НК РФ НДПИ

 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 02 апреля 2002 г. N БГ-3-21/170 В соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налоговогокодекса Российской Федерации (Собрание законодательства РоссийскойФедерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2,ст. 134; 2000, N 32, ст. 3341; 2001, N 53 (часть I), ст. 5016,ст. 5026) и в целях реализации положений главы 26 "Налог на добычуполезных ископаемых" части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001,N 33 (часть I), ст. 3429; 2002, N 1 (часть I), ст. 4)П Р И К А З Ы В А Ю: 1. Утвердить Методические рекомендации по применению главы 26"Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РоссийскойФедерации согласно приложению. 2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить настатс-секретаря - заместителя Министра Российской Федерации поналогам и сборам Н.О.Аристархову. Министр Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаев _____________________________ УТВЕРЖДЕНЫ приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-21/170 Методические рекомендации по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации Настоящие Методические рекомендации по применению главы 26"Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее - Методические рекомендации) разработаны всоответствии с пунктом 2 статьи 4 и главой 26 Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее - НК РФ). Методические рекомендации предназначены для примененияМинистерством Российской Федерации по налогам и сборам и еготерриториальными органами, осуществляющими контроль за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты налога на добычу полезныхископаемых, и изданы в целях единообразного применения налоговымиорганами Российской Федерации норм главы 26 части второй НК РФ. Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезныхископаемых (далее - налог) установлен главой 26 "Налог на добычуполезных ископаемых" части второй НК РФ, а также Федеральнымзаконом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений идополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации, атакже о признании утратившими силу отдельных актов законодательстваРоссийской Федерации" (далее - Закон N 126-ФЗ). 2. Настоящие методические рекомендации не распространяются наособенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений оразделе продукции. 3. Глава 26 НК РФ вводит следующие специальные термины: минеральное сырье - порода, жидкость или иная смесь,фактически добытая (извлеченная) из недр (отходов, потерь); стандарт качества - государственный стандарт РоссийскойФедерации, международный стандарт, региональный стандарт, стандартотрасли, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельногодобытого полезного ископаемого - стандарт организации(предприятия); полезное ископаемое - продукция добывающих отраслейпромышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) изнедр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качествусоответствующая стандартам качества; добытое полезное ископаемое - полезное ископаемое, добытое изнедр на территории Российской Федерации, извлеченное из отходов(потерь) добывающего производства, а также добытое из недр запределами территории Российской Федерации, признаваемое объектомналогообложения по налогу; минеральные воды - подземные воды, содержащие природныелечебные ресурсы (воды, компонентный состав которых отвечаеттребованиям лечебных целей - ГОСТ 17.1.1.04-80 "Охрана природы.Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования"); теплоэнергетические воды - подземные воды, используемые дляполучения тепловой энергии (термальные воды - ГОСТ 17.1.1.04-80"Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целямводопользования"); промышленные воды - подземные воды, содержащие полезныеископаемые (воды, компонентный состав и ресурсы которых достаточныдля извлечения этих компонентов в промышленных масштабах - ГОСТ17.1.1.04-80 "Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземныхвод по целям водопользования"). Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ 4. При признании организаций и индивидуальных предпринимателейналогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) необходимоучитывать следующее. 5. Пользователями недр являются субъекты предпринимательскойдеятельности, в том числе участники простого товарищества,иностранные граждане, а также юридические лица, которым всоответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1"О недрах" (далее - Закон "О недрах") предоставлен в пользованиеучасток недр. При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивныхматериалов, токсичных и иных опасных отходов пользователями недрмогут быть только юридические лица, зарегистрированные натерритории Российской Федерации и имеющие разрешения (лицензии),выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительнойвласти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивныхматериалов, токсичных и иных опасных отходов (статья 9 Закона"О недрах"). 6. Пользователь недр признается налогоплательщиком внезависимости от вида пользования недрами на предоставленном участке. Предоставление недр в пользование оформляется специальнымгосударственным разрешением в виде лицензии (статья 11 Закона"О недрах"). Особый порядок предоставления недр в пользование установлендля месторождений общераспространенных полезных ископаемых, а такжедля пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границахпредоставленных им земельных участков с целью добычиобщераспространенных полезных ископаемых (статьи 18 и 19 Закона"О недрах"). 7. В случае досрочного прекращения пользования соответствующимучастком недр (при процедуре банкротства, реорганизацииюридического лица, добровольном отказе) и предоставлении данногоучастка в соответствии со статьей 21.1. Закона "О недрах" вкраткосрочное (до одного года) пользование юридическому лицу(оператору) с оформлением соответствующей лицензии, в отношенииуказанного участка недр данное лицо признается налогоплательщиком. 8. Информация, выявленная налоговыми органами в ходепроведения контрольных мероприятий, о фактах добычи полезныхископаемых без наличия правоудостоверяющих документов (лицензии,разрешения) доводится налоговым органом до сведения территориальныхорганов МПР России, Госгортехнадзора России и прокураторы Россиидля принятия соответствующих мер. 9. Порядок постановки на учет в налоговом органе организаций ииндивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиковопределен приказом МНС России от 14.12.2001 N БГ-3-09/551. Постановка на учет в налоговом органе крупнейшихналогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налогапроизводится в порядке, установленном приказом МНС России от31.08.2001 N БГ-3-09/319. Раздел III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Полезные ископаемые, признаваемые объектом налогообложения 10. При определении объекта налогообложения необходимоучитывать, что Российская Федерация обладает суверенными правами иосуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и висключительной экономической зоне Российской Федерации (статья 67Конституции Российской Федерации). Определение и границы континентального шельфа РоссийскойФедерации установлены Федеральным законом от 30.11.1995 N 187-ФЗ"О континентальном шельфе Российской Федерации". Определение и границы исключительной экономической зоныРоссийской Федерации установлены Федеральным законом от 17.12.1998N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне РоссийскойФедерации". К территориям, арендуемым Российской Федерацией у иностранныхгосударств или используемым ею на основании международногодоговора, в частности, относится архипелаг Шпицберген (Норвегия). 11. Статьей 336 главы 26 НК РФ полезные ископаемые, добытые изнедр, признаются объектом налогообложения. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего исвязанных с ним перерабатывающих производств, признаются отдельнымобъектом налогообложения только в том случае, когда наиспользование указанных отходов в соответствии с Законом "О недрах"выдана отдельная лицензия либо использование указанных отходовуказано как отдельный объект лицензирования, отличный от добычиполезных ископаемых из недр. Полезные ископаемые, не признаваемые объектом налогообложения 12. Налоговый орган при осуществлении налогового контроляпроверяет правомерность отнесения полезных ископаемых к полезнымископаемым, не признаваемым объектом налогообложения по налогу. 13. При применении подпункта 1 пункта 2 статьи 336 НК РФследует учитывать следующее. Не может быть отнесено к личному потреблению полезныхископаемых индивидуальными предпринимателями реализация и иноеиспользование при осуществлении предпринимательской деятельностиполезных ископаемых и (или) продуктов их передела. Индивидуальныйпредприниматель обязан вести раздельный учет полезных ископаемых,добываемых для предпринимательской деятельности и для личногопотребления. К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезныеископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенныхполезных ископаемых, определяемые органом государственной властиРоссийской Федерации в сфере регулирования отношенийнедропользования (МПР России) совместно с субъектами РоссийскойФедерации. При этом необходимо учитывать, что в соответствии сЗаконом "О недрах" общераспространенные полезные ископаемые иподземные воды рассматриваются отдельно. Те или иные виды подземныхвод могут быть отнесены к общераспространенным полезным ископаемымтолько если они включены в указанные региональные перечни. 14. Сбор минералогических, палеонтологических и другихгеологических коллекционных материалов, не признаваемых объектомналогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 336НК РФ, может осуществляться: а) либо в рамках самостоятельного вида пользования недрами,предусмотренного Законом "О недрах", в соответствии с лицензией насбор минералогических, палеонтологических и других геологическихколлекционных материалов; б) либо в рамках работ на геологическое изучение недр,проводимых на основании соответствующей лицензии. Коллекционныематериалы, добытые в рамках геологических работ, подлежатрегистрации, хранению и уничтожению в установленном порядке. 15. Непризнание объектом налогообложения полезных ископаемых всоответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 336 НК РФ производитсятолько после признания геологических объектов особо охраняемымигеологическими объектами, имеющими научное, культурное,эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественноезначение, в порядке, установленном постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 26.12.2001 N 900, в соответствии сФедеральным законом от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемыхприродных территориях". Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаютсяв государственный кадастр особо охраняемых природных территорий,порядок ведения которого установлен постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 19.10.1996 N 1249 "О порядке ведениягосударственного кадастра особо охраняемых природных территории". Определение добытых полезных ископаемых 16. При определении добытого полезного ископаемого следуетучитывать, что вне зависимости от продукции, фактически реализуемойналогоплательщиком (в том числе в виде минерального сырья, продуктаболее высокой степени технологического передела или побочногопродукта, образующегося при получении основной продукции), полезнымископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье,первая по своему качеству соответствующая стандарту качества. 17. При определении продукции добывающих отраслейпромышленности, которая в целях главы 26 НК РФ будет признанаполезным ископаемым, для каждого конкретного месторожденияполезного ископаемого необходимо учитывать продукцию, которая втехническом проекте разработки данного месторождения полезногоископаемого определена как результат указанной разработки. Кроме того, в сложных случаях для решения вопроса о признаниитой или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезнымископаемым рекомендуется использовать "Общероссийский классификаторвидов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93"(далее - классификатор), утвержденный постановлением ГосстандартаРоссийской Федерации от 06.08.1993 N 17, в котором продукциягорнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена покодовым позициям -. Пример 1: Если техническим проектом разработки месторождений полезныхископаемых в качестве продукта разработки месторожденияпредусмотрено получение продукции, соответствующей кодуклассификатора 1412222 (доломит обожженный), то полезным ископаемымпризнается именно доломит обожженный, вне зависимости реализует линалогоплательщик доломит необожженный (код классификатора 1412221)либо доломитовую муку. Пример 2: Если техническим проектом разработки месторождений полезныхископаемых в качестве продукта разработки месторожденияпредусмотрено получение продукции, соответствующей кодуклассификатора 1310120 (руда железная товарная необогащенная), тополезным ископаемым признается именно руда железная товарнаянеобогащенная, вне зависимости реализует ли налогоплательщик рудужелезную сырую (код классификатора 1310100) либо концентратжелезорудный (код классификатора 1310130). При этом если техническим проектом разработки месторожденийполезных ископаемых в качестве продукта разработки месторожденияпредусмотрено получение продукции, соответствующей кодуклассификатора 1310130 (концентрат железорудный по содержаниюметалла), то в соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ полезнымископаемым будет признан концентрат железорудный как продукция,полученная из минерального сырья с применением перерабатывающихтехнологий, являющихся или отнесенных в соответствии с лицензией напользование недрами к специальным видам добычных работ. 18. В случае разногласий с налогоплательщиком по определениюпродукции добывающих отраслей промышленности, признаваемой полезнымископаемым для конкретного месторождения, налоговый орган вправезапросить органы государственного горного надзора о продукции истандарте качества, которые для данного месторождения соответствуюттехническому проекту разработки данного месторождения. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии спостановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N100 "Об организации работ по стандартизации, обеспечению единстваизмерении сертификации продукции и услуг" государственные стандартыРоссийской Федерации включены в федеральный фонд государственныхстандартов. 19. Пунктом 2 статьи 337 НК РФ проводится группировка добытыхполезных ископаемых по видам. Перечень полезных ископаемых остаетсяоткрытым и для решения вопроса о признании продукции полезнымископаемым необходимо руководствоваться определением, данным впункте 1 статьи 337 НК РФ. Группировка по видам полезных ископаемых не предусматриваетразделение полезного ископаемого по сортам (кондициям) товарнойпродукции. Вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарнойпродукции (даже если для них установлены самостоятельные стандартыкачества и они имеют собственные потребительские свойства) добытымполезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций)продукции, определенной как результат разработки месторожденияполезного ископаемого. Например, по углю каменному: ГОСТ Р51591-2000 "Угли бурые, каменные и антрацит (общиетехнические требования)" устанавливает стандарт качества наугольную продукцию. Полезным ископаемым признается уголь каменныйкак совокупность угольной продукции, соответствующей стандартукачества угольной продукции в целом, а не соответствующейстандартам качества по сортам, маркам и размерам. При этом побочныйпродукт, образующийся при получении продукции, (такой какпромежуточный продукт, отсев и шлам) учитывается в объеме угольнойпродукции, признаваемой полезным ископаемым. 20. При определении полезного ископаемого при разработкеместорождений многокомпонентных комплексных руд необходимоучитывать следующее. При направлении многокомпонентной комплексной руды внутриорганизации на дальнейшую переработку (обогащение, технологическийпередел) в обогатительно-металлургическое производство добытымиполезными ископаемыми являются полезные компоненты, содержащиеся вдобытой многокомпонентной комплексной руде. В иных случаях всоответствии со статьей 337 НК РФ многокомпонентная комплекснаяруда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этомее поэлементный состав не определяется. При добыче совместно с многокомпонентными комплексными рудамидругих полезных ископаемых и выделении их при указанной добыче (илипервичной переработке многокомпонентной комплексной руды) этиполезные ископаемые рассматриваются как отдельные полезныеископаемые. 21. При признании концентратов и других полупродуктовдрагоценных металлов полезными ископаемыми необходимо учитыватьследующее. Указанные концентраты и другие полупродукты драгоценныхметаллов признаются полезным ископаемым только при извлечении изкоренных (рудных), россыпных и техногенных месторожденийдрагоценных металлов. Драгоценные металлы, добываемые приразработке иных месторождений, признаются в соответствии сподпунктом 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ полезными компонентамимногокомпонентной комплексной руды. Пример: При добыче рудного золота добытым полезным ископаемым будутявляться: руды золотосодержащие (код классификатора 1323101) приусловии, что дальнейшая переработка добытой руды согласнотехническому проекту разработки месторождения осуществляется другойорганизацией; золотосодержащий слиток - сплав Доре (стандарт организации потехническому проекту разработки месторождения). При разработке россыпных и техногенных месторожденийдрагоценных металлов (золота и платины) добытым полезным ископаемымбудут являться: концентраты золотосодержащие (код классификатора 1323102); концентраты металлов платиновой группы (код классификатора1323151); золото лигатурное (код классификатора 1323104). 22. При определении полезных ископаемых в части драгоценныхкамней следует учитывать, что в соответствии с Федеральным закономот 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях"добычей драгоценных камней признается извлечение драгоценных камнейиз коренных, россыпных и техногенных месторождений, а такжесортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценныхкамней. Таким образом, добытыми полезными ископаемыми драгоценныекамни признаются после сортировки, первичной классификации ипервичной оценки. 23. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ кполезным ископаемым отнесены подземные воды, содержащие полезныеископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды))либо используемые для получения тепловой энергии. Иные подземные воды главой 26 НК РФ не отнесены к полезнымископаемым, и, следовательно, их добыча не подлежит налогообложениюналогом. Пользование подземными водными объектами в целях забора воды(кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезныеископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды)либо используются для получения тепловой энергии) с 01.01.2002подлежит налогообложению в соответствии с Федеральным законом от06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". Раздел IV. НАЛОГОВАЯ БАЗА Порядок определения налоговой базы 24. В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая базаопределяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этомстоимость добытых полезных ископаемых исчисляется как произведениеколичества добытых полезных ископаемых, определяемого всоответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытогополезного ископаемого, оцениваемой в соответствии со статьей 340 НКРФ. В случае когда в отношении двух количеств одного и того жедобытого полезного ископаемого налогоплательщик вправе применитьразличные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно покаждому количеству добытого полезного ископаемого, облагаемого поразным налоговым ставкам. 25. В целях обеспечения своевременного и правильногоопределения налоговой базы по налогу налогоплательщик должен вестиотдельный учет количества добытых полезных ископаемых и отдельноопределять налоговую базу в отношении добытых полезных ископаемых,подлежащих налогообложению по нулевой налоговой ставке, в том числев части: нормативных потерь; добытого попутного нефтяного газа. Особенности определения налоговой базы при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений 26. Статьей 5 Закона N 126-ФЗ на период с 1 января 2002 годапо 31 декабря 2004 года установлен особый порядок определенияналоговой базы при добыче нефти и газового конденсата изнефтегазоконденсатных месторождений. В указанный период при добыче нефти и газового конденсата изнефтегазоконденсатных месторождений налоговая база определяется какколичество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. 27. С 1 января 2005 года при добыче нефти и газовогоконденсата из нефтегазоконденсатных месторождений устанавливаетсяобщий порядок определения налоговой базы (указанный в настоящемразделе). Порядок определения количества добытого полезного ископаемого 28. Количество добытого в налоговом периоде полезногоископаемого определяется по полезному ископаемому, в отношениикоторого в данном налоговом периоде завершен технологическийпроцесс по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Технологический процесс по добыче конкретного полезногоископаемого на конкретном месторождении полезных ископаемыхопределяется в техническом проекте разработки данного месторожденияполезных ископаемых и включает в себя помимо самой операции поизвлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь) комплекстехнологических операций (процессов), осуществляемых, как правило,в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченногоминерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) можетв себя включать, в частности: операции по технологическойподготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья);операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции,необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарногопродукта; другие операции, имеющие целью получение товарногопродукта, при условии, что они не изменяют основного характерапродукта; иные операции, предусмотренные техническим проектомразработки месторождения полезных ископаемых. В соответствии со статьей 7 Закона "О недрах" в случаеразногласий с налогоплательщиком по определению технологическогопроцесса по добыче полезного ископаемого налоговый орган вправезапросить у органов государственного горного надзора заключение осоответствии принятого для определения добытого полезногоископаемого комплекса технологических операций указанным в проектеразработки месторождения. 29. Количество добытого полезного ископаемого определяется поданным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося всоответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычиполезного ископаемого. 30. В зависимости от единицы определения стоимости добытогополезного ископаемого количество полезного ископаемого определяетсясоответственно в единицах массы или объема. Пример: Если оценка стоимости единицы полезного ископаемогоосуществляется в рублях за 1 тонну, то количество добытогополезного ископаемого определяется в тоннах. Если оценка стоимости единицы полезного ископаемогоосуществляется в рублях за 1 килограмм, то количество полезногоископаемого определяется в килограммах. Если оценка стоимости единицы полезного ископаемогоосуществляется в рублях за 1 куб. м, то количество полезногоископаемого определяется в кубических метрах. 31. При прямом методе количество добытого полезногоископаемого определяется с учетом фактических потерь полезногоископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признаетсяразница между количеством погашенных в недрах запасов полезныхископаемых и количеством добытого полезного ископаемого,определяемым по завершении технологического процесса по добычеполезного ископаемого, предусмотренного техническим проектомразработки месторождении. Фактические потери полезного ископаемого учитываются приопределении количества добытого полезного ископаемого в томналоговом периоде, в котором производилось их измерение. При этомони учитываются в размере, определенном по итогам проведенныхизмерений. 32. В общее количество добытого в налоговом периоде полезногоископаемого включается также количество полезного ископаемого,содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или)использованном на собственные нужды до завершения комплексатехнологических операций (процессов), предусмотренных техническимпроектом разработки месторождения. 33. При определении количества добытого полезного ископаемогов части самородков драгоценных металлов следует исходить изопределения самородков драгоценных металлов, данного впостановлении Правительства Российской Федерации от 22.09.1999N 1068 "О порядке и критериях отнесения самородков драгоценныхметаллов и драгоценных камней к категории уникальных". 34. При определении количества добытого полезного ископаемогопри добыче драгоценных камней необходимо учитывать, что сортировка,первичная классификация и первичная оценка драгоценных камнейосуществляется либо самим субъектом добычи, либо Гохраном России всоответствии с законодательством Российской Федерации инормативно-технической документацией. Субъекты добычи, не имеющие возможности самостоятельносортировать и осуществлять первичную классификацию и первичнуюоценку добытых драгоценных камней, передают их в установленномпорядке в Гохран России для проведения сортировки, первичнойклассификации и первичной оценки (п.7 постановления ПравительстваРоссийской Федерации от 27 июня 1996 года N 759 "Об утвержденииПоложения о совершении сделок с природными драгоценными камнями натерритории Российской Федерации"). Количество добытого полезногоископаемого в этом случае определяется по результатам проведениясортировки, первичной классификации и первичной оценки ГохраномРоссии. Порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого 35. При проведении оценки стоимости добытого полезногоископаемого следует учитывать, что если в налоговом периоде, закоторый осуществляется исчисление налога, налогоплательщикомпроизводится реализация соответствующего добытого полезногоископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезногоископаемого производится исходя из выручки от указанной реализациив целом по организации. Пример 1: В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла500 тонн полезных ископаемых и совершила три сделки по реализацииэтой же или аналогичной продукции (цены реализации приведены безНДС и расходов по доставке до получателя): на внутреннем рынке - 50 тонн продукции по 100 рублей за 1тонну; на внутреннем рынке - 100 тонн продукции по 105 рублей за 1тонну; на внешнем рынке - 200 тонн продукции по 10 долларов США за 1тонну. Курс доллара США на дату определения цены сделки составляет 30рублей за 1 доллар. Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второгоквартала, составит: 50 * 100 + 100 *l05 + 200 * 1O * 30 = 75 500 рублей. Оценка стоимости I тонны добытого во втором квартале полезногоископаемого составит: 75 500 / (50 + 100 + 200) = 215,7 рубля. Стоимость добытого во втором квартале 2002 года составит: 215,7 * 500 = 107 850 рублей. Пример 2: В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла2000 тонн минерального сырья, содержащего 500 тонн полезныхископаемых, и совершила три сделки по реализации (цены реализацииприведены без НДС и расходов по доставке до получателя): 100 тонн полезных ископаемых по 100 рублей за 1 тонну; 200 тонн полезных ископаемых по 105 рублей за 1 тонну; 200 тонн минерального сырья (содержащего 50 тонн полезныхископаемых) по 23 рубля за I тонну минерального сырья. Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второгоквартала, составит: 100 * 100 + 200 * 105 + 50 * (200 * 23 / 50) = 35 600 рублей. Оценка стоимости 1 тонны добытого во втором квартале полезногоископаемого составит: 35 600 / (100 + 200 + 50) = 101,7 рубля. Стоимость добытого полезного ископаемого во втором квартале2002 года составит: 101,7 * 500 = 50 850 рублей. Пример 3: Организация добывает глину. Часть глины отпускается напроизводство кирпича, а часть глины реализуется в чистом виде. Во II квартале 2002 года организацией было добыто 550 тоннполезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производствокирпича 450 тонн, реализовано 100 тонн, в том числе (ценыреализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя): 60 тонн по цене 50 рублей за тонну. 40 тонн по цене 60 рублей за тонну. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производитсяисходя из цен его реализации за II квартал 2002 года. Выручка, исчисленная исходя из цен реализации II квартала,составит: 60 * 50 + 40 * 60 = 5 400 рублей. Оценка стоимости 1-й тонны добытого во II квартале полезногоископаемого составит: 5400 / (60 + 40) = 54 рубля. Стоимость добытого полезного ископаемого (глины) во IIквартале 2002 года составит: 54 * 550 = 29 700 рублей. 36. Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка отреализации добытого полезного ископаемого определяется с учетомсубвенции из бюджета, она подлежит уменьшению на суммы указанныхсубвенций из бюджета. В соответствии со способом оценки добытых полезных ископаемых,установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в случаеотсутствия реализации добытого полезного ископаемого в налоговомпериоде, за который осуществляется исчисление налога, но реализациидобытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде, дляоценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаютсяцены реализации предыдущего налогового периода. Пример: В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла500 тонн полезных ископаемых и совершила сделку по реализации 350тонн аналогичной продукции. В следующем налоговом периоде (III квартале) добыто 450 тоннполезных ископаемых, реализация не осуществлялась. Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго кварталабез учета государственных субвенций, составила 75 500 рублей. Оценка стоимости I тонны добытого полезного ископаемогосоставит 215,7 рубля. При определении стоимости добытых в третьем квартале полезныхископаемых, в случае отсутствия реализации полезных ископаемых,применяется цена, сложившаяся в предыдущем (II квартал 2002 года)налоговом периоде - 215,7 рублей за 1 тонну. 37. Выручка за соответствующий налоговый период определяетсяна основании сложившихся у налогоплательщика цен реализации. При определении выручки учитываются все сделкиналогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, покоторым цена сделки определялась в данном налоговом периоде. Пример 1: 1 января 2002 года заключено генеральное соглашение, в которомустановлена цена реализации полезного ископаемого 200 рублей за 1тонну. В сентябре 2002 года по этому договору отгружаетсяконкретная партия продукции. Реализация указанной продукциипроисходит в сентябре 2002 года. В данном случае указанная цена сделки учитывается приопределении выручки от реализации добытого полезного ископаемоготретьего квартала (налоговый период) 2002 года. Пример 2: В феврале 2002 года отгружается продукция по договору,предусматривающему определение цены товара по состоянию на 01 июня2002 года. В данном случае цена реализации по данной сделке будетучитываться при определении выручки от реализации добытогополезного ископаемого второго квартала 2002 года. 38. Статья 340 НК РФ предусматривает оценку стоимости добытыхполезных ископаемых исходя из цен их реализации с учетом положенийстатьи 40 НК РФ, в соответствии с которой в определенных случаяхналоговые органы вправе осуществлять контроль за ценами сделок. 39. В случае если цены реализации добытого полезногоископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов подоставке (транспортировке) до получателя, указанные цены подлежатуменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). Приэтом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке(транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода ихосуществления. Одновременно следует учитывать, что статья 340 НК РФ содержитисчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке),уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога. 40. При определении расходов по доставке (транспортировке)добытого полезного ископаемого до получателя, на которыепроизводится уменьшение цен реализации, необходимо учитыватьследующее. В целях статьи 340 НК РФ не относятся к расходам по доставке(транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателярасходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции(до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузкипотребителю или на переработку, до границы раздела сетей сполучателем). Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку(транспортировку) добытого полезного ископаемого до получателясобственной системой магистральных трубопроводов, к расходам подоставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого дополучателя относят расходы на указанную доставку (транспортировку). Пример: Организация имеет собственный магистральный трубопровод. Заналоговый период с 1 июля до 1 октября (III квартал) на содержаниемагистрального трубопровода организацией произведены расходы всумме 1000 рублей. При этом по трубопроводу было прокачено 100 тоннпродукции, из них: 5 тонн - по договорам со сторонними организациями, 10 тонн собственной продукции - цены реализации, по которымбыли учтены в прошлом налоговом периоде, 85 тонн собственной продукции - цены реализации, по которымучитываются в текущем налоговом периоде. Таким образом, к расходам по доставке (транспортировке) дополучателя, на которые производится уменьшение цен реализации,относятся расходы, приходящиеся на прокачку 85 тонн продукции, тоесть 850 рублей. 41. При оценке стоимости драгоценных металлов необходимоучитывать, что поскольку учет добытых драгоценных металлов ведетсяпо химически чистому металлу, а добытым полезным ископаемымявляются концентраты и полупродукты, содержащие драгоценныеметаллы, то для оценки стоимости концентратов и полупродуктов,содержащих драгоценные металлы, следует пересчитать цены реализациихимически чистого металла за единицу продукции на цену концентратови полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Пример: В III квартале добыто 1000 граммов концентратазолотосодержащего (код классификатора 1323102) и направлено нааффинаж 900 граммов концентрата золотосодержащего, из которогополучено 700 граммов химически чистого золота. Золото после аффинажа реализовано по цене 300 рублей за 1грамм. 700 * 300 = 210 000 рублей Оценка стоимости 1-го грамма концентрата золотосодержащемсоставит: 210 000 / 900 = 233,33 рубля за 1 грамм. Стоимость добытого в III квартале полезного ископаемогосоставит: 233,33 * 1000 = 233 330 рублей. При оценке стоимости драгоценных камней следует учитывать, чтоесли по проведенной первичной классификации камней они отнесены копределенному классу, то для оценки стоимости добытого полезногоископаемого используются цены реализации в данном налоговом периодекамней данного класса. В случае если при первичной классификации драгоценных камнейони не относятся к определенному классу и проводится ихиндивидуальная первичная оценка, то указанная оценка применяется вцелях статьи 340 НК РФ. 42. При определении расчетной стоимости добытого полезногоископаемого необходимо учитывать следующее. Расчетная стоимость определяется налогоплательщиком приотсутствии у него в налоговом периоде, за который осуществляетсяисчисление налога, и в предыдущем налоговом периоде реализациисоответствующего добытого полезного ископаемого. К таким случаям, в частности, относятся: реализация всегообъема добытого минерального сырья, не прошедшего первичнуюобработку (подготовку), и реализация продуктов более высокойстепени технологического передела, произведенных из всего объемадобытого полезного ископаемого. При выявлении случаев реализации минерального сырья дозавершения всего комплекса технологических операции (процессов),предусмотренных техническим проектом разработки месторожденияполезных ископаемых, налоговым органам для решения вопроса онарушении недропользователем условий пользования недрами итребований технического проекта разработки месторождения надлежитобращаться в федеральный орган управления государственным фондомнедр и его территориальные органы (МПР России) и органыгосударственного горного надзора. 43. Поскольку расчетная стоимость добытого полезногоископаемого определяется на основании данных налогового учета,порядок ведения которого в соответствии со статьей 313 НК РФопределяется налогоплательщиком самостоятельно, тоналогоплательщики должны предусмотреть в налоговом учете отдельныйучет прямых расходов, связанных с добычей каждого полезногоископаемого. 44. При исчислении расчетной стоимости добытого полезногоископаемого учитываются все расходы, осуществляемыеналогоплательщиком в рамках всего комплекса технологическихопераций (процессов), связанных с производством по добыче полезногоископаемого, предусмотренных техническим проектом разработкиместорождения полезных ископаемых. Раздел V. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 45. Налоговая ставка по налогу установлена по видам добытыхполезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, атакже по полезным ископаемым, обладающим определенными признаками. Нулевая налоговая ставка 46. При применении статьи 342 НК РФ необходимо учитыватьследующее. 47. Нормативы потерь утверждаются в порядке, определяемомПравительством Российской Федерации. До утверждения нормативов в указанном выше порядкеналогообложение по нулевой налоговой ставке добытых полезныхископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых непроизводится. 48. Основным условием применения нулевой налоговой ставки кпопутным и дренажным подземным водам является отнесение указанныхвод к полезным ископаемым, не учитываемым на государственномбалансе запасов полезных ископаемых. При этом их извлечение должнобыть связано с разработкой других видов полезных ископаемых либо состроительством и эксплуатацией подземных сооружений. При осуществлении налогового контроля налоговый орган всоответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать уналогоплательщика документы, выданные органом управлениягосударственным фондом недр (МПР России), подтверждающиеправильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставкив отношении попутных и дренажных подземных вод. 49. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых кнекондиционным запасам устанавливается Правительством РоссийскойФедерации. До отнесения добытых полезных ископаемым к некондиционнымзапасам в указанном выше порядке налогообложение по нулевойналоговой ставке этих полезных ископаемых не производится. При осуществлении налогового контроля налоговый орган всоответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать уналогоплательщика документы, выданные органом управлениягосударственным фондом недр (МПР России) и органомгосударственного, горного надзора, подтверждающие правильностьприменения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношенииполезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточныхзапасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезныхископаемых. При этом налоговый орган запрашивает у органовгосударственного горного надзора документы о причинах ухудшениякачества полезных ископаемых и о соблюдении налогоплательщикомтехнических условий разработки месторождения. Если организация вела разработку месторождений полезныхископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях, илиместорождений пониженного качества, в том числе содержащихтрудноизвлекаемые запасы полезных ископаемых, и была освобождена всоответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации от21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (в ред., действовавшей до01.01.2002) от платежей за пользование недрами и отчислений навоспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче указанныхполезных ископаемых, налог уплачивается в общеустановленномпорядке. 50. При осуществлении налогового контроля налоговый орган всоответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать уналогоплательщика документы, выданные органом государственногогорного надзора, об отсутствии в Российской Федерации промышленнойтехнологии извлечения соответствующего полезного ископаемого изотходов перерабатывающих производств. 51. Порядок утверждения нормативов содержания полезныхископаемых во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах,отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающихпроизводств (в том числе в результате переработки нефтешламов),определяется Правительством Российской Федерации. До утверждения нормативов в указанном выше порядкеналогообложение по нулевой налоговой ставке добытых полезныхископаемых, в части полезных ископаемых, добытых из указанных породи отходов, не производится. 52. При осуществлении налогового контроля налоговый орган всоответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать уналогоплательщика документы, выданные органом государственногогорного надзора, подтверждающие правильность примененияналогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении подземныхвод из контрольных или резервных скважин при проведении плановогоконтроля за их работоспособностью. В случае добычи подземных вод в коммерческих и (или)производственных целях вне рамок проведения планового контроля заработоспособностью контрольной или резервной скважиныналогообложение добытых подземных вод осуществляется вобщеустановленном порядке. 53. При применении нулевой налоговой ставки, установленной вотношении минеральных вод, которые используются налогоплательщикомисключительно в лечебных и курортных целях, следует учитывать, чтопри этом не допускается любая форма реализации указаннойминеральной воды, в том числе после обработки, подготовки,переработки или розлива в тару. Пример 1: По налоговой ставке 0 процентов производится налогообложениеминеральных вод, используемых налогоплательщиком на курортах безреализации, в частности, используемых для минеральных ванн, отпускаотдыхающим на источнике в лечебных целях и т.д. Пример 2: Организацией во втором квартале 2002 года добыто 100 тоннминеральной воды. Бутылировано и реализовано 10 тонн воды.Реализовано в цистерне 25 тонн. Остальная вода отпущена наисточнике в лечебных целях. Таким образом, объем воды, подлежащий налогообложению поналоговой ставке 0 процентов, составит: 100 - 10 - 25 = 65 тонн Общеустановленная налоговая ставка. 54. В общем порядке налоговая ставка установлена по видамдобытых полезных ископаемых и по отдельным добытым полезнымископаемым. 55. По горно-химическому неметаллическому сырью установленыследующие налоговые ставки: 3,8 процентов для калийных солей; 4,0 процента для апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд; 5,5 процента для горно-химического неметаллического сырья заисключением калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд. По подземной воде установлены следующие налоговые ставки: 7,5 процентов для подземных минеральных вод; 5,5 процентов для подземных вод, используемых для получениятепловой энергии, (теплоэнергетических вод) и для подземных вод,содержащих полезные ископаемые (промышленных вод). 56. В случае, когда в соответствии со статьей 337 НК РФполезным ископаемым признается многокомпонентная комплексная руда вцелом, к ней применяется налоговая ставка 8 процентов без выделенияполезных компонентов, в том числе драгоценных металлов. Особенности определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений 57. Порядок определения налоговой ставки при добыче нефти игазового конденсата из нефтегазоконденсатных месторожденийзакреплен в статье 5 Закона N 126-ФЗ. На период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 годаналоговая ставка составляет 340 рублей за одну тонну. При этомуказанная налоговая ставка применяется с коэффициентом,характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Налоговая ставка в 16,5 процентов будет применяться к нефти игазовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений с1 января 2005 года. 58. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен нанефть, определяется как отношение значения величины, исчисляемойкак произведение значения среднего за налоговый период курсадоллара США к рублю Российской Федерации и разницы между значениемсреднего за налоговый период уровня цен сорта нефти "Юралс" вдолларах США за один баррель нефти и числа 8, к числу 252. Пример: Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" вдолларах США за баррель составил 19,2345. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублюРоссийской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Россиисоставило 29,6789. Таким образом, значение Кц = (19,2345 - 8)* 29,6789 / 252 =1,3231 Налоговая ставка составит 449 рублей 85 копеек за 1 тоннунефти. При среднем за налоговый период уровне цен сорта нефти "Юралс"менее 8 долларов США за баррель коэффициент, характеризующийдинамику мировых цен на нефть, принимается равным нулю. В этомслучае налоговая ставка также принимается равной нулю. 59. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен нанефть, применяется к базовой налоговой ставке и рассчитываетсяисходя из котировок на нефть сорта "Юралс". При этом налоговаяставка, рассчитанная с учетом данного коэффициента, применяется приналогообложении всей нефти и газового конденсата изнефтегазоконденсатных месторождений, добытых на территорииРоссийской Федерации и (или) на территориях, находящихся подюрисдикцией Российской Федерации. При исчислении налога непринимается во внимание последующее использование нефти и газовогоконденсата из нефтегазоконденсатных месторождений: на переработку,на собственные нужды, на реализацию на внутреннем или внешнемрынке. 60. Среднее значение за налоговый период курса доллара США крублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банкомРоссийской Федерации, определяется налогоплательщикомсамостоятельно как сумма значений курса доллара США к рублюРоссийской Федерации, устанавливаемого Центральным банкомРоссийской Федерации за все дни торгов, деленная на количество днейторгов в соответствующем налоговом периоде. Пример: В I квартале 2002 года состоялись торги: в январе - 15 дней, вфеврале - 20 дней, в марте - 22 дня. Соответственно на каждый из дней торгов берется курс доллараСША, установленный Центральным банком России. Среднее значение за налоговый период курса доллара СШАопределяется как среднее арифметическое значение курса доллара СШАза все дни торгов, деленное на все дни торгов (57). 61. В соответствии с распоряжением Правительства РоссийскойФедерации от 22.01.2002 N 58-р в качестве официального источникаинформации об уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском ироттердамском рынках, устанавливаемых в долларах США за одинбаррель нефти, определена "Российская газета". При отсутствии указанной информации в официальных источникахкоэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть,принимается равным единице. Особенности уплаты налога отдельными налогоплательщиками 62. В целях правильного исчисления и уплаты налоганалогоплательщик должен вести отдельный учет полезных ископаемых,добытых на соответствующем участке недр, по которым уплата налогапроизводится с коэффициентом 0,7. 63. Налогоплательщики, не удовлетворяющие условиям применениякоэффициента 0,7 к сумме налога, установленным пунктом 2 статьи 342НК РФ, уплачивают налог в общеустановленном порядке без применениякоэффициента 0,7, в том числе при 100 % использовании начисленнойсуммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы нафинансирование геологоразведочных работ. Раздел VI. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА Общий порядок исчисления налога 64. Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых,добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующемналоговом периоде, то есть в отношении которых завершен веськомплекс технологических операции (процессов), предусмотренныхтехническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых,и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции(узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузкипотребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателеми тому подобных условий). Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых,содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всегокомплекса технологических операций (процессов), предусмотренныхтехническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых,либо при его использовании на собственные технологические илипроизводственные нужды. Пример: В налоговом периоде извлечено 1000 тонн минерального сырья, вкотором содержится 100 тонн полезных ископаемых. Из этих 1000 тонн минерального сырья 200 тонн (в которомсодержится 20 тонн полезных ископаемых) направлено на собственныетехнологические нужды. Из оставшихся 800 тонн минерального сырья: В отношении 700 тонн закончен комплекс технологическихопераций (процессов), при этом извлечено 70 тонн полезныхископаемых, из которых 40 тонн реализовано в этом же налоговомпериоде, 30 тонн на конец налогового периода оставлено на складе; В отношении 100 тонн минерального сырья комплекстехнологических операций по извлечению полезных ископаемых будетзакончен в следующем налоговом периоде. Таким образом, за истекший налоговый период налог исчисляетсяв отношении 90 (70 + 20) тонн полезных ископаемых. 65. По полезным ископаемым, извлекаемым попутно и складируемымдля сохранения и использования в будущем, запасы которых вустановленном порядке отнесены к забалансовым запасам полезныхископаемых, извлекаемым при проведении поисковых и (или)геологоразведочных работ на месторождениях до введения их впромышленную разработку, налог исчисляется в отношении полезныхископаемых, в отношении которых в соответствующем налоговом периодезавершен весь комплекс технологических операций (процессов) по ихдобыче. 66. Налог исчисляется отдельно в части нормативных потерь понулевой ставке и отдельно в части добытых полезных ископаемых сучетом сверхнормативных потерь по налоговой ставке, установленнойдля этого полезного ископаемого. 67. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждогоналогового периода по видам добытых полезных ископаемых. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную врезультате суммирования сумм налога, исчисляемых по каждомудобытому полезному ископаемому. Пример: Нефтяная компания добывает нефть на территории 2-х субъектовРоссийской Федерации. В пределах 1-го субъекта Российской Федерации компания имеет 7лицензионных участков, на которых за истекший налоговый периоддобыто 1000 тонн нефти. В пределах 2-го субъекта Российской Федерации компания имеет 2лицензионных участка, на которых за истекший налоговый периоддобыто 200 тонн нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта "Юралс" намировом рынке составила 23 доллара США за I баррель, средний курсдоллара США составил 30 рублей за 1 доллар. Кц = 1,7857. Ставка налога составила 607 рублей 14 копеек на 1 тонну. Таким образом, общая сумма налога, подлежащая уплате заистекший налоговый период, составит 728 568 рублей. Особенности исчисления налога при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений 68. При добыче нефти и газового конденсата изнефтегазоконденсатных месторождений на период с 1 января 2002 годапо 31 декабря 2004 года сумма налога исчисляется как произведениесоответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетомкоэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, иналоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 5 Закона N126-ФЗ. Пример: Организацией во втором квартале 2002 года добыто 99,55 тонннефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта "Юралс" намировом рынке составила 23 доллара США за 1 баррель, средний курсдоллара США составил 30 рублей за 1 доллар. Коэффициент равен: (23 - 8) * 30 / 252 = 1,7857 Налоговая ставка с учетом коэффициента составляет: 340 * 1,7857 = 607 рублей 14 копеек на 1 тонну Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период,составляет: 607,14 * 99,55 = 60 441 рубль. Раздел VII. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА Порядок уплаты налога 69. Общая сумма налога, исчисленная по итогам налоговогопериода, уплачивается в бюджет с учетом суммы авансовых платежей поналогу, уплаченной в течение налогового периода. Авансовые платежи по налогу 70. В течение налогового периода в бюджет уплачиваютсяавансовые платежи по тем же кодам бюджетной классификации, покоторым подлежит уплате сумма налога по истечении налоговогопериода. 71. При сезонной добыче полезных ископаемых авансовые платежиисчисляются исходя из общей суммы налога, исчисленной запредшествующий налоговый период, в течение которого осуществляласьдобыча полезных ископаемых. В налоговом периоде, в котором неосуществлялась добыча полезных ископаемых, авансовые платежи неуплачиваются. 72. Порядок исчисления авансовых платежей за первый квартал2002 года определен статьей 6 Закона N 126-ФЗ. При этом приисчислении авансовых платежей, подлежащих уплате в течение первогоквартала 2002 года, из суммы платежей за пользование недраминеобходимо учитывать только начисленные за четвертый квартал 2001года регулярные платежи за добычу полезных ископаемых, а изотчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы учитыватьтолько суммы, начисленные для уплаты в бюджет. Пример: Организация осуществляет добычу полезных ископаемых на двухлицензионных участках. Один из лицензионных участков содержит трудноизвлекаемыезапасы полезных ископаемых. В соответствии со статьями 40, 44Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (вред., действовавшей до 01.01.2002) организация освобождена отуплаты платежей за пользование недрами и отчислений навоспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче полезныхископаемых по этому лицензионному участку. За IV квартал 2001 года по другому лицензионному участкуначислено платежей за добычу полезных ископаемых 1200 рублей,отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, подлежащихуплате в бюджет, - 1500 рублей. В первом квартале 2002 года ежемесячные авансовые платежи поналогу, уплачиваемые организацией по налогу на добычу полезныхископаемых, составят: 1200 / 3 + 1500 / 3 = 900 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода(за I квартал 2002 года), исчисляется в соответствии с главой 26 НКРФ по обоим участкам недр. Раздел VIII. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 73. Налоговая декларация по налогу представляется в налоговыйорган начиная с того налогового периода, в котором уналогоплательщика возникла обязанность по уплате налога. 74. Налоговая декларация представляется в тот налоговый орган,в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своегонахождения (месту жительства). 75. По организациям, отнесенным к категории крупнейшихналогоплательщиков в соответствии с приказом МНС России от10.08.2001 N БГ-3-08/279, работа по налоговому контролю по налогуна добычу полезных ископаемых возлагается на межрегиональные(межрайонные) инспекции МНС России по крупнейшимналогоплательщикам, в которых они состоят на учете в соответствии сприказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319. ____________

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату НДПИ учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДПИ» (Инструкция к плану счетов).

Налог на добычу полезных ископаемых относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Сумму исчисленного НДПИ отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99).

При начислении и уплате НДПИ делайте проводки:

Дебет 20 (21, 23) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДПИ» Кредит 51

– уплачен налог на добычу полезных ископаемых.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 21, 23 и 68).

Порядок отражения НДПИ при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму НДПИ включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Момент учета расходов на уплату НДПИ при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.

Если организация применяет метод начисления, то расходы на уплату НДПИ включите в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то уплаченный НДПИ нужно признать в расходах в день его перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении расходов на уплату НДПИ. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. Налог рассчитывает помесячно.

Сумма НДПИ, которую нужно перечислить в бюджет за август, составила 781 613 руб. Эту сумму организация перечислила 25 сентября. Весь объем полезного ископаемого, добытого в августе, был реализован в этом же месяце.

Начисление и уплату НДПИ бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

31 августа:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
– 781 613 руб. – начислен НДПИ за август;

25 сентября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДПИ» Кредит 51
– 781 613 руб. – перечислен НДПИ в бюджет за август.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер включил сумму начисленного НДПИ (781 613 руб.) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Из-за различий в отражении сумм НДПИ в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы (п. 11 и 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в бухгалтерском учете сумма НДПИ была учтена в фактической себестоимости продукции, которую организация реализовала после завершения отчетного (налогового) периода.

УСН

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые (за исключением общераспространенных), то она не вправе применять упрощенку (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако переход на упрощенку при добыче общераспространенных полезных ископаемых не освобождает от обязанностей плательщика НДПИ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы сумму НДПИ не учитывайте (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, НДПИ включите в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Неуплаченный НДПИ при расчете единого налога не учитывайте.

ЕНВД

Добыча полезных ископаемых не относится к видам деятельности, подпадающим под обложение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому если какой-либо вид деятельности организации переведен на ЕНВД, то на расчет ЕНВД расходы в виде НДПИ не влияют.

Сроки уплаты

Исчисленную сумму НДПИ перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Последний срок уплаты НДПИ может приходиться на нерабочий день. В таком случае налог нужно перечислить в бюджет на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Куда перечислять налог

По общему правилу сумму НДПИ нужно перечислить в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположен участок недр, используемый организацией на основании лицензии (п. 2 ст. 343 НК РФ). На территории именно этого субъекта РФ организация зарегистрирована в качестве плательщика НДПИ (п. 1 ст. 335 НК РФ).

После зачисления НДПИ территориальные управления Казначейства России самостоятельно распределяют его сумму между уровнями бюджетов в зависимости от вида полезного ископаемого, добываемого организацией (ст. 58, 61, п. 1 ст. 166.1 Бюджетного кодекса РФ).

Если организация добывает полезные ископаемые на участке недр, расположенном за пределами территории России, то НДПИ перечислите в бюджет того субъекта РФ, на территории которого зарегистрирована сама организация (п. 3 ст. 343 НК РФ).

Если организация имеет несколько участков недр на территории одного субъекта РФ, то НДПИ по всем этим участкам перечислите в бюджет муниципального образования, в котором организация поставлена на учет в качестве плательщика НДПИ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 12 декабря 2013 г. № 03-06-05-01/54697 и ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6391.

Оформление платежного поручения

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов (взносов).

Код ОКТМО укажите в соответствии с полученным организацией уведомлением о постановке на учет в инспекции в качестве плательщика НДПИ (форма 9-НДПИ-1).

Уплата при ликвидации

Если организация ликвидируется, обязанность по уплате НДПИ исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации. Задолженность по налогам погашается только после того, как будут погашены:

– задолженность гражданам, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью при травме на производстве);

– долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;

– задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

Это следует из пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса РФ и статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Уплата при реорганизации

Если происходит реорганизация, перечислить НДПИ необходимо:

– организации, возникшей при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);

– организации, возникшей при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);

– организации, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);

– организациям, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

В последнем случае сумму НДПИ должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

При реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налога к правопреемникам не переходит. Исключением является тот случай, когда в результате выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить в полном объеме эту обязанность. В этом случае по решению суда выделившиеся организации могут солидарно нести обязанность по перечислению налогов. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период по НДПИ при реорганизации, создании или ликвидации организации согласуйте с налоговой инспекцией по месту учета (п. 4 ст. 55 НК РФ). Поскольку сроки уплаты налогов не изменяются, правопреемник должен перечислить НДПИ не позднее 25-го числа месяца, следующего за согласованным с налоговой инспекцией налоговым периодом (п. 3 ст. 50, ст. 344 НК РФ).

Ответственность

Внимание: если НДПИ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПРИКАЗ
от 2 апреля 2002 года N БГ-3-21/170
Об утверждении Методических рекомендаций
по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»
Налогового кодекса Российской Федерации

(с изменениями на 21 января 2004 года)
____________________________________________________________________
Утратил силу на основании
приказа ФНС России от 26 сентября 2006 года N САЭ-3-21/623@
____________________________________________________________________

Информация об изменяющих документах

____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

приказом МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475.

приказом МНС России от 21 января 2004 года N БГ-3-21/34.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134; 2000, N 32, ст.3341; 2001, N 53 (ч.1), ст.5016, ст.5026) и в целях реализации положений главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст.3429, 2002, N 1 (ч.1), ст.4)

приказываю:

1. Утвердить Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации согласно приложению.

2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на статс-секретаря — заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам Н.О.Аристархову.

Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.Букаев

Приложениек приказу МНС Россииот 02.04.2002 N БГ-3-21/170

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»
Налогового кодекса Российской Федерации

(с изменениями на 21 января 2004 года)

Настоящие Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Методические рекомендации) разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 и главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Методические рекомендации предназначены для применения Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и изданы в целях единообразного применения налоговыми органами Российской Федерации норм главы 26 части второй НК РФ.

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее — налог) установлен главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» части второй НК РФ, а также Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» (далее — Закон N 126-ФЗ).

2. Настоящие методические рекомендации не распространяются на особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции.

3. В соответствии с главой 26 НК РФ в настоящих Методических рекомендациях используются следующие термины (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 — см. предыдущую редакцию):

минеральное сырье — порода, жидкость или иная смесь, фактически добытая (извлеченная) из недр (отходов, потерь);

стандарт качества — государственный стандарт Российской Федерации, международный стандарт, региональный стандарт, стандарт отрасли, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарт организации (предприятия);

полезное ископаемое — продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандартам качества (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 — см. предыдущую редакцию);

добытое полезное ископаемое — полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, извлеченное из отходов (потерь) добывающего производства, а также добытое из недр за пределами территории Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения по налогу;

минеральные воды — подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (воды, компонентный состав которых отвечает требованиям лечебных целей — ГОСТ 17.1.1.04-80 «Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования»);

термальные воды — подземные воды, используемые для получения тепловой энергии (ГОСТ 17.1.1.04-80 «Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования») (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 — см. предыдущую редакцию);

промышленные воды — подземные воды, содержащие полезные ископаемые (воды, компонентный состав и ресурсы которых достаточны для извлечения этих компонентов в промышленных масштабах — ГОСТ 17.1.1.04-80 «Охрана природы. Гидросфера. Классификация подземных вод по целям водопользования»);

попутный газ — газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (абзац дополнительно включен приказом МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475; в редакции приказа МНС России от 21 января 2004 года N БГ-3-21/34 — см. предыдущую редакцию).

Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

4. При признании организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками налога (далее — налогоплательщики) необходимо учитывать следующее.

5. Пользователями недр являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, а также юридические лица, которым в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон «О недрах») предоставлен в пользование участок недр.

При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов (статья 9 Закона «О недрах»).

6. Пользователь недр признается налогоплательщиком вне зависимости от вида пользования недрами на предоставленном участке.

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (статья 11 Закона «О недрах»).

Особый порядок предоставления недр в пользование установлен для месторождений общераспространенных полезных ископаемых, а также для пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых (статьи 18 и 19 Закона «О недрах»).

7. В случае досрочного прекращения пользования соответствующим участком недр (при процедуре банкротства, реорганизации юридического лица, добровольном отказе) и предоставлении данного участка в соответствии со статьей 21.1. Закона «О недрах» в краткосрочное (до одного года) пользование юридическому лицу (оператору) с оформлением соответствующей лицензии, в отношении указанного участка недр данное лицо признается налогоплательщиком.

8. Информация, выявленная налоговыми органами в ходе проведения контрольных мероприятий, о фактах добычи полезных ископаемых без наличия правоудостоверяющих документов (лицензии, разрешения) доводится налоговым органом до сведения территориальных органов МПР России, Госгортехнадзора России и прокураторы России для принятия соответствующих мер.

9. Порядок постановки на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков определяется МНС России (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 — см. предыдущую редакцию).

Постановка на учет в налоговом органе крупнейших налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога производится в порядке, установленном приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319.

Раздел III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Полезные ископаемые, признаваемые объектом налогообложения

10. При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации).

Определение и границы континентального шельфа Российской Федерации установлены Федеральным законом от 30.11.95 N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации».

Определение и границы исключительной экономической зоны Российской Федерации установлены Федеральным законом от 17.12.98 N 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации».

К территориям, арендуемым Российской Федерацией у иностранных государств или используемым ею на основании международного договора, в частности, относится архипелаг Шпицберген (Норвегия).

11. Статьей 336 главы 26 НК РФ полезные ископаемые, добытые из недр, признаются объектом налогообложения.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, признаются отдельным объектом налогообложения только в том случае, когда на использование указанных отходов в соответствии с Законом «О недрах» выдана отдельная лицензия либо использование указанных отходов указано как отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

Полезные ископаемые, не признаваемые объектом налогообложения

12. Налоговый орган при осуществлении налогового контроля проверяет правомерность отнесения полезных ископаемых к полезным ископаемым, не признаваемым объектом налогообложения по налогу.

13. При применении подпункта 1 пункта 2 статьи 336 НК РФ следует учитывать следующее.

Не может быть отнесено к личному потреблению полезных ископаемых индивидуальными предпринимателями реализация и иное использование при осуществлении предпринимательской деятельности полезных ископаемых и (или) продуктов их передела. Индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской деятельности и для личного потребления.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органом государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с Законом «О недрах» общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды рассматриваются отдельно. Те или иные виды подземных вод могут быть отнесены к общераспространенным полезным ископаемым только если они включены в указанные региональные перечни.

14. Сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 336 НК РФ, может осуществляться:

а) либо в рамках самостоятельного вида пользования недрами, предусмотренного Законом «О недрах», в соответствии с лицензией на сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;

б) либо в рамках работ на геологическое изучение недр, проводимых на основании соответствующей лицензии. Коллекционные материалы, добытые в рамках геологических работ, подлежат регистрации, хранению и уничтожению в установленном порядке.

15. Непризнание объектом налогообложения полезных ископаемых в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 336 НК РФ производится только после признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 900, в соответствии с Федеральным законом от 14.03.95 N 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях».

Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий, порядок ведения которого установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 19.10.96 N 1249 «О порядке ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий».

16. Дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не признаются объектом налогообложения налогом при условии отнесения указанных вод к полезным ископаемым, не учитываемым на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

При осуществлении налогового контроля за правильностью применения подпункта 5 пункта 2 статьи 336 НК РФ налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России).

(Пункт дополнительно включен приказом МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475)

Определение добытых полезных ископаемых

___________________________________________________________________

Пункты 16-47 предыдущей редакции считаются соответственно пунктами 17-48 настоящей редакции — приказ МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475.

___________________________________________________________________

17. При определении добытого полезного ископаемого следует учитывать, что вне зависимости от продукции, фактически реализуемой налогоплательщиком (в том числе в виде минерального сырья, продукта более высокой степени технологического передела или побочного продукта, образующегося при получении основной продукции), полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту качества.

18. При определении продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая в целях главы 26 НК РФ будет признана полезным ископаемым, для каждого конкретного месторождения полезного ископаемого, необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 — см. предыдущую редакцию).

Кроме того, в сложных случаях для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендуется использовать «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93» (далее — классификатор), утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.93 N 17, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям -.

Пример 1:
Если техническим проектом разработки месторождений полезных ископаемых в качестве продукта разработки месторождения предусмотрено получение продукции, соответствующей коду классификатора 1412222 (доломит обожженный), то полезным ископаемым признается именно доломит обожженный, вне зависимости реализует ли налогоплательщик доломит необожженный (код классификатора 1412221) либо доломитовую муку.

Пример 2:
Если техническим проектом разработки месторождений полезных ископаемых в качестве продукта разработки месторождения предусмотрено получение продукции, соответствующей коду классификатора 1310120 (руда железная товарная необогащенная), то полезным ископаемым признается именно руда железная товарная необогащенная, вне зависимости реализует ли налогоплательщик руду железную сырую (код классификатора 1310100) либо концентрат железорудный (код классификатора 1310130).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей.
С 1 января 2002 г. НДПИ определяет глава 26 НК РФ.
Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.
В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространенных: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учет в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).
Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование.
Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею), то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физлица.
Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа).
Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.
К 2015 г ставка НДПИ для Газпрома вырасла в 2 раза -до 1062 руб/1000 м3, для всех остальных газовых компаний (в тч НОВАТЭКа) — более чем в 4 раза — до 1049 руб/1000 м3.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *