Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Учет | Документы |

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основным, вспомогательным, обслуживающим).
К ним относятся:

  • стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
  • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
  • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
  • стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Бухгалтерские записи (проводки) по общепроизводственным раходам:

Дебет Кредит
1 Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования 25 10
2 Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в производстве 25 02,05
3 Начислена зарплата общепроизводственного персонала 25 70
4 Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общепроизводственного персонала 25 69
5 Списаны расходы на содержание помещений 25 60,76
6 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства 20 25
7 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства 23 25
8 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства 29 25

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

  1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
  2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

Бухгалтерские записи (проводки) по общехозяйственным расходам:

Учет и распределение ОПР и ОХР

ОПРи ОХР, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

ОПР, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений.

Синтетический учет ОПР ведется на счете 25 «ОПР», аналитический — в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета ОПР фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

На счетах бухгалтерского учета ОПР отражаются так:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.

По окончании месяца сумма ОПР, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.

ОПР относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма ОПР, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда.

ОПР связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Статьи ОПР:

​ ·содержание аппарата управления;

​ ·на служебные командировки аппарата управления;

​ ·содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

​ ·представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

​ ·содержание прочего хозяйственного персонала;

​ ·канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

​ ·амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

​ ·отчисления в ремонтный фонд (при его создании);

​ ·на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

​ ·на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

​ ·на охрану труда работников организации;

​ ·подготовка и переподготовка кадров;

​ ·обязательные отчисления, налоги и сборы;

​ ·непроизводительные общехозяйственные расходы;

​ ·прочие.

Синтетический учет ОХР ведется на счете 26 «ОХР», аналитический — по статьям сметы в специальной ведомости. Регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12. На счетах бухгалтерского учета ОХР отражаются записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97″Расходы будущих периодов» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учетной политике организации одним из способов:

1) путем списания в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 29);

2) на счет учета продаж.

Если ОХР включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учета формируется запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство» (по видам продукции)

Кредит сч. 26 «ОХР».

При данном варианте отнесения общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

Если ОХР в качестве условно-постоянных относятся на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2

Кредит сч. 26 «ОХР».

Критерием для подобного распределения в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить показатели нормативной (плановой) себестоимости продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Вопрос

Госсектор. Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности: как организовать налоговый учет?

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности бюджетного или автономного учреждения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Группировка расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в ст. 253 НК РФ.

Кроме ст. 251 НК РФ («Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы») глава 25 НК РФ не содержит специальных статей, регулирующих порядок учета конкретных видов расходов при определении налоговой базы бюджетными учреждениями (за исключением отдельных положений п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизации основных средств). Поэтому одним из основных критериев признания расходов бюджетным или автономным учреждением является их связь с приносящей доход деятельностью и оплата за счет доходов от этой деятельности.

Бесспорно учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, те затраты, которые можно отнести к приносящей доход деятельности «прямым счетом». Например, к ним могут быть отнесены расходы на приобретение за счет собственных доходов материалов, используемых при оказании платных услуг или расходы по выплате вознаграждения физическим лицам за выполненные объемы работ по приносящей доход деятельности.

В то же время достаточно часто понесенные бюджетным или автономным учреждением материальные и прочие расходы равным образом связаны с деятельностью по выполнению государственного (муниципального) задания и с приносящей доход деятельностью и, соответственно, не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. В отношении таких расходов возможно распределение в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ (см. письмо Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660, письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-03-10/13805, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/4/2051, письмо ФНС России от 9 июля 2015 г. № ЕД-4-3/11983).

Напомним, что согласно абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

НАША СПРАВКА

До недавнего времени специалисты Минфина России формулировали совсем иное мнение по вопросу распределения затрат по видам деятельности. Ведомство полагало, что для некоммерческих организаций положения главы 25 НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (см. письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-06/4/4305, письмо Минфина России от 5 августа 2013 г. № 03-03-06/1/31298, письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-03-06/4/13345, письмо Минфина России от 18 мая 2011 г. № 03-03-06/4/47, письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-03-06/4/4). Однако уже в письме от 23 января 2015 г. № 03-03-06/4/2051 специалисты финансового ведомства придерживаются совсем иной правовой позиции. Со ссылкой на Определение КС РФ от 24 ноября 2005 г. № 412-О они допускают, что распределение общехозяйственных расходов некоммерческих организаций между разными видами деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, и виды деятельности, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности) может осуществляться в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.

Некоторые некоммерческие организации, в том числе государственные учреждения, и ранее принимали решение распределять затраты пропорционально доходам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, однако эту позицию зачастую приходилось отстаивать в суде (постановление АС Северо-Западного округа от 30 октября 2014 г. по делу № А42-7699/201, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 января 2013 г. № Ф01-5907/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июня 2011 г. № Ф04-3336/11).

Пункт 1 ст. 272 НК РФ не содержит детального порядка распределения расходов по видам деятельности. Мы полагаем, что с целью уменьшения налоговых рисков его необходимо урегулировать в учетной политике для целей налогового учета, исходя из особенностей деятельности и финансового обеспечения учреждения, в том числе периодичности поступления субсидий из бюджета.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ), за исключением налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Вместе с тем, эти нормы, по нашему мнению, не ограничивают возможность налогоплательщика при расчете доли расходов, которые могут быть признаны при налогообложении, определять пропорцию ежемесячно исходя из утвержденного учетной политикой внутреннего регламента по «закрытию» периодов. При проверке налоговых регистров перед составлением квартальной (годовой) налоговой отчетности в случае необходимости в расчет пропорции могут быть внесены соответствующие корректировки, которые могут как уменьшить, так и увеличить долю признаваемых расходов.

При расчете налоговой базы могут быть признаны только фактически понесенные за счет средств от приносящей доход деятельности расходы (отраженные в бухучете по КФО 2 (код финансового обеспечения, по которому соответствующие операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета бюджетного (автономного) учреждения) (п. 1 ст. 252, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Суммы фактических понесенных расходов определяются по методу начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ). Это правило относится к расходам:

  • признаваемым «прямым счетом»;
  • признаваемым в части, относящейся к приносящей доход деятельности, исходя из нормы п. 1 ст. 272 НК РФ.

Поэтому нет оснований сравнивать кассовые расходы по КФО 2 за налоговый (отчетный) период с суммой фактических понесенных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за этот же период. Иными словами, для квалификации расходов в качестве «фактически понесенных» не имеет значения период осуществления соответствующих кассовых расходов по КФО 2 – достаточно факта отражения в бухгалтерском учете денежных обязательств по КФО 2 или факта передачи со склада для использования в приносящей доход деятельности учтенных по КФО 2 материальных запасов.

ПРИМЕР

Работы, осуществляемые в рамках приносящей доход деятельности, выполнены подрядчиком и приняты учреждением по акту в июне, а оплата будет произведена только в следующем (третьем) квартале. При расчете налога на прибыль стоимость принятых работ может быть учтена в составе материальных (прочих) расходов в налоговой отчетности за полугодие.

Как минимизировать налоговые риски при распределении в налоговом учете расходов между видами деятельности?

В настоящее время специалисты финансового ведомства в письменном виде признают возможность распределения согласно п. 1 ст. 272 НК РФ только в отношении «общехозяйственных» расходов (письмо Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660). Понятие «общехозяйственные расходы» в главе 25 НК РФ не определено. С учетом нормы п. 1 ст. 11 НК РФ организация госсектора может установить перечень общехозяйственных расходов (затрат, которые при расчете налога на прибыль не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности), основываясь на нормативных правовых актах, определяющих порядок и методику расчета субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и содержание имущества.

В составе общехозяйственных расходов, которые учреждение будет распределять в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, могут быть такие, которые в явном виде согласно существующим в конкретном публично-правовом образовании нормативным правовым актам отдельно включаются в расчет нормативных затрат при определении размера субсидии на выполнение госзадания.

Желательно, чтобы решение о распределении таких расходов было подкреплено аргументацией, обосновывающей невозможность признания этих видов расходов в сумме превышения фактических затрат над нормативными (в сумме «не профинансированных» расходов) в порядке, упоминаемом в письме Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/124, в письме Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660, а также в письме ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10699@.

Например, в ходе мероприятий налогового контроля организация может предоставлять документы, подтверждающие, что учредителем расчет нормативных затрат в учреждение не направлялся либо детализация этого расчета и (или) Плана ФХД не позволяет организовать налоговый учет должным образом.

Признание расходов в сумме превышения фактических затрат над нормативными

Учитывая положения письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/124, письма Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660 и письма ФНС России от 14 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10699@, учетной политикой учреждения может быть предусмотрен следующий порядок признания расходов.

При налогообложении прибыли не учитываются расходы, фактически понесенные за счет средств бюджетных субсидий (по КФО 4, 5, 6), то есть за счет средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Речь идет о расходах (затратах), отраженных (начисленных) в бухгалтерском учете по КФО 4, 5 и 6, кассовое исполнение которых согласно Плану ФХД также уже осуществлено (будет осуществлено) за счет средств бюджетных субсидий.

У органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, истребуется расчет нормативных затрат (с расшифровкой по отдельным позициям), применявшийся при определении размера субсидии на выполнение госзадания.

На основании расчета нормативных затрат по каждой позиции (содержание недвижимого имущества, содержание особо ценного движимого имущества, приобретение услуг связи и т. д.) и утвержденного Плана ФХД определяется сумма превышения фактических затрат (по всем КФО) над нормативными за отчетный (налоговый) период. Доля нормативных затрат, относящаяся к определенному отчетному (налоговому) периоду, может определяться, например, с учетом суммы субсидий, которая согласно соглашениям должна быть перечислена учреждению в отчетном (налоговом) периоде.

ВНИМАНИЕ!

В налоговом учете учреждения группировку расходов (ст. 253 НК РФ) следует максимально сблизить с расшифровкой нормативных затрат, полученной от учредителя, и сравнивать с соответствующими показателями по выплатам, отраженным в Плане ФХД. В противном случае налоговым органом могут быть выдвинуты претензии по поводу несопоставимости показателей, которые учреждение будет использовать при организации налогового учета.

Превышение фактических затрат над нормативными («не профинансированные» расходы) на основании обоснованного расчета учитывается при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей утвержденные в Плане ФХД объемы расходов по соответствующей позиции по КФО 2 на определенный отчетный (налоговый) период.

Как видим, для составления обоснованного расчета желательно, чтобы План ФХД был утвержден с поквартальной разбивкой.

Средства субсидии на выполнение госзадания вовсе не обязательно должны расходоваться в строгом соответствии с теми направлениями (видами расходов) и нормами расходов, которые учитывались при расчете общего годового размера такой субсидии (п. 12 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения; письмо Минфина России от 29 января 2013 г. № 02-13-06/293, письмо Минфина России от 24 июня 2013 г. № 02-13-10/23799, письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 02-13-11/24924, письмо Минфина России от 31 декабря 2014 г. № 02-01-11/69294, письмо Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 02-07-10/69030). Соответственно, возможны ситуации, когда по какому-либо направлению расходов учреждение согласно утвержденному Плану ФХД получит право израсходовать за счет бюджетных субсидий сумму, которая будет меньше размера нормативных затрат по этому направлению расходов. Полагаем, что подобные обстоятельства, во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно учитывать при составлении расчета «не профинансированных» расходов.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение в налоговом периоде осуществило за счет средств от приносящей доход деятельности расходы на ремонт особо ценного движимого имущества в сумме 20 000 руб. Имущество использовалось как в деятельности по выполнению госзадания, так и в приносящей доход деятельности. Согласно расчету нормативных затрат, доведенному до учреждения одновременно с госзаданием, при определении размера субсидии на выполнение задания расходы на ремонт особо ценного движимого имущества были учтены в сумме 170 000 руб. Планом ФХД в целях оплаты ремонта особо ценного движимого имущества по виду деятельности «4» предусмотрены расходы в сумме 165 000 руб.

В налоговом периоде (при соблюдении иных условий признания расходов) учреждение может признать расходы на ремонт особо ценного движимого имущества в сумме 15 000 руб. (20 000 + 165 000 — 170 000).

Себестоимость любой производимой продукции состоит из затрат на ее производство. Такие затраты в свою очередь могут распределяться на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Наличие специфики производственного процесса у каждой отдельно взятой организации не предполагает универсального и строго закрепленного деления затрат на общехозяйственные и общепроизводственные. Каждая компания самостоятельно выбирает методы распределения общепроизводственных расходов и общехозяйственных затрат. Принцип соотнесения расходов в учете к той или иной категории закрепляется в учетной политике. Тем не менее, существует некий общий подход, которого должны придерживаться все без исключения компании. К общепроизводственным расходам относят затраты по обычному направлению деятельности, возникающие у предприятия в связи с необходимостью обслуживания основных и вспомогательных производств. К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением организацией, которые на прямую не связаны с производственным процессом. Тем не менее, они также участвуют в формировании себестоимости производимых товаров или услуг.

Если говорить более конкретно, то общепроизводственные расходы — это затраты на содержание машин и оборудования, отчисление на амортизацию и расходы на ремонт основных средств, затраты на различные коммунальные услуги, приобретение которых необходимо в рамках производственного процесса, арендная плата помещения, машины, оборудование и прочие объекты, используемые в производстве, заработная плата технического персонала и так далее. Словом это все те затраты, которые компания может точно соотнести с производством конкретного товара.

К общехозяйственным расходам можно отнести затраты на содержание административно-управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, амортизацию и прочие расходы по содержанию ОС и аренду и обслуживание помещений, относящихся именно к этой структуре компании, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Такие затраты важны для функционирования компании в целом, но их нельзя отнести к конкретному производственному процессу.

Как же именно распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в бухучете? Попробуем разобраться.

Учет общепроизводственных расходов

Для отражения затрат, которые напрямую относятся к производству какой-либо продукции, Планом счетов бухучета предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». Проводки на нем отражаются с учетом информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В дебете данного счета накапливаются данные по составу затрат, которые также отражаются в кредите счетов расчета с персоналом, учета производственных запасов, арендных отчислений и т.д. Проще говоря, аналитический учет по счету 25 может осуществляться в разрезе различных статьей расходов. Если в компании много подразделений, цехов или тому подобных обособленных структур, то аналитику по счету 25 «Общепроизводственные расходы» также целесообразно осуществлять с учетом этого фактора, используя дополнительное разделение. Списываются общепроизводственные расходы проводкой с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Делается такая запись по итогам месяца, таким образом накопленные данные по затратам на счете 25 обнуляются.

Пример отражения общехозяйственных расходов, проводки:

Д25-К10

Списаны материалы на цели общепроизводственного назначения

Д25-К02

Начислена амортизация общепроизводственного оборудования

Д25-К70

Начислена заработная плата работникам, занятым в производстве

Д25-К69

Начислены страховые взносы на заработную плату работников, занятых в производстве.

Д25-К60

Приняты работы\услуги сторонних поставщиков, приобретенные в общепроизводственных целях

Д20-К25

Списаны общепроизводственные расходы проводкой в став затрат основного производства

Учет общехозяйственных расходов

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначается счет «Общехозяйственные расходы». В отличие от распределения общепроизводственных расходов общехозяйственные затраты на счете 26 в большинстве случаев не делятся с точки зрения аналитического учета по различным структурам организации. Ведь, как правило, в компании только одно административно-управленческое подразделение, которое занимается курированием ее работы в целом. Впрочем, если того требуют задачи учета, то организация может вести и дополнительные параметры по отражению данных.

В то же время отражение самих затрат по различным направлениям (заработная плата, материалы, аренды, амортизация и тд.) будет аналогичным оформлению проводок по счету 25 «Общепроизводственные расходы». То есть проводки в данном случае будут формироваться ровно по тому же принципу: с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) в дебет счета 26. В конце месяца, как и общепроизводственные, общехозяйственные расходы списываются проводкой в дебет счетов 20, 23 или 29.

Если же речь идет о компаниях, которые не осуществляют производственной деятельности, а, скажем, занимаются оказанием услуг, то такие организации могут использовать счет 26 для обобщения информации о расходах по всей своей деятельности. В этом случае отраженные на нем расходы будут списываться по итогам месяца не через счет 20, а сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Общепроизводственныерасходы – эторасходы по содержанию и эксплуатациимашин и оборудования; амортизационныеотчисления и затраты на ремонт основныхсредств и иного имущества, используемогов производстве; расходы по страхованиюуказанного имущества; расходы наотопление, освещение и содержаниепомещений; арендная плата за помещения,машины, оборудование и др., используемыев производстве; оплата труда работников,занятых обслуживанием производства;другие аналогичные по назначениюрасходы.

Общепроизводственныерасходы отражаются на счете 25″Общепроизводственные расходы» скредита счетов учета производственныхзапасов, расчетов с работниками пооплате труда и др. Расходы, учтенные насчете 25 «Общепроизводственныерасходы», списываются в дебет счетов20 «Основное производство», 23″Вспомогательные производства»,29 «Обслуживающие производства ихозяйства».

Аналитическийучет по счету 25 «Общепроизводственныерасходы» ведется по отдельнымподразделениям организации и статьямрасходов.

Общехозяйственныерасходы – эторасходы административно-управленческиерасходы; содержание общехозяйственногоперсонала, не связанного с производственнымпроцессом; амортизационные отчисленияи расходы на ремонт основных средствуправленческого и общехозяйственногоназначения; арендная плата за помещенияобщехозяйственного назначения; расходыпо оплате информационных, аудиторских,консультационных и т.п. услуг; другиеаналогичные по назначению управленческиерасходы.

Общехозяйственныерасходы отражаются на счете 26″Общехозяйственные расходы» скредита счетов учета производственныхзапасов, расчетов с работниками пооплате труда, расчетов с другимиорганизациями (лицами) и др.

Расходы,учтенные на счете 26 «Общехозяйственныерасходы», списываются, в частности,в дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»(если вспомогательные производствапроизводили изделия и работы и оказывалиуслуги на сторону), 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» (еслиобслуживающие производства и хозяйствавыполняли работы и услуги на сторону).

Указанныерасходы в качестве условно-постоянныхмогут списываться в дебет счета 90″Продажи».

Организации,деятельность которых не связана спроизводственным процессом (комиссионеры,агенты, брокеры, дилеры и т.п., кромеорганизаций, осуществляющих торговуюдеятельность), используют счет 26″Общехозяйственные расходы» дляобобщения информации о расходах наведение этой деятельности. Данныеорганизации списывают суммы, накопленныена счете 26 «Общехозяйственные расходы»,в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитическийучет по счету 26 «Общехозяйственныерасходы» ведется по каждой статьесоответствующих смет, месту возникновениязатрат и др.

Бракв производстве. Производственный брак- это продукция, не соответствующаяустановленным стандартам качества. Взависимости от места обнаружения бракаразличают брак внутренний (обнаруженв организации до отправки покупателю)и внешний (обнаружен покупателем).Стоимость внешнего брака состоит изпроизводственной себестоимости,транспортных расходов и расходов напродажу.

Взависимости от характера дефектов бракбывает исправимый (изделия признанынепригодными, но могут быть доведеныдо заданного уровня качества путемдополнительных затрат) и неисправимыйПотери от брака учитываются а составепрочих расходов при формированиисебестоимости. При выявлении внешнегобрака оформляется «Акт об установленномрасхождение по количеству и качествупри приемке товара» (форма N ТОРГ-2) и»Акт об установленное расхождениипо количеству и качеству» Унифицированнойформы первичного учетного документапри установлении брака внутри организациине установлено поэтому организациядолжна разработать ее самостоятельнопричем она должна содержать следующиереквизиты:

  • наименованиезабракованного изделия;

  • номенклатурный,технический номеризделия;

  • вчем состоит брак и его причины;

  • количествозабракованной продукции;

  • исправимыйбрак или/ нет;

  • кемдопущен брак;

  • стоимостьбрака по статьям затрат.

Производственныйбракучитываетсяна счете 23 «Брак в производстве».По дебетусчета собираютсязатраты:по выявленному внутреннему и внешнемубраку(стоимость неисправимого, окончательного,брака,расходы по исправлению и т.п.).

Покредиту отражаются суммы,относимыена уменьшение потерь от брака (стоимостьзабракованной продуби по цене возможногоиспользования, суммы,подлежащие удержанию с виновниковбрака, суммы, подлежащие взысканиюс поставщиков и т.п.), а также суммы,списываемые на затраты по производствукак потери от брака.

Вконце месяца счет закрывается, и сальдоне имеет.

Учетнеисправимого внутреннего бракаоформляется бухгалтерскими проводками:

  1. Д28 К10,70,59 -Учтены расходы по исправлениюбрака.

  2. Д73-2К26 — Брак отнесен на виновнее лицо.

  3. Д20К28 — Учтены потери от брака.

  4. Д10,21,41К28- Принятакучету бракованная продукция по ценевозможногоиспользования.

  5. Д76К28 – Начислены суммыспоставщиков бракованных материалов,использованныхпри производстве бракованной продукции.

Основаниемдля записей по счету 28 являются извещенияили акты, которымиоформляете, допущенный брак, а такжепервичные документы, фиксирующиевыработку, бухгалтерская справка насумму удержаний из зарплаты,справка-расчет бухгалтерии осуммах окончательныхпотерь от брака.

Аналитическийучет ведется по цехам, видам забракованнойпродукции и статьям расходов.

Учётнезавершенного производства. Кнезавершенному производству согласноп.63 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и отчётности относятся: продукция(работы), не прошедшая всех стадийтехнологического процесса и изделиянеукомплектованные,не прошедшие испытанийи техническойприемки,атакже незаконченные работы, не принятыезаказчиком. К незавершенному производствутакжеотноситсяполностью укомплектованнаяпродукция, которая не прошла испытаний,предусмотренныхтехнологией. Вбухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

  1. Приединичном производстве — по фактическипонесенным затратам

  2. При массовом и серийном производстве:

  • пофактическойпроизводственнойсебестоимости;

  • поплановой производственной себестоимости;

  • попрямымстатьямзатрат;

  • постоимости сырья, материалов,полуфабрикатов.

Объём незавершенногопроизводства определяют путеминвентаризации илидокументальным методом.

Организации,которые производят продукцию с длительнымциклом изготовленияили оказывают комплексные услуге(строительные, научные,проектные я др.) могут признавать продажу:

  • вцелом как законченную и сданную заказчикуработу:

  • в по отдельнымэтапамвыполненнойработы.

Первыйвариант традиционен,привторомвариантеучет ведется с использованием счета 46″Выполненныеэтапыпонезавершенным работам». По дебетусчета отражается стоимость оплаченныхзаказчиком законченныхорганизацией этапов работы в корреспонденциисо счетом 90″Продажа». По окончании всех этаповоплаченную заказчиком стоимостьсписывают со счета 46 вдебетсчета 62 «Расчеты с покупате­лямии заказчиками».

Оценкаостатков НЗП производятся на основанииданных первичных учетныхдокументов о движении и об остаткахсырья и материалов, готовой продукциипо цехам.Наличие и величинаостатков незавершенногопроизводствазависят отхарактера и длительности технологическогопроцесса, а также особенностей выпускаемойпродукции.Размер остатков незавершенногопроизводства устанавливаютпутем проведения инвентаризации

Остаткипосчету20 «Основноепроизводство», 23″Вспомогательные производства»,29 «Обслуживающее производства ихозяйства» на конец месяцапоказываютстоимость незавершенного производствав соответствующихпроизводствах.

Всостав затрат, уменьшающихналогооблагаемуюприбыль, включаются толькопрямые расходы, относящееся к реализованнойготовой продукции.Прямые расходы, относящиесякнезавершенным работам, а также к готовой,но нереализованной продукции, налогооблагаемуюприбыльне уменьшают.

Обобщениезатрат на производство. Определениесебестоимости. Обобщение информации осуществляетсяв несколько этапов:

1.Определение первичных затрат,их группировка по подразделениям,видам изделий,статьям затрат. В результате составляютсяведомостираспределения расхода материалов,начисления и распределения оплатытруда, расчеты амортизации и т.д. Этиведомости- основание для отражениязаписейпо дебету счетовучета производственныхзатрат (20,23,25,26,28.29;.

  1. Распределениезатрат вспомогательныхпроизводствна основании отчетово выполненных работах(услугах).

  2. Распределениерасходовобслуживающих производств

  3. Распределениеобщепроизводственныхиобщехозяйственныхрасходов.

  1. Распределениезатрат между готовой продукцией инезавершенным производством.

  2. Составлениеведомости учетазатрет на производство посчету 20 «Основноепроизводство»и ведомостисводногоучета затрат на производство(включаеттакжесебестоимость брака, движениенэп ит.д.).

Определениефактической себестоимостивыпущенной продукции: из общей суммызатрат с остаткомнзп на начало месяца вычитается списаннаясебестоимость окончательногобрака, недостачии остатки нзп на

Приведенные в статье рекомендации моделировались в конфигурации «Бухгалтерія 8 для України». Методика также актуальна для конфигурации «1С:Підприємство 8. Управління торговим підприємством», редакция 1.2.

Заказать бесплатную демонстрацию

  • Правила списания
  • База распределения
  • Общепроизводственные расходы: постоянные и переменные
  • Закрытие общепроизводственных расходов
  • Пример

Правила списания

Общепроизводственные затраты в конце месяца обязательно списываются с 91-го счета. Правила для списания общепроизводственных расходов задаются в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» (Рис. 1).

Рисунок 1 - регистр сведений
Рисунок 1 — регистр сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций»

Правило списания (колонка «База распределения») устанавливается для каждой организации (колонка «Организация»), с точностью до подразделения (колонка «Подразделение») и статьи общепроизводственных расходов (колонка «Статья затрат»).

Указание подразделения и статьи затрат может потребоваться в случае, когда для разных видов общепроизводственных расходов в разных подразделениях необходимо применение разных баз распределения.

Если для всех общепроизводственных расходов необходимо установить одно общее правило списания, то колонки «Подразделение» и «Статья затрат» заполнять не нужно.

Аналогично (путем «неуказания» подразделения или статьи затрат) можно установить общее правило списания для одной статьи общепроизводственных расходов, учитываемых по всем подразделениям, или для всех статей общепроизводственных расходов, учитываемых по одному подразделению.

База распределения

Общепроизводственные расходы могут быть распределены автоматически, пропорционально следующим показателям (колонка «База распределения»):

  • Объем выпуска;
  • Плановая себестоимость выпуска;
  • Оплата труда;
  • Материальные затраты;
  • Прямые затраты;
  • Отдельные статьи прямых затрат;
  • Не распределяется.

Объем выпуска

В качестве базы распределения используется количество выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг (это записи регистра накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах (бухгалтерский учет)» за текущий период в колонке «Количество»).

Плановая себестоимость выпуска

В качестве базы распределения используется плановая стоимость выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг (это записи регистра накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах (бухгалтерский учет)» за текущий период в колонке «Плановая стоимость»).

Оплата труда

В качестве базы распределения используется сумма прямых производственных расходов, отраженных на статьях затрат с видом «Оплата труда». Базу распределения «Оплата труда» можно проанализировать, сформировав отчет «Анализ счета» или «Обороты счета» по счетам 231 и 232. В отчетах необходимо установить отбор по реквизиту «Вид затрат» поля «Статьи затрат», значение которого равно «Оплата труда», и по полю «Кор. счет» (корреспондирующий счет), значение которого не в списке «24; 91». Оборот по дебету — это сумма оплаты труда.

Материальные затраты

В качестве базы распределения используется сумма прямых производственных расходов, отраженных на статьях с видом «Материальные». Базу распределения «Материальные затраты» можно проанализировать, сформировав отчет «Анализ счета» или «Обороты счета» по счетам 231 и 232. В отчетах необходимо установить отбор по реквизиту «Вид затрат» поля «Статьи затрат», значение которого равно «Материальные», и по полю «Кор. счет», значение которого не в списке «24; 91». Оборот по дебету — это материальные затраты.

Прямые затраты

В качестве базы распределения используется вся сумма расходов, отраженных на статьях прямых затрат производства. Базу распределения «Прямые затраты» можно проанализировать, сформировав отчет «Анализ счета» или «Обороты счета» по счетам 231 и 232 с такими же настройками, что и для анализа базы распределения «Оплата труда» или «Материальные затраты», за исключением того, что отбор по реквизиту «Вид затрат» поля «Статьи затрат» производить не нужно. Оборот по дебету — это сумма прямых затрат.

Отдельные статьи прямых затрат

В качестве базы распределения используется сумма расходов, отраженных на статьях прямых затрат производства, объединенных в произвольный список (колонка «Список статей затрат»). Списки статей затрат, включенные в базу распределения косвенных затрат, хранятся в одноименном справочнике.

Базу распределения «Отдельные статьи прямых затрат» можно проанализировать, сформировав отчет «Анализ счета» или «Обороты счета» по счетам 231 и 232. В настройках отчета необходимо установить отбор по полю «Статьи затрат», в значении которого заполнить список тех статей затрат, которые указаны в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» в колонке «Список статей затрат», и отбор по полю «Кор. счет», значение которого не в списке «24; 91». Оборот по дебету — это сумма прямых затрат по выбранным статьям затрат.

Важно!!!
Если в качестве базы распределения выступают затраты (Оплата труда, Материальные затраты, Прямые затраты, Отдельные статьи прямых затрат), то общепроизводственные затраты распределяются и на выпущенную продукцию, и на остаток незавершенного производства (НЗП).

Если же в качестве базы используется выпуск (Объем выпуска, Плановая себестоимость выпуска), то вся сумма общепроизводственных расходов распределяется только на выпущенную продукцию.

Общепроизводственные расходы: постоянные и переменные

Для целей бухгалтерского учета в типовой конфигурации, в соответствии с П(С)БУ 16 «Затраты», реализована возможность деления общепроизводственных затрат на постоянные и переменные затраты. Постоянные общепроизводственные затраты распределяются в соответствии с нормальной мощностью подразделений между 23-м и 90-м счетами. Признак того, является ли затрата постоянной, определяется в справочнике «Статьи затрат» установкой флага «Постоянная затрата» (Рис. 2).

Рисунок 2 – флаг
Рисунок 2 — флаг «Постоянная затрата» элемента справочника «Статьи затрат»

Понятие нормальной мощности

В соответствии с п.4 П(С)БУ 16 «Нормальная мощность — это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства».

Нормальная мощность и соответствующий ей размер постоянных общепроизводственных затрат задается в регистре сведений «Показатели при нормальной мощности» для каждого подразделения организации (Рис. 3).

Рисунок 3 - регистр сведений
Рисунок 3 — регистр сведений «Показатели при нормальной мощности»

При заполнении регистра сведений «Показатели при нормальной мощности» необходимо:

  • в поле «База распределения» указать значение нормальной мощности подразделения в тех единицах изменения, которыми оперирует указанный способ распределения. Например, если задан способ «По объему выпуска», то нормальная мощность задается в натуральных количественных показателях, а если задан способ «По прямым затратам», то — в денежном выражении суммы месячных прямых затрат подразделения при обычной его деятельности;
  • в поле «Сумма постоянных затрат» указать плановую сумму постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности.

Постоянные затраты распределяются пропорционально коэффициенту, рассчитываемому по формуле:

Нормальная сумма постоянных затрат / Нормальная база распределения) / (Фактическая сумма постоянных затрат / Фактическая база распределения).

  • Если коэффициент больше 1 — это означает, что предприятие в текущем месяце достигло или превысило нормальную мощность, следовательно, вся сумма постоянных общепроизводственных затрат включается в затраты на производство (23 счет).
  • Если коэффициент меньше 1 — это означает, что предприятие не достигло нормальной мощности, следовательно, часть суммы постоянных общепроизводственных затрат, умноженная на коэффициент (распределенные затраты), включается в затраты на производство (23 счет), а оставшаяся часть считается нераспределенной и включается в себестоимость реализованной продукции (90 счет).

Закрытие общепроизводственных расходов

Распределение общепроизводственных затрат является одним из этапов расчета себестоимости продукции (работ, услуг) и происходит автоматически при проведении регламентного документа «Закрытие месяца» с флагом «Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг)» (Рис. 4).

Рисунок 4 - документ
Рисунок 4 — документ «Закрытие месяца»

Постоянные общепроизводственные затраты распределяются согласно показателей при нормальной мощности. Переменные и постоянные распределенные общепроизводственные затраты включаются в состав расходов основного и вспомогательного производств и распределяются по номенклатурным группам (в разрезе которых ведется учет на счетах 231 «Основное производство» и 232 «Вспомогательные производства»). Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции (90 счет), где также распределяются по номенклатурным группам.

Пример

Предприятие «Добро» занимается изготовлением канцтоваров. В подразделении «Цех №1» сосредоточено производство карандашей и ручек. Учет затрат на изготовление ведется отдельно, по двум номенклатурным группам — «Ручки» и «Карандаши».

Для всех статей общепроизводственных затрат подразделения «Цех №1» в качестве базы распределения используются прямые материальные затраты на производство готовой продукции.

К постоянным общепроизводственным затратам подразделения «Цех №1» на предприятии принято решение относить амортизацию основных средств общепроизводственного назначения и затраты на охрану труда.

Нормальная мощность подразделения «Цех №1» определяется по сумме прямых материальных затрат на производство.

При нормальной мощности подразделения «Цех №1» сумма прямых производственных материальных затрат составляет 345 000 грн., а сумма постоянных общепроизводственных затрат — 62 000 грн.

В апреле 2018 г. прямые производственные затраты подразделения «Цех №1» составили:

  • материалы собственные:
    • на продукцию номенклатурной группы «Ручки» — 206 000 грн.;
    • на продукцию номенклатурной группы «Карандаши» — 118 000 грн.;
  • оплата труда:
    • на продукцию номенклатурной группы «Ручки» — 43 000 грн.;
    • на продукцию номенклатурной группы «Карандаши» — 27 000 грн.;
  • взносы на социальные мероприятия:
    • на продукцию номенклатурной группы «Ручки» — 9 460 грн.;
    • на продукцию номенклатурной группы «Карандаши» — 5 940 грн.;
  • амортизация основных средств (далее — ОС):
    • на продукцию номенклатурной группы «Ручки» — 62 000 грн.;
    • на продукцию номенклатурной группы «Карандаши» — 44 000 грн.

Общепроизводственные затраты подразделения «Цех №1» в том же месяце составили:

  • переменные затраты:
    • оплата труда — 30 000 грн.;
    • взносы на социальные мероприятия — 6 600 грн.;
    • содержание производственных помещений — 21 000 грн.;
    • транспортные расходы — 8 000 грн.;
  • постоянные затраты:
    • амортизация ОС — 58 000 грн.;
    • охрана труда — 7 000 грн.

Способ распределения общепроизводственных затрат выбирается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» (Рис. 5). Поскольку для всех статей общепроизводственных затрат подразделения «Цех №1» используется одна база распределения — «Материальные затраты», то достаточно создать одну запись, в которой заполнить колонку «Подразделение» и оставить незаполненной колонку «Статья затрат». Данное правило будет распространяться на все затраты указанного подразделения.

Рисунок 5 – выбор способа распределения пропорционально материальным затратам для всех статей общепроизводственных затрат подразделения
Рисунок 5 — выбор способа распределения пропорционально материальным затратам для всех статей общепроизводственных затрат подразделения «Цех №1»

Признак того, что общепроизводственные затраты на амортизацию ОС и охрану труда являются постоянными, устанавливается включением флага «Постоянная затрата» для каждой статьи в справочнике «Статьи затрат» (Рис. 6).

Рисунок 6 – установка признака постоянной затраты для статей
Рисунок 6 — установка признака постоянной затраты для статей «Амортизация ОС (ОПЗ)» и «Охрана труда (ОПЗ)»

Размер базы распределения (сумма прямых материальных затрат) и соответствующий ей размер постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности подразделения «Цех №1» указываются в регистре сведений «Показатели при нормальной мощности» (Рис. 7).

Рисунок 7 – указание размера базы распределения и суммы постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности
Рисунок 7 — указание размера базы распределения и суммы постоянных общепроизводственных затрат при нормальной мощности

Распределение общепроизводственных затрат производится в конце месяца, после отражения операций накопления прямых производственных и общепроизводственных затрат, а также выпуска готовой продукции.

Распределение общепроизводственных затрат выполняется регламентным документом «Закрытие месяца» с установленным флагом «Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг)». Проанализировать результат распределения можно с помощью отчета «Справка-расчет «Распределение косвенных расходов», который вызывается по кнопке «Печать» в форме документа «Закрытие месяца» (Рис. 8).

Рисунок 8 – формирование отчета о распределении общепроизводственных затрат из документа
Рисунок 8 — формирование отчета о распределении общепроизводственных затрат из документа «Закрытие месяца»

Правая часть таблицы отчета «Общепроизводственные расходы к распределению» отображает информацию об общепроизводственных затратах, которые подлежат включению в затраты на производство готовой продукции (списанию в 23 счет) (Рис. 9). Переменные общепроизводственные затраты включаются в полном размере, постоянные — согласно коэффициента, который рассчитывается, исходя из показателей при нормальной мощности и фактических показателей. Согласно данным примера коэффициент составляет:

(62000 / 345000) / ((58000+7000) / (118000+206000) = 0,895785953…

Сумма распределенных постоянных общепроизводственных затрат, которые включаются в затраты на производство готовой продукции, составляет:

  • по статье «Амортизация ОС (ОПЗ)» — 51 955,59 грн. (58000*0,895785953…);
  • по статье «Охрана труда (ОПЗ)» — 6 270,50 грн. (7000*0,895785953…).

Рисунок 9 – определение суммы общепроизводственных затрат, которые подлежат включению в затраты на производство готовой продукции (списанию на 23 счет)

Рисунок 9 — определение суммы общепроизводственных затрат, которые подлежат включению в затраты на производство готовой продукции (списанию на 23 счет)

Согласно данным примера в апреле не была достигнута нормальная производственная мощность (324 000 грн. (118000+206000) прямых материальных затрат вместо нормальных 345 000 грн.), поэтому только часть постоянных общепроизводственных затрат (согласно коэффициента) включается в затраты на производство.

Левая часть таблицы отчета «Распределение пропорционально материальным расходам» отображает информацию о распределении общепроизводственных затрат между номенклатурными группами при списании на 23 счет (Рис. 10). Согласно данным примера общепроизводственные затраты, накопленные по подразделению «Цех №1» на 91 счете, распределяется между номенклатурными группами «Ручки» и «Карандаши» пропорционально сумме материальных затрат, накопленных на 231 счете по подразделению «Цех №1» по этим номенклатурным группам.

Рисунок 10 – распределение общепроизводственных затрат между номенклатурными группами при списании на 23 счет
Рисунок 10 — распределение общепроизводственных затрат между номенклатурными группами при списании на 23 счет

Сумма постоянных нераспределенных общепроизводственных затрат включается в состав себестоимости реализованной продукции и списывается в 90 счет (Рис. 11).

Согласно данным примера сумма постоянных нераспределенных общепроизводственных затрат составляет:

  • по статье «Амортизация ОС (ОПЗ)» — 6 044,41 грн. (58000‒51955,59);
  • по статье «Охрана труда (ОПЗ)» — 729,50 грн. (7000‒6 270,50).

Поскольку учет себестоимости реализованной продукции ведется на 901 счете в разрезе номенклатурных групп, то сумма постоянных нераспределенных общепроизводственных затрат будет поделена между номенклатурными группами согласно такому же коэффициенту, как и сумма постоянных распределенных общепроизводственных затрат (значение коэффициента распределения для каждой статьи затрат можно проверить с помощью отчета «Справка-расчет «Распределение косвенных расходов»»):

  • по статье «Амортизация ОС (ОПЗ)»:
    • на себестоимость реализованной продукции номенклатурной группы «Ручки» — 3843,05 грн. (6 044,41*0,635802);
    • на себестоимость реализованной продукции номенклатурной группы «Карандаши» — 2201,36 грн. (6 044,41*0,364198);
  • по статье «Охрана труда (ОПЗ)»:
    • на себестоимость реализованной продукции номенклатурной группы «Ручки» — 463,82 грн. (729,50*0,635802);
    • на себестоимость реализованной продукции номенклатурной группы «Карандаши» — 265,68 грн. (729,50*0,364198).

Рисунок 11 – списание постоянных нераспределенных общепроизводственных затрат на себестоимость реализованной продукции (90 счет)

Рисунок 11 — списание постоянных нераспределенных общепроизводственных затрат на себестоимость реализованной продукции (90 счет)

Заказать бесплатную демонстрацию

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *