Нотариальные услуги бухгалтерский и налоговый учет

Любое предприятие время от времени обращается к нотариусу для удостоверения различных документов, сделок, договоров и соглашений. В связи с этим перед бухгалтером возникает вопрос – как учесть подобные услуги?

Классификация профессиональных услуг нотариуса

Оказываемые нотариусом услуги неоднородны и подразделяются на нотариальные, а также услуги правового и технического толка. По нотариальным разработаны гостарифы, остальные оказываются на договорной основе, их стоимость устанавливается непосредственно нотариусом.

При обращении к нотариусу, в зависимости от решаемого вопроса, могут взиматься:

  1. Госпошлина (или нотариальный тариф). Их оплачивают в размере, определенном законодательно, при совершении действия непосредственно в нотариальной конторе (ст. 333.24 НК). Если же нотариус выезжает по договоренности с клиентом и осуществляет необходимые действия вне нотариальной конторы, то размер нотариального сбора/госпошлины возрастает в 1,5 раза (пп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК);
  2. Плата за оказание правовых либо технических услуг. Например, за составление проектов соглашений, других документов или их копирование;
  3. Возмещение транспортных расходов при исполнении услуг на выезде к клиенту.

По окончании нотариальных (иных) действий, нотариус обязан выдать клиенту документ, подтверждающий сумму платежа по всем видам оказанных услуг. Как правило, на этот вид затрат деньги выдаются под отчет материально-ответственному лицу. Он и расплачивается с нотариусом, а подтверждающий расходы документ прилагает впоследствии к авансовому отчету.

Услуги нотариуса: проводки в бухучете

Оплата госпошлины фиксируется на сч. 68 субсчет «Госпошлина», а нотариального тарифа на сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», поскольку госпошлиной он не является. Он уплачивается в размере госпошлины по действиям, не имеющим обязательного характера, но, к примеру, тогда, когда сторонами установлена соответствующая договоренность.

Нотариальные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в коммерческих компаниях, на сч. 44 «Расходы на продажу» в торговле, в незавершенном производстве на сч. 08 (если возникает необходимость в услугах нотариуса, например, при возведении здания), или на «Прочих расходах» сч. 91, когда нотариально удостоверяются документы, сопровождающие операции по прочим видам деятельности. НДС по всем нотариальным услугам не начисляется. Отражаются услуги нотариуса проводками:

Операция

Д/т

К/т

Выдача денег под отчет для оплаты услуг

Оплачена госпошлина

Оплачен нотариальный тариф, правовые или технические услуги

Расходы учтены в составе:

Затрат, закладываемых в стоимость ОС

76 (68)

Управленческих затрат

76 (68)

Расходов на продажу

76 (68)

Прочих затрат

76 (68)

Пример

Как отразить услуги нотариуса проводками в бухучете.

ООО «Трим» пригласило нотариуса для удостоверения:

  • договора купли-продажи доли в УК компании на сумму 1 000 000 руб.;
  • переоформленного Устава фирмы.

Госпошлина за удостоверение составила:

  • Договора – 7500 руб. (0,5% х 1 000 000 руб. х 1,5),
  • Устава – 750 руб. (500 руб. х 1,5).

Сумма пошлин увеличена в 1,5 раза, т.к. нотариус работал на выезде.

За составление проекта соглашения нотариусом выставлен платеж в сумме 5000 руб.

Общая сумма его услуг составила 13 250 руб. (7500 + 750 + 5000).

Бухгалтер отразит расходы записями:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Оплачена госпошлина

Оплачены услуги правового характера

Сумма госпошлины отражена в расходах

Сумма услуг по составлению договора отнесена на расходы

Услуги нотариуса в деятельности предприятия

Время от времени у субъектов хозяйственной деятельности возникает необходимость нотариального удостоверения отдельных сделок, а также совершения других нотариальных действий. Такая необходимость или следует из закона, или обусловлена договорными отношениями с контрагентами. В предложенной статье рассмотрим вопросы налогового и бухгалтерского учета расходов на оплату нотариальных услуг, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Наталия ДЗЮБА, Александр ОЛИШЕВКО, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о нотариате — Закон Украины «О нотариате» от 02.09.93 г. № 3425-XII.

Декрет о госпошлине — Декрет КМУ «О государственной пошлине» от 21.01.93 г. № 7-93.

Порядок № 296 — Порядок совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденный приказом Министерства юстиции Украины от 22.02.2012 г. № 296/5.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

Нотариальное оформление: обязательное и добровольное

В соответствии с ч. 4 ст. 203 ГКУ общим условием действительности сделки является ее совершение в форме, установленной законом. Законодатель предусматривает две формы совершения сделки: устную и письменную (ст. 205 ГКУ). По общему правилу все сделки между юридическими лицами независимо от вида сделки и области ее применения, а также независимо от организационно-правовой формы юридического лица и формы собственности должны совершаться в письменной форме (ст. 208 ГКУ).

Наряду с этим гражданское законодательство не устанавливает обязательность нотариального удостоверения (нотариальной формы) всех без исключения сделок, совершенных в письменной форме. Нотариальное удостоверение таких сделок необходимо только тогда, когда это прямо установлено законом или предусмотрено договоренностью сторон (ч. 1 ст. 209 ГКУ).

Обязательное нотариальное удостоверение предусмотрено в ГКУ, в частности, в отношении следующих договоров:

— выделения в натуре части из недвижимого общего имущества, находящегося в общей долевой собственности (ч. 4 ст. 364);

— залога недвижимого имущества (ч. 1 ст. 577);

— купли-продажи земельного участка, единого имущественного комплекса, жилого дома (квартиры) или другого недвижимого имущества (ст. 657);

— ренты (ст. 732);

— найма дома или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и более (ч. 2 ст. 793);

— найма транспортных средств при участии физического лица* (ч. 2 ст. 799);

— управления недвижимым имуществом (ч. 2 ст. 1031) и др.

* Обращаем внимание на то, что заключение такого договора с физлицом-предпринимателем не требует его нотариального удостоверения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 53, с. 44).

Добровольное нотариальное удостоверение сделки. Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 209 ГКУ участники сделки (физические или юридические лица) могут договориться о нотариальном удостоверении (по своему усмотрению без законодательного обязательства) любой сделки, совершенной в письменной форме.

Таким образом, по желанию сторон удостоверяются и другие сделки, для которых законодательством не установлена обязательная нотариальная форма, как, например, договоры купли-продажи «обычного» (не являющегося недвижимостью) товара (выполнения работ, предоставления услуг), комиссии, поручения, задатка, доверенности и т. п.

На практике считается, что в случае возникновения конфликтной ситуации намного больше доверия к документу, удостоверенному у нотариуса, чем к заключенному в простой письменной форме. Особенно это важно при судебных разбирательствах.

Заключая ту или иную сделку при участии нотариуса-профессионала, можно быть уверенным, что она полностью отвечает законодательству и вам не угрожает ограничение прав. Такую сделку трудно обжаловать, поскольку прежде чем удостоверить ее, нотариус проверяет законность всех представленных документов, обстоятельно разъясняет все права и обязанности, а также все юридические последствия заключаемого соглашения, что придает уверенности в «чистоте» и законности такого соглашения у всех его сторон.

Однако после того как стороны выбрали более строгую, нежели следующую из закона, форму совершения сделки — нотариально удостоверенную вместо простой письменной, каким было основание обязательности такой формы — закон или согласие сторон — уже не имеет значения. Предусмотренные в законе последствия нарушения требований о нотариальном удостоверении договора применяются независимо от того, стала соответствующая форма обязательной согласно требованию закона или в результате достигнутой контрагентами договоренности.

Нотариальным удостоверением сделки пренебрегли: как исправить положение

Отсутствие нотариального удостоверения в случаях, когда согласно закону такое удостоверение является обязательным, по общему правилу делает договор ничтожным (ч. 1 ст. 220 ГКУ), т. е. в понимании гражданского законодательства таким, который не создает для сторон никаких правовых последствий. Это, в частности, означает лишение права на понесенные по договору расходы и налоговый кредит по НДС. Причем для признания договора ничтожным решение суда не требуется. Иными словами, налоговый орган, выявив, например, в ходе налоговой проверки факт отнесения к расходам платы по договору, который в результате отсутствия его нотариального удостоверения считается ничтожным, может такие расходы не признать, сославшись на ничтожность договора без обращения в суд с соответствующим требованием. Суды подобные действия налоговиков признают правомерными (см. определение Киевского апелляционного админсуда от 16.12.2010 г. № 2-а-12428/10/2670).

Впрочем, назвать ситуацию безвыходной, пока факт отсутствия нотариального удостоверения не зафиксирован актом налоговой проверки, нельзя. Достаточно распространенным способом обойти требование о нотариальном удостоверении договора стало обращение одной из сторон договора в суд с требованием признать договор действительным. Такую возможность дает ч. 2 ст. 220 ГКУ, в соответствии с которой, если стороны договорились по всем существенным условиям договора, что подтверждается письменными доказательствами (в нашей ситуации таким достаточным доказательством является сам письменный договор, подписанный сторонами), и произошло полное или частичное выполнение договора (скажем, предмет договора передан другой стороне, которая, в свою очередь, выполнила свою обязанность по оплате договора), но одна из сторон уклоняется от его нотариального удостоверения, суд может признать такой договор действительным. В этом случае дальнейшее нотариальное удостоверение договора не требуется. Доказательством того, что одна из сторон уклоняется от нотариального удостоверения договора, могут быть направленные другой стороной предложения нотариально удостоверить договор, которые остались без ответа или на которые получен отказ (см., например, постановление ВХСУ от 01.09.2011 г. № 5020-398/2011). Наши предложения по этому вопросу см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 88, с. 40.

В дополнение к изложенному выше отметим, что в вопросе признания сделок действительными на основании ч. 2 ст. 220 ГКУ в недалеком прошлом существовала проблема, связанная с применением этой нормы в отношении сделок, которые на тот момент нуждались как в нотариальном удостоверении, так и в государственной регистрации (в частности, к ним относились договоры купли-продажи недвижимого имущества). Она заключалась в том, что суды отказывались признавать такие договоры действительными, мотивируя это невозможностью применения к ним указанной выше нормы (обстоятельно об этом см. на с.38 сегодняшнего номера).

Между тем на сегодняшний день эта проблема исчерпана, поскольку, как известно, с 01.01.2013 г. требование о государственной регистрации договоров было отменено*. Главная роль теперь принадлежит государственной регистрации соответствующих вещных прав на недвижимость, которая, кстати, не должна мешать судам применять к сделкам по передаче вещных прав на недвижимость ч. 2 ст. 220 ГКУ и, соответственно, признавать их действительными. От себя добавим, что после признания подобного договора действительным приобретателю соответствующих вещных прав придется их зарегистрировать, причем с этой целью органу госрегистрации будет достаточно предоставить только соответствующее определение суда (хотя, по нашему мнению, в таком случае лучше иметь при себе и договор).

* За некоторыми исключениями (см., например, ч. 3 ст. 811 ГКУ относительно договора аренды жилья с выкупом), которые, по нашему мнению, вызваны недостатками законодательной техники.

Государственные и частные нотариусы: какого выбрать

Со вступлением в силу с 03.06.2009 г. изменений к Закону о нотариате в законодательстве не существует никаких ограничений по совершаемым нотариусами действиям — с указанного времени государственные и частные нотариусы полностью уравнены в правах.

Нотариальные действия. Согласно п. 1 гл. 1 разд. I Порядка № 296 нотариальные действия могут совершаться любым нотариусом на всей территории Украины, за исключением ограничений в праве совершения нотариальных действий, установленных ст. 9, 53, 55, 60, 66, 72, 73, 94 Закона о нотариате и другими актами законодательства Украины. Нотариальные действия совершаются в помещении государственной нотариальной конторы, в государственном нотариальном архиве, помещении, являющемся рабочим местом (конторой) частного нотариуса.

Перечень нотариальных действий, которые имеют право совершать нотариусы, установлен ст. 34 Закона о нотариате. В хозяйственной практике наиболее распространенными являются следующие из них:

— удостоверение сделок (договоров, доверенностей и т. п.);

— наложение запрета на отчуждение недвижимого имущества (имущественных прав на недвижимое имущество), подлежащего государственной регистрации;

— заверение верности копий (фотокопий) документов и выписок из них;

— заверение подлинности подписи на документах;

— заверение правильности перевода документов с одного языка на другой;

— прием в депозит денежных сумм и ценных бумаг;

— совершение исполнительных надписей, протестов векселей и т. п.

На нотариусов может быть возложено совершение других нотариальных действий согласно закону.

Тексты договоров, завещаний, доверенностей, свидетельств, актов о морских протестах и протестах векселей, переводов в случае заверения нотариусом правильности перевода документа с одного языка на другой, заявлений, на которых нотариусом удостоверяется подлинность подписи, за исключением тех экземпляров, которые остаются в делах нотариуса, а также дубликатов нотариальных документов, излагаются на специальных бланках нотариальных документов.

Основным отличием государственного нотариуса от частного является, конечно же, стоимость услуг, которая состоит из государственной пошлины (если речь идет о государственном нотариусе) или из платы за совершение нотариальных действий (если речь идет о частном нотариусе), платы за дополнительные услуги (например: консультационные услуги, подготовка проектов документов, копирование, набор текста), а также стоимости нотариальных бланков, регистрационных действий, извлечений из электронных реестров и др. Рассмотрим эти нюансы подробнее.

Государственные нотариусы. Итак, согласно ст. 19 Закона о нотариате и ч. 1 гл. 16 разд. I Порядка № 296 за совершение нотариальных действий государственные нотариусы взимают государственную пошлину в размерах, установленных законодательством (если конкретнее, то по ставкам, установленным Декретом о госпошлине).

За предоставление государственными нотариусами дополнительных услуг правового характера, не связанных с совершаемыми нотариальными действиями, а также услуг технического характера взимается отдельная плата. По своему содержанию это услуги по правовой помощи (консультации, проведение правового анализа содержания документов), по техническому изготовлению документов и другие услуги (выезд нотариуса для совершения нотариальных действий за пределы своего рабочего места, поиск документов в нотариальном архиве и т. п.).

Перечень дополнительных услуг и размер платы за них устанавливаются Главными управлениями юстиции Министерства юстиции Украины в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе. Например, Тарифы за предоставление дополнительных услуг правового характера, не связанных с совершаемыми нотариальными действиями, а также технического характера, которые предоставляются государственными нотариусами Киевского городского нотариального округа, утверждены приказом Главного управления юстиции в г. Киеве от 29.04.2011 г. № 675/02.

Плата за предоставление дополнительных платных услуг осуществляется путем безналичного перечисления, установленного соответствующими нормативно-правовыми актами.

Частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату, размер которой определяется по договоренности между частным нотариусом и физическим или юридическим лицом (ст. 31 Закона о нотариате). Эта плата должна быть не меньше размера ставок государственной пошлины, взимаемой государственными нотариусами за аналогичные нотариальные действия (ч. 3 гл. 16 разд. I Порядка № 296).

Оплата дополнительных услуг правового характера, которые предоставляются частными нотариусами и не относятся к совершаемому нотариальному действию, осуществляется по договоренности сторон.

Как свидетельствует практика, в большинстве случаев не всегда удается определить, чьи услуги окажутся дешевле: государственного или частного нотариуса*. В целом, при выборе нотариуса для удостоверения несложного или разового соглашения, копий документов, не требующих высокого уровня профессионализма, можно выбирать нотариуса, исходя из расценок на услуги, места расположения или доступности (режим работы, очереди и т. п.).

* Одновременно заметим, что проектом Закона «О внесении изменений в Закон Украины «О нотариате» по регулированию платы за совершение нотариальных действий», который был одобрен на правительственном заседании 17 июля, предусмотрено унифицировать размеры ставок и порядок уплаты нотариального сбора.

Но если документ, подлежащий нотариальному оформлению, сложен, важен или имеет значительную стоимость, советуем более ответственно подходить к вопросу выбора нотариуса, ведь от уровня его квалификации и заинтересованности сделать все как можно лучше будет зависеть, насколько юридически и финансово защищенным будет предприятие в ходе реализации данного соглашения, или после оформления тех или других документов.

Профессиональный и небезразличный к клиенту нотариус не только сделает все качественно, в срок и согласно требованиям действующего законодательства, но и посоветует, какие действия в конкретной ситуации будут целесообразными, более безопасными, даст полезные рекомендации по подготовке проектов документов и их правильному оформлению.

Кто платит за нотариальные услуги

Что касается распределения расходов на нотариальные услуги при заключении договоров между юридическими лицами, то конкретного порядка по этому вопросу не существует. В связи с чем, учитывая свободу, предоставляемую субъектам хозяйствования при заключении договоров (ст. 6 ГКУ), в каждом случае стороны имеют возможность договориться между собой о таком распределении любым способом: пропорционально, в разных долях или за счет одной из сторон.

Вместе с тем следует отметить, что это правило касается только расходов на услуги нотариуса (в том числе государственной пошлины, если речь идет об услугах государственного нотариуса). Если же говорить о налогах, сборах и платежах, обязательность уплаты которых соответствующим нормативным актом возложена на ту или иную сторону сделки, то платить их необходимо именно этой стороне.

Например, уплата пенсионного сбора при отчуждении недвижимости осуществляется именно покупателем (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 43, с. 33), и переложить эту обязанность на другую сторону не удастся. Это же касается и платы за получение извлечения из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, а также уплаты госпошлины при регистрации вещных прав на недвижимое имущество — уплата этих сумм возлагается на так называемое заинтересованное лицо (подробнее об этом можно прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 43, с. 4).

Каким документом оформляются услуги нотариуса

Специальное законодательство не устанавливает четких требований по выдаче нотариусом расчетного документа при предоставлении клиенту услуги и не устанавливает форму такого документа. Кроме того, профильный Закон об РРО также не определяет порядок осуществления расчетов лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, и соответственно не распространяется на этих лиц.

Учитывая изложенное выше, налоговики разъясняют, что лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, может выдать клиенту по его требованию составленный в произвольной форме документ, подтверждающий факт предоставленной услуги или выполненной работы (см. раздел 109.03 ЕБНЗ).

Вместе с тем ст. 8 Закона о нотариате предусмотрена выдача нотариусом справок о совершенных нотариальных действиях физическим и юридическим лицам, по поручению которых или в отношении которых они совершались.

Таким образом, с целью подтверждения предоставления/получения нотариальных услуг в пользу юридического лица и определения их стоимости наиболее приемлемым документом, по нашему мнению, является указанная справка о предоставлении нотариальных услуг произвольной формы при условии, что она содержит обязательные реквизиты первичного документа, приведенные в п. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

На практике, кроме справок, нотариусы выдают своим клиентам квитанции об уплате денежных средств, подтверждающие проведение наличных расчетов, и счета для оплаты за нотариальные услуги в безналичной форме. Поскольку оба указанных документа в общем случае не свидетельствуют о фактическом предоставлении нотариальной услуги, необходимо составление нотариусом справки или акта предоставленных услуг.

Таким образом, именно справка или акт предоставленных услуг нотариуса и будет основанием для отнесения расходов, связанных с оплатой услуг нотариуса, на расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение платы за услуги частного нотариуса

НДФЛ. Частные нотариусы как плательщики налогов, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, относятся к самозанятым лицам (п.п. 14.1.226 НКУ). Порядок налогообложения доходов, полученных частными нотариусами от ведения независимой профессиональной деятельности, прописан в ст. 178 НКУ.

Согласно п. 178.7 НКУ частные нотариусы самостоятельно в соответствии с данными, указанными ими в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, производят расчет и уплату в бюджет налога на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных ими от осуществления независимой нотариальной деятельности.

В связи с этим, во избежание двойного налогообложения, налоговый агент при выплате частному нотариусу дохода, непосредственно связанного с ведением независимой нотариальной деятельности, не должен удерживать НДФЛ у источника выплаты, если таким частным нотариусом предоставлены копии справки о взятии на учет по ф. № 4-ОПП (см. п. 178.5 НКУ).

В этой справке в обязательном порядке перед фамилией, именем и отчеством физического лица — нотариуса должен быть указан вид профессиональной деятельности — «Частный нотариус» (см. письмо ГНСУ от 17.01.2013 г. № 1004/7/18-3117).

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ налоговый агент отражает выплаченный частному нотариусу доход, связанный с ведением независимой нотариальной деятельности, с признаком дохода «157».

Если по каким-либо причинам указанная справка по ф. № 4-ОПП не была получена, то субъект хозяйствования — налоговый агент обязан удержать НДФЛ у источника выплаты в общем порядке по ставке 15 (17) %. То есть в этом случае нотариусу должен быть выплачен доход за минусом налога на доходы. Если же нотариусу была выплачена вся сумма, указанная в документе, подтверждающем получение им денежных средств за совершенные нотариальные действия и являющимся основанием для оплаты, без вычета НДФЛ, то субъект хозяйствования должен уплатить НДФЛ за счет собственных средств. В этом случае для определения базы обложения НДФЛ необходимо применить «натуральный» коэффициент, установленный п. 164.5 НКУ.

При этом субъект хозяйствования должен уплатить НДФЛ в бюджет с налогооблагаемого дохода:

— одновременно с перечислением денежных средств частному нотариусу, если доход нотариусу выплачивается путем безналичного расчета (п.п. 168.1.2 НКУ);

— в течение банковского дня, следующего за днем выплаты дохода, если выплата дохода осуществляется наличностью (п.п. 168.1.4 НКУ).

Как разъясняют налоговики (см. рубрику «Мнение специалистов официальных органов» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62, с. 47), такой доход в ф. № 1ДФ можно также отразить с признаком «157», поскольку на документе, подтверждающем получение дохода частным нотариусом, стоит печать, содержащая изображение Государственного Герба Украины, слова «частный нотариус», фамилию, имя и отчество частного нотариуса, наименование нотариального округа, а предоставленные и указанные в таком документе услуги связаны с ведением нотариальной деятельности.

ЕСВ. В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно — занимаются независимой профессиональной деятельностью (в частности, нотариальной), отнесены к плательщикам единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Согласно п.п. 4.5.1 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5, исчисление и уплата сумм ЕСВ частными нотариусами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, производится самостоятельно.

Поэтому субъект хозяйствования, который выплачивает частному нотариусу доход, непосредственно связанный с ведением независимой нотариальной деятельности, ЕСВ с него взимать не должен в случае предоставления таким нотариусом копии уведомления о взятии его на учет в органах Пенсионного фонда Украины как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (см. письма Пенсионного фонда Украины от 01.03.2011 г. № 3954/03-30 и от 19.03.2012 г. № 6183/03-20).

В отчете по ЕСВ (приложение 4) доход от осуществления нотариальной деятельности, начисленный (выплаченный) частному нотариусу, с которого не взимается ЕСВ, субъекты хозяйствования не отражают.

Если же частный нотариус не предоставил субъекту хозяйствования, выплачивающему ему доход, копию уведомления, то последний обязан удержать с такого дохода нотариуса ЕСВ в размере 2,6 % и начислить на него ЕСВ в размере 34,7 %. В отчете по ЕСВ (приложение 4) доход нотариуса, облагаемый ЕСВ, отражается как доход, полученный по гражданско-правовому договору за предоставленные услуги.

Бухгалтерский и налоговый учет нотариальных услуг

В бухгалтерском учете расходы на нотариальные услуги в соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 относят в состав административных расходов текущего периода. Учитываются эти расходы по дебету счета 92 «Административные расходы».

Если же нотариальные расходы осуществляются в процессе приобретения основных средств, в бухгалтерском учете их следует отнести в состав первоначальной стоимости таких основных средств на основании п. 8 П(С)БУ 7, заранее аккумулируя их на соответствующем субсчете счета 15 «Капитальные инвестиции».

Как известно, первоначальную стоимость приобретенного объекта, кроме сумм, уплаченных поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов), формируют также:

— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;

— другие расходы, непосредственно связанные с доведением объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью.

В налоговом учете расходы на услуги нотариуса в соответствии с п.п. 138.10.2. НКУ войдут в периоде их осуществления в состав административных расходов с отражением их в строке 06.1 декларации о прибыли предприятия. Как обычно, для этого должен иметься в наличии правильно оформленный первичный документ (о нем см. выше), который подтверждал бы осуществление указанных расходов в целях ведения хозяйственной деятельности плательщика налогов.

Что же касается ситуаций, когда получение нотариальных услуг связано с приобретением основных средств, то в соответствии с п. 146.5 НКУ, который, кстати, содержит предписания, аналогичные п. 8 П(С)БУ 7, стоимость таких услуг следует включить в первоначальную стоимость соответствующего основного средства с последующей амортизацией, при условии использования такого средства в хозяйственной деятельности, с отнесением на налоговые расходы в зависимости от направления его использования.

Приведенный выше порядок налогового учета является справедливым как тогда, когда удостоверение той или иной сделки является обязательным в соответствии с законодательством (например, в отношении договора купли-продажи недвижимого имущества), так и тогда, когда стороны самостоятельно договорились о нотариальном удостоверении договора, а также получении других нотариальных услуг при условии, что их получение связано с хозяйственной деятельностью.

Однако у налоговиков к этому вопросу несколько другой подход. По их мнению, если нотариальное удостоверение договора не является обязательным в соответствии с законодательством, то оснований для формирования налоговых расходов нет (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 102.07.20). Иными словами, налоговики не разрешают учитывать в уменьшение объекта налогообложения расходы на нотариальное удостоверение договоров, если такое удостоверение осуществлялось по договоренности сторон.

Мы с такой позицией не согласны. Плательщик налога имеет право на отражение в составе расходов стоимости услуг за нотариальное удостоверение любых сделок, только бы соблюдалась связь таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Этот вывод касается и тех сделок, обязательность нотариального удостоверения которых законодательством не предусмотрена, однако стороны решили добровольно прибегнуть к нему. Ведь когда в договоре прописано условие о его нотариальном удостоверении, это условие становится обязательным, а поэтому расходы плательщика, связанные с таким удостоверением, имеют хозяйственную направленность.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия отношения с частным и государственным нотариусом следует отражать так, как это показано в таблице на с. 31.

Учет услуг государственного и частного нотариуса

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Частным нотариусом засвидетельствована верность копий (фотокопий) документов и выписок из них

Выданы подотчетные средства из кассы предприятия

Уплачено за услуги частного нотариуса наличностью через подотчетное лицо (предоставлен авансовый отчет)

Оприходованы услуги по авансовому отчету (списаны на расходы услуги нотариуса)

500*

* В налоговом учете эти расходы в соответствии с п.п. 138.10.2. НКУ в периоде их осуществления войдут в состав административных расходов с отражением их в строке 06.1 декларации о прибыли предприятий.

Государственным нотариусом удостоверен договор купли-продажи объекта недвижимости и зарегистрировано право собственности на объект

Уплачена сумма государственной пошлины за совершение нотариального действия (сумма условная)

Уплачена сумма госпошлины за госрегистрацию права собственности

Уплачена сумма за получение извлечения из госреестра

Оприходован объект недвижимости

Отражена сумма налогового кредита

Включены в первоначальную стоимость объекта недвижимости суммы:

государственной пошлины за совершение нотариального действия (сумма условная)

госпошлины за госрегистрацию права собственности

за получение извлечения из госреестра

Введен объект недвижимости в эксплуатацию

—*

* В налоговом учете сформирована первоначальная стоимость здания в размере 101239 грн. При этом государственная пошлина, а также расходы на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта, подлежат в дальнейшем амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете (п. 8 П(С)БУ 7, п. 146.5 НКУ).

Перечислена оплата за объект недвижимости

Расходы на услуги нотариуса

Есть такие виды расходов, которые случаются в жизни организации не слишком часто. Однако вовсе обойтись без них вряд ли получится. Среди них – расходы на услуги нотариуса. Возможно, вам кажется, откуда могут возникнуть сложности с их учетом? Оплатило их подотчетное лицо, включили в расходы и до свидания. Однако не все так просто, особенно для тех, кто работает на УСН. Впрочем, и работающим на общей системе есть, на что обратить внимание. Итак, давайте начинать…

Гражданско-правовые отношения

Нотариальную деятельность в России регулируют «Основы законодательства РФ о нотариате», утв. ВС РФ от 11.02.1993г. №4462-1. Нотариальные действия могут совершать (ч.2 ст.1, ч.3 ст.2 Основ):

— нотариусы из государственной нотариальной конторы;

— частные нотариусы.

Права и обязанности при совершении нотариальных действий у них одинаковые, а оформленные ими документы обладают равной юридической силой.

За совершение действий, требующих обязательной нотариальной формы в соответствии с законодательством:

— государственный нотариус взимает государственную пошлину в размерах согласно п.1 ст.333.24 НК;

— частный нотариус взимает нотариальный тариф = размеру госпошлины (ч.2 ст.22 Основ).

Нотариальные действия не всегда являются обязательными, т.е. для них законодательством может не устанавливаться обязательная нотариальная форма. В этом случае частный или государственный нотариус взимает нотариальный тариф в размере, который установлен согласно требованиям ст.22.1 Основ (ч.3 ст.22 Основ).

Кроме того, частный нотариус может не только совершать нотариальные действия, но и оказывать правовые и технические услуги (ст.15 Основ) – с согласия обратившегося лица:

— составлять проекты заявлений, договоров, др. документов;

— изготавливать копии и выписки из документов;

— давать разъяснения нотариальных действий.

Документы для признания расходов

Нотариус после совершения нотариальных или прочих действий с согласия обратившегося лица должен выдать документы, которые подтверждают оказание услуг и их оплату:

— справка-расшифровка об оказании нотариальных услуг, которая содержит наименование услуги и регистрационный номер;

— квитанция к приходному кассовому ордеру (нотариус не обязан использовать ККТ, поэтому кассовый чек или бланк строгой отчетности вам не потребуются).

Документы заверяются подписью нотариуса и печатью. На основании этих документов расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Получая справку, обратите внимание на два важных момента:

1. В справке должно быть конкретно написано, какие именно услуги оказаны – по видам, отдельным тарифам и числу документов. Общие формулировки типа «взыскано за нотариальные действия по тарифу», «оплата за свидетельствование верности копий» недопустимы. Кроме справки детализацию может подтвердить выписка из реестра, где нотариус регистрирует нотариальные действия.

2. Справка не имеет унифицированной формы, поэтому стоит проследить, чтобы в ней содержались все необходимые реквизиты первичного учетного документа в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

3. Если вы оплачиваете частному нотариусу, кроме нотариального тарифа, за услуги технического и правового характера, то они должны быть выделены в справке отдельно, иначе часть расходов в налоговом учете для вас «потеряется». Подробнее это мы обсудим ниже.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на нотариуса зависит от целей их произведения, а также от того, что вы оплатили – государственную пошлину или нотариальный тариф. Обычно заверять документы к нотариусу отправляется подотчетное лицо, которое и оплачивает услугу наличными.

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» – Кредит 71 – оплачена государственная пошлина государственному нотариусу за совершение действий, требующих обязательной нотариальной формы в соответствии с законодательством (госпошлина – федеральный сбор, п.10 ст.13 НК);

Дебет 76 – Кредит 71 – оплачен нотариальный тариф частному нотариусу или государственному нотариусу, когда обязательное нотариальное заверение не требуется (нотариальный тариф госпошлиной не является).

Отнесение затрат также зависит от их целей, поэтому могут использоваться 26, 44, 91 счет (п.5 и 11 ПБУ 10/99):

Дебет 26 – Кредит 68 (76) – управленческие расходы;

Дебет 44 – Кредит 68 (76) – расходы на продажу;

Дебет 91 – Кредит 68 (76) – прочие расходы.

Обратите внимание: при оказании нотариусом профессиональных услуг НДС не начисляется и не уплачивается.

Налог на прибыль

Расходы на услуги нотариуса (как государственного, так и частного) за совершение нотариальных действий при расчете налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.16 п.1 ст.264 НК). Учесть их можно и на УСН (пп.14 п.1 ст.346.16 НК).

Однако есть и ограничение – расходы можно признать только в пределах утвержденных тарифов (согласно НК или Основам), п.39 ст.270 НК.

На практике уплаченная частному нотариусу сумма больше нотариальных норм, т.к. в услугу включается не только сам тариф, но и стоимость сопутствующих услуг технического и правового характера. Оплату «сверх» тарифов тоже можно учесть при расчете налога на прибыль, но по другим основаниям, например:

— подготовка проектов доверенностей или договоров – юридические услуги (пп.14 п.1 ст.264 НК, письмо Минфина от 16.11.2007г. №03-03-06/2/217);

— изготовление выписок, копий документов – консультационные и иные аналогичные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК, письма Минфина от 26.08.2013г. №03-03-06/2/34843, от 16.11.2010г. №03-03-06/2/198, Постановление ФАС МО от 18.07.2013г. №А40-54007/12-91-301).

Чтобы такая возможность была, в справке-расшифровке сумма оплаты должна быть разбита на составные части: за нотариальное удостоверение по тарифам и за прочие услуги. Не забываем также следовать требованиям п.1 ст.252 НК.

Расходы на услуги нотариуса при расчете налога на прибыль признаются на дату начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК). Если расходы совершены через подотчетное лицо, то на дату утверждения авансового отчета.

Если вы приглашаете нотариуса в офис, то оплата за нотариальные услуги взимается в полуторном размере (пп.1 п.1 ст.333.25 НК, п.2 ст.22.1 Основ). Эти расходы в налоговом учете также можно учесть как расходы на оплату услуг нотариуса.

При визите в офис компания должна возместить нотариусу транспортные расходы, связанные с поездкой (ст.22 Основ). Если они документально подтверждены, то учесть их можно в составе прочих (пп.49 п.1 ст.264 НК).

Внимание упрощенцам: расходы сверх нотариальных тарифов можно учесть только в том случае, если они имеют юридический характер (пп.15 п.1 ст.346.16 НК). На УСН нельзя учесть расходы на информационные, консультационные услуги. Не получится признать и затраты на оплату проезда нотариуса в офис.

Таким образом, надо быть внимательнее к деталям, а именно – к расшифровке услуг нотариуса.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *