Объект налогообложения и налоговая база

Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Вмененный доход используется для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысит 100 чел. или им было допущено превышение доли участия других организаций, то он утрачивает право на применение данной системы налогообложения и должен перейти на общий режим налогообложения.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Физические показатели характеризуют соответствующий вид предпринимательской деятельности: единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и т.д.

При исчислении налоговой базы базовая доходность должна быть уточнена на два корректирующих коэффициента.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов.

Первый корректирующий коэффициент – К1 должен учитывать инфляцию. Он представляет собой устанавливаемый на каждый следующий календарный год коэффициент-дефлятор. Данный коэффициент рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем календарном году, и индекса инфляции (коэффици

ента изменения потребительских цен) в предшествующем календарном году. Эти индексы инфляции публикуются государственными статистическими органами в Российской газете не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.

Пример

В истекшем году корректирующий коэффициент – К. составил 1,043. Потребительские цены за этот же период выросли на 10,3%. Следовательно, коэффициент изменения потребительских цен составил 1,103. Таким образом, корректирующий коэффициент – К, в текущем году составит (1,043 × 1,103) 1,150.

Второй корректирующий коэффициент – К2 должен учитывать специфику ведения предпринимательской деятельности. В частности, ассортимент товаров, сезонность и режим работы, место ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы и др. Местные органы могут принимать во внимание любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на срок не менее чем календарный год. При этом значения коэффициента К., могут быть установлены только в пределах от 0,005 до единицы.

Указанные органы не имеют права устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством.

Основная информация о ЕНВД

Как рассчитать налог при ЕНВД, по какой формуле

Особенности расчета ЕНВД в 2018-2019 годах для ИП и компаний

Где найти пример расчета ЕНВД в 2018-2019 годах

Основная информация о ЕНВД

Прежде чем перейти к формуле расчета ЕНВД, вкратце напомним, что это за режим налогообложения. ЕНВД расшифровывается как «Единый налог на вмененный доход» и представляет собой специальный налоговый режим, порядок применения которого регулирует гл. 26.3 НК РФ. ЕНВД существует в налоговой практике страны почти 20 лет и пользуется популярностью у малого и среднего бизнеса, осуществляющего деятельность в сфере услуг.

Чтобы применять вмененку, предприниматель или организация должны соответствовать ряду критериев, определенных ст. 346.26 НК РФ: по виду деятельности, численности сотрудников и др. Кроме того, будущий «вмененщик» должен проверить, разрешен ли ЕНВД в его регионе (например, в Москве нельзя применять ЕНВД, так как этот налоговый режим здесь отменен).

Переход на вмененку добровольный: если компания оказывает услуги, по которым можно использовать спецрежим ЕНВД, то у нее остается право перейти на ЕНВД или использовать другие налоговые режимы.

ЕНВД можно совмещать с другими режимами налогообложения. Что касается налогов, плательщик вмененного дохода не платит НДС, НДФЛ (для ИП) или налог на прибыль (для организаций) по той деятельности, которая облагается ЕНВД. До 2014 года «вмененщики» не платили и налог на имущество, в настоящее время обязанность платить этот налог зависит от того, включена ли недвижимость «вмененщика» в кадастровый перечень.

«Вмененщику» пока разрешено не использовать в своей деятельности ККТ, а выдавать по просьбе клиента БСО.

Подробнее см. .

Декларации плательщик вмененного налога сдает 4 раза в год – каждый квартал. Декларация ЕНВД проста в заполнении: нужно указать физический показатель, корректирующие коэффициенты, базовую доходность, КБК и ОКТМО, а также данные самой компании. Таким образом, сведения для расчета сумм к уплате вмененного налога и данные для налоговой декларации по ЕНВД совпадают.

Похожим на ЕНВД налоговым режимом является ПСН – патентная система налогообложения. Патент приобретается на ограниченный период времени, а после окончания срока его действия нужно снова подавать документы для получения патента. Стоимость патента также рассчитывается исходя из предполагаемого дохода. Чиновники предлагают ПСН как замену вмененке. У ПСН есть свои преимущества, однако в большинстве случаев расчет ЕНВД показывает, что вмененка выгоднее в силу наличия ряда особенностей, о которых вы можете прочесть в этой рубрике.

Как рассчитать налог при ЕНВД, по какой формуле

Расчет ЕНВД имеет свои нюансы: формула расчета ЕНВД включает в себя как реальные показатели бизнеса (численность сотрудников, количество единиц транспорта, площадь магазина), так и предполагаемые – месячную доходность деятельности. Это фиксированная сумма, которую рассчитывают чиновники, она меняется довольно редко. А для учета инфляционных процессов и местных особенностей деятельности используются коэффициенты-дефляторы: К1, который устанавливает Минэкономразвития, и К2 – его определяют муниципальные чиновники.

Для расчета ЕНВД необходимо знать налоговую базу. Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД – читайте .

Редко какая компания начинает свою работу с первого дня нового квартала. В связи с этим возникает вопрос: а как нужно считать вмененный налог, если фирма начала свою работу в середине месяца? Подробный ответ со ссылками на разъяснения Минфина дает статья «Если новый бизнес начат в середине месяца, ЕНВД считают только за отработанные дни».

ВАЖНО! Изменять размер вмененного налога к уплате в зависимости от фактически отработанных дней компания может только в начале своей деятельности в качестве «вмененщика» или при закрытии бизнеса на ЕНВД. Читайте подробнее об этом в материале «Вмененный доход не зависит от количества фактически отработанных дней».

Итак, вы перешли на ЕНВД и хотите знать, как без ошибок рассчитать налоговую базу по ЕНВД и оградить себя от придирок налоговых инспекторов? Тогда вам нужно прочесть эту публикацию.

У вмененки есть один несомненный плюс, благодаря которому этот спецрежим в некоторых случаях выгоднее, чем ПСН, которую также можно применять для многих видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Плательщик ЕНВД может уменьшить налог к оплате на сумму страховых взносов. Как это сделать, расскажет вам статья «Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов».

Если вы являетесь руководителем компании и хотите проверить работу ваших бухгалтеров, то вам пригодится наша статья.

Данная публикация содержит формулу расчета вмененного налога, ссылки на регулирующие расчет законодательные акты, размеры коэффициентов-дефляторов и сам калькулятор для расчета ЕНВД. Зная размер физического показателя, вы можете рассчитать налог к уплате. Калькулятор будет полезен не только руководителям, но и бухгалтерам – используйте его для проверки своих вычислений.

Особенности расчета ЕНВД в 2018-2019 годах для ИП и компаний

Расчет ЕНВД в 2017-2018 годах для ИП и организаций не претерпел значительных изменений. Главная новость, которую должны учитывать бухгалтеры в работе – значение коэффициента-дефлятора К1 на соответствующий год. Для 2017 года значение этой величины можно посмотреть в публикации «Установлены коэффициенты — дефляторы на 2017 год».

Дефлятор на 2018 год см. .

Налоговая ставка по вмененному налогу определяется согласно НК РФ. Максимальная ее величина составляет 15%, но у регионов с 2016 года есть право снижения ставки до 7,5%. Подробнее о ее размере можно узнать из этой статьи.

Налоговая база – обязательный элемент любого налога. Какие показатели входят в налоговую базу по ЕНВД и какие особенности нужно учесть при определении налоговой базы, расскажет публикация «Расчет налоговой базы ЕНВД в 2017 году».

А чтобы вы правильно могли рассчитать вмененный налог, мы подготовили специальный материал.

Данная публикация содержит информацию о том, как рассчитать ЕНВД для соответствующего года с приведением примеров и ссылок на нормативные акты, чтобы в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов вы могли обосновать свои подсчеты.

Где найти пример расчета ЕНВД в 2018–2019 годах

Наша рубрика «Расчет ЕНВД» содержит не только публикации об общих правилах исчисления вмененного налога, но и разбор отдельных нюансов на примере расчета ЕНВД в определенной сфере деятельности.

Если предприниматель только открывает свой бизнес на ЕНВД, ему пригодится наша публикация «Пример расчета налоговой базы по ЕНВД в случае начала нового вида ”вмененной» деятельности не с первого числа календарного месяца».

В большинстве розничных магазинов на стенде информации для потребителей указано, что торговая точка работает на вмененке. Почему ЕНВД для многих розничных продавцов является наиболее выгодным налоговым режимом? Ответ ищите в статье «Применение ЕНВД в розничной торговле в 2017-2018 годах».

Кризисная ситуация в российской экономике вынуждает налогоплательщиков экономить на всем. В целях снижения затрат «вмененщики» пытаются снизить размер аренды, а если это не получается, то переносят бизнес в другое помещение. Как платить ЕНВД при переезде магазина на новое место, читайте .

ЕНВД в 2017-2018 годах может применяться для услуг в сфере грузоперевозок, ремонта и технического обслуживания транспортных средств, для автомоек. Подробнее о том, как применять вмененку при оказании услуг по перевозке грузов, читайте в этой статье.

А о том, какие физические показатели используются при расчете вмененного налога для станций СТО и автомоек, расскажет вам эта публикация.

Поскольку вмененку нередко совмещают с другими налоговыми режимами, например, упрощенкой или ОСН, то возникает вопрос: как учесть при расчете физического показателя численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (например, бухгалтеров, юристов, охранников)?

мы подготовили ответ на этот вопрос с учетом разъяснений Минфина.

Мы уже писали о том, что на ЕНВД бизнесмен может уменьшить налоговое бремя за счет уплаченных страховых взносов. А что делать в том случае, когда вы переплатили взносы и зачли их в счет предстоящих платежей, расскажет вам эта публикация.

Вы также можете ознакомиться с правилами уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов – они представлены в статьях:

  • «ЕНВД: уменьшение на страховые взносы 2017»;
  • «Минфин пояснил, на какие суммы можно уменьшить ЕНВД за IV квартал».

Нужно ли платить налог и подавать декларацию в случае приостановки деятельности расскажет наш материал «ФНС разъяснила, как быть с ЕНВД при приостановке деятельности».

Хотя законодательство не предусматривает расчет ЕНВД за год, налогоплательщику эта информация может потребоваться для анализа налоговой нагрузки и выбора оптимальной системы налогообложения. Поможет с расчетом ЕНВД за год наша статья «Как рассчитать ЕНВД за год-пример».

Читайте нашу рубрику «Расчет ЕНВД», будьте в курсе законодательных нововведений и предстоящих инициатив.

Условия применения

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, таких как:

  • розничная торговля;
  • общественное питание;
  • бытовые, ветеринарные услуги;
  • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • распространение и (или) размещение рекламы;
  • услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
  • услуги по временному размещению и проживанию;
  • услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
  • услуги стоянок.

Порядок перехода

Порядок перехода отличается для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Что касается юридических лиц:

  • Доля участия других компаний должна быть не более 25%,
  • Штат сотрудников должен включать не более 100 человек;
  • Подходит для муниципального образования;
  • Вид деятельности обязательно должен быть упомянут в местном нормативном акте;
  • Деятельность не должна осуществляться до договору как простого, так и доверительного товарищества;
  • Если речь идет об общественном питании, то налогоплательщик не должен быть связан с образованием, здравоохранением и социальным обеспечением;
  • Не относится к категории «крупнейших”;
  • Бизнес не предполагает сдачу в аренду автозаправочных станций.

Говоря об ИП, следует отметить:

  • Штат сотрудников должен включать не более 100 человек;
  • Подходит для муниципального образования;
  • Вид деятельности обязательно должен быть упомянут в местном нормативном акте;
  • Деятельность не должна осуществляться до договору как простого, так и доверительного товарищества;
  • Бизнес не предполагает сдачу в аренду автозаправочных станций.

С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности:

  • развозной или разносной розничной торговли;
  • размещения рекламы на транспортных средствах;
  • оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Порядок расчета

Рассчитывать ЕНВД следует, используя следующую формулу:

ЕНВД = (НАЛОГОВАЯ БАЗА*СТАВКА НАЛОГА) — СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ.

При этом Ставка налога равна 15 % от величины Вмененного дохода

Налоговая база — это величина вмененного дохода.

НАЛОГОВАЯ БАЗА = ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД = БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ*ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Срок уплаты ЕНВД — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

Особенности документации

Основным документом является Налоговая декларация.

Юридическая сторона вопроса

ЕНВД (единый налог на вменённый доход) регулируется:

  • Приказом от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941″Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм»;
  • Статьей 346.26 НК РФ;
  • Статьей 346.26 НК РФ;
  • Статьей 346.27 НК РФ;
  • Статьей 346.32 НК РФ;
  • Статьей 80 НК РФ;
  • Законом г. Москвы от 26.09.2012 № 45 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
  • Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574. Форма Декларации;
  • Приказом ФНС России от 23.01.2012 №ММВ-7-3/13;
  • Приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-3/353. Форма и порядок заполнения Декларации;
  • Приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353»;
  • Законом г. Москвы от 26.01.2011 № 3 «О признании утратившим силу Закона города Москвы от 29 октября 2008 года № 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций».

Возврат к списку

Объектом налогообложения согласно п.22.1 ст.22 НКУ могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга.

База налогообложения — это физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства (п.23.1 ст.23 НКУ).

В соответствии со ст.24 НКУ единицей измерения базы налогообложения признается конкретная стоимостная, физическая или иная характеристика базы налогообложения или ее части, в отношении которой применяется ставка налога. Единица измерения базы налогообложения является единой для расчета и учета налога.

Объект налогообложения

В соответствии с п.134.1 ст.134 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль, в частности, является:

  • прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами;
  • доход (прибыль) нерезидента1, подлежащий налогообложению согласно п.141.4 ст.141 НКУ, с источником происхождения из Украины.

1 Согласно пп.»а» пп.14.1.122 ст.14 НКУ под нерезидентами следует понимать иностранные компании, организации, созданные согласно законодательству других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины.

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно Национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)2, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ3.

2 Применение МСФО предприятиями для составления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности регламентируется ст.121Закона о бухучете и п.2 Порядка № 419.
3 В данном случае имеются в виду разницы, перечисленные в разделе III «Налог на прибыль предприятий» и в подразделе 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Финансовый результат до налогообложения отражен в следующих строках финансовой отчетности:

  • 2290 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток)» или 2295 «Фінансовий результат до оподаткування (збиток)» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2, приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1);
  • 2290 «Фінансовий результат до оподаткування (2280 — 2285)» формы 2-м Звіту про фінансові результати (форма № 2-м, приведена в приложении 1 к П(С)БУ 25) или 2-мс Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс, приведена в приложении 2 к П(С)БУ 25). Именно показатель указанных строк и является основой для расчета объекта налогообложения для исчисления налога на прибыль.

Если в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ предусмотрено осуществление корректировки путем увеличения финансового результата до налогообложения, то происходит:

  • уменьшение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
  • увеличение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).

Если в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ предусмотрено осуществление корректировки путем уменьшения финансового результата до налогообложения, то происходит:

  • увеличение отрицательного значения финансового результата до налогообложения (убытка);
  • уменьшение положительного значения финансового результата до налогообложения (прибыли).

Прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ могут определять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн.4

4 Плательщик налога, у которого указанный годовой доход не превышает 20 млн. грн., вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями раздела III НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. О принятом решении плательщик налога указывает в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). Если у плательщика, принявшего решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на указанные разницы, в любом следующем году годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, превысит 20 млн. грн., такой плательщик должен определять объект налогообложения, начиная с такого года, путем корректировки финансового результата до налогообложения на такие разницы.

Таким образом, согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ для целей исчисления объекта налогообложения с источником происхождения из Украины и за ее пределами плательщиков налога можно разделить на две группы:

  • предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, превышает 20 млн. грн. Данные плательщики обязаны определять объект налогообложения с учетом разниц, возникающих согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» и подразделу 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ;
  • предприятия, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. Данные плательщики не обязаны определять объект налогообложения с учетом разниц, возникающих согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), но могут это делать в случае принятия соответствующего решения, и обязаны учитывать разницы, возникающие согласно подразделу 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Под годовым доходом от любой деятельности, определенным по правилам бухгалтерского учета, в рассматриваемом случае следует понимать доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы (пп.134.1.1 ст.134 НКУ).

Суммы перечисленных видов доходов отражаются в соответствующих строках следующих форм — формы № 2, формы № 2-м и формы № 2-мс.

Виды доходов, строки (показатели) финансовой отчетности и их составляющие приведены в Таблице.

Таблица. Соответствие видов доходов показателям финансовой отчетности

№ п/п Вид дохода* Строка формы финансовой отчетности Составляющие дохода**
формы № 2 формы № 2-м формы № 2-мс
1 Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом:

  • предоставленных скидок;
  • стоимости возвращенных ранее проданных товаров;
  • доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и т.п.);
  • налогов и сборов (НДС, акциза)
2 Прочие операционные доходы 2120 «Інші операційні доходи» 2120 «Інші операційні доходи» 2160 «Інші доходи» Прочие доходы, полученные от операционной деятельности, в частности:

  • доход от операционной аренды активов;
  • доход от операционных курсовых разниц;
  • возмещение ранее списанных активов;
  • доход от роялти, процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках;
  • доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия;
  • доход от списания кредиторской задолженности;
  • полученные штрафы, пени, неустойки и т.п.
3 Финансовые доходы 2200 «Дохід від участі в капіталі» 2240 «Інші доходи» Доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале
2220 «Інші фінансові доходи» Дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале)
4 Прочие доходы 2240 «Інші доходи» Доход от:

  • реализации финансовых инвестиций;
  • неоперационных курсовых разниц;
  • изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами);
  • прочие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия, но не связанные с его операционной деятельностью

* Согласно требованиям пп.134.1.1 ст.134 НКУ.
** Согласно положениям П(С)БУ 15 и Методрекомендаций № 433.

Доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины

В соответствии с пп.141.4.1 ст.141 НКУ доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подлежат налогообложению в порядке и по ставкам, определенным ст.141 НКУ. Доходами, подлежащими налогообложению, являются:

  • проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в т.ч. проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, вносимая резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента — лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту, в т.ч. имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав, определенная согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, и дохода от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в т.ч. страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • прочие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством того или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины (кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в т.ч. стоимости услуг международной связи или международного информационного обеспечения).

Кроме того, доходы нерезидентов, подлежащие налогообложению, приведены в подпунктах 141.4.3 — 141.4.6 и 141.4.11 ст.141 НКУ (доходы от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, фрахта, производства и/или распространения рекламы и др.).

База налогообложения

В соответствии с п.135.1 ст.135 НКУ базой налогообложения является денежное выражение объекта налогообложения, определенного согласно ст.134 НКУ с учетом положений НКУ.

Особенности определения базы налогообложения относительно отдельных доходов нерезидентов, полученных от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств и фрахта приведены в пп.141.4.3‒141.4.4 ст.141 НКУ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *