Налоговый агент

Содержание

Представляем подборку вопросов по исчислению и уплате налогов и взносов, а также сдаче отчетности индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не имеют наемных работников и применяют общий режим налогообложения.

Должен ли ИП на общей системе вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность?

ИП на общей системе налогообложения не ведут бухгалтерский учет и не сдают бухгалтерскую отчетность.

Однако такие ИП обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России № 86н от 13.08.2002.

До начала ведения указанная Книга должна быть прошнурована, пронумерована и на последней странице заверена инспекцией. Если Книга ведется в электронном виде, в конце года ее необходимо вывести на печать, прошить, пронумеровать и также заверить в инспекции.

Какие налоги платит ИП, если он применяет общую систему налогообложения?

НДФЛ

При получении дохода индивидуальные предприниматели на общей системе должны заплатить НДФЛ. Налог по итогам 2020 года рассчитывается ИП самостоятельно и должен быть уплачен не позднее 15 июля 2021 года.

ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях экономики, освобождаются от уплаты авансового платежа за полугодие 2020 года, уменьшенного на авансовый платеж за 1 квартал 2020 года. Исчисленный за полугодие 2020 года авансовый платеж учитывается при определении суммы налога за 2020 год.

Для предпринимателей, которые на 01.03.2020 включены в реестр МСП и ведут деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, продлены сроки уплаты НДФЛ за 2019 год (до 15 октября 2020 года) и авансового платежа по НДФЛ за 1 квартал 2020 года — до 26 октября 2020 года (если деятельность включена в специальный перечень — до 25 января 2021 года, см.). Такая задолженность продолжает уплачиваться в 2021 году равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно не позднее последнего числа месяца (см.).

В течение 2021 года предприниматель рассчитывает и уплачивает авансы (за 1 квартал 2021, полугодие 2021, 9 месяцев 2021).

Авансы рассчитываются следующим образом:

  • если налоговая база не превышает 5 млн руб., авансовый платеж к уплате = (сумма доходов от предпринимательской деятельности – проф. и станд. налоговые вычеты) * 13 % — исчисленные авансы за предыдущие отчетные периоды 2021 года
  • если налоговая база превышает 5 млн руб., авансовый платеж к уплате = 650 тыс. руб. + ((сумма доходов от предпринимательской деятельности – проф. и станд. налоговые вычеты) — 5 млн руб.) * 15 % — исчисленные авансы за предыдущие отчетные периоды 2021 года

Срок уплаты авансов в 2021 году следующий:

  • за 1 квартал 2021 года — не позднее 26 апреля;
  • за полугодие 2021 года — не позднее 26 июля;
  • за 9 месяцев 2021 года – не позднее 25 октября.

НДС

Если ИП продает товары (работы, услуги), облагаемые НДС, при этом он не освобожден от обязанностей налогоплательщика, НДС за каждый квартал 2021 года ИП должен платить равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Освобождение от НДС можно получить, если сумма выручки за три месяца подряд без учета НДС не превысила 2 млн рублей.

Если ИП применяет освобождение от НДС, то налог все равно платится:

  • при ввозе товаров на территорию РФ;
  • при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;
  • если выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Освобождение не может применяться ИП, реализующими только подакцизные товары. Если реализуются как подакцизные, так и неподакцизные товары, то для применения освобождения нужно вести их раздельный учет.

Торговый сбор

В настоящее время торговый сбор установлен только в Москве. Предприниматель должен уплачивать торговый сбор, если он осуществляет торговлю (розничную или оптовую) в Москве через объекты стационарной (нестационарной) торговой сети. Торговый сбор уплачивается ежеквартально. В 2021 году торговый сбор необходимо уплатить:

  • за 4 квартал 2020 года — не позднее 25 января 2021 года
  • за 1 квартал 2021 — не позднее 26 апреля 2021 года
  • за 2 квартал 2021 — не позднее 26 июля 2021 года
  • за 3 квартал 2021 — не позднее 25 октября 2021 года
  • за 4 квартал 2021 — не позднее 25 января 2022 года

Торговый сбор могут не платить предприниматели, для которых установлены льготы. Подробнее об особенностях торгового сбора в Москве см. .

По каким налогам сдает отчетность ИП, если он применяет общую систему налогообложения?

По итогам года сдается декларация 3-НДФЛ, в которой самостоятельно определяется сумма доходов, расходов (вычетов) и сумма налога к уплате. Последний день сдачи такой декларации за 2020 год – 30 апреля 2021 года. Программу для формирования декларации можно скачать на сайте ФНС России.

Декларацию по НДС сдают:

  • налогоплательщики НДС;
  • налоговые агенты по НДС;
  • лица, которые освобождены от НДС, но выставили хотя бы один счет-фактуру с НДС — в электронном виде.

В 2021 году она подается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Подробнее о декларации по НДС см. статью «Декларация по налогу на добавленную стоимость».

В каких случаях предприниматель на общей системе платит налог на имущество?

Предприниматель должен уплачивать налог на имущество, если он является собственником:

  • жилого дома;
  • квартиры, комнаты;
  • гаража, машино-места;
  • единого недвижимого комплекса;
  • объекта незавершенного строительства;
  • иного здания, строения, помещения, сооружения.

Причем имущество должно находиться на территории России. В случае применения общей системы налогообложения ИП должен уплачивать налог на имущество, причем вне зависимости от того, используется имущество в предпринимательской деятельности или в личных целях.

Как и когда платится налог на имущество предпринимателем на общей системе?

Предпринимателям, как и гражданам, налог на имущество рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления на уплату налога. За 2020 год налог необходимо заплатить не позднее 1 декабря 2021 года.

Должен ли предприниматель на общей системе подавать декларацию по налогу на имущество?

Нет, декларацию по налогу на имущество подают только организации.

В каких случаях предприниматель на общей системе платит транспортный налог?

Если на предпринимателя зарегистрировано транспортное средство, он должен заплатить по нему налог. При этом не важно, используется оно в предпринимательских или личных целях. Исключения составляют отдельные случаи (их можно посмотреть в п. 2 ст. 358 НК РФ) и льготы, перечень которых можно уточнить в инспекции.

Как платится транспортный налог предпринимателем на общей системе?

Предпринимателям, как и гражданам, транспортный налог рассчитывает налоговый орган. Плательщикам направляются налоговые уведомления с расчетом налога. За 2020 год налог должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2021 года.

Должен ли предприниматель на общей системе подавать декларацию по транспортному налогу?

Нет, декларацию по транспортному налогу предприниматели не подают. Организации не подают декларацию по транспортному налогу за 2020 год и последующие налоговые периоды.

В каких случаях предприниматель на общей системе платит земельный налог?

Предприниматель платит земельный налог по земельным участкам, которыми владеет на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Причем земельный участок должен быть расположен на территории РФ.

Перечень участков, которые освобождаются от налога, можно посмотреть в п. 2 ст. 389 НК РФ. Льготы по земельному налогу можно найти .

Как и когда платится земельный налог предпринимателем на общей системе?

За период 2020 года предприниматели самостоятельно платят земельный налог на основании уведомления из налоговой инспекции. Это необходимо сделать не позднее 1 декабря 2021 года.

Должен ли предприниматель на общей системе подавать декларацию по земельному налогу?

Предприниматели не должны подавать декларацию по земельному налогу. Организации не подают декларацию по земельному налогу за 2020 год и последующие налоговые периоды.

Какие взносы платит ИП без работников на общей системе?

В обязательном порядке ИП платит страховые взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и медицинское страхование (ОМС) в фиксированном размере. Величина уплачиваемой суммы на ОПС зависит от дохода, полученного ИП в 2021 году.

Если сумма полученного дохода не превысила 300 000 рублей, то не позднее 31 декабря 2021 года ИП должен заплатить 32 448 руб. на ОПС.

Если сумма полученного дохода превысила 300 000 рублей, то не позднее 1 июля 2022 года необходимо доплатить на ОПС сумму, которая составляет 1 процент от дохода, превышающего 300 000 рублей. Сумму дохода можно взять из декларации по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@). Для этого в Приложении 3 к Разделу 2 декларации 3-НДФЛ из строки 050 необходимо вычесть строку 060.

При этом общая сумма взносов на ОПС (с дохода до 300 000 рублей и свыше 300 000 рублей) за 2021 год не может превышать 259 584 руб. То есть если фактически исчисленная величина взносов оказалась больше указанного лимита, то перечислить взносы на ОПС нужно в сумме 259 584 руб.

Если ИП на 01.03.2020 включен в реестр МСП и ведет деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях экономики, то срок уплаты страховых взносов с суммы дохода за 2019 год, превышающей 300 000 руб., продлен до 2 ноября 2020 года. Сумма задолженности продолжает уплачиваться ежемесячно в 2021 году в размере 1/12 (см.).

На ОМС сумма к уплате за 2021 год составит 8 426 руб. Срок уплаты взносов — не позднее 31 декабря 2021 года.

ИП не обязан платить взносы в ФСС, но может это сделать в добровольном порядке.

Подробнее о тарифах страховых взносов см. в статье «Тарифы для расчета предпринимателями взносов за себя».

Какую отчетность сдает ИП на общей системе по страховым взносам?

ИП, который платит страховые взносы в фиксированном размере, не должен сдавать отчетность по страховым взносам.

Если ИП начал деятельность или закончил ее в середине года, как платить взносы?

Взносы платятся со дня регистрации в качестве ИП (включая день непосредственной записи в ЕГРИП о присвоении статуса предпринимателя) до дня снятия с учета, даже если деятельность фактически не ведется. Периоды, за которые страховые взносы не уплачиваются, приведены в п. 7 ст. 430 НК РФ.

В этом случае первая часть платежа, которая исчисляется независимо от уровня дохода, корректируется следующим образом:

На обязательное пенсионное страхование: (32 448 руб./12) x количество полных месяцев деятельности + (32 448 руб./12) x (количество календарных дней ведения деятельности в неполном месяце / общее количество календарных дней в неполном месяце);

На обязательное медицинское страхование: (8 426 руб./12) x количество полных месяцев деятельности + (8 426 руб./12) x (количество календарных дней ведения деятельности в неполном месяце / общее количество календарных дней в неполном месяце).

Подробнее см. в статье «Особенности расчета взносов, если предприниматель начинает (прекращает) деятельность в середине года?».

Кто такой налоговый агент, его функции, права и обязательства

Курсы бухучета в Москве

Налоговый агент — этообъект в налоговом законодательстве, который уполномочен исчислять, удерживатьу налогоплательщика и перечислять налог в бюджет.

Более подробно о характерных чертах налогового агента расписано в статье 226 НКРФ.

Статья помогает выделитьследующих налоговых агентов:

  • индивидуальные предприниматели;
  • организации;
  • адвокаты, владеющие собственным кабинетом;
  • нотариусы, ведущие частную практику;
  • подразделения иностранной организаций, находящиеся на территории России.

По сути, налогоплательщик от налогового агента различается тем, что налоговыйагент производит платеж средствами налогоплательщиками, а не собственными,являясь связующим звеном между ним и фискальными органами.

Обязательства и привилегии налогового агента

Ссылаясь на ст. 24 НК РФ становится понятным, что налоговый агент иналогоплательщик имеют идентичные преимущества. Но специфика налогового агентасостоит в том, что ему требуется производить отчисления всегда, и это независит от того, является ли он сам плательщиком конкретного налога или нет.Также в ряд их должностных полномочий входит следующее:

  • правильное отражение начисленного и выплаченного дохода, всех требуемыхначислений, удержаний и переводов по каждому из налогов плательщика;
  • в срок выполненный расчет, удержание, а также перечисление налогов;
  • предоставление органам, пополняющим бюджет, нужную документацию для проверкикорректности проведенных операций, а также создание условий для сбережения всехданных;
  • оповещение в письменном виде налоговых органов, если удержание средств дляналогов невозможно.

При каком налогообложении обязательно участие налогового агента?

Налог на прибыль. Применимо к юридическим лицам. При данных условиях налоговыйагент — это российские организации, выплачивающие средства некоторых категорийдоходов иностранных организаций, которые в России не имеют постоянногопредставительства.

Подоходный налог. Если работодатель (юридическое лицо или ИП) выплачивает суммыдохода работнику, не являющемуся ИП, должен быть удержан подоходный налог. Этоприменимо в трудовых отношениях, оказании услуг в порядке гражданского права. Вэтом случает работодатель в отношении своего наемного работника выступает вроли налогового агента. Налогоплательщик является исполнителем своихобязанностей по уплате налогов тогда, когда происходит удержание суммы налога.Подробнее об этом говорится в ст 45 НК РФ).

НДС. Применимо и для юридических, и для физических лиц. При реализациипродукции иностранных фирм на территории РФ не всегда подразумевается учет вИФНС. Покупатель может выступить налоговым агентом, который выплачиваетсредства, основываясь на условия агентского договора. В этом случае важноправильно оформить счет-фактуру и указать иностранного контрагента в книгепродаж и покупок. Затем нужно предоставить декларацию в ИФНС. В случае арендныхотношений муниципальной собственности у органов власти, арендатор сам долженоплатить НДС, предоставить декларацию в налоговую.

Случаи штрафов и пеней

В НК и КоАПе указаны следующие случаи, при которых может списываться пеня илиналоговый агент может быть оштрафован:

  • сильное нарушение регламентов бухгалтерского учета (нет нужных налоговыхрегистров, неправомерное преуменьшение налоговой базы);
  • уменьшенная сумма налогов, изменение иных показателей такой же величины;
  • подобная повторная ошибка может повлечь не только штраф, но и отстранение на1-2 года;
  • не сданный в срок 2-НДФЛ, 6-НДФЛ;
  • пени в праве начислять в случае не вовремя удержанных налогов.

Пройдите наши курсы бухгалтеров-калькуляторов и освойте новую профессию, с легкостью справляйтесь с бухалтерской и налоговой отчетностью.

Налоговому агенту, имеющему такие же права и выполняющему такие же обязанности, что и налогоплательщик, гарантируется защита прав и законных интересов, осуществляемая в порядке, определенном Налоговым кодексом и иными законами РК.

Налоговый агент – это индивидуальный предприниматель (ИП), лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (пп. 53 п. 1 ст. 1 Налогового кодекса).

Рассмотрим примеры по исполнению обязанностей налогового агента при исчислении, удержании и перечислении в бюджет подоходного налога с доходов резидентов РК.

ПРИМЕР

Вариант 1

ТОО, действующее на общеустановленном режиме налогообложения (резидент РК, плательщик НДС), передает работнику – физическому лицу на безвозмездной основе товар балансовой стоимостью 76 116 тенге.

Возникают ли у ТОО обязательства налогового агента?

Анализ

На основании подпункта 3 статьи 323 Налогового кодекса доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Следовательно, у физлица возникает доход в натуральной форме.

Статьей 325 Налогового кодекса установлено, что доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг, определяется с учетом соответствующей суммы НДС и акцизов в размере:

– балансовой стоимости имущества;

– стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физлицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1–12 и 17 статьи 321 Налогового кодекса, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Если иное не установлено пунктом 3 статьи 350 Налогового кодекса, налоговыми агентами признаются в том числе юрлица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту.

В годовой доход физлица включается доход работника.

Согласно пункту 1 статьи 317 Налогового кодекса, по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК, исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, установленные главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса (в данном случае ставка ИПН – 10 %).

Доход работника в виде безвозмездно полученного имущества, помимо ИПН у источника выплаты и обязательных пенсионных взносов (ОПВ), облагается социальным налогом (СН), отчислениями на социальное страхование, отчислениями на обязательное социальное медицинское страхование (отчисления на ОСМС).

В соответствии с подпунктом 28 статьи 1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Рес­публике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V (далее – Закон о пенсионном обеспечении) агент по уплате ОПВ, обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) – это физлицо или юрлицо, включая иностранное юрлицо, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юрлиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие ОПВ, ОППВ в Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) в порядке, определяемом законодательством РК.

Если работник является инвалидом или иным лицом, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, то такой доход освобождается от ОПВ на основании подпункта 4 пункта 6 Постановления Правительства РК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 18 октября 2013 года № 1116 (далее – Постановление № 1116).

Доход работника в натуральной форме:

– 76 116 тенге (балансовая стоимость товара);

– 9 134 тенге (76 116 × 12 %) (сумма НДС).

Итого: 85 250 тенге (76 116 + 9 134).

В рассматриваемой ситуации может быть применен метод «от обратного».

Расчет дохода работника «от обратного»:

Нетто-доход (чистый доход) работника = Брутто-доход — ИПН — ОПВ =
Брутто-доход — ((Брутто-доход — МРЗП) —
(Брутто-доход × 0,1)) × 0,1 —
Брутто-доход × 0,1 =
0,81 × Брутто-доход + МРЗП × 0,1 *.

Отсюда:

Брутто-доход работника = (Нетто-доход работника — (МРЗП × 0,1)) / 0,81.

* 0,1 – ставка ОПВ, выраженная в десятичной дроби; МРЗП – минимальный размер заработной платы (с 1 января 2019 года – 42 500 тенге); брутто-доход работника – 100 000 тенге (85 250 — (42 500 × 0,1)) / 0,81.

По итогам произведенных расчетов:

– ОПВ – 10 000 тенге (100 000 × 10 %);

– ИПН у источника выплаты – 4 750 тенге ((100 000 — 10 000 — 42 500) × 10 %).

Метод исчисления ОПВ и ИПН «от обратного» может быть обоснован тем, что балансовая стоимость безвозмездно передаваемых товаров (с учетом НДС) представляет собой «чистую» сумму дохода работника, то есть за минусом ОПВ и ИПН.

При применении прямого метода ОПВ и ИПН исчисляются от «чистого» дохода в сумме 85 250 тенге:

– ОПВ – 8 525 тенге (85 250 × 10 %);

– ИПН – 3 423 тенге ((85 250 — 8 525 — 42 500) × 10 %).

В рассматриваемой ситуации у ТОО возникают обязательства налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (ЕНПФ) ИПН и ОПВ у источника выплаты дохода физлицу, работнику предприятия.

ИПН и ОПВ могут быть уплачены также за счет собственных средств налогового агента (ТОО).

При этом у работника не возникнет дохода, подлежащего налогообложению, на основании подпункта 47 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому, не рассматриваются в качестве дохода физлица суммы ИПН в соответствии с положениями Налогового кодекса, ОПВ в соответствии с

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *