Обязанность создания резерва по сомнительным долгам

Обязателен или нет резерв по сомнительным долгам?

Сомнительный долг — что это и для чего нужен резерв по нему?

Общие черты бухгалтерского и налогового резервов

Условия создания резерва в бухучете

Создание резерва в налоговом учете

Учет резервов и отражение разниц в их формировании

Что в части резервов должно попасть в учетную политику?

Итоги

Сомнительный долг — что это и для чего нужен резерв по нему?

Сомнительным долгом для организации, в отношении которого заходит речь о создании резерва, считается имеющийся перед ней долг ее контрагента, в неполучении которого есть достаточная доля уверенности. Формирование резерва по такому долгу позволяет:

  • показать в бухучете величину задолженности, реальную к получению, т. е. сделать более достоверными данные о задолженности и, соответственно, сведения бухотчетности;
  • учесть для целей налогообложения потери от непоступления денежных средств до наступления момента, позволяющего полностью списать долг как безнадежный в целях расчета налога на прибыль.

Безнадежным долг становится (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • по истечении срока исковой давности (3 года);
  • при наличии постановления ФССП о невозможности его взыскания;
  • в случае ликвидации организации;
  • при невозможности исполнения из-за обстоятельств, не зависящих от воли сторон, в т. ч. вследствие акта, изданного органом государственной власти.

О документальном оформлении процедуры списания читайте в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

Общие черты бухгалтерского и налогового резервов

Оба основополагающих документа (бухгалтерский и налоговый) дают похожие определения сомнительному долгу, признавая им существующую дебиторскую задолженность:

  • не погашенную или имеющую высокую вероятность неоплаты в сроки, установленные в договоре, и не обеспеченную гарантиями (п. 70 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
  • не погашенную в сроки, установленные в договоре, и не имеющую обеспечений в виде залога, поручительства, банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Общим для обоих видов учета является также то, что резервы:

  • создаются по результатам инвентаризации задолженности и могут быть образованы по итогам как отчетного, так и налогового периода, в котором произошло их выявление;
  • формируются раздельно по каждому из сомнительных долгов;
  • влияют на финрезультат при всех операциях с ним.

Однако на этом сходство сомнительных долгов для признания их в бухгалтерском или налоговом учете заканчивается. Начинаются различия.

Условия создания резерва в бухучете

Резерв, создаваемый в бухучете, отличает:

  • обязательность его создания по выявленной сомнительной задолженности;
  • независимость от факта формирования (или неформирования) аналогичного резерва в налоговом учете;
  • отсутствие каких-либо исключений в круге налогоплательщиков, обязанных создавать резерв, т. е. формировать его должны все;
  • отсутствие ограничений по источнику происхождения задолженности, т. е. резерв может быть создан по долгам любого вида;
  • возможность формирования не только по уже просроченным долгам, но и по тем, которые не просрочены, но вероятность их неполучения достаточно высока;
  • допустимость самостоятельного формирования критериев признания долга сомнительным;
  • возможность самостоятельного определения размера создаваемого резерва в зависимости от самостоятельно же установленной вероятности получения долга или оплаты только его части;
  • возможность изменения суммы резерва при изменении ситуации с оплатой долга;
  • необходимость закрытия (списания) неизрасходованных сумм резерва в конце года, следующего за годом его создания.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы определили величину резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Создание резерва в налоговом учете

Резерв, создаваемый в налоговом учете, обязательным не является. Принятие решения о его создании — это право налогоплательщика. Но в части всех остальных моментов этот резерв регламентирован в значительно большей степени, чем бухгалтерский, отличаясь следующим:

  • право на его создание имеют только те, кто ведет учет, используя метод начисления;
  • резерв применим только к задолженности покупателей;
  • сформировать его можно только по уже просроченной задолженности;
  • установлена продолжительность просрочки платежа для отнесения долга к тому, по которому можно создать резерв;
  • в зависимости от срока задержки оплаты определен размер резерва, и для него установлены только 2 величины: на полную сумму долга при просрочке оплаты более 90 дней, на половину суммы задолженности при задержке платежа на срок от 45 до 90 дней;
  • при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) в резерв попадает только часть долга, которая не покрыта этой кредиторкой;

Узнать подробнее о порядке расчета резерва в этом случае можно из материалов:

  • «Минфин пояснил, как формируется «сомнительный» резерв при наличии встречной кредиторки»;
  • «При резервировании сомнительных долгов учитывается не только просроченная кредиторка»;
  • «Как определить сомнительную задолженность для расчета резерва».
  • предельный объем создаваемого резерва с 2017 года ограничен величиной 10% от наибольшей из 2-ух величин — выручки за отчетный период, в котором создается резерв, или выручки за предыдущий год (налоговый период);
  • резерв, не использованный в отчетном году, можно перенести на следующий год, скорректировав на его величину вновь создаваемый резерв по этому же долгу.

ВНИМАНИЕ! Резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому в отношении сумм дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией лицензионных договоров (имущественных прав), резерв по сомнительным долгам не формируется, т.к. по лицензионному договору передаются имущественные права (письмо Минфина от 17.02.2020 №03-03-06/1/10859).

О некоторых ситуациях, вызывающих вопросы при создании резерва, читайте в материале «Ст. 266 НК РФ: вопросы и ответы».

О нюансах оформления резерва по сомнительным долгам в налоговом учете рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Учет резервов и отражение разниц в их формировании

В отношении созданного резерва и в бухгалтерском, и в налоговом учетах возможны следующие процессы:

  • корректировка величины резерва при изменении параметров, влияющих на нее;
  • восстановление резерва при оплате долга или неиспользовании резерва;
  • списание долга за счет резерва.

В обоих учетах создание резерва, корректировка его величины и восстановление отражаются в финрезультате, относясь на:

прочие расходы (доходы) — в бухучете (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

внереализационные расходы (доходы) — в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ).

За счет сумм созданного резерва списывается задолженность, признанная безнадежной. Разница между величиной созданного резерва и величиной списанной безнадежной задолженности также относится на финрезультат (в расходы или в доходы).

Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учетах (или только в бухучете) обычно приводит к созданию временных разниц по ним. В первом случае это объясняется различием как в принципах оценки ситуации, для которой нужен резерв, так и в суммах создаваемых резервов, определяемых по разным алгоритмам. А во втором — самим фактом отсутствия резерва в налоговом учете. Временные разницы меняются по величине при операциях, производимых с резервом, и списываются в момент закрытия суммы резерва.

О возможных вариантах уменьшения разниц и о бухгалтерских проводках по резервам читайте в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Что в части резервов должно попасть в учетную политику?

В отношении резерва, создаваемого в бухучете, в бухгалтерской учетной политике необходимо отразить периодичность проведения инвентаризации для целей выявления сомнительной задолженности (обычно это делают поквартально или 1 раз в конце года, но можно проводить и чаще, например, ежемесячно) и критерии:

  • признания долга сомнительным;
  • оценки вероятности получения долга;
  • определения размера формируемого резерва.

Вносить в бухгалтерскую учетную политику положение о создании или несоздании такого резерва необязательно. Создавать его при наличии задолженности, признанной сомнительной, надо. К тому же включение в учетную политику решения о несоздании резерва по сомнительным долгам может привести к признанию данных бухучета не соответствующими критерию достоверности.

В налоговой учетной политике достаточно указать на факт создания или несоздания резерва и периодичность, с которой будут учитываться результаты инвентаризации задолженности. Иные дополнительные моменты, относящиеся к резерву, можно не прописывать, т. к. руководствоваться в отношении них придется положениями ст. 266 НК РФ.

Итоги

Ответ на вопрос об обязательности резерва по сомнительным долгам является положительным в отношении резерва, создаваемого в бухучете. Создание аналогичного резерва в налоговом учете — вещь добровольная, но в отношении порядка формирования и размера существенно более регламентированная, чем для бухгалтерского учета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда создавать резерв сомнительных долгов

Публикация

Многие бухгалтеры решили, что с 2011 года компании утратили право не создавать резерв. Ведь именно с 2011 года в п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; далее – Положение) говорится, что организация «создает» резервы сомнительных долгов, в то время как раньше говорилось «может создавать».
На самом деле, наличие в учетной политике положения о том, что организация вообще не формирует резерв по сомнительным долгам, и до 2011 года противоречило требованию осмотрительности. Другое дело, что до 2011 года резерв нужно было создавать в более редких случаях, чем сейчас.
Что считать сомнительным долгом
Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, которая одновременно отвечает двум условиям:

  1. Задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором.
  2. Не обеспечена соответствующими гарантиями.

Напомним, что до 2011 года в отношении дебиторки, срок погашения которой по договору еще не наступил, резерв создавать было не нужно. Это было, безусловно, нелогично, ведь информация о неплатежеспособности контрагента могла поступить еще до окончания срока исполнения обязательства.
Кроме того, было еще одно условие: задолженность должна была возникнуть по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги. Теперь же резервировать нужно подо все виды дебиторской задолженности, включая, например, выданные займы и возмещение ущерба по судебным решениям.
Лазейки остались
У компании остается много возможностей не обременять себя созданием резерва.
Предположим, срок исполнения обязательства по договору не наступил, но уже известно, что партнер, скорее всего, не исполнит своих обязательств. Компания может проигнорировать этот факт и не формировать резерв. Проверяющие вряд ли смогут доказать, что у нее была информация, на основании которой требовалось признать задолженность сомнительной.
Другой выход подсказал Минфин России. Если на отчетную дату есть уверенность, что в течение 12 месяцев после отчетной даты просроченная дебиторка, не обеспеченная гарантиями, будет полностью оплачена, то компания может не рассматривать ее как сомнительный долг. А значит, не создавать резерв (письма Минфина России от 29.01.2009 № 07-02-18/01 и от 06.08.2007 № 07-05-06/211). Иначе говоря, любое письменное подтверждение от контрагента, что долг будет оплачен, означает, что есть уверенность в погашении задолженности.
Еще одна возможность – это расчет степени вероятности, что задолженность не будет погашена в срок. Поскольку он не регламентирован, компания вправе применять собственные творческие подходы.
В договоре нет срока
Бывает, что в договоре не предусмотрены сроки исполнения обязательств. В таком случае должник должен их исполнить в разумный срок. Если этого не происходит, то компания-кредитор предъявляет требование об исполнении. С момента его предъявления должник обязан исполнить обязательство в семидневный срок (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Течение исковой давности в такой ситуации начинается по окончании семи дней (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Именно с этого момента можно подумать о признании задолженности сомнительной.
Что должно быть в учетной политике
Вопрос о том, создавать или не создавать резерв по сомнительным долгам, не является предметом учетной политики. Зато в ней, как минимум, должно быть прописано:

  1. По каким критериям оценивать финансовое состояние (платежеспособность) должника, в том числе и при отсутствии доступа к его отчетности.
  2. Как определяется вероятность, что задолженность не будет погашена контрагентом в срок.
  3. Какую степень этой вероятности компания считает высокой.
  4. Как формировать резерв в зависимости от платежеспособности контрагента и вероятности погашения долга.
  5. Способ корректировки резерва. Например, вместо способа доначисления более удобным может оказаться способ полного списания неиспользованных сумм и нового начисления резерва в конце каждого отчетного периода.

4 главных фактора риска невозврата долга

  1. Плохие (ниже среднеотраслевых) показатели платежеспособности и финансовой устойчивости должника.
  2. Отношение суммы долга к валюте баланса должника или к размеру его обязательств. К примеру, если долг составляет более 10% валюты баланса (или другого, принятого в отрасли показателя), то риск невозврата есть.
  3. Отсутствие письменного заверения должника о погашении долга либо его отказ от погашения долга.
  4. Длительный период образования задолженности.

Формирование резерва
Как часто. Указаний по срокам формирования (корректировки) резервов в нормативных актах нет. Но резерв сомнительных долгов является регулирующей величиной, которая вычитается из показателя дебиторской задолженности, отражаемого в балансе (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
И поскольку резерв относится к оценочным значениям, он может влиять на показатель дебиторской задолженности на каждую отчетную дату (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Поэтому если компания представляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально, то и резерв сомнительных долгов должен формироваться (корректироваться) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отчетного года.
В каком размере. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. При этом во внимание принимают финансовое состояние (платежеспособность) должника и вероятность погашения им долга, полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения).
В отличие от налогового учета, где установлены специальные критерии для определения объема создаваемого резерва, в бухгалтерском учете ограничений нет. Поэтому величина резерва может равняться размеру самого долга.

Пример 1
Учетной политикой ООО «Омега» для целей бухгалтерского учета с 2012 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:

  1. с высоким уровнем платежеспособности – 0,2;
  2. с низким уровнем платежеспособности – 0,3;
  3. неплатежеспособные — 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.

Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:

  1. срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено – 0,5;
  2. срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней – 1;
  3. срок задолженности превысил 45 дней – 2.

Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».
В конце первого квартала в «Омеге» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги:

Контрагент Коэффи-циент контрагента Сумма, руб., вкл. НДС Срок исполнения обязательства Коэффициент срока Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность
«Сириус» 0,5 50 000 01.08.2009 2 Отгрузка товара
«Юпитер» 0,3 100 000 03.03.2012 1 Оплата аванса за материалы
«Венера» 0,2 120 000 02.03.2012 1 Сдача недвижимости в аренду
«Альтаир» 0,5 10 000 15.04.2012 0,5 Выполнение подрядных работ

На конец первого квартала 2012 года «Омега» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:
Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»;
Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (100 000 руб. × 0,3 × 1) – создан резерв по «Юпитеру»;
Дт 91 Кт 63 24 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 1) – создан резерв по «Венере»;
Дт 91 Кт 63 2500 руб. (10 000 руб. × 0,5 × 0,5) – создан резерв по «Альтаиру»;
Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.
Предположим, во втором квартале «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.
На 30.06.2012 в «Омеге» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность:

Контрагент Коэффи-циент контрагента Сумма, руб., вкл. НДС Срок исполнения обязательства Коэффициент срока* Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность
«Сириус» 0,5 50 000 01.08.2009 2 Отгрузка товара
«Юпитер» 0,3 50 000 03.03.2012 2 Оплата аванс за материалы
«Венера» 0,2 120 000 02.03.2012 2 Сдача недвижимости в аренду.

* На 30.06.2012 изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.
Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:
Дт 63 Кт 91 106 500 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2012 года;
Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»;
Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (50 000 руб. × 0,3 × 2) – создан резерв по «Юпитеру»;
Дт 91 Кт 63 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан резерв по «Венере»;
Общая сумма резерва по сомнительным
долгам, созданного 30.06.2012, составляет 128 000 рублей.
Использование резерва
Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 77 Положения). Для признания долга безнадежным необходимо руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.07.2008 № 07-05-06/18). Списать его за счет резерва можно и в том случае, если компания ранее не предпринимала никаких попыток взыскать этот долг (письмо Минфина России от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010).
Причем по основанию истечения срока исковой давности задолженность можно списать не ранее, чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности (письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).
Пример 2
Вернемся к условиям примера 1. В третьем квартале 2012 года истек срок исковой давности по контрагенту «Сириус», а «Юпитер» поставил материалы на остаток задолженности в размере 50 000 рублей. Проводки по формированию и использованию резерва в конце третьего квартала будут такими:
Дт 63 Кт 62 50 000 руб. – списан безнадежный долг «Сириуса» за счет резерва;
Дт 63 Кт 91 78 000 руб. (128 000 руб. – 50 000 руб.) – списан неизрасходованный остаток резерва на 30.09.2012;
Дт 91 Кт 63 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан новый резерв по «Венере».
Общая сумма резерва по сомнительным долгам на 30.09.2012 составила 48 000 рублей.
Списание в убыток суммы долга не означает аннулирования задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания (п. 77 Положения). Все это время компания будет наблюдать за имущественным положением должника и оценивать возможность взыскания задолженности.
Вопрос эксперту или практику:
Правомерно ли в учетной политике по бухгалтерскому учету закрепить следующий способ корректировки резерва по сомнительным долгам: в конце каждого отчетного периода проверяются новые обстоятельства для признания долгов сомнительными, потом прежде образованный неиспользованный резерв полностью списывается и в соответствии с новыми обстоятельствами заново начисляются суммы резерва?
Ответ: Порядок создания, использования и списания резервов по сомнительным долгам в правилах бухгалтерского учета четко не прописан. Поэтому, организация вправе сама определить порядок начисления и списания резерва, закрепив его в учетной политике.

Создание резерва по сомнительным долгам

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете позволяет показать реальную картину финансового положения дел в организации.

Таким образом, необходимо в учетной политике по бухгалтерскому учету определить порядок создания резерва. (п. 7 ПБУ 1/2008).

Можно закрепить следующие способы:

1. Интервальный способ;

2. Экспертный способ;

3. Статистический способ.

📌 Реклама Отключить

1.Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете. Данный метод позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и определять размер отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки.

Поскольку за основу здесь берутся правила создания резерва как в налоговом учете, то удобнее воспользоваться следующим алгоритмом:

Срок неисполнения обязательств, дней

Действия

Менее 45 Не создавать
От 45 до 90 В объеме 50% от суммы долга
Свыше 90 На полную сумму долга

При неиспользовании резервов в течение года, идущего за годом их отражения в учете, они должны быть списаны 31 декабря на счет 91, субсчет «Прочие доходы». 📌 Реклама Отключить

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года (иного отчетного периода).

Например.

По результатам инвентаризации задолженности покупателей на 31.12.2016 в ООО «Ромашка» выявлено следующее:

Покупатели

Срок оплаты

Сумма долга, руб.

Период неисполнения обязательств, дней

Категория задолженности

ИП Иванов И. И. 15.01.2017 15 600 Неоплаченная
ИП Петров П. П. 30.11.2016 84 888 31 Сомнительная
ИП Сидоров С. Н. 13.11.2016 56 400 53 Сомнительная
ООО «Ромашка» 05.11.2016 148 354 56 Просроченная
ООО «Лютик» 01.08.2016 246 742 152 Сомнительная

Итак, как видим по долгу ИП Иванова И. И. резерв не начисляется, так как не наступил еще срок оплаты. По долгу ИП Петров П.П. задолженность хоть и является сомнительной, но просрочка менее 45 дней, поэтому резерв тоже не начисляется. По ИП Сидоров С.Н.,ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» резерв создается, так как данные задолженности попадают в категорию сомнительных. 📌 Реклама Отключить

В результате созданы резервы:

Покупатели

Сумма резерва

Алгоритм расчета

ИП Сидоров С. Н. 28 200 = 56 400 × 50% В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45–90 дней
ООО «Ромашка» 74 177 = 148 354 × 50%
ООО «Лютик» 246 742 В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 дней
Итого 349 119

Резерв начисляется общей сумой на 31.12.2016 года: 📌 Реклама Отключить

Дебет 91-2 — Кредит 63 -349 119,00 руб.

2.Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, с высокой вероятностью не будет погашена.

Например. ООО «Ромашка» 13 ноября 2016 г. отгрузило товары ООО «Лютик» на сумму 118 000 руб., включая НДС. Согласно договору оплата товара должна быть произведена в течение 10 дней с момента отгрузки.

Учетной политикой для целей бухучета ООО «Ромашка» предусмотрено, что «сомнительный» резерв формируется ежемесячно исходя из оценки каждого долга.

Поскольку оплата от ООО «Лютик» до конца ноября 2016 г. не поступила, то ООО «Ромашка» признало эту задолженность в полном объеме сомнительной и приняло решение о создании резерва. Расчет был отражен в бухгалтерской справке.

📌 Реклама Отключить

13 декабря 2016 г. ООО «Лютик» погасило долг в неполном объеме за поставленный ей товар, перечислив в адрес ООО «Ромашка» 80 000 руб.

В бухучете ООО «Ромашка» будут сделаны следующие проводки:

На 30 ноября 2016 г.:

Дебет 91-2 Кредит 63- 118 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

На 31 декабря 2016 г.:

Дебет 63 Кредит 91-1-80000 руб. — резерв по сомнительной задолженности уменьшен на величину погашения дебиторской задолженности.

Обратите внимание! Если бы в учетной полите по бухучету ООО «Ромашка» было написано, что создание резерва отражается ежеквартально, то тогда на конец квартала не было бы просроченной задолженности и производить данные бухгалтерские записи не надо.

3.Статистический способ. Наиболее трудоемкий вариант это определять размер отчислений в резерв по статистике данных организации за несколько налоговых периодов как долю долгов, которые остаются непогашенными, к общей сумме дебиторской задолженности. Рассчитывать величину резерва нужно ежеквартально (ежемесячно).

📌 Реклама Отключить

Например, доля не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг в общей сумме задолженности покупателей.

На последнее число каждого квартала (месяца) величина резерва определяется по формуле:

Если при статистическом способе полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), то надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше — включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).

Например.

ООО «Ромашка» провела инвентаризацию и определила, что за последние 3 года 2% от отгруженных товаров покупателями не оплачены. В связи, с чем организация создает резерв по сомнительным долгам. В учетной политике соответственно прописано создание резерва статистическим способом.

📌 Реклама Отключить

По состоянию на 01.01 остаток непогашенной дебиторской задолженности составляет 0 руб.

31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составляет 10 млн. руб., следовательно, остаток резерва 200 000,00 руб.(10 млн.*2%)

На 31.03 Сальдо Кредит 63 — 200 тыс.руб.остаток резерва;

На 30.06 Дебет 91-2 — Кредит 63 — 300 тыс.руб. доначислили резерв;

На 30.09 Дебет 63 — Кредит 91-1 — 100 тыс.руб. восстановили резерв;

На 31.12 Дебет 63 — Кредит 62 — 400 тыс.руб. списан безнадежный долг за счет резерва;

На 31.12 Дебет 91-2 — Кредит 62 — 200 тыс.руб. списана часть безнадежного долга не покрытая резервом ;

На 31.12 Дебет 91-2 — Кредит 63 — 388 тыс.руб. создан резерв по сомнительным долгам.

При применение интервального или экспертного способа возможны следующие варианты:

  • если долг, под который создавался резерв будет признан безнадежным , то он списывается за счет резерва. Если получится так, что суммы резерва будет недостаточно, то часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • если долг, под который создавался резерв будет погашен, то сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.

При применении статистического способа возможны следующие варианты: 📌 Реклама Отключить

  • если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности, то величина резерва не корректируется.

Так же необходимо учесть, что при создании резерва по сомнительным долгам, прежде чем остановить свой выбор на том или ином способе создания резерва необходимо четко все таки понимать с какой целью, помимо того, что формирование «сомнительного» резерва в бухучете является обязательным, он создается.

Очевидно, что если компании нужен баланс, для того чтобы, к примеру, получить кредит в банке, то чрезмерное создание резерва может сделать баланс не совсем «красивым» по экономическим и финансовым показателям. Хотя надо всегда помнить о том, что бухгалтерский учет всегда должен отражать реальную картину на предприятии и ни в коем случае не приукрашивать реальную действительность, так как бухучет представляет собой формирование полной и достоверной информации о деятельности организации (п.4 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

📌 Реклама Отключить

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *