Незавершенного производства

Содержание

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.

Что относится к незавершенному производству

К разряду НЗП можно отнести:

  • полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
  • недоукомплектованные продукты;
  • изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
  • работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.

Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:

  • переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
  • бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.

Незавершенное производство: счет учета

Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:

  • счет 20 «Основное производство»;
  • счет 23 «Вспомогательное производство»;
  • счет 29 «Обслуживающие производства».

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

  • амортизации (02, 05);
  • ТМЦ (10, 15, 16);
  • расчетов с покупателями (60, 76), а также персоналом (70) и фондами (69);
  • учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

  • вспомогательных хозяйств (23);
  • косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
  • доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

  • по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
  • по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

  1. по фактической себестоимости;
  2. по планово-нормативной себестоимости;
  3. по прямым статьям расходов;
  4. по стоимости сырья и МЦ.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Операция

Д/т

К/т

Основание

Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные

Бухгалтерская справка-расчет

Общепроизводственные расходы распределены на основные

Общехозяйственные расходы отнесены на основные

Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации

Расходы МЦ на основное пр-во

Требования-накладные, ЛЗК

Амортизация ОС

Справка-расчет

Командировочные расходы

Авансовый отчет

Зарплата работников

Расчетная ведомость

Отчисления в фонды

Справка- расчет

Услуги сторонних фирм

Акты выполненных работ

Недостачи МЦ в пределах установленных норм

Акт инвентаризации, расчет

Расходы будущих периодов, отнесенных на основное пр-во

Справка-расчет

Себестоимость затрат по основному производству перенесена на стоимость готовой продукции

Себестоимость оказанных услуг перенесена на счет реализации

Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе компании

Отдельной строки для фиксации незавершенки в балансе не предусмотрено. Сумма расходов присутствует в разделе оборотных активов в строке 1210 «Производственные запасы». Если цикл производства продукта длителен, то такие активы должны перейти из текущих в разряд долгосрочных и учитываться в составе внеоборотных на счетах финансовых вложений.

Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.

Учет незавершенного производства

Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.

Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)». Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете».

Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.

Методы оценки НЗП

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:

  1. По плановой себестоимости.

Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.

Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.

Для расчетов применяется формула:

Стоимость НЗП = стоимость единицы × количество.
  1. По фактической себестоимости.

При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.

Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.

Фактическая себестоимость = прямые затраты + ОПР + ОХР.
  1. По стоимости сырья.

Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.

Коэффициент нарастания затрат

Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной. Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент. Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:

К = Себестоимость единицы НЗП / Общие затраты на производство.

Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.

Незавершенное производство: проводки

Окончание месяца — это время для формирования бухгалтерских проводок по счету 20. Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:

  • полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
  • сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.

После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный бухсчет 43 «Выпуск готовой продукции» либо на счет 90 «Продажи», если предприятие реализует работы, услуги.

Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов. Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия. Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:

Дт 91-2 Кт 20.

Реализация незавершенного строительства

Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.

Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки):

Операция

Дебет

Кредит

Отражен момент признания выручки от реализации

Начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации

Строительство отнесено на стоимость недостроя

Поступила оплата за реализованный недострой

Налоговый кодекс РФ :: Статья 171. Налоговые вычеты

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Счет по незавершенному производству (НЗП)

Незавершенное производство актив или пассив в балансе

В бухгалтерии незавершенным производством называют продукцию или товары, которые проходят стадии изготовления, или издержки изделия, не прошедшие приемку в процессе обработки.

Незавершенное производство включается в понятие оборотных средств и является основополагающим компонентом. Что касается размеров и составляющих, то у каждого отдельного предприятия они разняться. Это зависит от количества изготовляемой продукции, отраслевой принадлежности, длительности производственных процессов и продолжительности цикла, характера и принадлежности выпускаемого товара, а также объема издержек производства.

Остатки такого производства исчисляются сырьем, материалом или заготовками, к которым прилагались человеческие усилия в процессе превращения их на продукцию. Измерения, которые проходят в процессе учета, распределения и планирования незавершенного производства, ведутся в натуральных и стоимостных, трудовых и натуральных выражениях.

Под стоимостным выражением понимают себестоимость сырья и материалов на всех этапах промышленного процесса. Ресурсы в днях соотносятся остатками незавершенного производства к реализованной продукции по цене себестоимости.

Объем «незавершенки» можно снизить при помощи сокращения временного пространства цикла с условием роста организационного и технического уровня промышленности и условий труда. Такая процедура повышает обращаемость оборотных фондов.

Следует тщательно испытывать и контролировать промышленный процесс для выдачи предприятием установленных объемов, соответствующего состава, а также размещения по подразделениям, чтобы производство работало бесперебойно и равномерно. Такой эффективный результат можно получить при полной оптимизации величин и состава производственного процесса.

Если предприятие занимается выращиванием сельскохозяйственных культур, то в таком случае незавершенным производством будет считаться расход денежных средств на посевную однолетних растений, расходы на содержание молодых саженцев при условии реализации таких культур в краткосрочном периоде. Также в эту категорию исчисляется стоимость произведенной продукции (яйца, мед и т.д.).

Если организация занимается предоставлением услуг, то незавершенным производством считают услуги, которые не принял заказчик.

Как отражается в балансе: особенности плана счетов

Баланс отражает финансовое, производственное и имущественное состояние любой организации за определенный период. В баланс заносятся остатки по всем разделам учета, которые можно сгруппировать и соотнести со строками отчетной документации.

Читайте так же: В каком размере нормируются представительские расходы

Незавершенное производство располагается в активе отчетности (раздел №2 «Оборотные активы организации») упорядоченно строке «Запасы», показывая количество запасов на отчетный период.

Определяется НП счетами производственных затрат.

  • 20 — основное производство;
  • 23 — дополнительное производство;
  • 29 — обслуживающее хозяйство.

Предприятие формирует определенную учетную политику, и именно поэтому отражение на других счетах баланса производственных запасов может различаться. В соответствии с особенностями плана счетов, счет 20 используют для накопления информации всех расходов на основное отраслевое производство.

Такой счет имеет применение для затрат, которые могут образоваться в связи с:

  1. Выпуском товара различных видов.
  2. Предоставлением разнообразных видов услуг.
  3. Неотъемлемым осуществлением строительных, проектных, сыскных, геологических и разведочных работ.
  4. Осуществлением модернизации и ремонта промышленности.
  5. Ведением конструкторских и исследовательских мероприятий.

В связи со спецификой развития изготовленных товаров, учет затрат регламентируется методическими указаниями. Определенного перечня Минфином не предусмотрено, но, придерживаясь типового плана счетов, к прямым затратам можно отнести себестоимость запасов и оплату труда рабочим, которые выполняют процесс промышленного производства.

Именно поэтому в экономическом соотношении и отраслевой принадлежности руководство предприятия определяет самостоятельно прямые и косвенные расходы.

По типовому плану счетов прямыми расходами можно назвать:

  • материальные расходы;
  • оплата труда сотрудникам;
  • отчисления на пенсионное и медицинское страхование;
  • отчисления износа на ОС, которые задействованы в промышленном процессе.

Косвенными считаются остальные расходы.

Регламентируясь Положением по бухгалтерскому учету, оценка НП может производиться по:

  • натуральной стоимости;
  • плановой стоимости;
  • стоимости материальных расходов;
  • итогу прямых расходов.

Предприятия, которые задействованы в массовом производстве, подбирают один способ оценивания остаточного производства. Организации, которые занимаются выпуском однородных экземпляров, отражают НП в натуральной стоимости. Определившись с методом оценки, руководитель закрепляет его в учетной политике предприятия.

Расходы НП отражаются по дебету счета 20 с кредита счетов:

  • 02 — износ ОС;
  • 10 — материалы;
  • 25 — общепроизводственные затраты;
  • 26 — общехозяйственные затраты;
  • 60 — расчеты с организацией-поставщиком;
  • 69 — социальное обеспечение;
  • 70 — оплата труда.

При реализации товаров или выполнении услуг расходы счета 20 списывают в дебет счетов:

  • 43 — готовая продукция;
  • 90 — реализация продаж.

Читайте так же: Калькуляция себестоимости продукции: формула

Незавершенное производство располагается в активе бухгалтерского баланса и подразумевает затраты, которые необходимо понести предприятию для выпуска партии продукции на отчетную дату. Такая последовательность учета расходов предусмотрена Положением о бухгалтерском учете, методическими указаниями, планом счетов и учетной политикой подведомственного предприятия.

Основные проводки

Расходы счета 20 сопровождаются проводками:

  1. Исчисление прямых расходов, которые напрямую зависят от промышленного процесса. Отчисления зарплаты сотрудникам: Дт 20 Кт 70.
  2. Средства и материалы для непосредственного использования в изготовлении товаров: Дт 20 Кт 10.
  3. Износ ОС, принимающих участие в изготовлении товаров: Дт 20 Кт 02.
  4. Налоговые отчисления из заработной платы работников: Дт 20 Кт 69.
  5. Расходы дополнительного производства определяются по наличию на предприятии котельных, они отражают свое содержание проводкой: Дт 20 Кт 23.
  6. Косвенные расходы связаны с обслуживанием и управлением на производстве, отражаются как: Дт 20 Кт 25, Дт 20 Кт 26.
  7. Бракованная продукция, которая не соотносится со стандартами и не может быть реализована, показана таким образом: Дт 20 Кт 28.
  8. При учете себестоимость произведенной продукции списывают: Дт 40, 43, 90 Кт 20. Если учитывается фактическая стоимость товара, то расходы показывают: Дт 43 Кт 20. Если товар без учета отправляется в продажу: Дт 90 Кт 20.

На конец отчетного периода (месяц) сальдо по счету «Основное производство» указывает на остаток НП и автоматически переносится на начало следующего периода, следуемого за отчетным. НП на конец месяца переносится в строку «Запасы».

Как известно, счет 20 учитывает только прямые расходы, но при закрытии баланса на отчетную дату в них относят и косвенные затраты (со счета 23, 25, 26). Для правильного исчисления предприятие руководствуется разработанной учетной политикой по отношению к своей отраслевой принадлежности.

Требует внимания учет незавершенного производства, так как правильно оцененные остатки следует отразить в балансе, что прямо влияет на формирование финансовых, социальных и экономических показателей.

При контроле оценивания НП в организациях, задействованных в легкой или пищевой промышленностях, где кратковременный цикл технологической обработки, рекомендациями предусмотрено отношение учета и калькуляции в прямые расходы, а косвенные будут отражаться в готовых товарах.

Следует определить правильный подход к оцениванию незавершенного производства, потому как достоверные данные влияют на прибыль, которую получает предприятие в процессе продажи товаров, сумму исчисления налогов от прибыли, а также итоговую сумму дивидендов для собственников и учредителей фирмы.

Инвентаризация НЗП в 1С представлена ниже.

Рекомендуем другие статьи по теме

Макрос

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив». НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Вид производстваСпособ оценки НЗП
Массовое и серийное производство — по фактической производственной себестоимости;— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;— по прямым статьям затрат;— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Единичное производство — по фактически произведенным затратам

При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» — Кредит счета 20.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Затраты на НЗП в балансе

Согласно п.63 ПБУ утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года No34н, незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы, услуги), которые не прошли все стадии производственного цикла в отчетный период времени. Сюда же можно отнести изделия или его комплектующие, которые не прошли контроль качества, или были отклонены заказчиком.

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе отражается в виде дебетового сальдо по следующим счетам:

  • Счет 20 «Основное производство»;
  • Счет 23 «Вспомогательные производства»;
  • Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • Счет 44 «Расходы на продажу»;
  • Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Если на момент окончания отчетного периода на вышеперечисленных счетах наблюдаются остатки сальдо, то это и есть незавершенное производство.

Стоит иметь в виду, что Счет 20 может применяться только в том случае, если производственный процесс не делится на обособленные стадии (этапы). Счет 20 отражает только текущие произведенные процессы.

Для производственного цикла, который подразделяется на этапы и может происходить в течение нескольких отчетных периодов, нужно применить Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На данном Счете также можно отображать отдельные стадии производства, которые были завершены.

Учет затрат НЗП

Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе входит в состав данных строки 1210 при наличии дебетовых остатков по счетам его учета на конец периода. О том, как формируется незавершенное производство в бухгалтерском учете и что влияет на его отражение в балансе, читайте в нашей статье.

Незавершенное производство: отражение в отчетности

Незавершенное производство: счет учета

Состав затрат основного производства

Формирование остатка по незавершенному производству

Прямые и косвенные затраты

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Итоги

Незавершенное производство: отражение в отчетности

Стоимость затрат на производство, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, услуг), признается затратами незавершенного производства. Незавершенное производство отражается в активе баланса во 2-м разделе «Оборотные активы» в строке «Запасы», входя составной частью в сумму всех запасов, имеющихся на отчетную дату.

Подробнее о структуре баланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Информацию о порядке заполнения бухгалтерского баланса вы найдете в материале «Составляем бухгалтерский баланс».

О том, как заполнять баланс «упрощенцам», вы узнаете, прочитав материал «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Учитываются затраты в незавершенном производстве на счетах производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». А вот ответ на вопрос, будут ли затраты незавершенного производства в бухгалтерском учете формироваться с учетом затрат, накопленных по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и счету 26 «Общехозяйственные расходы», зависит от того, что организация записала в учетной политике.

Затраты, собранные на счете 25 за месяц, могут полностью относится на счет учета затрат основного производства (20), а могут распределяться либо на 2 счета (20 и 23), либо на все 3 счета учета прямых затрат (20, 23, 29). Накопленные на счете 25 расходы вместе с прямыми затратами формируют производственную себестоимость продукции, работ или услуг.

Счет 26 можно распределять аналогично счету 25 (тогда на соответствующих счетах будет собираться полная себестоимость), а можно ежемесячно полностью списывать собранную на нем сумму на финрезультат (в дебет счета 90). В последнем случае в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) его данные входить не будут.

Состав затрат основного производства

Счет 20 применяют для учета прямых и косвенных расходов, понесенных в связи:

  • с производством продукции любого вида;
  • оказанием всех видов услуг;
  • выполнением строительно-подрядных, проектно-изыскательных и геологоразведочных работ;
  • осуществлением ремонтных работ;
  • выполнением конструкторских и научно-исследовательских работ и т. д.

Прямые расходы списываются в дебет счета «Основное производство» с кредита счетов:

  • 02 и 05 — в части амортизации имущества, используемого для основного производства
  • 10, 15, 16, 21 — по использованным производственным запасам и расходам, связанным с их приобретением;
  • 60 и 76 — по услугам производственного характера, непосредственно связанным с основным производством;
  • 69 и 70 — в части зарплаты основного производственного персонала и начислений на нее.

На основное производство также списывается брак, подлежащий исправлению (Дт 20 Кт 28). Ежемесячно с кредита счета 23 на счет 20 поступает часть затрат вспомогательного производства, с кредита счета 25 — косвенные расходы (или их часть) по обеспечению производства, с кредита счета 26 — часть общехозяйственных затрат (если организация не использует метод директ-костинг и не списывает эти расходы в дебет счета 90).

Формирование остатка по незавершенному производству

С кредита счета «Основное производство» списывается фактическая стоимость выпущенной продукции (работ, услуг). В этом случае счет 20 в зависимости от принятой учетной политики корреспондирует со счетами 40, 43, 90.

Сальдо по счету 20, оставшееся по итогам месяца, отражает стоимость основного незавершенного производства (НЗП).

Аналогичным образом формируются остатки на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие хозяйства». Соответственно, остаток по счету 23 показывает стоимость вспомогательного незавершенного производства, а остаток по счету 29 — стоимость незавершенного производства обслуживающих хозяйств.

Остаток незавершенного производства по счетам 20, 23, 29 является остатком незавершенного производства в бухгалтерском учете по организации в целом. Незавершенное производство — счет 20 + счет 23 + счет 29, не закрытые на конец отчетного периода, — остатки на них суммируются с прочими данными, вносимыми в строку «Запасы» в балансе.

Не относятся к незавершенному производству:

  • переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
  • не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

О проводках, возникающих при учете неисправимого брака, читайте в статье «Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки».

Прямые и косвенные затраты

Особенности учета затрат, относящихся к незавершенному производству, определяются отраслевыми методическими рекомендациями, поскольку они довольно сильно зависят от специфики вида конкретного производства.

Четкого перечня затрат, которые надлежит относить к прямым, в законе о бухучете и других нормативных материалах нет. Есть только упоминание в Инструкции по использованию плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, о том, что к прямым расходам следует относить стоимость производственных запасов и расходов на оплату труда рабочих, задействованных в процессе производства.

Такая неопределенность в нормативных актах указывает на то, что предприятию в соответствии с особенностями своего производства следует отразить в собственной учетной политике, какие именно затраты для целей бухучета будут относиться к прямым, а какие к косвенным.

К прямым расходам можно отнести:

  • материальные затраты на производство (сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие);
  • расходы на оплату труда персонала, занятого в производстве и обслуживании производственного процесса;
  • расходы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемые на оплату труда вышеуказанного персонала;
  • амортизационные отчисления на основные средства, занятые в производственном процессе.

О методах оценки запасов, списываемых на производство, читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

Косвенными тогда будут все иные расходы.

О том, как разделить производственные затраты на прямые и косвенные для целей налога на прибыль, читайте в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 63 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, к НЗП (незавершенному производству) следует отнести продукцию или услуги (работы), не прошедшие всех фаз производственного цикла. Также сюда относится недоукомплектованная и/или не прошедшая апробацию и техприемку продукция.

Как указано в п. 64 ПБУ о бухучете и бухотчетности, для отражения в балансе оценка незавершенного производства может осуществляться по:

  • фактической производственной себестоимости;
  • нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • стоимости материальных затрат (сырья, материалов и полуфабрикатов);
  • сумме прямых затрат.

Те предприятия, у которых налажено серийное или массовое производство, могут выбрать один из указанных способов оценки незавершенного производства. А те производители, которые выпускают продукцию в единичных экземплярах, незавершенное производство должны показывать лишь по фактически произведенным затратам.

Выбранный способ оценки незавершенного производства должен быть закреплен в учетной политике. При выборе метода оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат в учетной политике рекомендуется отразить, как организация будет распределять текущие расходы и остатки незавершенного производства на начало месяца между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец месяца.

Сальдо по счетам «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец отчетного периода свидетельствует о том, что осталось незавершенное производство. Стоимость, характеризующая незавершенное производство на конец отчетного периода, учитывается в данных, образующих показатель строки 1210 баланса «Запасы».

На счете 20 учитывают прямые расходы на производство; ежемесячно при закрытии месяца туда относят часть косвенных расходов с учетом особенностей их распределения, установленных учетной политикой. Кроме того, в учетной политике закрепляют правила разделения расходов на прямые и косвенные, порядок закрытия счетов учета косвенных расходов и оценки незавершенного производства.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *