НК РФ ст 224

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

Абзац второй исключен.

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

абзац четвертый утратил силу;

процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов. Налоговая ставка, указанная в настоящем абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года.

4. Утратил силу с 1 января 2015 г.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 224 НК РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает 5 ставок налога на доходы физических лиц — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30%, 15% и 9%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов.

1.Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превышающей 4000 руб. на одного человека за налоговый период — календарный год) (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса России).

2.Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых (ст. 214.2 НК РФ).

3.Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) в части превышения:

1)суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2)суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Исключение из этого правила составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

4. Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%, а также доходов, получаемых в результате осуществления ряда видов трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Так, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми

резидентами РФ; от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении

которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию

содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в

Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным

флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства,

признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Также отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была представлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ (п. 6 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

По ставке 9% облагаются:

— доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007

г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Отметим, что Федеральным законом от 4 октября 2014 г. N 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй НК Российской Федерации» (далее — Закон N 285-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ, в соответствии с которыми ставка НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», устанавливается в размере 13%.

Действие положений п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 285-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ указанные доходы подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке — по ставке 30% до момента приобретения иностранным гражданином или лицом без гражданства, получившим временное убежище или признаваемым беженцем на территории Российской Федерации, статуса налогового резидента Российской Федерации и после приобретения им статуса налогового резидента Российской Федерации — по ставке 13%.

В этой связи с учетом вступления в силу новой редакции п. 3 ст. 224 НК РФ доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признаваемыми беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», облагаются НДФЛ по ставке 13% (Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21482@).

СТ 224 НК РФ.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

Абзац второй исключен.

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

абзац четвертый утратил силу;

процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов. Налоговая ставка, указанная в настоящем абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года.

4. Утратил силу с 1 января 2015 г.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 224 Налогового кодекса

Статьей 224 НК РФ установлены размеры налоговых ставок, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц.

Общая ставка составляет 13 процентов.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены другие специальные налоговые ставки, а именно:

— по ставке 9 процентов — применяется при получении дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием;

— по ставке 15 процентов — облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации;

— по ставке 30 процентов — облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— по ставке 35 процентов — применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Данная ставка является максимальной.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773 рассмотрен вопрос о ставке НДФЛ в отношении доходов высококвалифицированного специалиста — иностранного работника организации. Минфин России указал, что доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника организации — высококвалифицированного специалиста подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от его налогового статуса.

Анализируя пункт 1 статьи 224 НК РФ Минфин России пояснил, что, если на дату получения дохода физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

При окончательном определении налогового статуса физического лица производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение (см. письмо от 21.03.2011 N 03-04-05/6-156).

Судебная практика.

На практике возникают ситуации, например, когда работодатель производит оплату труда по МРОТ.

Вправе ли он удерживать с этой суммы налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов, следовательно, работник будет получать заработную плату ниже МРОТ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-86 контролирующий орган заметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов, в том числе по доходам, полученным в виде заработной платы.

Следовательно, работодатель имеет право производить оплату труда по МРОТ и удерживать из этой суммы налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов.

В правоприменительной практике также возникают и другие ситуации, в частности, в организации работают иностранные граждане. Иностранные граждане не является резидентами Российской Федерации. Затем иностранные граждане приобретают статус резидентов Российской Федерации, однако моментом, когда они приобрели статус резидентов Российской Федерации, является середина календарного месяца (работники фактически отработали половину календарного месяца).

По какой ставке рассчитать налог на доходы физических лиц в указанном случае? Надо ли за первую половину месяца налог на доходы физических лиц рассчитывать по ставке 30 процентов, а за вторую — после получения статуса резидента по ставке 13 процентов?

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый статус более не изменится (либо по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.

Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Как отметил Минфин России, для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода (см. письмо от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72).

Таким образом, организация должна определять налоговый статус работников на каждую дату выплаты доходов, то есть в последний день календарного месяца, за который работникам производятся выплаты.

В связи с тем что иностранные работники приобрели статус резидентов Российской Федерации в середине календарного месяца, то налог на доходы физических лиц с заработной платы работников за данный месяц следует начислять по ставке 13 процентов.

Следовательно, организации не надо за первую половину месяца налог на доходы физических лиц рассчитывать по ставке 30 процентов, а за вторую — после получения статуса резидента по ставке 13 процентов.

Как указал налоговый орган, доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого имущества (включая квартиры), является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138478@).

В письме Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33799 указывается, что суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. В отношении указанного дохода пункта 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В письме от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279 официальный орган пояснил, что сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

А в письме от 13.01.2011 N 20-14/4/001320 налоговое ведомство заметило, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ.

В письме от 21.10.2010 N 03-04-06/8-254 Минфин России разъяснил, что налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации в виде периодических платежей по лицензионному договору, производится на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13 процентов.

Как указал контролирующий орган, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ от уплаты налога на доходы физических лиц с иных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (см. письмо от 08.10.2010 N 03-11-11/260).

А в письме от 01.10.2010 N 03-04-06/2-232 Минфин России заметил, что доходы, выплачиваемые потребительским обществом своим участникам, не признаются дивидендами и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в размере 13 процентов.

Как указало налоговое ведомство, доход, полученный физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации от реализации прав требования к российской организации на территории Российской Федерации, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (см. письмо от 30.09.2010 N 20-14/4/102290@).

В письме от 23.09.2010 N 20-15/3/100407 налоговое ведомство пришло к выводу о том, что доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, вне зависимости от вида договора аренды.

В письме от 26.08.2010 N 03-04-06/3-189 официальный орган разъяснил, что при распределении прибыли потребительского общества между его членами иным образом, в том числе пропорционально участию пайщиков в хозяйственной деятельности потребительского общества, такой доход участников общества не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

А в письме от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463 Минфин России пояснил, что в случае реализации имущества, полученного при ликвидации ООО, возникает новый вид дохода, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

В письме от 08.07.2010 N 20-14/4/071658@ налоговое ведомство разъяснило, что при налогообложении дохода, полученного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в порядке дарения от физического лица, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Как указал контролирующий орган, доходы в виде процентов от организаций, находящихся за пределами Российской Федерации, облагаются налогом по ставке 13 процентов (см. письмо от 24.02.2010 N 3-5-04/227@).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 2 статьи 224 НК РФ был дополнен абзацем следующего содержания: в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.

Данное положение о порядке налогообложения вступает в силу с 1 января 2011 г.

В письме от 24.12.2010 N 03-04-05/6-742 официальный орган разъяснил, что с 1 января 2011 г. доходы в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом средств членов кооператива не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 27.1 статьи 217 НК РФ.

Налоговая база по таким доходам определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ.

Доходы членов кредитного потребительского кооператива в части превышения размеров, установленных статьей 214.2.1 НК РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.

Анализируя пункт 2 статьи 224 НК РФ, Минфин России разъяснил, что на доходы в виде стоимости выигрышей, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы изготовителя или продавца товара, положения пункта 2 статьи 224 НК РФ не распространяются.

Таким образом, если конкурс научно-инновационных проектов проводится не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов (см. письмо от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-04-05/1-157 разъясняется, что в настоящее время для налогообложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая ставка в размере 13 процентов. При этом для доходов, не связанных с выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), НК РФ установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

Введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов одновременно с расширением круга налогоплательщиков способствовало легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации. Единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации. Значительно упрощены исчисление и уплата налога, его администрирование налоговыми органами.

В письме Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13261 рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ стоимости выигрыша (автомобиля), полученного от участия в стимулирующей лотерее. Минфин России указал, что стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяются положения пункта 2 статьи 224 НК РФ, согласно которым налоговая ставка в размере 35 процентов применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.

Важно!

Таким образом, из анализа пункта 2 статьи 224 НК РФ и позиции официальных органов, следует, что сумма выигрыша, полученного в стимулирующей лотерее, не превышающая 4000 руб., не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Соответственно, обязанности физического лица по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц не возникает.

В письме Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-06/32085 разъясняется, что в связи с изменением на основании мирового соглашения условий кредитного договора в части снижения процентной ставки по кредиту до 0,1 процента годовых у налогоплательщика возникает материальная выгода, определяемая в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ, а сумма налога исчисляется с применением налоговой ставки в размере 35%, установленной в абзаце 3 пункта 2 статьи 224 НК РФ.

Если банк и заемщик заключают соглашение о прощении банком заемщику задолженности по пеням, начисленным за ненадлежащее исполнение обязательств по кредитному договору, с клиента-должника снимается обязанность по их оплате и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной банком клиенту задолженности по уплате пеней.

Суммы прощенной банком клиенту задолженности по пеням под действие статьи 212 НК РФ не подпадают, поскольку такой вид материальной выгоды данной статьей не предусмотрен.

Такие суммы экономической выгоды (дохода) подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

В письме от 19.01.2011 N 03-04-05/6-11 Минфин России пояснил, что при расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы — сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей (действующих) в течение периода, за который начислены проценты.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получил беспроцентный заем у физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя.

Возникает ли у индивидуального предпринимателя доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц?

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Так, пункт 2 статьи 224 НК РФ предусматривает, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика налога на доходы физических лиц, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Таким образом, статьей 212 НК РФ не предусмотрен такой вид дохода, как материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком налога на доходы физических лиц заемными средствами, полученными от физического лица.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя, получившего беспроцентный заем у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, не возникает дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Соответственно, положения пункта 2 статьи 224 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются.

К аналогичному выводу приходят налоговые органы (письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-11-09/284) и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 N А06-175/2009).

Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 86-ФЗ) пункт 3 статьи 224 НК РФ был изложен в новой редакции.

Законом N 86-ФЗ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В письме от 15.03.2011 N 03-04-09/6-73 контролирующий орган заметил, что для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.

Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224 и 333.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 19 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» пункт 3 статьи 224 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В письме Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/9-57 была рассмотрена следующая ситуация: Организация провела конкурс произведений живописи и графики. Победителям конкурса были присуждены денежные премии. Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде стоимости любых выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товаров, применяется ставка НДФЛ 35%. Конкурс проводился не в целях рекламы товаров организатора, соответственно, доход победителей конкурса должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. В рамках проведения конкурса был размещен атрибут бренда (логотип) генерального партнера и партнера конкурса на информационных материалах о конкурсе. Какая ставка НДФЛ применяется в отношении дохода в виде суммы денежной премии, выплачиваемой победителям конкурса.

По данному вопросу Минфин России указал, что в случае, если конкурс произведений живописи и графики проводился не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Анализируя пункт 3 статьи 224 НК РФ, Минфин России разъяснил, что налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности, доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Вышеназванные положения НК РФ применяются вне зависимости от гражданства физических лиц — получателей доходов в виде дивидендов (см. письмо от 06.04.2011 N 03-04-05/6-229).

А в письме от 01.10.2010 N 03-04-05/2-578 официальный орган указал, что доходы налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученные от реализации в Российской Федерации ценных бумаг, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Анализируя пункт 4 статьи 224 НК РФ, налоговый орган разъяснил, что исчисление налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, производится в соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ по ставке 9 процентов (см. письмо от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@).

В письме от 06.09.2010 N 03-04-06/2-203 Минфин России пояснил, что если часть полученного налогоплательщиком — резидентом Российской Федерации имущества в виде денежных средств признается в соответствии с законодательством иностранного государства дивидендом, то в отношении такой части применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 4 статьи 224 НК РФ.

Судебная практика.

На практике у организаций возникают вопросы о налоговых ставках, например, в организации (ООО) установлен иной порядок распределения прибыли между участниками организации (ООО), а именно дивиденды выплачиваются непропорциональной их долям в уставном капитале.

По какой налоговой ставке в данном случае будут облагаться дивиденды?

НК РФ не дает ответ на вопрос, по какой налоговой ставке будут облагаться дивиденды, которые выплачены участникам непропорционально их долям в уставном капитале.

По данному поводу есть официальная точка зрения, согласно которой доходы налогоплательщиков — участников ООО, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные при не пропорциональном их долям распределении прибыли ООО, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (см. письмо Минфина России от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353)

В письме от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а) налоговый орган пришел к аналогичному выводу, согласно которому часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками (участником) непропорционально их (его) долям (доле) в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке (как для юридических, так и для физических лиц).

Таким образом, по мнению налоговых органов и органов Минфина России, дивиденды, выплаченные участникам непропорционально их долям в уставном капитале, облагаются по ставке 13 процентов.

Однако арбитражные суды придерживаются противоположной позиции по данному поводу.

В своем Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09 пришел к выводу о том, что в соответствии с положениями статьи 43 НК РФ и пункта 4 статьи 224 НК РФ часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признаются для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц выплатой дивидендов, в отношении которых устанавливается льготная ставка налога 9 процентов.

При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами и для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц указанные выплаты учитываются по общей ставке 13 процентов.

Следовательно, по мнению арбитражных судов, только суммы, которые превышают выплаты, распределенные пропорционально долям в уставном капитале, облагаются по ставке 13 процентов.

В правоприменительной практике у организаций возникают также иные вопросы о том, какие налоговые ставки подлежат применению, например, организация (потребительский кооператив) выплачивает участникам дивиденды непропорционально их долям в паевом фонде.

По какой налоговой ставке в данном случае будут облагаться дивиденды?

НК РФ не дает ответ на вопрос, по какой налоговой ставке будут облагаться дивиденды, которые выплачены участникам потребительского кооператива непропорционально их долям в паевом фонде.

По данному вопросу нет судебной практики, однако, есть официальная позиция, согласно которой при распределении прибыли потребительского общества между его членами иным образом, в том числе пропорционально участию пайщиков в хозяйственной деятельности потребительского общества, такой доход участников общества не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (см. письмо от 26.08.2010 N 03-04-06/3-189).

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, по какой ставке будут облагаться дивиденды, которые были выплачены участникам организации в течение года за счет промежуточной прибыли организации, в случае если в конце года у организации-налогоплательщика образовался убыток?

НК РФ не дает ответ на вопрос, по какой налоговой ставке будут облагаться дивиденды, которые были выплачены участникам организации в течение года за счет промежуточной прибыли организации, в случае если в конце года у организации-налогоплательщика образовался убыток.

По данному вопросу нет судебной практики, однако есть официальная позиция, согласно которой если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцев, то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 8 статьи 250 НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (см. письмо ФНС РФ от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@).

Таким образом, дивиденды, которые были выплачены участникам организации в течение года за счет промежуточной прибыли организации, в случае если в конце года у организации-налогоплательщика образовался убыток, облагаются по ставке 13 процентов.

Обращаем внимание, что пункт 3 статьи 224 НК РФ был дополнен двумя абзацами, которые были введены Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224 и 333.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 19 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства» соответственно.

На основании абзаца 5 пункта 3 комментируемой статьи налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Государственная программа по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, утверждена Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-3-3/2991@ указывается, что если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Если данное лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то указанный доход подлежит налогообложению по ставке 30 процентов.

В случае если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации на начало налогового периода, с доходов которого удержан налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов, по итогам этого налогового периода находилось на территории Российской Федерации более 183 дней, то оно вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц в связи с приобретением им статуса налогового резидента Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ.

Вместе с тем если физическое лицо является участником Государственной программы, то его доход по трудовому договору подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов независимо от налогового статуса этого лица.

На основании последнего абзаца пункта 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Официальная позиция.

В письме ФНС России от 16.09.2013 N БС-2-11/615@ рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ доходов от работы в РФ иностранного гражданина, переселившегося на постоянное место жительства в РФ. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующее разъяснение.

Если до окончания налогового периода физическое лицо приобретает статус налогового резидента Российской Федерации и его статус больше не изменится, то начиная с месяца приобретения статуса налоговый агент (работодатель) учитывает суммы налога, удержанные с доходов по ставке 30 процентов, при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов данного лица.

Если суммы налога, удержанного по ставке 30 процентов, налоговым агентом частично либо полностью не зачтены, то физическое лицо по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц в связи с приобретением им статуса налогового резидента Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ.

Одновременно Минфин России сообщает, что вышеизложенный порядок налогообложения доходов физических лиц не носит дискриминационного характера и применяется одинаково как к гражданам Российской Федерации, так и к гражданам иных государств.

Пункт 4 комментируемой статьи устанавливает ставку по НДФЛ в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-06/34229 рассмотрена следующая ситуация: ООО (брокер) заключило от имени и за счет физического лица договор займа ценных бумаг. В период действия договора эмитентом ценных бумаг были выплачены дивиденды, которые были перечислены заемщиком физическому лицу. По какой ставке облагаются НДФЛ дивиденды?

По данному вопросу Департамент Минфина России указал, что в отношении доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом — кредитором в период действия договора займа ценных бумаг, применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 224 НК РФ для доходов от долевого участия в деятельности организаций.

Важно!

Обращаем внимание, что в случае если выплата дивидендов производится акциями самого акционерного общества, выплачивающего дивиденды, то такие выплаты для целей НК РФ дивидендами не признаются.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-05/4-177 рассмотрена позиция: физическое лицо — налоговый резидент РФ является учредителем иностранного юридического лица, которое не осуществляет деятельность, не имеет филиалов, представительств на территории РФ. По какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды, полученные физическим лицом от иностранного юридического лица? Является ли иностранное юридическое лицо налоговым агентом?

Минфин России указал, что налогоплательщик — налоговый резидент Российской Федерации самостоятельно уплачивает налог с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, по ставке 9 процентов.

Судебная практика.

В Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 N А27-15508/2012 разъясняется, что часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов, в отношении которых в соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ устанавливается льготная налоговая ставка (9 процентов). При этом чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности общества в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, которые утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.

На основании пункта 5 комментируемой статьи налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

На основании статьи 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» ипотечный сертификат участия — именная ценная бумага, удостоверяющая долю ее владельца в праве общей собственности на ипотечное покрытие, право требовать от выдавшего ее лица надлежащего доверительного управления ипотечным покрытием, право на получение денежных средств, полученных во исполнение обязательств, требования по которым составляют ипотечное покрытие, а также иные права, предусмотренные указанным Федеральным законом.

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием уплачиваются в соответствии со статьей 10 Закона N 152-ФЗ.

Анализируя пункт 5 статьи 224 НК РФ, Минфин России разъяснил, что пунктами 4 и 5 статьи 224 НК РФ предусмотрено налогообложение доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Названные доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9 процентов (см. письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-11-11/260).

Пункт 6 статьи 224 НК РФ введен Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Комментируемый пункт устанавливает, что налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 07.04.2014 N 03-08-05/15476 рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль доходов по ценным бумагам, перечисляемых депозитарием иностранному уполномоченному держателю (фонду коллективных инвестиций) — налоговому резиденту Великого Герцогства Люксембург.

По данному вопросу Департамент Минфина России пояснил, что, если фактический получатель дохода по ценным бумагам является налоговым резидентом государства, с которым имеется такой действующий международный договор, налоговый агент применяет налоговую ставку, установленную этим договором.

Доходы по ценным бумагам, перечисляемые депозитарием иностранному уполномоченному держателю, облагаются по ставке 30% в соответствии с пунктом 4.2 статьи 284 и пунктом 6 статьи 224 НК РФ.

Уважаемые клиенты! С 1 января 2021 года вступают в силу изменения в налоговом законодательстве в части увеличения ставки НДФЛ в отношении доходов физлиц, превышающих 5 млн руб.

Что меняется в расчете НДФЛ

Согласно Закону №372-ФЗ от 23.11.2020 (далее — Закон), налоговая ставка НДФЛ устанавливается в зависимости от величины и вида дохода.

13% — если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 млн. рублей

650 тыс. рублей и 15% с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 млн рублей.

В отношении некоторых видов доходов налоговые ставки останутся неизменными:

— Для резидентов РФ – доходы, облагаемые по иным ставкам (35%, 9%) и доходы от продажи/дарения недвижимости.

— Для нерезидентов РФ ставки не изменились, кроме доходов, попадающих в исключение пункта 3 статьи 224 НК РФ. Например, от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста, доходов от процентов по вкладам в банках и т.д., — к ним также будет применяться прогрессивная шкала.

Вниманию держателей облигаций!

Согласно новым нормам, с 01.01.2021 необходимо уплачивать НДФЛ:

с суммы доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

До 01.01.2021 указанные доходы не облагались НДФЛ.

При выплате купона эмитентом налоговый агент удерживает налог с полной суммы поступившего дохода. Ставка налога при выплате купонов для резидентов РФ зависит от суммы налоговой базы (НБ) по доходам по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ), рассчитанной с начала налогового периода (01.01) по дату выплаты купона:

Если НБ по ЦБ и ПФИ меньше 5 млн рублей, ставка налога равна 13%.

Если НБ по ЦБ и ПФИ больше 5 млн, ставка налога равна 15%.

Для нерезидентов РФ ставка налога равна 30%.

Купон, уплаченный физическим лицом при покупке облигаций, включается в расходы при реализации/погашении облигации.

ВАЖНО ЗНАТЬ!

Законом установлен переходный период в отношении доходов полученных в 2021 или 2022 году, по которым исчисление и уплату осуществляет налоговый агент: в 2021-2022 годах налоговый агент при исчислении налога на доходы физических лиц применяет прогрессивную налоговую ставку к каждой налоговой базе отдельно.

Как определяются налоговые базы

Налоговые базы по операциям клиентов Брокера определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.9 НК РФ, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ

При определении налоговой базы по ЦБ и ПФИ доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ

При определении налоговой базы по ИИС доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ

Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

— если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно;

— отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

Если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом по доходам физического лица, полученного из разных источников выплаты доходов, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, уплата налога осуществляется в срок до 01.12 на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

1.1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

абзац утратил силу с 1 января 2008 года. — Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ;

абзац утратил силу с 1 января 2021 года. — Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи;

в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов. Налоговая ставка, указанная в настоящем абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года;

в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи.

3.1. В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем — седьмом, девятом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов — если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

4. Утратил силу. — Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

  • Статья 223. Дата фактического получения дохода

Комментарий к ст. 224 НК РФ

Налоговый кодекс предусматривает четыре ставки налога на доходы физических лиц — 9, 13, 30 и 35 процентов.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Статья 210 Налогового кодекса РФ содержит специальную оговорку: «налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».

По ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.д.). По этой же ставке облагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не использующими специальные налоговые режимы), а также частными нотариусами и лицами, занимающимися частной практикой.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30% и 9%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов.

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превышающей 4000 руб. на одного человека за налоговый период — календарный год).

2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет в части превышения размеров, предусмотренных статьей 213 Налогового кодекса РФ.

3. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств на льготных условиях:

— по рублевым займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

— по валютным займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Исключение из этого правила составляют «доходы в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученных от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств».

По ставке 30 процентов облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

По ставке 9 процентов облагаются:

— доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

— доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Судебная практика по статье 224 НК РФ

Определение Верховного Суда РФ от 22.01.2019 N 303-КГ18-23324 по делу N А59-4746/2017

При таких обстоятельствах, руководствуясь положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31, статей 146, 154, 168, 210, 223, 224, 218 — 221, 216, 225, 346.13, 346.24, 346.26, 346.27, 346.29 Налогового кодекса, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения инспекции в оспариваемой части.

Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2017 N 302-КГ17-2885 по делу N А19-5188/2016

Соглашаясь с расчетом сумм доначисленных налогов, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 146, 153, 163, 168, 171, 172, 208, 210, 216, 221, 223, 224 Налогового кодекса, статей 492, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (действующего в спорный период), пришел к выводу о правомерности учета налоговым органом операций, связанных с поставками товаров для муниципальных бюджетных учреждений.

Определение Верховного Суда РФ от 24.04.2017 N 309-КГ17-3569 по делу N А60-9303/2016

Признавая оспариваемое решение налогового органа законным, суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 209, 210, 221, 224, 227, 346.26, 346.28 Налогового кодекса, статей 607, 632, 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимая во внимание разъяснения, изложенные в пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации», пришел к выводу о ведении предпринимателем деятельности, не подпадающей под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Определение Верховного Суда РФ от 13.06.2017 N 304-КГ17-4937 по делу N А70-6316/2016

Учитывая указанные обстоятельства, суды, руководствуясь положениями статей 41, 207, 210, 212, 218 — 221, 224 Налогового кодекса, пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для вынесения оспариваемого решения в обжалуемой части.
Также судами, с учетом положений статей 112 и 114 Налогового кодекса, сделан вывод об отсутствии оснований для смягчения налоговой ответственности предпринимателя.

Определение Конституционного Суда РФ от 27.06.2017 N 1208-О

КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 224 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д. Зорькина, судей К.В. Арановского, А.И. Бойцова, Н.С. Бондаря, Г.А. Гаджиева, Ю.М. Данилова, Л.М. Жарковой, С.М. Казанцева, С.Д. Князева, А.Н. Кокотова, Л.О. Красавчиковой, С.П. Маврина, Н.В. Мельникова, Ю.Д. Рудкина, О.С. Хохряковой, В.Г. Ярославцева,

Определение Верховного Суда РФ от 11.10.2017 N 305-КГ17-11405 по делу N А40-112444/2016

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 24, 75, 156, 169, 171, 172, 223, 224, 226, 247, 252, 256, 260, 270, 310, 312, 357, 358, 359, 361, 362 Налогового кодекса, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о законности решения налогового органа в обжалуемой части.

Определение Верховного Суда РФ от 21.05.2020 N 301-ЭС20-7180 по делу N А79-11504/2018

Оценив в соответствии с нормами главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе материалы налоговой проверки, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь статьями 38, 39, 75, 114, 122, 207, 210, 212, 216, 220, 223, 224, 228, 248, 249, 346.11, 346.14, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, 38, 39, 75, 114, 122, 207, 210, 212, 216, 220, 223, 224, 228, 248, 249, 346.11, 346.14, 346.15 Кодекса, правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, суд кассационной инстанции, отменяя в части постановление суда апелляционной инстанции, пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемого решения.

Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 46-КГ17-50

В обоснование заявленных требований представитель Министерства здравоохранения Самарской области указал, что 21 ноября 2012 г. между Министерством здравоохранения Самарской области, муниципальным медицинским бюджетным учреждением «Городская клиническая больница N 2 имени Н.А. Семашко» городского округа Самара (впоследствии приказом Министерства здравоохранения Самарской области от 14 декабря 2012 г. N 631 это учреждение переименовано в Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Самарской области «Самарская городская клиническая больница N 2 имени Н.А. Семашко») (далее также — Самарская ГКБ N 2 имени Н.А. Семашко, медицинское учреждение) и Барановой Н.М. заключен трехсторонний договор N 75 о предоставлении единовременного пособия на обустройство (далее также — договор от 21 ноября 2012 г., договор о пособии на обустройство, трехсторонний договор). В соответствии с пунктом 2.1.1 этого договора Министерство здравоохранения Самарской области обязалось в срок не позднее 40 календарных дней с даты его заключения выплатить Барановой Н.М. за счет средств областного бюджета единовременное пособие на обустройство в размере 165 996 руб. путем перечисления денежных средств на счет Барановой Н.М., открытый в кредитной организации. Данная сумма была перечислена на счет Барановой Н.М. в ОАО «Сбербанк России» (из суммы пособия Министерством здравоохранения Самарской области удержан и перечислен налог на доходы физических лиц в соответствии со статьями 224, 226 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 579 руб.).

Определение Верховного Суда РФ от 22.06.2018 N 310-КГ16-13086 по делу N А36-3766/2015

Выражая несогласие с выводами суда кассационной инстанции в части судебных расходов в сумме 22 750 рублей, общество в обоснование своей позиции, ссылаясь на положения статей 123, 207, 208, 214.1, 224, 226, 228, 230 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 2, 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, приводит доводы о том, что порядок удержания и перечисления налога на доходы физических лиц с дохода, подлежащего выплате представителю за оказанные услуги, не изменяет условий заключенного договора об оказании юридических услуг; за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенной на налогового агента налоговым законодательством обязанности по перечислению удержанного с физических лиц НДФЛ в бюджет, общество могло быть привлечено к налоговой ответственности. В связи с чем считает, что НДФЛ, перечисленный им в бюджет в связи с осуществлением выплат Алмияровой Е.Н., подлежит взысканию в составе судебных расходов.

Определение Верховного Суда РФ от 17.01.2018 N 306-ЭС17-20508 по делу N А57-6063/2009

В своих выводах суды основывались на оценке представленных в дело доказательств в соответствии с правилами главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствовались положениями статей 20.3, 20.7, 60, 129, 130, 133, 134, 139, 142, 143 Федерального закона N 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)», статей 207, 223, 224, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, позицией, изложенной в пунктах 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 N 36 «О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства», пункте 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», пунктах 1, 3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2009 N 91 «О порядке погашения расходов по делу о банкротстве», пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016.

Определение Верховного Суда РФ от 02.02.2018 N 305-КГ17-21801 по делу N А40-124969/2016

Оценив установленные обстоятельства по названному эпизоду, руководствуясь положениями статей 207, 208, 209, 224, 226, 231 Налогового кодекса Российской Федерации, суд признал, что сумма 661 392 рубля, уплаченная Левину Ю.Л, за счет собственных средств банка, является дополнительно полученным доходом, которая подлежит налогообложению по ставке 30%.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *