Незавершенное капитальное вложение

Достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию основных средств, увеличивающие их первоначальную стоимость, необходимо отделять от ремонта, расходы на который учитываются в составе текущих затрат.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена*(1) в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. Подобные затраты являются капитальными. Если в результате проведенных работ улучшаются или повышаются первоначальные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то расходы по ним списывают на увеличение его первоначальной стоимости*(2). Это делают после завершения всех работ. Данные об изменении технических характеристик основного средства и его стоимости указывают в первичных документах, которыми оформляется прием-передача объекта (например, в акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств).

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). Причем новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения последнему ущерба.

Дооборудование — дополнение основного средства новыми, ранее отсутствовавшими частями. Как правило, оно приводит к появлению у имущества новых качеств и свойств (например, установка на компьютер DVD-дисковода).
Под реконструкцией и модернизацией понимают переоборудование ОС, которое приводит к изменению их основных технико-экономических показателей (например, установка на ЭВМ жесткой или оперативной памяти большего объема).

Отметим, что законодательство содержит недостаточно четкое разграничение таких понятий, как достройка (реконструкция, модернизация) и ремонт (текущий, средний, капитальный). При этом если первый вид расходов увеличивает стоимость соответствующих основных средств, то второй учитывается в составе текущих затрат учреждения. Окончательное решение о классификации данных расходов (достройка или ремонт) может быть принято только должностными лицами учреждения на основе их профессиональных суждений, основанных на документально подтвержденной информации о конкретной хозяйственной операции и характеристиках проводимых работ.

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно накапливаются по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). Здесь отражают все затраты по данным работам (стоимость израсходованных материалов, амортизацию машин и оборудования, которые использовались для проведения данных работ, заработную плату работников, занятых в достройке, реконструкции или модернизации, и соцотчисления с нее, расходы на оплату услуг сторонних организаций и т.д.). После окончания всех работ и сдачи достроенного (дооборудованного, реконструированного или модернизированного) основного средства их списывают на увеличение его стоимости в дебет счета 0 101 00 000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Пример
Учреждение ведет реконструкцию административного здания за счет субсидии на осуществление капвложений.

Здание используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость материалов, израсходованных на реконструкцию, составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т.д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в реконструкции здания, составили 29 500 руб. (в т.ч. НДС — 4500 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 75 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в т.ч. по «травме») в размере 22 875 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения реконструкции, составила 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС — 270 000 руб.).

Для упрощения примера проводки по забалансовому учету денежных средств учреждения не приводятся.
Операции по реконструкции здания склада будут отражены записями:
Дебет 6 105 24 340 (6 105 26 340, 6 105 34 340, 6 105 36 340) Кредит 6 302 34 730
— 1 180 000 руб. — оприходованы особо ценные и прочие материалы, предназначенные для строительства (в т.ч. «входной» НДС по ним);
Дебет 6 302 34 830 Кредит 6 201 11 610
— 1 180 000 руб. — оплачены особо ценные и прочие материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 105 24 440 (6 105 26 440, 6 105 34 440, 6 105 36 440)
— 1 180 000 руб. — списана стоимость материалов, отпущенных на реконструкцию;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 21 730 (6 302 22 730, 6 302 23 730, 6 302 26 730 …)
— 29 500 руб. — учтены расходы по услугам сторонних организаций, связанным с реконструкцией (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 6 302 21 830 (6 302 22 830, 6 302 23 830, 6 302 26 830 …) Кредит 6 201 11 610
— 29 500 руб. — оплачены услуги сторонних организаций, связанные с реконструкцией, с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 11 730
— 75 000 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым в реконструкции;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 303 02 730 (6 303 06 730, 6 303 07 730, 6 303 10 730, 6 303 11 730)
— 22 875 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы рабочих, занятых в реконструкции;
Дебет 6 106 11 310 Кредит 6 302 31 730
— 1 770 000 руб. — учтены затраты на работы по реконструкции, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610
— 1 770 000 руб. — оплачены работы подрядной организации по реконструкции с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая сумма расходов по реконструкции здания составила:
1 180 000 + 29 500 + 75 000 + 22 875 + 1 770 000 = 3 077 375 руб.
При списании затрат по реконструкции на увеличение стоимости здания в учете учреждения делают запись:
Дебет 6 304 06 830 Кредит 6 106 11 410
— 3 077 375 руб. — отражен перевод вложений на код вида финобеспечения 4;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 06 730
— 3 077 375 руб. — учтены расходы на реконструкцию с кодом вида финобеспечения 4;
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— 3 077 375 руб. — увеличена стоимость здания на расходы по реконструкции.

Зачастую затраты на реконструкцию или модернизацию основного средства учреждение оплачивает вне рамок деятельности, по которой оно учитывается. Например, при покупке ОС, содержание которого финансируется за счет субсидии на выполнение госзадания (код вида финансового обеспечения — 4), реконструкция оплачивается за счет деятельности, приносящей доход (код вида финансового обеспечения — 2). При этом положения действующего законодательства предусматривают возможность исполнения обязательств, возникших в рамках бюджетной деятельности, за счет средств от приносящей доход деятельности (исполнение обязательств, возникших в рамках приносящей доход деятельности, за счет бюджетных средств не допускается). В то же время по общему правилу активы необходимо учитывать в рамках того вида деятельности, за счет которого будет осуществляться их содержание.

Согласно письму Минфина России*(3) смена вида кода финансового обеспечения может осуществляться с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Расходы по реконструкции первоначально учитывают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам) и коду вида финансового обеспечения 2. По завершении данных работ их стоимость списывают с кредита счета 0 106 00 000 на 0 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» (код вида финансового обеспечения — 2).

После этого они вновь отражаются по дебету счета 0 106 00 000, но с другим кодом вида финансового обеспечения (код 4) в корреспонденции со счетом 0 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» (код 4). Далее данные затраты относят на увеличение стоимости реконструируемого ОС.

Такой порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете должен быть согласован с учредителем организации. Это необходимо для их единообразного учета и отражения в отчетности, свод которой будет осуществляться учредителем.

Пример
Учреждение ведет реконструкцию административного здания за счет собственных доходов (код вида финобеспечения — 2). Здание используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Затраты на содержание здания оплачиваются за счет субсидии на выполнение государственного задания (код вида финобеспечения — 4).

Реконструкция проводится силами сторонней организации. Затраты на нее составили 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 руб.).

Для упрощения забалансовый учет денежных средств не приводится.

Операции по реконструкции здания склада будут отражены записями:
Дебет 2106 11 310 Кредит 2 302 31 730
— 2 360 000 руб. — учтены затраты на работы по реконструкции, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 2 360 000 руб. — оплачены работы подрядной организации по реконструкции с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 106 21 410
— 2 360 000 руб. — списаны расходы на реконструкцию здания в связи с их переводом на код вида финобеспечения 4;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 304 06 730
— 2 360 000 руб. — учтены расходы на реконструкцию здания с кодом вида финансового обеспечения 4;
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310
— 2 360 000 руб. — увеличена стоимость здания на расходы по реконструкции.

К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания. Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости. Эти ценности являются общим со зданием имуществом*(4).

Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания. В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации. Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами. Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(5). Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, например система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д.

Пример
Учреждение производит работы по дооборудованию здания оптоволоконной сетью за счет субсидии на выполнение госзадания. Здание используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость необходимых материалов составила 708 000 руб. (в т.ч. НДС — 108 000 руб.). Затраты на установку сети, ее пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Данные работы проведены силами сторонней организации. Для упрощения примера проводки по забалансовому учету денежных средств учреждения не приводятся.

При отражении указанных расходов бухгалтер сделает записи:
Дебет 4 105 26 340 (4 105 36 340) Кредит 4 302 34 730
— 708 000 руб. — оприходованы особо ценные и прочие материалы, предназначенные для создания сети (в т.ч. «входной» НДС по ним);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610
— 708 000 руб. — оплачены особо ценные и прочие материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 105 26 340 (4 105 36 340)
— 708 000 руб. — списана стоимость материалов, предназначенных для создания сети;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 302 31 730
— 118 000 руб. — учтены затраты на работы по дооборудованию здания, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
— 118 000 руб. — оплачены работы подрядной организации по дооборудованию с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая сумма расходов на дооборудование здания оптоволоконной сетью составила:
708 000 + 1 18 000 = 826 000 руб.
При списании затрат по реконструкции на увеличение стоимости здания в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 106 11 310 — 826 000 руб.
— увеличена стоимость здания на сумму расходов на его дооборудование оптоволоконной сетью.

Те или иные системы (их элементы), устанавливаемые на объектах капстроительства, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и самому зданию, где они установлены, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, могут быть отнесены элементы систем видеонаблюдения или кондиционирования. Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы:
— в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания;
— при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен;
— объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (т.е. он не будет поврежден в ходе таких работ);
— функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.

Расходы по сборке, монтажу и пусконаладке систем, которые будут учтены в качестве отдельных объектов основных средств, учитывают в общем порядке.

Понятие «основные средства» используется в бухгалтерском и налоговом учете, «основные фонды» — в статистике и экономике.

Подробно рассмотрены важные вопросы:

  • Амортизация и учет основных средств в бухгалтерском учете по балансу — это строка 1150;
  • Что такое восстановительная, первоначальная, остаточная и балансовая стоимость ОС согласно пбу 6 01;
  • Проводка начисления и списания амортизации основных средств, формула среднегодовой стоимости, проводки;
    ✅ Подробно про среднегодовую стоимость ОФ (.docx 41Кб)
  • Инвентаризация, порядок проведения и учет результатов, инвентарная карточка учета ОС 6;
  • Срок полезного использования, учет, износ, способы и расчет амортизации;
  • Отражаются по какой стоимости в балансе (по первоначальной);
  • Ускоренная амортизация основных средств, проводки, амортизация — это пассив.

Какое имущество относится к ОС

В рекомендации читайте про учет основных средств, об их критериях, по которым имущество относят к ОС в бухгалтерском и налоговом учете малых предприятий. Также смотрите, как отличить основные фонды от материальных запасов. А также какие критерии компания может установить сама, чтобы учесть актив как ОС. Все материалы для курсовой, реферата и доклада. Счет основных — 01, счет амортизации — 02.

Большое количество проводок по ОС

Бухучет ОС

Главный критерий принадлежности имущества к категории ОС в бухучете. Это срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев. Тогда имущество можно отнести к производственным фондам.

✅ Классификатор основных средств амортизации (.docx 95Кб)

Помимо срока включение имущества в состав производственных фондов. Зависит и от характера его использования. ОС может быть признано имущество, которое.:

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации. или для передачи в аренду.;
  • не предназначено для перепродажи.;
  • способно приносить доход в будущем.
✉ Пункты 4 и 5 ПБУ 6/01 (последняя редакция). Документ утрачивает силу с 1 января 2022 года в связи с изданием ФСБУ 6/2020, Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

В частности, быть средствами производства и входить в состав фондов могут:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства.
  • вычислительная техника;
  • транспорт;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель). И в арендованные фонды.

Инвентарная карточка учета ОС, образец заполнения (.xlsx 72Кб)

Нужно ли в бухучете включать в состав ОС объекты непроизводственного назначения. Нормативный срок службы объектов – более 12 месяцев

Все зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Критерии признать имущество основным средством определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности. Направленной на получение доходов. Или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Из буквального толкования норм ПБУ 6/01, включать такие активы в состав производственных и начислять по ним амортизацию нельзя.

Но все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета. (статья 5, п. 3 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств может быть произведено либо в составе внеоборотных. Либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2000 № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством. (абзац 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения. В составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе ОС.

Справка о балансовой стоимости основных средств, (.docx 12Кб)

1. Стоимость ОС не превышает 40000 руб

Если стоимость основных средств непроизводственного назначения не превышает 40000 рублей. Или другого лимита, утвержденного организацией. Их можно отразить в составе МБП (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится. Поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Стоимость ОС больше 40000 руб

Когда стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40000 рублей. В этом случае организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства». (пункт 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет. Например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся. Поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения. Порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

С 6 августа 2008 г. в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан. То можно применять нормы МСФО. Но обязательно укажите на это в учетной политике. Изменения в учетную политику вносите. Только когда меняете способы ведения учета. (Информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).

Нужно ли в бухучете включать в состав ОС земельный участок стоимостью менее 40000 руб.

Да, нужно. В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками ОС и иметь первоначальную стоимость не более 40000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе производственных фондов;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
✉ пункт 5 ПБУ 6/01.

Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.

В качестве МПЗ можно принять активы, которые:

  • можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции. (выполнении работ, оказании услуг);
  • предназначены для продажи;
  • можно использовать для управленческих нужд организации.
✉ пункт 2 ПБУ 5/01.

Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы. Которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию. (пункт. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Земля к таким потребляемым активам не относится. (За исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, его учтите в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).

Как учитываются и списываются в бухгалтерском учете малоценные предметы?

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) учитываются в бухгалтерском учете как материалы.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС. Только если одновременно выполняются следующие условия. (пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции. при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование. или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени. то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу. Они могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, организация может установить стоимостной критерий отнесения к ОС 40000 руб. и менее. В таком случае активы, имеющие признаки основного средства. Но не удовлетворяющие такому критерию, относятся к материально-производственным запасам.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. (сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).

Стоимость МПЗ учитывается в расходах по мере отпуска в подразделение, где они будут использоваться. (пункт 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. (утвержденного Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).

Лимит стоимости для учета

Имущество может обладать всеми признаками основного средства. И иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  1. в составе производственных фондов;
  2. в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета.

✉ пункт 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно использовать только в отношении производственных фондов. Которые принимают к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.01.2012 № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории ОС в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Гаспром» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции. Приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб. Срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано. Что объекты стоимостью менее 40000 руб. учитываются в составе МПЗ. При поступлении имущества бухгалтер организации учел:

  • дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
  • пылесос – в составе основных средств.

Можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств. А не ко всем основным средствам

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства. Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40000 рублей. И отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств. Так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

  • по договору купли-продажи;
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартеру (по договору мены);
  • в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Ремонт, реконструкция или модернизация

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.

Эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе… замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым….

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете под ОС понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.

Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК).

Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи

Нет, не нужно, потому что когда заключаете договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети.

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) | Кредит 60 (76…) – учтены расходы на оплату услуг связи;

Дебет 19 | Кредит 60 (76…) – отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.

Нужно ли включить в состав основных средств локальную вычислительную сеть

Да, нужно, при соблюдении определенных условий.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам. Он приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (ОКОФ, Дата введения — 2016-01-01). Локальные сети относятся к группе «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (икт) оборудование». С общим кодом 320.00.00.00.000.

Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?

Исходные данные для проводок:

  • Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) — 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб.,
  • Стоимость программного обеспечения — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
  • Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам,
  • Амортизация начисляется линейным способом (методом).

С 1 января 2015 года бюджетные учреждения по новым правилам формируют в бухгалтерском учете информацию об основных средствах, прочих необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы.

Основными нормативными документами, определяющими правила учета необоротных активов бюджетными учреждениями, являются:

— НП(С)БУ 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202;

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств объектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11 (далее — Методрекомендации);

— План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611 (далее — План счетов);

— Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611 (далее — Типовая корреспонденция).

Так, одним из нововведений является порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением необоротных активов. Рассмотрим, в чем заключается суть таких нововведений.

Во-первых, порядок формирования первоначальной стоимости необоротных активов зависит от способа поступления таких активов в учреждение. О том, как правильно сформировать первоначальную стоимость и какие расходы следует включать в такую стоимость, мы вам уже рассказывали*.

* См. статью «Поступление необоротных активов: отражаем по-новому» // «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 10.

Во-вторых, все расходы на строительство, изготовление, приобретение и улучшение объектов основных средств с начала и до окончания проведения указанных работ и введения объектов в эксплуатацию считаются незавершенными капитальными инвестициями. Эта норма предусмотрена в п. 1 разд. IX Методрекомендаций. При этом расходы, связанные с приобретением, доставкой объектов основных средств, доведением их до рабочего состояния, уплатой прямых и непрямых налогов и пошлин, по мере их проведения накапливаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 14 «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы».

Добавим, что в пояснениях к применению Плана счетов определено: счет 14 применяется для учета указанных расходов в отношении объектов необоротных активов, которые не введены в эксплуатацию.

В Плане счетов к этому счету предусмотрены такие субсчета:

Номер субсчета

Название субсчета

Что учитываем

Счет 14 «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы»

141*

Капитальные инвестиции в основные средства

Учет затрат на приобретение, создание (изготовление) собственными силами и улучшение основных средств, а также расходов по незавершенным и завершенным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, реконструкции и модернизации основных средств

142*

Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы

Учет расходов на приобретение или изготовление собственными силами прочих необоротных материальных активов

143*

Капитальные инвестиции в нематериальные активы

Учет расходов на приобретение (разработку) нематериального актива, а также расходов по незавершенным и завершенным, но не сданным в эксплуатацию объектам по их изготовлению (созданию) и модернизации

* Учет расходов на этих субсчетах ведется в гривнах с копейками.

В свое время Минфин предоставил разъяснения, касающиеся учета незавершенных капитальных инвестиций. Речь идет о письмах от 13.06.2007 г. № 31-34000-30/23-4118/4425 и от 15.04.2013 г. № 31-08410-07-29/12008 (ср. 025069200). И хотя эти разъяснения адресованы коммерческим предприятиям, полагаем, что бюджетные учреждения также могут ими руководствоваться.

Так, Минфин указал на то, что незавершенные капитальные инвестиции не являются объектами основных средств и учитываются в отдельной группе. При этом их стоимость не подлежит переоценке и амортизации.

Таким образом, все понесенные расходы, которые могут быть отнесены к конкретному активу, учреждения учитывают в составе незавершенных капитальных инвестиций до момента ввода в эксплуатацию такого актива. И только при приеме (вводе) в эксплуатацию объекта основных средств понесенные расходы относятся на увеличение его первоначальной стоимости. В результате указанные расходы и будут представлять собой первоначальную стоимость объекта основных средств.

Также следует обратить внимание на такой момент. Накопление этих расходов учреждение выполняет не одновременно (т. е. не сразу), а, как правило, постепенно в течение некоторого времени. Следовательно, такие расходы могут быть не сформированы в одном отчетном периоде в полном объеме. Часть из них может быть понесена учреждением в следующем отчетном периоде (квартале).

Таким образом, главное — помнить о всех таких расходах и не забыть включить их в состав первоначальной стоимости объекта основных средств. Далее в таблице укажем, какие расходы учреждения включают в состав первоначальной стоимости необоротных активов.

Порядок поступления активов

Основная часть первоначальной стоимости

Дополнительные расходы, которые включаются в состав первоначальной стоимости

НДС при отсутствии права на налоговый кредит (непрямой налог)

расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку актива

регистрационные сборы, госпошлина, расходы по страхованию рисков доставки актива

ввозная таможенная пошлина

прочие расходы, непосредственно связанные с доведением актива для использования

Приобретение за плату

Сумма, уплаченная поставщику

+

+

+

+

+

Самостоятельное изготовление (создание) объекта основных средств

Себестоимость производства (создания), состоящая из расходов, понесенных на изготовление (создание) объекта основных средств

+

+

+

+

+

Также в первоначальную стоимость включаются расходы из этого перечня, которые были понесены при изготовлении (создании) объекта, включая стоимость израсходованных материалов

Безвозмездное получение основного средства от физических лиц и юридических лиц, которые не относятся к субъектам госсектора

Справедливая стоимость на дату получения

+

+

+

+

+

Также в первоначальную стоимость включаются расходы из этого перечня, которые были понесены при безвозмездном получении (например, транспортные расходы и т. п.)

Безвозмездное получение основного средства от юридических лиц, которые относятся к субъектам госсектора

Первоначальная (переоцененная) стоимость объекта у передающей стороны

+

+

+

+

+

Также в первоначальную стоимость включаются расходы из этого перечня, которые были понесены при безвозмездном получении (например, транспортные расходы и т. п.). Также указывается сумма начисленного износа. При отсутствии достоверной информации о первоначальной стоимости основного средства такая стоимость определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения, оценка которой проводится в соответствии с законодательством

В учреждение может поступать сразу несколько видов объектов основных средств, накопление первоначальной стоимости которых проводится постепенно. Учет незавершенных капитальных инвестиций ведется суммарно, ведь, по сути, в этот момент учреждение пока не сформировало конкретный объект основных средств. В результате возникает вопрос: как правильно в аналитическом учете вести накопление (формирование) стоимости будущего актива (по каждому его наименованию) до момента ввода его в эксплуатацию?

В качестве варианта предлагаем вести вспомогательный регистр — Карточку учета объекта необоротных активов в составе незавершенных капитальных инвестиций (далее — Карточка). На с. 16 — 17 приведем пример заполнения такой Карточки на языке оригинала. Обратите внимание: мы приводим вариант заполнения Карточки для ситуации, когда объект основных средств приобретен за плату.

Назва бюджетної установи

Код ЄДРПОУ12345678

КАРТКА ОБЛІКУ ОБ’ЄКТА НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
У СКЛАДІ НЕЗАВЕРШЕНИХ КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ

субрахунок 141 № 15

Спосіб надходження (за плату, виготовлення власними силами, безоплатне отримання тощо)

необхідне підкреслити

Найменування складових вартості активів

Дата та номер документа

Найменування необоротного активу

Одиниця виміру

Кіль- кість

Ціна (грн., коп.)

Сума (грн., коп.)

Розділ 1. Витрати на придбання

1. Отримано від ТОВ «Гермес» згідно з договором № 46 від 24.01.2015 р. (за плату)

Накладна № 456 від 25.01.2015 р.,

Акт прийому-передачі № 2 від 26.01.2015 р.

Стерилізатор паровий ВК

шт.

12456,45

12456,45

2. Калькуляція собівартості активу, виготовленого самостійно

Калькуляція № ____ від ____________________

3. Безоплатне отримання від фізичної особи

Акт прийому-передачі № ____ від ____________________ ,

Оціночний акт № ____ від ____________________

4. Безоплатне отримання від юридичної особи

Акт прийому-передачі № ____ від ____________________

Розділ 2. Додаткові витрати, які включаються до складу первісної вартості

5. Реєстраційний збір

6. Державне мито, що справляється у зв’язку з придбанням (отриманням) права власності на об’єкт необоротних активів

Документ, що підтверджує сплату державного мита

7. Ввізне мито

Документ, що підтверджує сплату ввізного мита

8. Акцизний збір, який пов’язаний з об’єктом необоротних активів

Документ, що підтверджує сплату акцизного збору

9. ПДВ 20 % (при відсутності права на податковий кредит)

Документ, що підтверджує сплату ПДВ

2491,29

10. Транспортно- розвантажувальні витрати, усього

— доставка активу транспортною організацією згідно з договором

Договір № ____ від ____________________ ,

Акт виконаних робіт № ____ від ____________________

150,00

— транспортно-розвантажувальні роботи власними силами бюджетної установи

Калькуляція вартості робіт № ____ від ____________________

11. Витрати на підготовку активу до введення в експлуатацію (установка, наладка, вартість використаних матеріалів тощо), які виконує постачальник згідно з договором

Договір № ____ від ____________________ ,

Акт виконаних робіт № ____ від ____________________

12. Витрати на підготовку активу до введення в експлуатацію власними силами (включаючи вартість використаних матеріалів, заробітну плату з нарахуваннями, суму амортизації обладнання за період підготовки активу до експлуатації тощо)

Калькуляція вартості підготовчих робіт № ____ від ____________________

13. Інші витрати, які безпосередньо пов’язані з отриманням та доведенням активу до стану, придатного для використання за призначенням

Документи, які підтверджують здійснені витрати

Разом

2641,29

УСЬОГО по активу

15097,74

14. Списано з обліку фонду незавершених капітальних інвестицій у зв’язку із введенням активу в експлуатацію із зарахуванням на субрахунок 104

Акт введення в експлуатацію № 56 від 29.03.2015 р.

15097,00

15. Списана сума копійок

0,74

16. Присвоєно інвентарний номер

Такая Карточка необходима для обобщения (накопления) расходов, понесенных до момента ввода актива в эксплуатацию при приобретении объекта основных средств за плату, его изготовлении собственными силами, бесплатном получении от юридических и физических лиц. С момента (даты) составления Акта ввода в эксплуатацию объект основных средств становится самостоятельным объектом. На основании этого Акта все расходы, собранные на счете 14, списываются. При этом объект основных средств зачисляют на один из субсчетов балансовых счетов 10, 11 или 12 по первоначальной стоимости. Кстати, объект учитывают в полных гривнях, а сумму копеек относят на уменьшение фонда в незавершенном капитальном строительстве (Дт субсчета 402 и Кт субсчетов 141 — 143). Записи в Карточку вносят постепенно по мере получения бухгалтерской службой первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Форма Карточки не является типовой, поэтому возможность ее применения нужно узаконить. Для этого в приказе об учетной политике нужно указать о необходимости применения такой Карточки. Ее форму целесообразно привести в приложении к такому приказу.

Заполненную Карточку прилагают к Акту ввода актива в эксплуатацию. Все расходы, понесенные учреждением и указанные в Карточке, в последующем отражают в мемориальном ордере типовой формы № 274 (обычно номер ордера указывают следующий за мемориальным ордером № 16).

Далее приведем пояснения к порядку заполнения Карточки.

Позиция Карточки

Особенности заполнения

Примечание

Отражается стоимость актива согласно договору на поставку (стоимость, указанная в накладной, Акте приемки-передачи)

Отражается стоимость актива, изготовленного собственными силами, на основании калькуляции производственной себестоимости его изготовления. В калькуляцию включают стоимость израсходованных материалов, приобретенных полуфабрикатов, комплектующих и других материалов, которые непосредственно относятся к данному активу, заработную плату и начисления на нее, которые могут быть непосредственно отнесены к создаваемому необоротному активу. Состав общепроизводственных расходов приведен в п. 2 разд. IV Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов субъектами государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11, и другие расходы, которые можно отнести непосредственно к этому активу

Израсходованные материалы бюджетная организация списывает на фактические расходы в установленном порядке

3 и 4

Отражается стоимость актива на основании Акта приемки-передачи (Оценочного акта): — при бесплатном получении актива от физических лиц приводят информацию о справедливой стоимости (позиция 3). Такая стоимость может быть установлена исходя из оценки имущества, проведенной органом, который имеет на это право; — при бесплатном получении актива от юридических лиц приводят данные о первоначальной (переоцененной) стоимости актива, указанной передающей стороной (позиция 4)

5 — 8

На основании документов, подтверждающих оплату сборов и пошлин, отражают стоимость понесенных расходов (по каждому виду таких расходов)

Отражается сумма НДС при приобретении актива за плату, при условии, что она выделена отдельно в договоре и накладной на передачу (касается организаций, не имеющих права на налоговый кредит по НДС)

В случае если в договоре или накладной будет указано — в том числе НДС _________ грн., то общая сумма с НДС будет указана в позиции 1 Карточки

Транспортно-разгрузочные расходы отражаются в случае, когда имеется отдельный договор на предоставление таких работ, заключенный с транспортной фирмой (на основании Акта выполненных работ). В случае если доставкой занимается поставщик и отдельно в документах такие расходы не выделяет, а включает в общую стоимость актива, эти расходы будут отражены в составе общей стоимости актива (позиция 1). При выполнении транспортно-разгрузочных работ непосредственно бюджетной организацией их стоимость должна быть включена в стоимость актива на основании калькуляции таких расходов, при условии, что они могут быть подтверждены достоверно

Например стоимость израсходованного бензина бюджетной организации для доставки актива в организацию от поставщика (на основании путевых листов) и т. п.

11 и 12

При выполнении таких работ по отдельному договору со сторонней организацией расходы отражают в соответствии с договором и актом выполненных работ. Стоимость расходов может быть увеличена на стоимость материалов, комплектующих, которые были приобретены бюджетной организацией и переданы для их использования при подготовке актива к эксплуатации. Если стоимость пуско-наладочных работ включена в общую сумму договора поставки, то она отражается в общей стоимости актива (позиция 1) после выполнения работ и предоставления Акта на их выполнение. При проведении пусконаладочных работ самим бюджетным учреждением все понесенные расходы включаются в Карточку на основании калькуляции, составленной на такие работы

Отражают сумму прочих расходов по их видам, понесенных бюджетной организацией, которые достоверно можно отнести к данному активу на основании соответствующих подтверждающих документов

Разом

Отражают сумму дополнительных расходов, связанных с данным активом (общая сумма позиций 5 — 13)

Усього по активу

Приводят фактическую стоимость расходов, понесенных по такому активу, которая будет отнесена на субсчета 141 — 143 (сумма соответствующей строки раздела I Карточки и итоговой позиции раздела 2 «Разом»)

Сумму приводят в гривнях с копейками

Отражают общую стоимость актива, которая на основании Акта ввода в эксплуатацию будет зачислена на соответствующие балансовые счета 10, 11, 12

Сумму приводят в гривнях

Отражается сумма копеек в общей стоимость актива, которые списывают при введении в эксплуатацию (относят на уменьшение фонда в незавершенном капитальном строительстве)

Кроме того, в Карточке указывают инвентарный номер, присвоенный активу, номер Инвентарной карточки учета основных средств типовой формы № ОЗ-6 (бюджет), мемориальный ордер, в котором отражены проведенные хозяйственные операции. Также Карточку визирует (подписывает) лицо, которое ее составило, и главный бухгалтер бюджетной организации

Предлагаемая Карточка может быть использована учреждениями как при полном цикле учета незавершенных капитальных инвестиций, так и при проведении отдельных операций, связанных с приобретением, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (в разрезе соответствующих групп расходов):

— при получении необоротных активов безвозмездно от юридических и физических лиц стоимость, указанная в документах передающей стороны, сразу может быть отнесена на счета 10, 11, 12 Плана счетов*. При этом дополнительные расходы, связанные с транспортировкой актива, доведением до рабочего состояния и т. п., могут учитываться в составе незавершенных капитальных инвестиций в соответствующих разделах Карточки. В последующем такие расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости безвозмездно полученного актива;

* О том, как отражать в бухгалтерском учете бесплатное получение основных средств, мы рассматривали на примерах в статье «Поступление необоротных активов: отражаем по-новому» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 10).

— для накопления расходов, связанных с реконструкцией, модернизацией, улучшением актива. В последующем такие затраты относятся на увеличении первоначальной стоимости актива.

В бухгалтерском учете операции, связанные с отнесением понесенных расходов в состав капитальных инвестиций учреждения, отражают в соответствии с Типовой корреспонденцией. При зачислении полученного (созданного) актива в состав основных средств отражают одновременно уменьшение капитальных инвестиций. При этом показывают увеличение фонда в необоротных активах и уменьшение фонда в незавершенных капитальных инвестициях в необоротные активы ( п. 5 разд. IX Методрекомендаций).

И еще один момент. Некоторые бюджетные учреждения по состоянию на 01.01.2015 г. учитывают в составе необоротных активов объекты, которые по состоянию на эту дату не введены в эксплуатацию. Как в 2015 году учреждению поступить с такими активами? С рекомендациями Минфина по этому вопросу можно ознакомиться в письме от 25.03.2015 г. № 31-11420-07-13/10574 (см. с. 9 этого номера).

В заключение скажем несколько слов об особенностях отражения в отчетности расходов на приобретение необоротных активов в составе незавершенных капитальных инвестиций.

Так, в форме № 1 пассива Баланса строка 330 «Фонд в необоротных активах» состоит из данных о:

— балансовой (остаточной) стоимости нематериальных активов — строка 110 актива Баланса;

— балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов — строка 120 актива Баланса;

— балансовой (остаточной) стоимости прочих необоротных материальных активов — строка 130 актива Баланса;

— незавершенных капитальных инвестициях в необоротные активы — строка 140 актива Баланса.

При заполнении строки 140 актива Баланса и соответственно строки 330 пассива Баланса обратите внимание: поскольку сумму незавершенных капитальных инвестиций (строка 140) учитывают с копейками, то и фонд в необоротных активах (строка 330) также будет показан в гривнях с копейками.

Проект

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАФСБУ 26/2020 «КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»I.Общие положения

1.Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций.

2. Настоящий Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

3. Настоящий стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.

4. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять подпункты «б» — «з» пункта 10, подпункт «б» пункта 11, пункт 12, первый — третий абзацы пункта 13, пункт 18, подпункты «в», «г» пункта 24, пункт 25 настоящего Стандарта.

5. Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их составных частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;

б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;

в) коренное улучшение земель;

г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);

д) организацию строительной площадки, включая снос расположенных на ней строений (за исключением сноса строений, признававшихся ранее активами организации);

е) осуществление авторского надзора;

ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств;

з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

и) проведение пусконаладочных работ, испытаний.

6. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

7. Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств.

8. Для целей бухгалтерского учета капитальные вложения подлежат классификации исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

II. Оценка

9. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (далее — фактические затраты). Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. Не считается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.

В целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта.

10. В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта;

б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений (за исключением стоимости строений, признававшихся ранее активами организации, сносимых с целью организации строительной площадки);

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

г) поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт их;

д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта.

11. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений:

а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;

б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.

12. При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г, регистрационный № 12523).

13. При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

14. Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества.

15. В случае если в ходе осуществления капитальных вложений организация получает экономические выгоды, не связанные с использованием объектов капитальных вложений (поступления от санкций за нарушение условий договоров, возмещения причиненных убытков, плата за переданное во временное пользование имущество, иные поступления), фактические затраты учитываются за вычетом указанных поступлений.

16. В случае если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает материальные ценности (продукцию, вторичное сырье, др.), которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений.

При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или других способов оценки и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость. В случае продажи указанных ценностей до завершения капитальных вложений фактические затраты корректируются на разницу между выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимостью этих ценностей.

Установленный настоящим пунктом порядок учета применяется также к материальным ценностям, оставшимся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений.

17. В капитальные вложения не включаются:

а) затраты, понесенные до принятия организацией решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;

б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, текущий ремонт их (за исключением случая, указанного в подпункте «г» пункта 10 настоящего Стандарта);

в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;

ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

з) расходы на рекламу и продвижение продукции;

и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новыми покупателями;

к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;

л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;

м) затраты на обучение персонала;

н) затраты на снос строений, признававшихся ранее активами организации, сносимых с целью организации строительной площадки;

о) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.

Указанные в настоящем пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены.

18. Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

III. Прекращение признания

19. Капитальные вложения по их завершению признаются объектом основных средств.

В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.

20. Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учета. Списание капитальных вложений обусловливается:

а) передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию и другими обстоятельствами;

б) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов;

г) другими обстоятельствами.

21. Капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи.

22. Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

23. Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.

IV. Раскрытие информации в отчетности

24. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость капитальных вложений в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода;

б) результат от выбытия капитальных вложений за отчетный период;

в) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

г) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.

25. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940), информацию об обесценении капитальных вложений.

V. Изменение учетной политики

26. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.

27. Настоящий Стандарт допускается применять перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

28. Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *