011 года.

Поскольку аванс по ГП договорам выплачивался в декабре 2010 года, т. е. до вступления в силу Закона № 2464 и Налогового кодекса, то были соблюдены требования, установленные действующим в тот период законодательством. То есть при выплате аванса по договору о выполнении работ в декабре 2010 года предприятие должно было перечислить взносы в Пенсионный фонд в части начислений (п. 6 ст. 20 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, п.п. 5.1.5 Инструкции № 21-1), взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы как в части начислений, так и в части удержаний (п. 3 ст. 17 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III) и налог с доходов — в день получения средств на выплату аванса в учреждении банка или перечисления на банковский счет физлица (п.п. 8.1.2 Закона № 889) или не позднее банковского дня, следующего за днем такой выплаты, если аванс выплачивался из выручки (п.п. 8.1.4 Закона № 889).

При выплате аванса по договору о предоставлении услуг предприятие должно было перечислить взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы, как в части начислений, так и в части удержаний, и налог с доходов. Напомним, что на вознаграждение по договору гражданско-правового характера о предоставлении услуг взносы в Пенсионный фонд можно было не начислять и не удерживать (см. письмо Пенсионного фонда от 01.09.2006 г. № 11127/03-02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81).

Сумма налога с доходов, уплаченная с суммы аванса в декабре 2010 года, будет учтена при определении суммы налога на доходы, подлежащей уплате при выплате оставшейся части вознаграждения, начисленного после подписания в январе 2011 года акта предоставленных услуг. Если согласно условиям ГП договора сумма вознаграждения превышает 10 минимальных заработных плат (9410 грн.), при выплате аванса следует иметь в виду, что сумма превышения будет облагаться налогом на доходы по ставке 17 %.

Что же будет с социальными взносами, уплаченными при выплате аванса по ГП договору? С 1 января 2011 года взносы, уплачиваемые в настоящее время в фонды социального страхования, заменит ЕСВ, который будет уплачиваться в Пенсионный фонд. В связи с этим необходимо закрыть расчеты с фондами социального страхования в январе 2011 года. По просьбам фондов часть страхователей сделает это по состоянию на 31.12.2010 г., другая часть — при выплате зарплаты за вторую половину декабря 2010 года. Если по каким-либо причинам останется переплата по социальным взносам, такая переплата будет возвращаться страхователям (п. 11.17 Инструкции № 21-1, п. 6.9 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденной постановлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 26.06.2001 г. № 16, п. 5.13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда Украины от 18.12.2000 г. № 339, п. 7.10 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36).

Итак, сумма вознаграждения, как за выполненные работы, так и за предоставленные услуги, которая будет начислена в январе 2011 года, будет облагаться уже ЕСВ. В то время как при выплате авансом части вознаграждения за выполненные работы были уплачены взносы в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования на случай безработицы, при выплате авансом части вознаграждения за предоставленные услуги — взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы. Чтобы закрыть расчеты с этими фондами, предприятие уменьшит на сумму социальных взносов, уплаченных с суммы вознаграждения, сумму взносов, подлежащую уплате за декабрь 2010 года. В связи с этим возникает вопрос: когда нужно уплатить сумму ЕСВ с части вознаграждения, выплаченной в декабре 2010 года?

В принципе страхователь выполнил свои обязательства, перечислив социальные взносы с суммы аванса по ГП договору в декабре 2010 года. Вместе с тем не должен ли он в связи с закрытием расчетов с фондами социального страхования перечислить сумму ЕСВ с суммы аванса? Формально такого обязательства у страхователя нет. Согласно п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5 страхователь обязан перечислять ЕСВ в части начислений при выплате дохода, а сумму ЕСВ в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5). В случае если доход начислен, но не выплачен вовремя, суммы ЕСВ в части начислений уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Если начисление всей суммы вознаграждения и выплата оставшейся части вознаграждения по ГП договору будут произведены до закрытия расчетов с фондами, в этот день целесообразно уплатить ЕСВ в части начислений со всей суммы вознаграждения, в том числе с части вознаграждения, выплаченного в декабре 2010 года.

Если выплата оставшейся части вознаграждения по ГП договору будет производиться после закрытия расчетов с фондами, несмотря на то что фактически выплаты вознаграждения в январе 2011 года не было, безопаснее перечислить сумму ЕСВ в части начислений с аванса по ГП договору в день, когда работодатель будет закрывать расчеты с социальными фондами. Ведь выплата части вознаграждения, которое облагается ЕСВ, состоялась в декабре 2010 года. А лояльные разъяснения Пенсионного фонда относительно возможности перечислить сумму ЕСВ с авансовых выплат, произведенных в декабре 2010 года, после их начисления в январе 2011 года и при выплате оставшейся части дохода отсутствуют. Сумма ЕСВ с оставшейся части вознаграждения по ГП договору будет уплачена при ее выплате.

Сумму ЕСВ в части удержаний нужно уплатить не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено вознаграждение по ГП договору.

Уверены, что материал данной статьи поможет бухгалтерам разобраться с новыми правилами налогообложения вознаграждений по ГП договорам!

Договор ГПХ: налоги и взносы в 2019‑2020 годах

Для привлечения работников не всегда требуется заключение трудового договора. Иногда выгоднее поручить человеку выполнение работы или оказание услуги по гражданско-правовому договору. Правильно оформить договор ГПХ, а также определить, какие нужно заплатить налоги и взносы в 2019-2020 году, поможет наша статья.

Что такое договор ГПХ

Словосочетание «договор ГПХ» расшифровывается как договор гражданско-правового характера. Обычно он используется как альтернатива трудовому договору, если речь идет о привлечении физического лица для выполнения работ или оказания услуг без оформления его в штат организации.

В большинстве случаев под договором ГПХ понимается договор подряда (если физлицу поручается выполнение работы, имеющей вещественный результат), либо договор возмездного оказания услуг (если физлицу поручается совершение действий, не имеющих овеществленного результата). Также возможно совмещение данных видов договоров в одном, если задание подразумевает, как осуществление деятельности, так и получение конкретного результата (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Бесплатно составить и распечатать договор подряда по готовому шаблону

ВАЖНО. Стороны договора ГПХ называются не «работодатель» и «работник», а «заказчик» и «подрядчик» — в договоре подряда, или «заказчик» и «исполнитель» — в договоре оказания услуг. Это нужно учитывать при оформлении договора и сопутствующей документации (заявок, актов и т.п.). Также в гражданско-правовом договоре не должно быть упоминаний о должности, режиме работы, премировании к праздникам и прочих терминов, характеризующих трудовые отношения. В противном случае такой договор может быть переквалифицирован в трудовой. А это грозит организации штрафом до 100 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ) и налоговыми доначислениями.

Бесплатно составить и распечатать договор возмездного оказания услуг по готовому шаблону

Какие налоги платит «работодатель» по договору ГПХ

При выплате вознаграждения подрядчику или исполнителю необходимо начислить и удержать НДФЛ (п. 1-4 ст. 226 НК РФ). По заявлению физлица, заключившего договор ГПХ, ему нужно предоставить стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей (п. 3 ст. 218 НК РФ).

СПРАВКА. Имущественные и социальные вычеты внештатный сотрудник сможет получить только через налоговую инспекцию (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вся сумма вознаграждения, начисленная по «гражданскому» договору (т. е. сумма с учетом НДФЛ), включается у «работодателя» на ОСНО в состав расходов на оплату труда (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Указанная сумма учитываются также при исчислении единого налога в рамках УСН (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Бесплатно вести учет и готовить отчетность по налогу на прибыль и НДФЛ

Отличия от налогообложения по трудовому договору

Различия в порядке налогообложения выплат по «гражданскому» и трудовому договорам связаны с датой фактического получения дохода.

При перечислении выплат по трудовому договору применяется следующее правило: если работник не увольняется, то доход в виде заработной платы считается фактически полученным в последний день каждого месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот день работодатель должен начислить зарплату и рассчитать налог на доходы, который нужно удержать и перечислить в бюджет. Соответственно, при выплате зарплаты за первую половину месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Иначе обстоит ситуация с вознаграждением по гражданско-правовому договору. В этом случае действует правило, установленное для всех прочих доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Такие доходы признаются полученными в день выплаты или перечисления. А значит, рассчитать и удержать НДФЛ по «гражданскому» договору нужно при каждой выплате. При этом не имеет значение вид выплаты (аванс или окончательный расчет), а также ее дата (начало, середина или конец месяца).

ВНИМАНИЕ. Если договор ГПХ предусматривает выплату аванса, то возможно потребуется корректировка отчетности по НДФЛ за период, в котором была перечислена предоплата. Такое может случиться, если подрядчик вернет всю полученную сумму или ее часть из-за того, что не выполнит работу в полном объеме или в установленные сроки (письмо Минфина от 28.08.14 № 03-04-06/43135).

Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Страховые взносы по ГПХ в 2020 году

В части страховых взносов «гражданский» договор оказывается выгоднее трудового. Причем, сразу по двум параметрам.

Во-первых, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). А значит, при использовании обычных тарифов экономия составит 2,9% (подп. 2 п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Во-вторых, по общему правилу, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Подрядчики и исполнители признаются застрахованными лицами только в том случае, если это прямо указано договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Если такой оговорки нет, то перечислять взносы «на травматизм» не надо. Размер экономии зависит от установленного для работодателя тарифа и может достигать 8,5% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.05 № 179-ФЗ).

Пенсионные и медицинские взносы в отношении вознаграждений по гражданско-правовым договорам начисляются в том же порядке и в тех же размерах, что и по трудовым договорам (п. 2 ст. 425 НК РФ).

ВНИМАНИЕ. Если по «гражданскому» договору предусмотрена выплата аванса, рассчитать и заплатить страховые взносы надо в периоде начисления соответствующей суммы, а не после подписания акта. Это прямо следует из положений пункта 1 статьи 421, пункта 1 статьи 424, пунктов 1 и 3 статьи 431 НК РФ. В связи с этим, мы бы не рекомендовали следовать разъяснениям, которые приведены в пункте 2 письма Минфина от 21.07.17 № 03-04-06/46733.

Заполнить, проверить и сдать расчет по страховым взносам через интернет

Особенности договора ГПХ и штрафы

При заключении «гражданского» договора нужно учитывать несколько важных нюансов.

Нет трудовой дисциплины и кадрового учета

Лица, работающие по договору ГПХ, не являются штатными сотрудниками, и не обязаны подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Это, в частности, означает, что они не должны приходить «на работу» каждый день, либо к определенному времени. Также они могут в любой момент закончить выполнение работы или оказание услуги и уйти по своим делам. Для таких «работников» не существует обеденных перерывов, отпусков и больничных.

Организация, в свою очередь, не должна заполнять в отношении внештатных сотрудников табель учета рабочего времени . Также не следует оформлять по ним кадровую документацию, включая приказы и трудовую книжку . Все это значительно снижает непроизводственную нагрузку на «работодателя».

Бесплатно составить кадровые документы по готовым шаблонам

Выплата вознаграждения и штрафы

Внештатный статус лиц, с которыми заключены договоры ГПХ, означает, что вознаграждение выплачивается им не за трудовую функцию, а за факт выполнения работы или оказания услуги. Поэтому если работы или услуги выполнены не в полном объеме, некачественно или с нарушением срока, выплаченная сумма аванса подлежит возврату.

Отсутствие у исполнителя (подрядчика) права на ежемесячную зарплату одновременно означает и отсутствие у заказчика обязанности перечислять вознаграждение строго каждые полмесяца.

Тот факт, что отношения между компаний и физлицом оформлены договором ГПХ, дает возможность гибко подходить к вопросам установления и выплаты соответствующего вознаграждения. Все эти вопросы решаются исключительно на договорной основе. Поэтому в гражданско-правовой договор можно включить различные штрафы, если работа выполнена с нарушением срока или некачественно.

Например, допустимо установить условие о снижении вознаграждения за каждый день просрочки со сдачей работы. Или определить, что выплата снижается, если работа выполнена некачественно. Однако штрафовать «работника» по договору ГПХ за опоздания, прогулы и прочие трудовые нарушения нельзя. Ведь, как мы уже говорили, режим работы на внештатных сотрудников не распространяется. В то же время штраф за несвоевременное начало выполнения работы или оказания услуги, если дата (время) начала прямо указана в договоре, вполне правомерен (п. 1 ст. 708, ст. 783, п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Расторжение договора

При расторжении гражданско-правового договора не действуют защитные механизмы, предусмотренные Трудовым кодексом. А Гражданский кодекс разрешает включать в гражданско-правовой договор любые правила расторжения (подп. 2 п. 2 ст. 450 ГК РФ). Более того, возможность одностороннего отказа от исполнения договора оказания услуг в любой момент и без объяснения причин прямо зафиксирована в статье 782 ГК РФ. Поэтому проблем с «увольнением» по договору ГПХ обычно не бывает.

ВАЖНО. Указанные правила действуют в обе стороны. Это, в частности, означает, что и «работник» может в любой момент отказаться от дальнейшего сотрудничества, не предупреждая об этом заказчика за две недели. Правда, в этом случае из суммы вознаграждения можно будет удержать убытки, понесенные из-за досрочного прекращения договора (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

В заключение отметим, что любой договор подряда или оказания услуг, который организация заключила с физическим лицом-непредпринимателем, может оказаться под пристальным вниманием контролирующих органов. Если проверяющие обнаружат признаки трудового договора, это обернется для «работодателя» штрафом и недоимкой по страховым взносам. Чтобы этого не случилось, нужно правильно оформить договор ГПХ в 2020 году и не включать в него недопустимые условия.

Как начислять и платить страховые взносы при договоре ГПХ

Это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, заключенный между организацией и физическим лицом. К нему, в частности, относятся контракты:

  • по нормам статьи 779 Гражданского кодекса РФ на оказание услуг;
  • по нормам статьи 702 ГК РФ на выполнение работ, подряда;
  • по нормам статьи 1288 ГК РФ — авторского заказа;
  • другие.

После выполнения заказчик и исполнитель подписывают акт выполненных работ. На его основании гражданин получает вознаграждение, то есть заработанные деньги. Происходить это может как по этапам, так и за весь объем сразу. Физическое лицо по соглашениям такого типа выступает исполнителем каких-либо работ или услуг. При этом оно может:

  • иметь статус индивидуального предпринимателя;
  • не иметь статуса индивидуального предпринимателя.

Это играет решающее значение для заказчика. Почему это так важно? Потому что от этого у организации или предпринимателя зависит обязанность платить налоги и страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых исполнителям. В частности, по такому соглашению с ИП никаких подобных обязанностей у заказчика работ или услуг не возникает, он должен платить налоги самостоятельно. А вот если исполнитель — обычный гражданин, то вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, должен заинтересовать руководство организации еще до его подписания. Потому что если чего-то недоудержать или недоплатить, можно получить крупный штраф от налоговиков. Но обо всем по порядку.

Договор ГПХ: налоги и взносы

По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.

Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае стандартная — 13 %. В некоторых отдельных ситуациях нужно применять повышенные ставки. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы. Правда, договор ГПХ взносы обязывает платить не такие, как с заработной платы, а в урезанном варианте. Как это происходит?

Страховые взносы исполнителей по ГПХ

По нормам статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:

  • обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • обязательное медицинское страхование (ОМС).

Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).

Также не нужно начислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также «на травматизм». Это следует из норм статьи 422 НК РФ. Однако если страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве прямо предусмотрено соглашением ГПХ, то платежи в Фонд социального страхования делать нужно обязательно (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ведь если произойдет несчастный случай, заказчик будет обязан выплачивать исполнителю компенсацию или оплачивать больничный.

Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:

  • на пенсионное страхование — 22 %;
  • на медицинское страхование — 5,1 %.

Все льготы и право на применение пониженных тарифов, которые имеют организации, распространяются и на отношения ГПХ. Исполнителей по таким соглашениям включают в отчетность РСВ на общих основаниях.

Особенности обложения сборами на ОПС и ОМС договоров подряда

Иногда по договоренности исполнителя и заказчика, кроме непосредственного вознаграждения за труд, предусмотрена выплата исполнителю по ГПХ возмещение понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств. Это могут быть затраты на инструменты, сырье, материалы и даже на проезд к месту работы — все то, что предусматривает сам договор подряда; взносы на эти суммы платить не нужно, как это прописано в пп. 2 п. 1 статьи 422 НК РФ. А вот НДФЛ с этих сумм все равно удерживается.

При этом все расходы такого рода должны быть подтверждены документами. Это необходимо для того, чтобы при проведении проверки организации не доначислили страховые взносы и на эти суммы, выплаченные в пользу физлица.

Выплаты по договорам ГПХ

О. Курбангалеева, консультант-эксперт

Довольно часто для выполнения определенной работы организации требуется сотрудник. Однако принимать его на работу по трудовому договору не всегда целесообразно, поскольку работа носит временный характер или ограничивается выполнением нескольких поручений. В этом случае необходимо заключить с работником договор гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. О налогообложении таких договоров и пойдет речь в нашей статье.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Такое определение приведено в статье 420 Гражданского кодекса.

Договор заключается на добровольных началах, условия его, в том числе и цена, определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

К гражданско-правовым договорам, на основании которых организация может привлечь физическое лицо для выполнения работ или оказания услуг, относятся договоры:

  • подряда (ст. 702 ГК РФ);
  • возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
  • перевозки (ст. 784 ГК РФ);
  • транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
  • хранения (ст. 886 ГК РФ);
  • поручения (ст. 971 ГК РФ);
  • комиссии (ст. 990 ГК РФ);
  • агентирования (ст. 1005 ГК РФ);
  • доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ).

«Прибыльный» налог

Расходы на выплаты по договору ГПХ должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Только при выполнении этих условий подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

При этом имеет значение статус физического лица, выполнявшего работы по договору ГПХ. Если работы по договору выполнены индивидуальным предпринимателем, то организация учитывает расходы по договору ГПХ в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если договор ГПХ был заключен с физическим лицом, которое не состоит в штате организации, то выплаты по договору следует включить в состав расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Заключать договоры ГПХ со штатными сотрудниками нецелесообразно, так как включить в расходы выплаты по таким договорам организация не сможет. Дело в том, что статьей 255 Налогового кодекса не предусмотрены подобные затраты. Об этом не раз напоминали налогоплательщикам специалисты Минфина России (например, письма от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/234, от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/205, от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382).

Заключать договоры ГПХ со штатными сотрудниками не целесообразно, так как включить в расходы выплаты по таким договорам организация не сможет.

«Доходный» налог

Выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налог удерживается по ставке 13 процентов с доходов резидентов РФ и по ставке 30 процентов с доходов нерезидентов. Причем налогом облагается не только сумма вознаграждения по договору ГПХ, но и сумма компенсации расходов исполнителя (письмо Минфина России от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219).

При этом функции налогового агента организация должна выполнять только в отношении физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

К суммам, подлежащим налогообложению ЕСН, относится только вознаграждение по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.

С доходов индивидуального предпринимателя организация не должна удерживать НДФЛ. Предприниматель самостоятельно рассчитает и перечислит в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Выполняя функции налогового агента, организация рассчитывает и удерживает из доходов физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, сумму НДФЛ и перечисляет ее в бюджет. По окончании календарного года она представляет в налоговые органы справку о доходах, выплаченных физическому лицу по договору ГПХ. При расчете НДФЛ с доходов физического лица по гражданско-правовому договору необходимо помнить, что гражданин имеет право на стандартные и профессиональные вычеты. Подобные вычеты предоставляются на основании личного заявления сотрудника, которое он передает налоговому агенту (п. 3 ст. 218, ст. 221 НК РФ).

К заявлению необходимо приложить соответствующие документы. Например, если гражданин хочет получить стандартный вычет на детей, то ему необходимо приложить к заявлению их свидетельства о рождении.

Для получения профессиональных вычетов к заявлению прилагаются документы, подтверждающие фактически произведенные и оплаченные расходы физического лица в связи с выполнением работы по договору ГПХ (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Московская организация заключила договор подряда с А. Ивановым, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и не состоит в штате организации.

Предметом договора являются ремонтные работы, которые подрядчик должен осуществить в складском помещении организации. Строительные работы выполняются из материала заказчика. Склад находится в городе Тверь.

По условиям договора организация выплачивает А. Иванову вознаграждение в размере 100 000 руб. после того, как будет подписан двусторонний акт приема-сдачи работ.

Помимо этого заказчик обязуется компенсировать расходы, понесенные А. Ивановым в ходе выполнения строительных работ, — расходы на проезд в город Тверь и обратно, расходы на проживание, расходы на мобильную связь и прочие расходы, согласованные с руководством компании.

В марте 2008 года строительные работы были закончены и акт приема-сдачи работ подписан. Расходы А. Иванова, связанные с выполнением строительных работ по договору подряда, составили 20 000 руб. Все расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены подрядчиком.

На основании письменного заявления А. Иванову был предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 76
— 120 000 руб. (100 000 + 20 000) — отражена сумма расходов организации по договору подряда;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 13 000 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%) — отражена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 76 Кредит 50
— 107 000 руб. (120 000 – 13 000) — погашена задолженность организации по договору подряда перед А. Ивановым.

В налоговом учете расходы по договору ГПХ в размере 120 000 руб. в марте 2008 года включены в состав расходов на оплату труда.

«Социальные» налоги

Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то ЕСН не начисляется. Не нужно начислять ЕСН и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). Цена в договоре подряда складывается из двух величин: вознаграждения подрядчика за выполненную работу или оказанную услугу, а также компенсации его расходов по этому договору (ст. 709 ГК РФ).

Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Она направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и соответственно не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу.

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению ЕСН. Такая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ. Она вступила в силу с 1 января 2008 года.

Несмотря на это, организации и раньше могли не начислять ЕСН на компенсационные выплаты по договору ГПХ, руководствуясь постановлением Президиума ВАС РФ от 18 мая 2005 г. № 1443/05. В нем судьи пришли к выводу, что начислять ЕСН на компенсационные выплаты (оплату проезда, проживания), связанные с оказанием физическими лицами услуг по гражданско-правовым договорам, не надо, даже если такие выплаты включены в состав расходов при налогообложении прибыли.

При этом в постановлении приведены следующие аргументы. Если, согласно договору возмездного оказания услуг, выплата вознаграждения не включает в себя возмещение понесенных исполнителем в связи с исполнением договора расходов, то указанные расходы не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. Поэтому указанные компенсационные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Кроме того, указанные расходы по своей сути имеют ту же правовую природу, что и освобожденные от обложения ЕСН компенсируемые расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Будет организация платить взносы на страхование от несчастных случаев или нет — определяется условиями договора ГПХ. Если на заказчика подобная обязанность не возложена, то начислять и перечислять подобные взносы ему не придется.

Обобщающие выводы о налогообложении выплат по договорам ГПХ Президиум ВАС РФ сделал в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106. Судьи отметили, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Руководствуясь информационным письмом Президиума ВАС РФ, специалисты Минфина России «разрешили» организациям не начислять ЕСН на сумму возмещения расходов по договорам ГПХ (письма от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189, от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219).

Следом за ними такую же позицию заняли и налоговики (письмо УФНС РФ по городу Москве от 31 июля 2007 г. № 21-11/072704).

Таким образом, ЕСН начисляется только на вознаграждение по договорам ГПХ по ставке 23,1 процента:

  • в федеральный бюджет — 20 процентов;
  • в ТФОМС — 2 процента;
  • в ФФОМС — 1,1 процента.

ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (2,9 процента), не начисляется.

Что касается пенсионных взносов, то базой для их начисления является налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Используем условия предыдущего примера.

Организация должна начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование только на сумму вознаграждения по договору подряда — 100 000 руб. Сумма ЕСН составила 23 100 руб. (100 000 руб. × 23,1%).

Компенсация расходов, которая была выплачена А. Иванову, этими налогами не облагается.

Иванов родился в 1967 году. Поэтому при начислении взносов на обязательное пенсионное страхование в 2008 году используются ставки:
страховая часть — 8 процентов;
накопительная часть — 6 процентов.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет»
— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) — отражена сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет 1 «Расчеты с ПФР»
— 8000 руб. (100 000 руб. × 8%) — начислены взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет 2 «Расчеты с ПФР»
— 6000 руб. (100 000 руб. × 6%) — начислены взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФФОМС»
— 1100 руб. (100 000 руб. × 1,1%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ТФОМС»
— 2000 руб. (100 000 руб. × 2%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

Зарплата по договору гпх

  • Я работаю по договору гпх. У меня сохранится зарплата на время карантина?
  • В цнз нехотят выплачивать по зарплате, так как я работал по договору гпх.
  • Если я работаю по договору гпх, когда мне должны заплатить зарплату.
  • Оплата зарплаты по договору
  • Выплаты по договору гпх
  • Прием по договору гпх
  • Оплата по договору ГПХ
  • Прием на работу по договору гпх

Я работаю по договору гпх. У меня сохранится зарплата на время карантина?

1.1. Никакой зарплаты по договору ГПХ не предусмотрено. Чтобы на Вас распространялись нормы ТК РФ, нудно в суде признавать факт трудовых отношений.
А насчет выплат по ГПХ, нужно читать договор.

1.2. Евгения!
К сожалению заработная плата сохраняется за работниками, который заключили трудовой договор.
Если Вы не осуществляете обязательства по договору в связи с введенным карантином, то скорей всего Вам не выплатят ничего.

В цнз нехотят выплачивать по зарплате, так как я работал по договору гпх.

2.1. Ваше право обжаловать их отказ через суд.

2.2. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 «О занятости населения в РФ» занятыми считаются граждане, работающие по трудовому договору, в том числе выполняющие работу за вознаграждение на условиях полного либо неполного рабочего времени, а также имеющие иную оплачиваемую работу (службу), включая сезонные, временные работы, за исключением общественных работ; выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, предметами которых являются выполнение работ и оказание услуг.
В силу ст. 35 Закона «О занятости населения в РФ» выплата пособия по безработице прекращается с одновременным снятием с учета в качестве безработного в случае признания гражданина занятым по основаниям, предусмотренным в ст. 2 настоящего Закона.
Все правомерно!

Если я работаю по договору гпх, когда мне должны заплатить зарплату.

3.1. Порядок оплаты должен быть указан в договоре, который вы заключили. Если срок оплаты просрочен, можете написать претензию в адрес заказчика, обратиться в суд при наличии оснований.

Если ваша работа носит характер трудовых отношений, вы можете обратиться в трудовую инспекцию, прокуратуру, суд с соответствующими требованиями.

4.1. Инна! таков закон.

5.1. Неправомерно заключать с работником договор ГПХ.

С работником заключается трудовой договор. По договору ГПХ вы являетесь Исполнителем.

Выплата исполнителю денег происходит не раз в месяц, а по факту выполнения работ (услуг), оговоренных договором ГПХ.

Денежная выплата по договору ГПХ не является зарплатой.

Чтобы обжаловать договор ГПХ в ГИТ, с целью переквалифицировать его в трудовой договор, нужно понять, что прописано в тексте договора ГПХ.

6.1. Алексей, хоть и 100 миллионов, главное чтобы дали:)
В законе ничего не написано по этому поводу, на какую сумму Вам лично можно дать ипотеку.

7.1. По договорам ГПХ обязанность по уплате НДФЛ относится к заказчику, как налоговому агенту (ст.226 НК РФ). Вам должны перечислять вознаграждение за вычетом НДФЛ.

8.1. Пристав при получении информации о наличии ДС на счетах в первую очередь обращает на них взыскание в соответствии с ФЗ 229. Вам необходимо получить справку от работодателя о том что на этот счет зачисляется ЗП. Пристав вынесет постановление об обращении взыскания на ЗП и направит работодателю.
Максимальный размер удержания из доходов 50%. Пристав вправе уменьшить размер удержания по вашему ходатайству если оно будет мотивированным.
За подробной консультацией обращайтесь личное сообщение.

9.1. Вы можете написать жалобу в трудовую инспекцию сославшись на то, что фактически состоите в трудовых отношениях но договор трудовой с вами законно не заключается и платят меньше минималки.

10.1. Факт регистрации не может влиять на установления трудовых отношений. Трудовым кодексом РФ какого либо ограничения не содержит.

11.1. Светлана, а что за расчет такой может быть помимо белой зарплаты?
Расчет при увольнении — это и есть белая зарплата и то что положено на ее основе, например компенсация за неиспользованный отпуск.

12.1. ГПХ это договор который несет юридическую силу и в котором определена система оплаты. Такие вопросы нужно рассматривать более внимательней. Необходимо изучение документов. Вопрос можно решить по хорошему или подавать исковое заявление в суд. Данный вопрос индивидуален.

13.1. Надо знать обстоятельства дела. Возможно у Вас скрытый трудовой договор. И тогда можно обратиться в суд и признать наличие трудовых отношений. Но не факт. Взыскание долга по гражданскому договору осуществляется также чере з суд. ст.3 ГПК Рф.

13.2. Зарплата, как Вы, думаю, понимаете, по договору ГПХ не выплачивается, а выплачивается именно вознаграждение. Срок выплаты определяется договором, а при нарушении срока наступает ответственность, предусмотренная договором или законом. Обращаться придется в суд по месту нахождения ответчика. Возможно ли обращение в Иркутске, нужно смотреть по тому, не заключен ли у Вас договор с филиалом, представительством фирмы, а также есть ли у организации в Иркутске филиал или представительство, а по общему правилу придется в Москву посылать иск.
Как вариант — подать по своему месту жительства иск о признании договора трудовым (если есть для этого основания) и оплату тогда уже требовать исходя из трудового законодательства.
В общем дело хлопотное. Вам решать — стоит ли овчина выделки.

14.1. Все ваши обязанности должны быть четко перечислены в договоре. Соответственно, что перечислено — то и должны делать, большего от вас требовать не имеют право. Да, НДФЛ вы обязаны оплачивать.

15.1. Если организация не хочет заключать договор ГПХ, то возможно не стоит с ними вообще связываться, так как при отсутствии договора не будет никаких гарантий получения вознаграждения по этому договору.

16.1. Если Вы устраивались по ГПД, то Вы пишите заявление о расторжении договора, а не об увольнении и взыскании невыплаченных по договору сумм с неустойкой. Другое дело если работодатель не вправе был заключить с Вами именно ГПД, а подменил им трудовой договор, в данном случае необходимо обращаться в суд с заявление об установлении трудовых отношения, взыскании заработной платы, обязании работодателя произвести все отчисления из ЗП в пользу Пенсфонда, ФСС, налоговой.

ХАРАКТЕРИСТИКА ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ:
1. Выполнение работы лично работником
2. Включение работника в производственную деятельность предприятия
3. Подчинение работника внутреннему трудовому распорядку
4. Выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания
5. Гарантии социальной защищенности.

17.1. В вашем случае договор ГПК не является трудовым, такой договор регулирует Гражданский кодекс задолженность вы можете взыскать в судебном порядке для подробной консультации вы можете обратится к любому юристу сайта в личные сообщения.

18.1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Нужно проверить договор.

19.1. Если отчислений не было в пенсионный и другие фонды, то запись в трудовой ни чего не значит и не дает. Можете требовать в судебном порядке произвести отчисления в фонды и внесении записи в тр.книжку.

19.2. Последствий не будет никаких. Если Работодатель не оплачивал в Пенсионный Фонд то этот стаж не войдет в срок исчисления трудового стажа для пенсии.
С уважением, Сергей Фесенко.

20.1. В связи с изложенным рекомендую обратится в трудовую инспекцию. По Вашей жалобе проведут проверку. Всего хорошего!

20.2. Александр. Полная невыплата заработной платы более чем на 2 месяца карается уголовным законом (статья 145.1 часть 2 УК). Вы можете обратиться к прокурору или следователю с соответствующим заявлением. Это может ускорить выплату.

20.3. Александр. Добрый день. Можете потребовать справку о задолженности по заработной плате. Обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании зарплаты.

21.1. Это криминальная схема, возможно, что ваша ставка оформлена на заместителя, а от нее вам будет выплачиваться только часть, обратитесь с жалобой в прокуратуру.

21.2. Сейчас вам рано говорить об этом. Если вас будут не устраивать условия работы, вы сможете обратиться в гострудинспекция и в прокуратуру. Удачи.

21.3. Такая работа незаконна, т.к. налоги не будут платиться. Замдиректора уполномочен заключать договора? Где сам директор и почему замдиректора будет оплачивать из своего кармана?

22.1. Решайте спор в судебном порядке
Удачи Вам и всего хорошего, обращайтесь к юристам нашего сайта ещё, если будут вопросы.

22.2. Если нарушен пункт договора и нарушаются обязательства в связи с этим, В можете написать претензию с просьбой устранить данные нарушения, либо расторгнуть договор в соответствии с ГК РФ.

22.3. Если выдача бланков строгой отчетности прописана по договору, напишите претензию контрагенту, указав свои затраты и требования их возместить. В случае отказа Вы имеете право расторгнуть Договор в соответствии с ч 2 ст 450 ГК и обратиться в суд за компенсацией Ваших затрат.

23.1. Обращайтесь в суд привлекайте свидетелей ваших трудовых отношений, по возможности приложите документы, которые подтвердят уровень дохода.

24.1. С вами заключен, вероятно, договор оказания услуг или договор на выполнение работ.
Оплачивать работы или услуги должны в порядке и сроки, установленные договором. Никакие ссылки на наличие оплаты штатным сотрудникам не является основанием для задержки оплат.
В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Статья 781. Оплата услуг
1. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
2. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.
3. В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.
В случае нарушения сроков оплаты, вы вправе начислить заказчику неустойку, указанную в договоре, а при отсутствии такого условия в договоре, — проценты на основании ст. 395 ГК РФ.
УДАЧИ ВАМ!

25.1. Нет, не законно, если в Вашем договоре оговорены сроки выплаты вознаграждения.
Всего доброго. Спасибо, что выбрали наш сайт.

26.1. Трудовой договор не может быть ГПХ. Одно исключает другое. В суд надо обращаться и взыскивать оплату. Надо смотреть договор и тогда говорить о возможности (невозможности 0 признания отношений трудовыми с целью взыскать зарплату. Либо просто взыскивать вознаграждение по договору ГПХ.

26.2. Вашему мужу, если не выплатили зарплату нужно статья 3 ГПК РФ обращаться в суд с иском о взыскании этой зарплаты Ждать нет ни какого смывла Иначе ваш муж пропустит срок для обращения в суд.

26.3. Можем ли мы потребовать выплатить зарплату, т.к. он уже месяц как не работает в этой организации?
Конечно можете. Смело составляйте исковое заявление в суд и не тяните, дабы сроки исковой давности не пропустить.

27.1. Елена, в день увольнения работодатель должен произвести с работником окончательный расчет. Но договор ГПХ не является трудовым и это требование на него не распространяется. Всё зависит от условий и сроков данного договора.

28.1. Изменение условий договора в одностороннем порядке недопустимо

28.2. Все изменения к трудовому договору оформляются письменно, дополнительным соглашением, подписываемым обеими сторонами договора (работником и работодателем), если иное не установлено самим договором. Внимательно прочтите ваш договор. Не предусмотрена ли в нем возможность для работодателя, изменять условия вашей работы и оплаты, по инициативе работодателя, без согласия работника.

29.1. Требуйте договор. Обязаны выдать сразу же после подписания и приема на работу.

29.2. Сергей!
Заблаговременно собирайте все доказательства трудовой деятельности (справки, пропуски, переписку, доверенности и т.д.), чтобы в случае неоплаты предъявить требования и подать жалобу в инспекцию по труду.

30.1. Вам грозит ответственность за мошенничество. работодателю, если он не знал, — то ничего не грозит.

1С:Предприятие 8.2 /
Управление торговым предприятием для Украины /
Расчет заработной платы

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации » Зарплата и кадры для бюджетных учреждений Украины», редакция 1.0. Методика, описанная в статье, также актуальна для конфигурации » Комплексный учет для бюджетных учреждений Украины «, редакция 1.0.

Оплата за выполнение разовых работ (ремонт инвентаря, побелка и окраска, работы по экспертизе и др.) по договорам ГПХ может производиться как внештатным работникам, так и работникам, которые уже находятся в трудовых отношениях с предприятием (в штате организации).

Для того, что бы произвести оплату труда работнику организации за выполнение работ, несвязанных с его служебными обязанностями или физическому лицу, не связанному с организацией трудовыми отношениями, то есть для оформления договоров гражданско-правового характера, необходимо:

1. Создать новый элемент справочника «Сотрудники организаций», указав в реквизите «Вид договора» значение «Договор подряда (выполнение работ, оказание услуг)» (Рис. 1). Если договор подряда заключается с работником организации, то в создаваемом элементе справочника следует заполнить реквизит «Осн. назначение».

Рисунок 1 – элемент справочника «Сотрудники организаций»

Важно!
Если с физическим лицом уже заключался договор подряда или договор подряда действует во время заключения нового договора, то есть уже есть один элемент справочника «Сотрудники организаций» с видом договора «Договор подряда (выполнение работ, оказание услуг)», то создавать новый не нужно. Достаточно создать несколько договоров подряда с одним сотрудником.

2. Оформить документ «Договор на выполнение работ с физ. лицом» (Рис. 2).

Рисунок 2 – документ «Договор на выполнение работ с физ. лицом», закладка «Условия договора»

Обратите внимание!
Новый элемент справочника «Сотрудники организаций» и документ «Договор на выполнение работ с физ. лицом» можно создать с помощью обработки «Помощник приема на работу». Для ее использования необходимо в настройках пользователя установить флаг «Использовать помощника приема на работу».

В документе «Договор на выполнение работ с физ. лицом» кроме организации и сотрудника указываются:

  • Способ отражения в бухучете — способ отражения в регламентированном учете в соответствии с которым будут формироваться бухгалтерские проводки . Данный параметр выбирается на закладке «Отражение в учете» (Рис. 3).
  • Рисунок 3 – документ «Договор на выполнение работ с физ. лицом», закладка «Отражение в учете»
  • Сроки действия договора.
  • Оплата – форма оплаты труда:
    • Однократно в конце срока. В этом случае, в качестве начисления указывается «Оплата по договорам подряда (для СПД)» или «Оплата по договорам подряда», а в реквизите «Стоимость» указывается сумма по договору в полном объеме, эта сумма будет начислена в месяце, на который приходится дата «По»;
    • Ежемесячно. В этом случае, в качестве начисления указывается «Оплата по договорам подряда (для СПД)» или «Оплата по договорам подряда», а в реквизите «Стоимость» указывается сумма, которая будет начисляться ежемесячно в период действия договора.
  • Флаг «Назначить удержание взносов в фонды» позволяет зарегистрировать необходимость расчета ЕСВ без необходимости создавать специальные документы. При этом расчет ЕСВ будет выполнен согласно группе взносов, которые указаны в справочнике «Сотрудники организаций» (Рис. 4). Подробнее описано в статье » Настройка заполнения списков взносов по умолчанию «.
  • Рисунок 4 – назначение взносов в элементе справочнике «Сотрудники организаций»

    Важно!
    Если с физическим лицом заключается несколько договоров, устанавливать флаг «Назначить удержание взносов в фонды» для каждого договора не нужно. Достаточно установить только для одного договора. При этом расчет налогов будет осуществлен с полной базы налогообложения. Подробнее о расчете ЕСВ можно ознакомиться в статье «Общие правила учета единого взноса на социальное страхование (ЕСВ)».

  • Если дополнительно к флагу «Назначить удержание взносов в фонды» установить флаг «Ввод взносов в фонды списком», то появится закладка «Взносы», на которой можно указать взносы и взносы ФОТ для документа «Договор на выполнение работ с физ. лицом». Данная закладка будет заполнена согласно группе взносов, которые указаны в справочнике «Сотрудники организаций». КЭКР можно заполнить вручную либо автоматически значениями по умолчанию, указанными в регистре сведений «КЭКР по умолчанию» (Рис. 5). Подробнее описано в статье » Установка источников финансирования и КЭКР в документах регистрации видов расчета «.
  • Рисунок 5 – назначение взносов на закладке «Взносы» в документе «Договор на выполнение работ с физ. лицом»
  • Если же флаг «Назначить удержание взносов в фонды» не устанавливать, то зарегистрировать взносы можно документом «Ввод сведений о плановых начислениях работников организаций «, который доступен по кнопке «Ввод на основании» из документа «Договор на выполнение работ с физ. лицом» (Рис. 6).
  • Рисунок 6 – документ «Ввод сведений о плановых начислениях работников организаций»
  • Флаг «Назначить удержание военного сбора» позволяет зарегистрировать необходимость расчета военного сбора без необходимости создавать специальные документы.

3. Начислить оплату за работы в рамках гражданско-правовых договоров (договоров подряда) документом » Начисление зарплаты работникам организаций» (Рис. 7).

Рисунок 7 – документ «Начисление зарплаты работникам организаций»

4. Оформить документ «Отражение зарплаты в регламентированном учете», с помощью которого формируются проводки (Рис. 8).

Рисунок 8 – документ «Отражение зарплаты в регламентированном учете»

Для просмотра списка работающих сотрудников по договорам ГПХ на указанную дату, можно воспользоваться отчетом «Списки договорников организаций» (Рис. 9).

Рисунок 9 – отчет «Списки договорников организаций»

Другие материалы по теме:
договор подряда, действует, сотрудники организаций, вид договора, оказание услуг, по договорам, отражение, по договору, сотрудники, назначение, создать, оплаты, управление торговым предприятием, элемент, справочника, договор, реквизит, справочник., услуг, управление, заполнить, значение, организации, справочник, конфигурации, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Управление торговым предприятием для Украины / Расчет заработной платы

Опубликовано 29.04.2019 20:48 Administrator Просмотров: 28972

Очень часто организации и индивидуальные предприниматели прибегают к заключению с физическими лицами договоров ГПХ. Во многих ситуациях именно такая форма сотрудничества оказывается самой удобной и выгодной. В этой статье мы расскажем о том, что такое договор ГПХ, и как отражать связанные с ним операции в программах 1С: Бухгалтерия и 1С: Зарплата и управление персоналом.

Договор ГПХ — это договор гражданско-правового характера, который заключается с физическим лицом на оказание услуг, выполнение работ, подряда или выполнения авторского заказа для организации. В отличии от трудового договора, который заключается между работодателем и сотрудником и регулируется Трудовым кодексом РФ, отношения в рамках договора ГПХ регламентируются Гражданским кодексом РФ.

Главным отличием этих двух видов трудовых взаимоотношений является предмет договора. В случае с трудовым договором, согласно статье 15 Трудового кодекса, предмет договора — это личное выполнение работником трудовой функции в соответствии с должностной инструкцией по определенной квалификации или должности. В то время, как, согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ, предметом договора гражданско-правового характера является конечный результат работы или оказания услуги, который работодатель принимает в срок, установленный договором.

Принципиальное различие также есть в выплатах. Согласно трудовому законодательству, работодатель обязан производить выплаты сотрудникам организации два раза в месяц.А вот оплату работы физического лица, с которым заключен договор гражданско-правового характера, заказчик осуществляет только по факту выполнения всего объема работ, если условиями договора ГПХ не были ранее оговорены авансовые платежи или поэтапная сдача работ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера организация должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ в размере 13%, а также начислить и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, согласно общеустановленным тарифам — 22% и 5,1% соответственно.
На выплаты по договору ГПХ не начисляются страховые взносы в ФСС, потому что работодатель не выплачивает физическому лицу пособия по временной нетрудоспособности.

Самое главное при заключении договоров гражданско-правового характера – четко сформулировать предмет и условия, чтобы разграничить их с трудовыми договорами. В ином случае ФСС или ИФНС при проверке соблюдения законодательства в части начисления и перечисления страховых взносов вправе в судебном порядке переквалифицировать договор гражданско-правового характера в трудовой с последующим доначислением соответствующих страховых взносов, пеней и штрафов.

Для отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты вознаграждений по договору гражданско-правового характера используют счет 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами”, для НДФЛ с вознаграждения и начисления страховых взносов — привычные 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента”, 69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование” и 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС”.

Начисление вознаграждений по договорам ГПХ
в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Рассмотрим, как отражать начисления по договору ГПХ в том случае, если вы не ведете учет в отдельной конфигурации для расчета заработной платы.
В первую очередь, необходимо создать новый элемент справочника «Физические лица”, если договор с этим физическим лицом заключен впервые, и он отсутствует в справочнике. Если этот человек работает в организации или с ним ранее заключался договор, то второй раз заводить карточку физического лица не нужно.
Для корректного отражения начислений вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на счете 76.10 необходимо воспользоваться документом «Операция» (раздел Операции — Операции, введенные вручную), в котором при заполнении указываются следующие проводки:


Однако этого недостаточно для программы, если мы хотим, чтобы отчеты (6-НДФЛ, 2-НДФЛ и Расчет по страховым взносам) формировались автоматически.
Для отражения НДФЛ дополнительно необходимо создать документ «Операция учета НДФЛ» (раздел Зарплата и кадры — Все документы по НДФЛ).




При заполнении документа следует помнить, что вознаграждения по договорам ГПХ отражаются по коду дохода 2010, а это значит, что дата получения дохода равна дате выплате вознаграждения физическому лицу.
Отражение данных для учета страховых взносов происходит с помощью документа «Операция учета взносов» (раздел Зарплата и кадры — Операции учета взносов).

Начисление вознаграждений по договорам ГПХ
в программе 1С: Зарплата и управление персоналом, редакция 3.1

В первую очередь, перед началом работы необходимо зайти в Настройки — Расчет зарплаты, где должна быть установлена галочка напротив значения «Регистрируются выплаты по договорам гражданско-правового характера”, а также выбрано одно из значений:


1) при выборе значения «расчеты с контрагентами” все начисления вознаграждений по договорам ГПХ будут отражаться на счете 76.10 «Прочие расчеты с физическими лицами” при синхронизации с конфигурацией 1С: Бухгалтерия предприятия;
2) если вы поставите «расчеты по оплате труда”, то такие операции отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда”;
3) при выборе последнего варианта способ отражения в бухгалтерском учете задается непосредственно в самом документе.
После того, как поставили галочку «Регистрируются выплаты по договорам гражданско-правового характера” в разделе «Зарплата» появляется пункт «Договоры (в т.ч. авторские)».

Для начисления и выплаты вознаграждения по договору гражданско-правового характера в ЗУП, редакция 3 необходимо создать следующие документы:
1. «Договор (работы, услуги)» — раздел Зарплата — Договоры (в т.ч. авторские) – или из карточки сотрудника по кнопке Оформить договор — Договоры (ГПХ) — Договор (работы, услуги):


При работе с документом рекомендую обратить внимание на заполнение следующих полей:
— дата начала и дата окончания работ — это период действия договора, на основании которого стаж будет включаться в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ;
— учитывать как — способ отражения в бухгалтерском учете, который указывается в настройке расчета зарплаты;
— сумма — указывается общая сумма вознаграждения по договору ГПХ;
способ оплаты — условия оплаты договора:
— однократно в конце срока — сумма автоматически попадает в документ «Начисление зарплаты и взносов» или «Начисление по договорам» в том месяце начисления, куда входит дата окончания договора;
— по актам выполненных работ — оплата будет производится после создания документа «Акт приемки выполненных работ» (раздел Зарплата — Акты приемки выполненных работ, также есть возможность создать с помощью кнопки «Создать на основании» из договора ГПХ);
— в конце срока с ежемесячными авансовыми платежами — оплата по договору будет производиться ежемесячно и без оформления акта (документа «Акт приемки выполненных работ»), при этом необходимо указать сумму ежемесячного платежа в поле «Размер платежа».

2. В зависимости от способа оплаты, который был выбран при заполнении условий договора, начисление и расчет вознаграждения могут происходить с помощью одного из двух документов: «Начисление зарплаты и взносов» (раздел Зарплата — Начисление зарплаты и взносов) или «Начисление по договорам» (раздел Зарплата — Начисление по договорам (в т.ч. авторским)).
Принципиальное отличие этих двух документов между собой – это дата выплаты вознаграждения. Если необходима выплата по договору ГПХ в межотчетный период, не дожидаясь окончательного расчета заработной платы всех сотрудников, то в таком случае необходимо использовать документ «Начисление по договорам», однако страховые взносы будут рассчитаны в документе «Начисление зарплаты и взносов».



3. Для отражения начисленных вознаграждений по договорам ГПХ на счетах учета необходимо создать документ «Отражение зарплаты в бухучете» (раздел Зарплата — Бухучет — Отражение зарплаты в бухучете). Этот документ заполняется автоматически.

После проведения документа необходимо выполнить синхронизацию с программой 1С: Бухгалтерия предприятия (раздел Администрирование — Синхронизация данных).

4. После того, как данные будут перенесены, нужно войти в программу 1С: Бухгалтерия предприятия, перейти в раздел Зарплата и кадры — Зарплата — Отражение зарплаты в бухучете и выбрать последний выгруженный документ.


Документ будет отражен в бухгалтерском учете и сформирует проводки после того, как вы проверите правильность сумм и поставите галочку «Отражено в учете”, а потом проведете документ.

Автор статьи: Наталья Кутыгина

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *