НДФЛ по подразделениям

Как правильно платить НДФЛ при наличии обособленных подразделений

О каких подразделениях и о каком доходе идет речь

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения

Реквизиты платежного поручения

Итоги

О каких подразделениях и о каком доходе идет речь

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

О том, как регистрируется обособленное подразделение, читайте в статье «Регистрация обособленного подразделения в 2019 году — пошаговая инструкция».

В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:

  • Заработная плата работников обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222).
  • Вознаграждения, выплачиваемые работникам подразделений не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 08.12.2015 № 03-04-06/71584).
  • Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам тем физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения (письма Минфина России от 21.04.2016 № 03-04-06/23195, от 18.04.2016 № 03-04-06/22218, ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/11951@);
  • Вознаграждения бывшим работникам подразделения.

Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 26.02.2009 № 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 № А56-10280/2008, в котором указано, что сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается с учетом всех доходов физических лиц, трудящихся в этом подразделении.

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения

Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.

  1. Сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в письме от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
  2. Работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в п. 1 письма от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89 отмечает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
  3. Работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 19.09.2013 № 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
  4. Работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в письмах от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 и от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.

Подробнее о том, как делается распределение налога в этом случае, читайте в материале «Как платить НДФЛ, если работник работает и в головной организации, и в ее подразделении?».

  1. Работник просто командируется в другое обособленное подразделение. Согласно письму Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990 уплачивать НДФЛ должно подразделение, работником которого он является.
  2. Сотрудник, работавший в течение года в различных обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Минфин России в письме от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250 отмечает, что НДФЛ должно уплачивать то подразделение, которое оформляет отпуск.
  3. Головная организация направляет сотрудника для открытия нового обособленного подразделения. Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-04-06/3-223 указывает, что НДФЛ будет платить головная организация, но лишь до того момента, пока не пройдет регистрация нового подразделения. Если такое событие произойдет в середине месяца, то платить налог надо будет пропорционально доле начисленного дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267).
  4. Работник переводится из одного подразделения в другое. По мнению Минфина России, НДФЛ с его доходов нужно перечислять в бюджет по месту учета филиала, где находится новое место работы (письмо от 12.07.2017 № 03-04-05/44417).

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения

Контролирующие органы не сформировали единого мнения, кто должен платить НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Есть две противоположные позиции:

  • Обособленное подразделение, если оно имеет отдельный расчетный счет и бухгалтерский баланс, должно самостоятельно уплачивать НДФЛ (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@). Руководитель подразделения при этом должен иметь доверенность на право представлять в налоговых органах интересы юридического лица (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/21).
  • НДФЛ должна уплачивать в бюджет головная организация, независимо от того, есть ли обособленного подразделения расчетный счет и отдельный баланс (письмо УФНС России по Москве от 20.05.2010 № 20-15/3/052927@).

В связи с таким разбросом мнений рекомендуется заранее получить разъяснения налоговой инспекции по уплате НДФЛ в конкретных условиях.

Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. .

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):

  • реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
  • КПП обособленного подразделения;
  • ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.

Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).

Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).

В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.

Впрочем, у ФНС России в отношении обособленных подразделений, расположенных в г. Москва, имелось другое мнение, отраженное в письме от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@. Налоговая служба разъяснила, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 закона г. Москвы «О бюджете города Москвы…» от 07.12.2011 № 62, отчисления НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений можно провести только в том случае, если все подразделения организации находятся на территории одного муниципалитета. Если подразделения распределены по разным муниципальным образованиям, НДФЛ надо перечислять отдельно по каждому муниципалитету. Со времени написания данного письма Федеральная налоговая служба не высказывала иного мнения на этот счет.

О том, какие КБК необходимо указывать в платежных документах по НДФЛ, читайте в статье «Какие КБК по НДФЛ за сотрудников?».

Итоги

Уплачивать НДФЛ следует отдельно по каждому обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию. Перечисление налога, как правило, осуществлояет головная фирма. Но если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то филиал вправе перечислять налог самостоятельно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

«Зарплатные» налоги и отчетность при открытии ОП

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г. Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению При открытии обособленного подразделения организации надо знать, что нормами НК РФ предусмотрен разный порядок представления отчетности и уплаты для НДФЛ и для страховых взносов. К примеру, если компания не уполномочит «обособку» начислять выплаты в пользу физлиц, то уплачивать взносы и отчитываться по ним нужно только по месту нахождения самой организации. Тогда как для «обособленного» НДФЛ такого условия нет.

Как платить НДФЛ

При открытии «обособки» НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет по месту нахождения как головного офиса (ГП), так и обособленного подразделения (ОП)п. 7 ст. 226 НК РФ.

•доходов, выплачиваемых работникам этой «обособки» (к примеру, с зарплаты, отпускных, материальной помощи и т. п.). Если работники переведены в ОП в середине месяца, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения «обособки» пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в нейПисьмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267;

•вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП (его уполномоченными лицами) от имени организации.

В платежке на перечисление НДФЛ по «обособке» нужно указать КПП и код ОКТМО этого ОП. Соответственно, если у вас несколько подразделений, то на каждое ОП делаете свою платежкуПисьма ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@, от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@. В то же время если ваши «обособки» расположены на территории одного муниципального образования, состоят на учете в одной налоговой и имеют один и тот же КПП, то налог можно перечислить одной платежкойПисьмо Минфина от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153.

На практике встречаются неоднозначные ситуации, когда непонятно, в какой бюджет — по месту нахождения головного офиса или по месту «обособки» — уплачивать НДФЛ. Примеры таких ситуаций покажем в таблице.

Ситуация Куда платить НДФЛ
Компания выплачивает дивиденды участнику, который работает в ОП Налог надо уплачивать по месту нахождения ГППисьмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999
Работнику установлено два рабочих места: в головном офисе и в ОП НДФЛ с доходов работника нужно перечислять по месту нахождения как организации, так и ОП с учетом фактически отработанного им времени (на основании табеля учета рабочего времени и справок о местонахождении работника за конкретный расчетный период)Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-04-06/11798
Сотрудник в течение месяца работает в разных ОП Налог с его доходов следует перечислять по месту нахождения каждого ОП с учетом отработанного в них времениПисьмо Минфина от 30.01.2015 № 03-04-06/3505
Работник, который в течение года работал в нескольких подразделениях, уходит в отпуск НДФЛ с отпускных нужно уплачивать по месту нахождения подразделения, в котором отпуск был оформленПисьмо Минфина от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250
Сотрудник, работая в ГП, по совместительству трудится в ОП НДФЛ с доходов, выплачиваемых за работу в головном офисе, надо перечислять в бюджет по месту нахождения ГП, а с «совместительных» доходов — по месту нахождения ОППисьмо Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89
Сотрудник направлен в командировку в одно из подразделений (ГП или ОП) НДФЛ с его доходов надо перечислять по месту нахождения того подразделения, работником которого он являетсяПисьма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323; Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11990

Куда сдавать НДФЛ-отчетность

Если у вас есть несколько ОП, то НДФЛ-отчет­ность нужно заполнять по каждой «обособке» (то есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП), даже если все эти обособленные подразделения:

•состоят на учете в одной инспекции, но находятся в различных муниципальных образованиях (имеют разные коды ОКТМО)Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7);

•находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлены на учет по месту нахождения ответственного ОПп. 4 ст. 83 НК РФ. При этом каждое обособленное подразделение имеет свой отдельный КПП.

Внимание

Уплата НДФЛ и представление отчетности по этому налогу неразрывно связаны между собой. Все стекается в одну инспекцию.

Только в одном Письме налоговики дали такие разъяснения: если несколько ОП состоят на учете по месту нахождения ответственного ОП и КПП присвоен только ответственному ОП, то расчет 6-НДФЛ заполняется в отношении работников всех ОП, находящихся в одном муниципальном образовании. Причем предполагается, что расчет должен быть единым, в нем следует указать КПП ответственного ОП. И представить его нужно по месту учета этого ответственного ОППисьмо ФНС от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@. В то же время есть Письмо Минфина, в котором сказано, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим несколько ОП, право самостоятельно выбирать «обособку», через которую перечислялся бы НДФЛ и сдавалась бы отчетность по этому налогуПисьмо Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778. Поэтому безопаснее все же заполнять НДФЛ-отчет­ность отдельно по каждому ОП.

По ГП сдавать НДФЛ-отчет­ность надо по месту его учета. И указывать в ней реквизиты головного офиса (КПП, код ОКТМО по адресу ГП).

Что грозит, если отчитались или уплатили НДФЛ не туда

Даже если вы нарушите правила уплаты «обособленного» НДФЛ и перечислите его (своевременно и в полном объеме) в бюджет по месту нахождения ГП или другого ОП, то ни пени, ни штраф вам не грозятПисьма ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010.

Ведь пени по ст. 75 НК РФ не начисляются за уплату налога не в тот бюджет. Их могут взыскать за нарушение срока уплаты налога и только в случае, если у компании имеется фактическая задолженность перед бюджетом. А если сумма «обособленного» НДФЛ поступила в бюджетную систему РФ, то налог считается уплаченнымпп. 3, 4 ст. 45 НК РФ.

Взыскание штрафа за нарушение порядка перечисления удержанного налога нормами НК РФ также не предусмотреноПостановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08.

А вот с НДФЛ-отчет­ностью совсем другая история. Если какой-либо из отчетов (2-НДФЛ или 6-НДФЛ) сдан организацией не по месту учета ОП, а по месту учета ГП или другого ОП, то избежать ответственности не получится. Поскольку представление отчетов не по месту учета ОП не признается надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной ст. 230 НК РФПостановление АС ДВО от 03.06.2016 № Ф03-2355/2016.

Поэтому за непредставление в срок в ИФНС:

•расчета 6-НДФЛ — организацию оштрафуют на 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, следующего за днем, установленным для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (включительно)п. 1.2 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 1). Кроме того, инспекция вправе заблокировать ваши банковские счета, если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачип. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ;

Как быть со страховыми взносами

Уплачивать страховые взносы (на ОПС, ОМС, ВНиМ) и представлять по ним расчеты нужно в налоговую инспекцию по месту нахожденияпп. 7, 11 ст. 431 НК РФ:

•головного офиса;

•»обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц. Причем расчетный счет ей иметь не обязательно.

В этом случае вам нужно составить отдельные расчеты по ГП и ОП. То есть в «обособленной» отчетности отразить только выплаты и взносы, начисленные самим ОП. Причем эти данные в отчетность головного офиса включать не надо.

Бухгалтеры фирм, в которых было решено наделить ОП «зарплатными» полномочиями еще во времена уплаты взносов в ПФР, могут расслабиться — сообщать повторно в ИФНС об этом решении не нужно

Если у вашей «обособки» нет полномочий по начислению выплат физлицам, то уплачивать страховые взносы и представлять по ним расчеты нужно по месту нахождения самой организации (по совокупным данным ГП и ОП)Письма Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6671; ФНС от 09.02.2017 № БС-4-11/2352@.

Кстати, решение о наделении ОП указанными полномочиями принимается организацией самостоятельно, и его нужно зафиксировать в положении об ОППисьмо Минфина от 19.01.2017 № 03-15-06/2174. Не забудьте, что об этом надо уведомить налоговиков (см. с. 33).

Что касается взносов «на травматизм», то ОП признается их плательщиком, если это подразделениеподп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

•начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

•имеет расчетный счет.

Тогда отчитываться в ФСС РФ и уплачивать взносы «на травматизм» нужно по месту нахожденияпп. 11—13 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

•головного офиса — с выплат работникам ГП;

•»обособки» — с выплат работникам ОП.

Если же вы наделите «обособку» полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц, но не откроете ей счет в банке, то взносы «на травматизм» с выплат всем работникам (и ГП, и ОП) нужно исчислять и платить самой организации. И соответственно, сдавать 4-ФСС организация должна в отделение ФСС по своему местонахождению.

•головного офиса — по сотрудникам ГП;

•»обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц и имеет счет в банке, — по сотрудникам ОП.

Если ваше ОП не имеет расчетного счета, а только наделено полномочиями по начислению выплат физлицам, то персонифицированную отчетность по всем сотрудникам представляет организация в отделение ПФР, в котором она зарегистрирована.

Совет

Чтобы у вас был единый порядок уплаты всех страховых взносов и сдачи отчетности по месту нахождения ОП, имеет смысл не только наделить «обособку» полномочиями по начислению выплат физлицам, но и открыть ей расчетный счет.

* * *

Напомним также, что по месту нахождения «обособки» нужно платить:

•транспортный налог — если на ОП зарегистрированы транспортные средствап. 1 ст. 358, п. 1 ст. 363, п. 5 ст. 83 НК РФ; п. 24.3 Правил регистрации транспортных средств, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001;

•налог на движимое имущество — если организация применяет общий режим налогообложения и ОП выделено на отдельный баланс, на котором учтены основные средстваст. 384 НК РФ;

•налог на имущество по недвижимости и/или земельный налог — если по адресу ОП у вас есть недвижимость и/или земельный участокст. 385, п. 3 ст. 397 НК РФ.

А вот «упрощенный» налог, несмотря на наличие «обособки», полностью уплачивается по месту нахождения ГПп. 6 ст. 346.21 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

О чем высказался Минфин

Абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ гласит, что российские организации – налоговые агенты (то есть организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы), имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения такого подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации (абз. 3 названного пункта).

📌 Реклама Отключить

В платежном поручении на перечисление налога в бюджет по каждому обособленному подразделению следует указывать КПП, присвоенный подразделению при постановке на налоговый учет по месту нахождения, а также соответствующий по месту нахождения подразделения код ОКТМО (см. Письмо ФНС России от 14.10.2016 № БС-4-11/18528@). Причем в Письме от 24.10.2016 № 03‑04‑06/62497 Минфин подчеркнул: гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ (и значит, возможность представления расчета сумм налога на доходы физических лиц).

Что делать, если у сотрудника два рабочих места

В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника компания должна перечислить в соответствующие бюджеты как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения подразделения с учетом фактически отработанного работником времени. Это время определяется на основании табеля учета рабочего времени, исходя из данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период.

📌 Реклама Отключить

Такие рекомендации приведены в Письме Минфина Россииот 01.03.2017 № 03‑04‑06/11798.

Ответственность налогового агента

Что ж, справедливость указанных рекомендаций оспорить сложно. Упомянутые нормы сформулированы однозначно, что исключает их двоякое толкование. И подобные разъяснения о порядке уплаты НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, контролирующие органы дают с завидной регулярностью (отметим, в аналогичном порядке налоговые агенты обязаны представлять и налоговую отчетность по обозначенному налогу – справку по форме 2‑НДФЛ и расчет по форме 6‑НДФЛ). Назовем некоторые из них: письма Минфина России от 23.12.2016 № 03‑04‑06/77778, от 17.10.2016 № 03‑05‑06‑02/60364, от 07.12.2015 № 03‑04‑06/71413, ФНС России от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@. 📌 Реклама Отключить

Между тем в вышеупомянутых налоговых нормах говорится об обязанности налогового агента перечислять налог по месту выплаты дохода налогоплательщикам, финансисты в своих разъяснениях также безапелляционно указывают на то, что должны сделать налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения. Вместе с тем установление какой‑либо обязанности (в рассматриваемой ситуации – это обязанность налогового агента распределять налог, удержанный при выплате дохода налогоплательщикам) должно сопровождаться установлением наказания (ответственности) за ее нарушение.

Однако применительно к обязанности налогового агента, определенной п. 7 ст. 226 НК РФ, никакой меры ответственности налоговым законодательством не было введено.

📌 Реклама Отключить

Что считают судьи

На это обстоятельство Президиум ВАС обратил внимание еще в Постановлении от 24.03.2009 № 14519/08 по делу № А33-356/2008. Как следует из материалов данного дела, и налоговики, и нижестоящие суды сочли, что перечисление налоговым агентом (имеющим обособленные подразделения) сумм НДФЛ в иной местный бюджет, чем предусмотрено законодательством, свидетельствует о неисполнении им обязанности, установленной п. 7 ст. 226 НК РФ. По их мнению, излишняя уплата налога в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета. И это является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ. Напомним: состав налогового правонарушения согласно названной норме образуют такие деяния налогового агента, как неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок налога. 📌 Реклама Отключить

Высшие арбитры, признавая подобный подход налоговиков и судей к толкованию налоговых норм неверным, обратили внимание, что налоговым правонарушением в смысле ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим кодексом определена ответственность. Но поскольку Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ при выплате дохода работникам подразделений, оснований для привлечения такого агента к ответственности по ст. 123 НК РФ нет.

Подчеркнем: с момента опубликования Постановления Президиума ВАС РФ № 14519/08 налоговые правила, определяющие порядок перечисления НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, не претерпели каких‑либо кардинальных изменений. Не появилось также никаких дополнительных оговорок касательно бюджета, куда надлежит перечислить налог налоговому агенту, и в ст. 123 НК РФ. А это значит, что организации, нарушившей только порядок перечисления НДФЛ с доходов, удержанных из доходов сотрудников обособленных подразделений, формально ничего не грозит. Даже если налоговики и накажут ее, то у нее есть неплохие шансы оспорить правомерность подобного наказания. Кстати, наличие указанного законодательного «пробела» специалисты ФНС признали еще в Письме от 02.08.2013 № БС-4-11/14009, а Минфин рекомендовал учитывать сложившуюся судебную практику в Письме от 10.10.2014 № 03‑04‑06/51010.

📌 Реклама Отключить

Так, Президиум ВАС в Постановлении от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011 также подчеркнул, что неправильное отражение в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, так как налог в бюджетную систему РФ налоговым агентом перечислен в установленный срок.

Арбитры, рассматривая споры, возникшие в схожих ситуациях, зачастую говорят о том, что налоговики, обнаружив у налогового агента переплату по НДФЛ по головной организации и недоимку по обособленным подразделениям, сами должны провести зачет налога по итогам налогового периода (см., например, Постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № Ф07-10789/2013 по делу № А56-72308/2012).

В то же время с нашей стороны было бы несправедливо умолчать о наличии судебных решений, в которых арбитры указывают, что исправить ошибку в распределении НДФЛ между бюджетами, возникшую вследствие неправильного оформления платежных поручений на перечисление НДФЛ, удержанного при выплате дохода работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных сторон (в том числе налоговый агент) (см., например, Постановление АС МО от 06.10.2015 № Ф05-13213/2015 по делу № А41-43272/14).

НДФЛ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России в письме от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222 пояснил:

  • суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, исчисляются исходя из дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений;

  • суммы НДФЛ должны быть перечислены по месту учета обособленного подразделения;

  • сведения о доходах физических лиц – должны быть представлены по месту учета обособленного подразделения.

Обратите внимание! Если в трудовом договоре место работы – головная организация, а фактически работник трудится в филиале, то НДФЛ нужно платить по местонахождению филиала. Об этом было сказано в письме Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-05-01-04/194.

Если подразделения организации находятся в разных муниципальных образованиях и зарегистрированы в разных налоговых инспекциях, то она обязана перечислять начисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Уплачивать НДФЛ по местонахождению каждого обособленного подразделения нужно вне зависимости от того, имеет ли такое обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет. Платежные поручения при этом оформляются отдельно по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого уплачивается НДФЛ.

А вот если обособленные подразделения относятся к одной налоговой налог можно перечислять одним платежным поручением. Об этом было сказано в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153.

Уплата НДФЛ по местонахождению одного из обособленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения в одном городе, но на учете в разных налоговых.

Если же несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании (или в городах Москве и Санкт-Петербурге), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, у организации есть выбор:

1) регистрироваться в инспекции по местонахождению каждого подразделения и так же отдельно уплачивать НДФЛ;

2) выбрать одно из обособленных подразделений в данном муниципальном образовании и встать на учет по его местонахождению, чтобы и налоги, включая НДФЛ, уплачивать именно по местонахождению этого подразделения (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/3-230). Сведения о выборе налоговой инспекции организация указывает в уведомлении, которое направляет в инспекцию по своему местонахождению.

Сотрудник в течение отчетного года работает в разных обособленных подразделениях.

Иногда сотрудники трудятся одновременно в нескольких обособленных подразделениях. НДФЛ тогда должен перечисляться в соответствующие бюджеты по местонахождению каждого подразделения исходя из отработанного времени.

Если в течение месяца работник официально трудился и в головном офисе, и в дополнительном, тогда налог надо посчитать по каждому адресу с учетом отработанного времени. И перечислить его разными платежками (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889).

ПРИМЕР

Как распределить НДФЛ, если сотрудник в одном месяце работал в разных подразделениях компании.

У сотрудника Иванова А. С. оклад 45 000 руб. Всего в сентябре 2013 года 21 рабочий день. Поскольку иных выплат в сентябре не было, дневной заработок Иванова составляет 2142,86 руб. (45 000 руб.: 21 дн.).

Аналогичным образом нужно поступить, если работник совмещает основную работу в головном офисе с работой по совместительству в филиале этой же организации (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-04-06/3-89).

Куда уплачивать НДФЛ если сотрудник в командировке работает в другом подразделении?

Если работник ездит в другие подразделения в командировку, НДФЛ перечисляется по основному месту работы. Это связано с тем, что зарплату в других подразделениях ему не начисляют. Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/3-223.

Куда уплачивать НДФЛ, если работник был переведен в другое подразделение в середине месяца?

Если работник переводится на работу в другое подразделение, соответствующие суммы НДФЛ нужно будет уплачивать уже по местонахождению этого подразделения. Причем в случае, если подразделение зарегистрировано в середине месяца, НДФЛ за этот месяц нужно будет также заплатить раздельно: пропорционально доле дохода, начисленной работнику за время работы в этом подразделении (письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2007 г. № 28-11/124267).

Работник работал в нескольких обособленных подразделениях, а затем за этот период взял отпуск.

Если работник работал в нескольких подразделениях, и уходит в отпуск, НДФЛ с его доходов, включая отпускные выплаты, должен быть перечислены в бюджет по местонахождению подразделения, в котором ему был оформлен отпуск (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-04-06/ 8-250).

Как оформить платежное поручение на оплату НДФЛ по обособленному подразделению.

При перечислении налога головное учреждение должно указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению следующие данные:

  • реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

  • КПП, присвоенный подразделению;

  • код ОКТМО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Компания ошибочно перечислила НДФЛ в ИФНС головной организации, а должна была в ИФНС обособленного подразделения, будет ли компания оштрафована?

По мнению налоговых органов, в случае допущения ошибки в реквизитах обязанность по перечислению налога не может считаться исполненной. Налоговому агенту следует еще раз перечислить НДФЛ по правильным реквизитам, уплатить пени, а потом истребовать ошибочно перечисленную сумму налога. Вот тут-то и возникают у налогового агента сложности.

Так, в одном деле ООО ошибочно перечислило НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения. ИФНС отказалась вернуть налог по причине того, что возврат может быть осуществлен только после выездной налоговой проверки.

Однако арбитражный суд установил, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из данного положения не следует, что для возврата необходима выездная налоговая проверка. Тем не менее ИФНС довела дело до суда кассационной инстанции, который подтвердил, что налоговики придумали условия для возврата. Кроме того, суд подтвердил законность взыскания с ИФНС пеней за задержку возврата налога (Постановление ФАС ЗСО от 20.01.2011 N А67-3340/2010).

Следует заметить, что Президиум ВАС РФ еще в Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 отметил, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления, удержанного НДФЛ. Если НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, но с неправильными реквизитами в платежном поручении, то у налоговой инспекции нет оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы по ст. 123 НК РФ.

Теперь налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределять между бюджетами зачисленную на соответствующие счета сумму налога.

А раз так, то уплата НДФЛ по месту регистрации юридического лица вместо уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения не может повлечь и начисление пеней в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, так как пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку деньги были перечислены вовремя, а налоговая инспекция не воспользовалась своим правом на уточнение платежа, то нет оснований для взыскания НДФЛ и пеней.

Нередко налоговые органы ссылаются на подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ и Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ… утв. Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н. В силу этого Порядка органы Федерального казначейства не могут самостоятельно произвести перераспределение поступивших денежных средств между бюджетами субъектов РФ.

Точку в этом спорном вопросе поставил Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 23.07.2013 суд указал, что исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания ОКАТО в платежных документах и данное нарушение порядка уплаты налога не может повлечь начисление пеней. При правильном указании счета Федерального казначейства НДФЛ в любом случае поступает в бюджетную систему РФ. Налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами соответствующую сумму налога.

После этого ФНС выпустил письмо от 2 августа 2013 г. N БС-4-11/14009, в котором сказано, что: поскольку предприятием налог на доходы физических лиц был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у инспекции не имелось оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса.

Сдаем отчетность по НДФЛ.

Не позднее 1 апреля организации должны отчитаться по доходам. В какую инспекцию направлять форму № 2-НДФЛ, если у компании есть обособленное подразделение, — по местонахождению головной фирмы или подразделения?

В Письме Минфина РФ от 03.12.08 № 03-04-07-01/244 сказано, что организация вправе выбирать, в какой налоговый орган подавать сведения по форме № 2-НДФЛ на работников обособленных подразделений.

Правом выбора пользуются подразделения, начисляющие заработную плату своим сотрудникам и перечисляющие НДФЛ с расчетного счета своего подразделения.

Куда отчитываться по 2-НДФЛ, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета?

Таким компания также предоставлено право выбора. Организация, исполняя функции налогового агента, вправе представить сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на работников обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации или по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения. По этому вопросу чиновники сходятся во мнении. Минфин такую ситуацию разъяснил в письме от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224. ФНС, в свою очередь, в письме от 10 апреля 2009 г. N 20-15/3/034845@.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *