Налоговый контроль статья

Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Налоговое право » Налоговый контроль » Учет организаций и физических лиц

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно.

Понятие учета организаций и физических лиц

Налоговый учет организаций и физических лиц представляет собой одну из правовых форм постоянного контроля деятельности данных налогоплательщиков и соблюдения ими установленных налоговых норм, порядка и правил, касаемо процедур учета, налогообложения, расчетов и т.д.

В соответствии с правилами налогового законодательства РФ, учет должен распространяться в отношении абсолютно всех физических, либо юридических лиц, а также на индивидуальных предпринимателей, так как они тоже получают определенные доходы и являются полноправными налогоплательщиками.

Учет занимает важнейшее место в системе современного налогового права. Именно он обеспечивает регулярный рост бюджета государства, позволяет отслеживать текущее состояние экономики и допускает возможность корректирования тех или иных аспектов расчетов в целях максимального повышения эффективности.

Налоговый учет осуществляется только отдельными лицами, имеющими соответствующие полномочия – сотрудниками налоговых учреждений и инспекций. Его положения, порядок и особенности регламентируются статьей 83 действующего НК РФ, а также иными законами и нормативно-правовыми актами.

В случае возникновения споров между участниками данных правоотношений во время непосредственного осуществления налогового учета и расчетов, они подлежат разрешению в судебных органах – арбитражных судах, к чьей компетенции относится ведения данных дел.

Цели учета организаций и физических лиц

Налоговый учет физических лиц и организаций был разработан с одной главной целью – постоянный сбор сведений об участниках налоговых правоотношений, а также проверка целесообразности их деятельности, регулярного соблюдения существующих налоговых норм, ведение постоянного учета новых участников.

К дополнительным целям налогового учета физических лиц и организаций можно отнести следующие:

  • регулярное проведение различных мероприятий по налоговому контролю, дальнейшее составление отчетности в соответствии с полученными результатами;
  • постоянный сбор актуальной информации о текущем состоянии налогообложения, с целью повышения его эффективности и внедрения более продуктивных способов контроля и учета;
  • своевременное предоставление налогоплательщикам необходимой информации о налогах и сборах, как по их заявлению, так и автоматически;
  • быстрая и качественная обработка, а также проверка и сверка документации, регулярно поступающей от налогоплательщиков, включая налоговые декларации, справки и иные формы отчетности за определенные налоговые периоды;
  • предоставление имеющейся статистической информации в вышестоящие инстанции с целью осуществления полноценного контроля налоговой деятельности и соблюдения всех установленных норм, правил и порядка;
  • иные цели, которые направлены на максимальную эффективность при исполнении своих обязательств как налогоплательщиками, так и сотрудниками налоговых инспекций.

Постановка на учет организаций и физических лиц

Действующие нормы налогового законодательства РФ предусматривают, что физическое лицо, либо организация, должна быть поставлена на налоговый учет с момента ее регистрации.

Организации ставятся на учет по месту их непосредственной регистрации, либо по месту расположения их филиалов, а также обособленных подразделений. Постановка на учет физических лиц осуществляется по месту их жительства, либо регистрации.

При этом данными лицами должны быть предоставлены следующие документы и сведения:

  • ФИО;
  • дата и место рождения;
  • данные о месте проживания;
  • сведения о паспорте;
  • сведения о гражданстве.

Все эти сведения указываются в специальном письменном заявлении, которое будущий налогоплательщик должен передать в налоговый орган. Постановка на учет должна быть осуществлена в 5-ти дневный срок с того момента, как налоговым органом было получено официальное заявление от налогоплательщика.

Постановка на налоговый учет юридического лица — организации и порядок данной процедуры требуют предоставления большего пакета документов. Сюда входит:

  • заверенный устав организации;
  • сведения о его непосредственной деятельности и уставном капитале;
  • данные о руководстве;
  • данные о наличии либо отсутствии филиалов, а также официальных представительств и т.д.

Постановка физических лиц либо организации на налоговый учет должна быть подтверждена специальным свидетельством, которое выдается налоговым органом в установленный срок.

Только после получения данного документа лицо становится официальным налогоплательщиком и может начинать определенную деятельность, предусмотренную его уставом, либо иными положениями.

Условия постановки на учет организаций и физических лиц

Постановка на учет, как физических лиц, так и организаций, может быть осуществлена только в том случае, если данными лицами были соблюдены все необходимые условия и порядок, предусмотренные нормами действующего налогового законодательства.

К основным условиям можно отнести: достижение необходимого возраста, полная дееспособность, наличие всех необходимых документов у физических лиц либо организаций.

Юридическими лицами также обязательно должен быть представлен и полный порядок произведенных расчетов, а также иные бухгалтерские документы, которые потребует уполномоченный представитель налогового органа.

После получения необходимого пакета документов, налоговый орган проводит сверку представленных данных и осуществляет их максимально внимательную проверку.

Нередко документы возвращаются обратно на руки заявителя для исправления каких-либо ошибок и неточностей, а также для указания дополнительных сведений, которых не имелось в представленных бумагах.

Постановка организации на учет будет осуществлена только в том случае, если будущий налогоплательщик сможет верно и грамотно заполнить все необходимые документы, своевременно собрать требующиеся справки и предоставить иную информацию, если такая необходимость появится. В противном случае требования заинтересованного лица о постановке его на налоговый учет могут быть отклонены с указанием конкретных причин.

Порядок учета организаций и физических лиц

Действующий порядок налогового учета физических и юридических лиц устанавливается налоговым законодательством, в частности, статьей 83 НК РФ. Первоначальным этапом учета является обращение заинтересованного лица в налоговый орган, расположенный по месту его учета, либо нахождения организации, и подача письменного заявления по установленному образцу.

Юридическими лицами, помимо заявления, должны быть поданы и дополнительные документы, список которых предварительно можно получить в налоговом органе.

Все документы будущего налогоплательщика принимаются уполномоченным сотрудником, о чем делается соответствующая пометка и дается расписка. Далее идет проверка всех представленных документов.

Постановка на учет должна быть осуществлена не позднее, чем через 5 дней после получения заявления уполномоченными лицами. В этот же срок налогоплательщику должно быть отправлено соответствующее уведомление о том, что постановка на учет осуществлена.

В непосредственный момент постановки, физическому, либо юридическому лицу присваивается индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика.

Данный номер предназначен для обеспечения максимально точного учета и контроля процедуры налогообложения физических и юридических лиц. Этот номер будет содержать в себе все важнейшие сведения – налоги, которое платит лицо, наличие, либо отсутствие задолженностей, порядок расчетов, даты предыдущих налоговых выплат, список официальных обращений лица в налоговые органы и иные данные.

В дальнейшем, процедуры внесения изменений в какие-либо данные расчетов и учета, либо постановка на учет дополнительных объектов налогообложения, будет начинаться с главного и обязательного этапа – обращения в налоговый орган и подачи соответствующего письменного заявления заинтересованными лицами.

Особенности учета иностранных организация и физических лиц

Иностранная организация подлежит обязательной постановке на учет уполномоченными лицами в том случае, если на это имеются правовые основания.

В отношении сроков учета – для иностранных организаций действуют абсолютно такие же правила, как и для российских – постановка должна быть осуществлена в течение 5 дней со дня получения налоговым органом соответствующих документов для расчетов и письменного заявления.

Форма заявления для иностранной компании будет несколько отличаться от обычной. Данное заявление, а также необходимые для расчетов документы могут быть отправлены заинтересованными лицами по почте, с обязательным уведомлением о получении.

Помимо этого, пакет документов должен содержать заверенную копию документа, удостоверяющего личность того лица, которое, в полной степени, берет на себя ответственность за полноту, грамотность и верность представленных сведений и расчетов.

Также представитель иностранной компании должен представить правовые основания, которые подтвердят необходимость ее постановки на учет в российском налоговом органе.

Налоговый учет иностранных организаций представляет собой отдельную ветвь налогообложения. Она характеризуется некоторыми особенностями при установлении порядка расчетов налогов, а также иными нюансами, предусмотренными действующим законодательством РФ.

Автор статьи

Кузнецов Федор Николаевич

Опыт работы в юридической сфере более 15 лет;Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.

Комментарии к ст. 82 НК РФ

Текст комментария: «ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» ()
Авторы: Ю.М. Лермонтов
Издание: 2016 год

Комментируемая статья определяет формы и методы налогового контроля.

Контроль за исчислением и уплатой налогов отнесен к компетенции налоговых органов, и проводится он исключительно в определенных НК РФ формах в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

На это указано в решении Арбитражного суда г. Москвы от 01.09.2005, 25.08.2005 N А40-38595/05-14-295.

Например, в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2011 N А78-5460/2009, налоговый орган полагал, что использование информации о полученной выручке на основании акта фискального отчета, снятого работником отдела оперативного контроля в рамках мероприятий по проверке соблюдения положений Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», правомерно.

Однако как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, документы, полученные неуполномоченными лицами налогового органа в нарушение установленной пунктом 4 статьи 82 НК РФ процедуры сбора доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения, не могут быть признаны допустимыми доказательствами.

В Постановлении от 07.02.2011 N А32-16394/2009 ФАС Северо-Кавказского округа указал, что материалы, полученные органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий и расследования уголовных дел и переданные налоговым органам, могут служить лишь основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14 НК РФ. Указанные материалы сами по себе не являются основанием для принятия налоговым органом решения по результатам налоговых проверок, поскольку решение налогового органа должно основываться только на тех доказательствах (сведениях), которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2011 N А74-1572/2010 суд признал неправомерной позицию налогоплательщика, согласно которой если свидетельские показания отобраны на основании Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» и в порядке, установленном статьей 99 НК РФ, не закреплены, то они не могут являться надлежащими доказательствами по делу.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 30.01.2008 N 492/08, материалы, экспертные заключения, протоколы опроса, полученные сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности, то есть вне рамок выездной налоговой проверки, могут быть использованы в качестве доказательств по делу, поскольку в законе отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.

Как отметил ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.02.2007 N А74-2067/06-Ф02-474/07, налоговый орган выбирает метод проведения проверки по своему усмотрению с учетом того, чтобы обеспечить наиболее полный и всесторонний налоговый контроль.

Например, проверка соблюдения кредитной организацией положений статей 46, 60, 76 и 86 НК РФ путем проведения какой-либо из форм налоговой проверки законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Такая проверка может осуществляться другими методами, определенными законодательством.

Проведение в отношении кредитных организаций налогового контроля методами, не предусмотренными законодательством о налогах и сборах, нарушает права этих организаций.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 1176/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А33-8121/2011 и ФАС Центрального округа от 28.04.2010 N А68-9603/09-554/11.

Если налоговый орган получает какие-либо доказательства вне предусмотренных Кодексом методов и форм налогового контроля, такие доказательства являются недопустимыми.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 03.03.2008 N Ф04-1286/2008(1304-А46-25), оценивая представленные доказательства, отметил, что в целом доводы налогового органа основаны не на данных налоговой проверки и доказательств с использованием методов осуществления выездной налоговой проверки, а на использовании сведений, полученных в результате мероприятий иных органов, осуществляющих иной контроль в иных предусмотренных для этих органов формах и вне процедуры налогового контроля, что является нарушением статьи 82 НК РФ, закрепляющей принцип непосредственного сбора доказательств нарушения налогового законодательства лицом, проводящим налоговую проверку.

Исходя из положений пункта 1 статьи 82 НК РФ получение объяснений налогоплательщиков является самостоятельным мероприятием налогового контроля. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ закреплено право налогового органа истребовать пояснения не только в ходе проведения налоговой проверки, а также в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогоплательщиками налогов и сборов, но и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Таким образом, истребование пояснений налоговым органом может осуществляться как при проведении налоговых проверок (выездных и камеральных), так и вне их рамок.

Истребование пояснений в рамках камеральной проверки проводится исключительно в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ, когда в представленной налогоплательщиком декларации (расчете) обнаружены:

— ошибки;

— противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

— несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

В связи с вышесказанным отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ, является одним из критериев оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, от 25.06.2007 подготовлены на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.12.2012 N А56-32896/2012, статья 82 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня мероприятий налогового контроля, в силу чего исследование данных, содержащихся в сети Интернет, не может быть отвергнуто в качестве такового, тем более что инспекцией были получены письменные ответы производителей оборудования, подтвердившие ранее выявленные сведения.

Налоговый орган сопоставил имеющуюся техническую документацию оборудования «Сфера» и «Орбита», в результате чего пришел к выводу об идентичности основных технических данных и характеристик, состава изделий, устройства и принципа работы, подготовки к работе и порядка работы, рисунков и схем отдельных частей оборудования.

Выводы, сделанные налоговым органом при сравнительном анализе оборудования, не опровергнуты организацией.

Налогоплательщик не привел особых характеристик оборудования «Орбита», которые отличают его от оборудования «Сфера», в связи с чем значительно повышается его стоимость.

Кроме того, заключение специалиста не позволяет подтвердить реальную стоимость оборудования на момент продажи, поскольку для определения стоимости объекта оценщик использовал лишь доходный подход, который согласно Федеральному стандарту оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)», утвержденному Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 20.07.2007 N 256, представляет собой совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от использования объекта оценки.

Следовательно, данная оценка не опровергает выводы, которые сделала инспекция о реальной стоимости оборудования исходя из данных производителей аналогичных объектов, а также не учитывает сроки, порядок доставки товара, места нахождения производителя и покупателя, сезонность, порядок оплаты и иные факторы, влияющие на формирование цены.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

16.Oil: cervical vs. USA. http://svpressa.ru/economy/ article/109358/ Date accessed 11.01.2015.

1Оценка.

2Ноябрь — в % к предыдущему месяцу, январь-ноябрь — в % к декабрю предыдущего года.

3Агрегированный индекс производства по видам деятельности «Добыча полезных ископаемых», «Обрабатывающие производства», «Производство и распределение электроэнергии,

газа и воды». С учетом поправки на неформальную деятельность.

4С учетом поправки на неформальную деятельность.

5Подробнее см. Федеральный закон № 524 ФЗ от 31 декабря 2014 г. «О внесении изменений в статью 27 Федерального закона «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию».

6Президент в своем Послании Федеральному Собранию призвал надзорные, контрольные и правоохранительные органы избавить бизнес от «навязчивого надзора и контроля». Для этого предлагается предусмотреть для малого бизнеса надзорные каникулы, сделать каждую проверку публичной для чего создать единый реестр проверок хозяйствующих субъектов, обеспечивающий прозрачность проведения проверок, а также способствующий открытости сведений о результатах проведения контрольных мероприятий.

УДК 336.02 ББК 65

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК СФЕРА НАЛОГОВОГО

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

МИХАИЛ ЕВГЕНЬЕВИЧ КОСОВ,

доцент кафедры «Финансы и цены» Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова,

кандидат экономических наук E-mail: kosovme@gmail.ru; ЕКАТЕРИНА НИКОЛАЕВНА САВЕЛЬЕВА, адьюнкт Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя

E-mail: Savelieva.en@yandex.ru

Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН

Аннотация. Описываются наиболее значимые для налогового контроля элементы: определяющие компоненты налогового администрирования; задачи налогового контроля; общая модель налогового контроля, отражающая взаимосвязь налогового администрирования и налогового контроля. Проведен анализ действующих в российской налоговой системе налоговых принципов и предложены два новых, направленных на наиболее полную реализацию задач налогового контроля. Предложено дополнить современное содержание налогового контроля тремя областями, в настоящее время не нашедших свое отражение в его определении.

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль, принципы налогового контроля, налоговая проверка, эффективность налогового контроля.

Keywords: tax administration, tax control, principles of tax control, tax audit, efficiency of tax control.

Налоговое администрирование является инструментом государственного регулирования экономических отношений в рамках реализуемой финансовой

политики и выступает системой высшего уровня иерархии относительно налогового контроля, обеспечивающего на территориальном уровне диагностику

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

вектора направленности ресурсных поступлении в бюджеты всех уровней1.

Налоговое администрирование следует рассматривать как системную деятельность уполномоченных государственных органов, направленную на обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды, укрепление налоговой дисциплины и упорядочение налоговых отношений путем планирования, организации, контроля и применения мер ответственности, основанных на совершенной системе нормативно-правового регулирования.

На сегодняшний день понятие «налоговое администрирование» по-разному трактуется учеными и практиками.

Рассмотрев научные позиции авторов, анализирующих это понятие в своих трудах, а также нормативные документы по налогообложению, выделим определяющие компоненты налогового администрирования.

1.Налоговое администрирование как часть управления налоговыми отношениями реализуется государственными уполномоченными (специализированными) органами исполнительной власти в лице налоговых органов.

2.В отличие от управления налоговыми отношениями, налоговое администрирование не осуществляется органами законодательной власти, а также прочими исполнительными структурами управления.

3.Понятие «налоговое администрирование» -комплексное. Оно предусматривает осуществление налоговыми органами функций управления, а именно планирование, контроль, регулирование, учет в налоговой сфере. Так, планирование, будучи одной из частей налогового администрирования, подразумевает планирование поступлений налогов и сборов в соответствующие бюджеты.

Важнейшим критерием эффективного и действующего механизма налогового администрирования, который отражает его содержание, является налоговый контроль.

Осуществление налогового контроля позволяет государству учитывать и контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах, определять необходимость реформирования налоговой системы. Налоговый контроль, как составная часть системы налогового администрирования, обеспечивает определение направлений совершенствования и способов реализации правового механизма по наиболее эффективному формированию, распределению, использованию финансовых ресурсов государства, обеспечивающих решение стоящих перед государством задач во всех сферах жизни общества, т.е. реализацию финансовой политики государства.

Задачи налогового контроля должны быть соотне-

сены с основными направлениями совершенствования налоговой системы.

1.Равномерное распределение налоговой нагрузки между работодателем и работником.

2.Проблема существования двух однотипных налогов (НДФЛ и НДС) теоретически может быть решена путем отмены одного из них за счет повышения налоговой ставки по другому, что предполагает, в конечном итоге, переход к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц.

3.Прогрессивное обложение индивидуальных доходов может быть вариантным и иметь некоторые негативные последствия для финансовых рынков; чтобы этого не произошло необходимо расширение круга «инвестиционных» вычетов за счет выведения из под налогообложения расходов инвестиционного характера, например, индивидуального негосударственного пенсионного страхования, индивидуального медицинского страхования и др.

4.Постепенное продвижение по уплате налога для холдинговых структур на основе консолидированной отчетности. Необходимо создание такой модели налогообложения, которая была бы адекватной условиям трансфертного ценообразования, включая международное и внутрироссийское.

5.Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых путем разделения НДПИ на две составляющее: дифференциальной ренты (должна базироваться на оценках горно-геологических и географических особенностях месторождений) и конъюнктурной ренты (должна базироваться на объеме дополнительно полученных доходов).

6.Изменение действующей модели налогового администрирования в результате корректировки характера взаимодействия налоговой службы и налогоплательщика.

Задачи налогового контроля должны решаться в рамках реализации права государства защищать его финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Реализовать задачи налогового контроля без определения основополагающих принципов невозможно.

Д.Е. Нелюбин предлагает вести речь о трех группах принципов построения системы налогового контроля, а именно о принципах:

•налогообложения (поскольку системообразующая категория налогового контроля — это налог);

•взаимодействия элементов налоговой системы (поскольку налоговый контроль — это ее элемент);

•управления (так как налоговый контроль — это, с одной стороны, стадия и функция управления, а с другой, — самостоятельный управленческий про-цесс)2.

Однако, если руководствоваться действующим российским законодательством, то можно сказать, что принципы налогового контроля разделяются на общие и специфические.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

К общим принципам организации контрольной деятельности относятся (рис. 1): принцип безвозмездности; принцип правомочности; принцип профессио-

нализма; принцип определенности предмета контроля; принцип координации и взаимодействия органов контроля; принцип полноты; принцип превентивности.

С

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1. Принцип безвозмездности осуществления

2. Принцип правомочности

с>

Проведение налогового контроля за счет бюджетных средств.

О

3. Принцип профессионализма

4. Принцип определенности предмета контроля

5. Принцип коо взаимодействиярдинации и органов контроля

с>

с>

о

6. Принцип полноты

7. Принцип превентивности

с>

с>

Осуществление налогового контроля только соответствующими государственными органами. Они действуют в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным ФЗ.

Осуществление контроля лицами, имеющими необходимые знания и соответствующую подготовку.

Предметом контроля может быть только проверка обязательных требований, а также исполнения предписаний налоговых органов.

Озеачает, что каждый орган — участник системы налогового контроля выполняет только непосредственно возложенные на него задачи. Порядок взаимодействия налоговых органов определен в п. 3 ст. 82 НК РФ.

Все виды налогов и все налогоплательщики должны быть охвачены единой системой контроля.

Означает, что важной задачей контроля является предупреждение налоговых правонарушений.

Рис. 1. Общие принципы налогового контроля

Помимо общих принципов налоговому контролю присущи и специфические принципы, к которым относятся принципы:

1)соблюдения процессуальной формы — лицо может быть привлечено к ответственности только на основании и в порядке, предусмотренным НК РФ.

2)презумпции невиновности налогоплательщика — невиновность налогоплательщика может опровергнуть только суд.

3)презумпции правоты налогоплательщика — все сомнения, которые возникают в следствии неустранимых противоречий и неясностей в налоговом кодексе, диктуются в пользу налогоплательщика.

4)соблюдения налоговой тайны определяет ответственность за разглашение налоговой тайны. Главные правила налоговой тайны содержатся в ст. 102 НК РФ.

5)обеспечения оптимального сочетания фискальной и регулирующей направленности налогового контроля — НК РФ установлена ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий (ст. 103НК РФ)3.

Проанализировав принципы налогового контроля, можно предложить ввести два новых принципа контрольной работы — принцип информационного обе-

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

спечения и принцип делегирования ответственности, осуществляемый на практике при взаимодействии разных уровней управления налоговых органов.

Теоретическое обоснование категорий «налог» и «функции налога» послужило основой для фор-

мирования общей модели налогового контроля, которая представлена на рис. 2. Данная модель отражает взаимосвязь налогового администрирования и налогового контроля, а также других общественных институтов.

Рис. 2. Теоретическая основа формирования модели налогового контроля

Современное содержание налогового контроля можно дополнить тремя важнейшими областями:

1)выявление налоговых правонарушений, преступлений, а также привлечение виновных лиц к ответственности;

2)предупреждение налоговых правонарушений, преступлений в будущем, снижение налоговых рисков;

3)обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности по результатам налогового контроля.

Для реализации такого контроля необходима среда и условия, формируемые системой налогового администрирования. В этом и заключается тесная взаимосвязь налогового контроля и налогового администрирования.

Дефиниция «налоговый контроль» является более узким понятием, чем «налоговое администрирование», и ориентирована на достижение конкретных целей и решение практических задач.

Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством РФ, с целью обеспечения полного и своевременного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них налоговым законодательством РФ в связи с их деятельностью или имущественным положением.

Формой налогового контроля является установленный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и закрепления результатов мероприятий налогового контроля. Статьей 82 НК РФ определено, что форма налогового контроля — это комплекс мероприятий, которые осуществляются налоговыми органами на постоянной основе. Эти мероприятия включают в себя следующее:

• налоговые проверки;

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

•получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

•проверку данных учета и отчетности;

•обследование территорий и осмотр помещений, которые используются для извлечения дохода;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

•учет налогоплательщиков и другие формы. Одной из важнейших и самостоятельных форм

налогового контроля является налоговая проверка. Получение объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов, а так же проверка учета данных, осмотр и обследование территорий осуществляются в рамках камеральной или выездной налоговой про-

верки и не могут использоваться отдельно от нее. Поэтому они не являются самостоятельными формами контроля. Главной целью налоговой проверки является контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиком. Объектом проверки выступает совокупная деятельность налогоплательщика, а именно финансово-хозяйственная и связанная с исчислением и уплатой налогов. Видами налоговых проверок является камеральная и выездная налоговая проверка. Различия между камеральной налоговой проверкой и выездной налоговой проверкой представлены на рис. 3.

Камеральная налоговая проверка: не

предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на объекты; проверка осуществляется в налоговом органе на основе налоговых деклараций и др. документов налогоплательщика. Она проводится уполномоченными должностными лицами без какого-либо специального разрешения руководителя налогового _органа._

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Выездная налоговая проверка:

осуществляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно в организациях. Основанием для ее проведения является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Рис. 3. Виды на

Еще одной формой налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах установлены ст. 83-86 НК РФ.

В целях осуществления контрольных мероприятий налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах соответственно по:

1)месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений;

2)месту жительства физического лица;

3)месту нахождения принадлежащего налогоплательщику (организации или физическому лицу) недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Виды налогового контроля (табл. 1) разделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их деятельности, задач контрольной деятельности, времени их проведения и т.д.

Таблица 1.

Виды налогового контроля в Российской Федерации

Основание классификацииХарактеристика вида контроля

1. По субъектам контрольной деятельностиКонтроль осуществляют: •налоговые органы; •таможенные органы

проверок

2. По характеру контролируемых лицОсуществляется контроль: •физических лиц; •юридических лиц

3. По объему контрольной деятельности•комплексный; •тематический

4. По характеру контрольных мероприятий•Плановый (осуществляется по плану) •Внеплановый (при наличии определенных оснований)

5. По времени проведения•Предварительный (на стадии планирования проверки) •Текущий (на стадии проведения проверки) •Последующий (по окончании проверки)

6. По полноте охвата объекта контроля•Сплошной (изучение всех первичных документов и учетных записей) •Выборочный (проверка документов за отдельные периоды времени)

7. По источникам контрольных данных•Документальный •Фактический •Автоматизированный

8. По месту проведения•Камеральный •Выездной

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

9. По степени обязательности•Обязательный (устанавливается законом, когда проверка должна быть обязательно проведена) •Инициативный (определяется налоговыми органами)

10. По глубине проверки•Глубокий •Поверхностный

11. По периодичности проведения•Регулярный •Систематический •Эпизодический

В Российской Федерации в большей степени преобладает последующий налоговый контроль. Однако, самым оптимальным и эффективным является сочетание контроля на предварительной, текущей и последующей стадиях проведения.

В связи с низким качеством проведения контрольных мероприятий, а именно налоговых проверок собираемость налогов и сборов остается на недостаточно высоком уровне в силу следующих причин: низкая эффективность контрольной работы при осуществлении налоговыми органами камеральных налоговых проверок; все еще продолжающиеся уклонения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов и недостаток инструментов, позволяющих налоговым органам применять надлежащие меры по привлечению незаконопослушных налогоплательщиков к налоговой ответственности; слабая организация взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами; отсутствие четких алгоритмов и методик контрольной работы, в частности методов проведения выездных налоговых проверок по определенным налогам и сборам; недостаточный уровень взыскания дополнительных сумм налогов и сборов, выявленных в ходе налогового контроля.

Из мировой практики следует, что результаты деятельности налоговых органов государства и, соответственно, величина доходов бюджета зависят от качества проведения налогового контроля. Если он неэффективен, налогоплательщики будут постоянно изыскивать возможности уклонения от уплаты налогов и сборов, что приведет к снижению их поступления в бюджет, что, в свою очередь, станет причиной нагнетания социальной напряженности в обществе.

Литература

1.Косов М.Е. Проблемы развития системы налогового контроля и пути их решения / Авторское исследование // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2010. № 11. С. 47-53.

2.Косов М.Е. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля, его особенности // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2010. № 1. С. 64-69.

3.Косов М.Е., Киреева А.В. Ресурсная концепция налогообложения и налогового контроля // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2011. № 1. С. 59-68.

4.Косов М.Е., Киреева А.В. Современные тенденции развития законодательства, направленного на защиту прав инвесторов в процессе мероприятий государственного контроля // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2011. № 12. С. 148.

5.Косов М.Е., Киреева А.В. Анализ формирования системы налогового контроля как искусственной организационно-управленческой системы / Вестник Российского государственного торгово-экономического Университета (РГТЭУ). 2011. № 3. С. 56-66.

6.Килясханов И.Ш., Бочаров С.Н. Налоговое право. 2-е издание / Учебное пособие. М.: Юнити-Дана, 2013.

7.Эриашвили Н.Д., Староверова О.В., Осокина И.В., Косов М.Е. Налоговый процесс. 2-е издание. М.: Юнити-Дана, 2013.

6.KilyaskhanovI.Sh., Bocharov S.N. Tax law. 2nd edition / Manual. M.: Unity-Dana, 2013.

7.Eliashvili N.D., Staroverova O.V., Osokina I.V., Kosov M.E. Tax process. 2nd edition. M.: Unity-Dana, 2013.

1 Симиренко К.И. Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля: Автореф. дис. к.ю.н. М., 2007. С. 7.

2Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования.

3 Нестеров Г.Г. Налоговый контроль. Москва. «Эксмо». 2010. С. 32-35.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *