Начисление больничного проводки

Содержание

Порядок оформления больничного листа

Записи в больничном выполняются на русском языке печатными заглавными буквами чернилами черного цвета либо с применением печатающих устройств. Допускается использование гелевой, капиллярной или перьевой ручки.

Не допускается использование шариковой ручки.

Записи в больничном не должны выходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующих записей.

Врач медицинской организации заполняет:

— корешок бланка больничного;

— раздел «Заполняется врачом медицинской организации».

В указанном разделе содержится в том числе таблица «Освобождение от работы», где в графе «С какого числа» указывается дата (число, месяц и год), с которой гражданин освобожден от работы, а в графе «По какое число» указывается дата (число, месяц и год) (включительно), по которую гражданин освобожден от работы.

Если гражданин обратился за медицинской помощью после окончания рабочего времени (смены), по его желанию дата освобождения от работы в листке нетрудоспособности может быть указана со следующего календарного дня.

При амбулаторном лечении больничный продляется со дня, следующего за днем осмотра гражданина врачом. Каждое продление больничного записывается в отдельные строки граф таблицы.

При оформлении дубликата больничного в графах «С какого числа» и «По какое число» таблицы «Освобождение от работы» одной строкой указывается весь период нетрудоспособности.

При оформлении больничного по решению врачебной комиссии, в том числе за прошедшее время, в графах «Должность врача» и «Фамилия и инициалы врача или идентификационный номер» указываются фамилия, инициалы и должность лечащего врача, а также фамилия и инициалы председателя врачебной комиссии после каждого случая, рассматриваемого на врачебной комиссии.

Регион работодателя не участвует в пилотном проекте ФСС

Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками:

Операция Проводка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни) Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Если заболевший работник занят не в основном производстве, то используется счет, соответствующий занятости данного работника (т.е. дебетуется счет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др. )
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни) Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» или Кредит счета 50 «Касса»

Проводки по начислению больничного листа в 2018 году

Никаких изменений в отражении в бухгалтерском учете операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности не произошло. Т.е. проводки по больничному листу в 2018 году составляются такие же, как и в 2017 году.

Но нужно иметь в виду, что в 2018 году расширен перечень регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС. Так, с 01.07.2018 к проекту присоединились Кабардино-Балкарская Республика, Республика Карелия, Республика Северная Осетия — Алания, Республика Тыва, Костромская и Курская области (Постановление Правительства от 30.05.2018 № 619). Следовательно, у работодателей данного региона при отражении операций по больничному листу на одну проводку стало меньше.

Бухгалтерское сопровождение и составление проводок в рамках начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничного листа) работников за счет ФСС осуществляется в следующей последовательности:

  1. Получение от сотрудника листка нетрудоспособности, проверка правильности заполнения.
  2. Расчет среднедневного заработка, сверка с минимальными значениями в текущем году.
  3. Определение пособий за день, расчет общей суммы пособия.
  4. Удержание НДФЛ.
  5. Расчет с работником.
  6. Возмещение части расходов в ФСС.

Любой работодатель обязан выплатить застрахованным сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности, при этом в соответствии с ФЗ № 255 от 29.12.2006 года, организация оплачивает первые 3 суток больничного за счет собственных средств, а начиная с 4-го дня – средствами ФСС. Пособия по временной нетрудоспособности по причинам, не связанным с заболеваниями и травмами (например, уход за ребенком, декрет и т. д.), оплачивается ФСС, начиная с первого дня.

Следует иметь в виду! В 2018 году сотрудник имеет право оформить больничный по уходу за ребенком до 7 лет на любое время, но бухгалтер должен начислять оплату только за 60 суток (90 в некоторых случаях).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности на основе больничного листа

Как правило, страхователь рассчитывает полное пособие по временной нетрудоспособности и выплачивает сотруднику, а затем возмещает расходы, обратившись в территориальные фонды социального страхования. Организация обязана начислить пособие в течение 10 дней после предъявления больничного листа и выплатить денежные средства в ближайшую дату перечисления заработной платы:

  1. Для расчета выплаты необходимо первоначально определить среднедневной заработок работника по формуле: доход сотрудника за предшествующие болезни 2 календарных года / 730.
  2. После расчета необходимо сверить получившуюся цифру с минимальным среднедневным заработком в текущем году.

    Примечание от автора! Для определения минимального значения среднедневного заработка необходимо рассчитать его, исходя из МРОТ, установленного на текущий год: 9489 * 24 / 730 = 311,97 – минимум для 2018 года.

    Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году.

  3. После проведенного подсчета необходимо определить величину пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:

    при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%;

    5-8 лет – в расчет принимается 80%;

    до 5 лет трудового стажа – 60%.

  4. Дневное пособие умножить на количество календарных дней болезни, прописанных в больничном листе.

    Авторское дополнение! Для сотрудников, не имевших дохода в предыдущие 2 года (например, вышедшим из декретного отпуска), больничный лист оплачивается на основании МРОТ, исходя из общего трудового стажа.

Бухгалтерские проводки по оплате больничного за счет средств ФСС

Так как возмещение по временной нетрудоспособности – социальное страхование работника, учет начисленных выплат из средств ФСС фиксируется в бухгалтерском учете на сч. 69: кредит счета – обобщение сведений обо всех начисленных пособиях, дебет – фактические выплаты. Непосредственно расчеты с сотрудником отображаются в рамках трудовых отношений и фиксируются обособленно по каждому работнику на сч. 70:

  1. Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, выплачиваемого средствами ФСС

    Дт 69.01 Кт 70

  2. Удержание НДФЛ

    Дт 70 Кт 68

    Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами осуществляется в полном размере без удержания НДФЛ.

  3. Выдача пособия работнику

    Дт 70 Кт 50 – при выплате наличных денежных средств из кассы организации;

    Дт 70 Кт 51 – безналичное перечисление средств на счет сотрудника в банке.

  4. Возмещение расходов на расчетный счет организации

    Дт 51 Кт 69.01

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС

Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция, комментарий
69 70
  • Начисление больничного пособия с 4-ого дня пребывания сотрудника на больничном.
  • Выплата пособия по временной нетрудоспособности за весь период пребывания на больничном (если весь больничный оплачивается за счет ФСС).

Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69

70

При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, не участвующих в пилотном проекте ФСС

Бухгалтерский учет по выплатам пособия по временной нетрудоспособности для компаний из регионов, не участвующих в пилотном проекте Фонда социального страхования, отличается от учета в фирмах из регионов-участником проекта тем, что руководитель заболевшего сотрудника оплачиваем ему пребывание на больничном полностью – как первые 3 дня, так и последующие дни. Соответственно, и проводки по бухгалтерскому учету будут не такими, как во втором случае:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ Операция
20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни)

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования
70 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия

70

50 «Касса» или

51 «Расчетные счета»

Произведена выплата больничного пособия сотруднику

Важно! Если сотрудник, оформивший больничный лист, задействован не на основном производстве (которому соответствует ДЕБЕТ счета 20), бухгалтер указывает другой, соответствующий ситуации счет. Это может быть ДЕБЕТ счета 23 «Вспомогательное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу».

Читайте также статью ⇒ «Начисление страховых взносов на больничный лист в 2018 году”.

Экспертное мнение к вопросу о том, какие делаются бухгалтерские проводки по больничному листу при выплате средств с расчетного счета или из кассы

Эксперты Федеральной налоговой службы напоминают бухгалтерам предприятий о том, что до того, как отражать в бухгалтерском учете перечисление средств по листку нетрудоспособности, необходимо произвести удержание НДФЛ, как в случае с заработной платой (ДЕБЕТ счета 70 КРЕДИТ счета 68). Пособие по беременности и родам нельзя облагать НДФЛ.

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

В зависимости от того, откуда поступают средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности (с расчетного счета предприятия или из наличными кассы), бухгалтерские проводки будут различными:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ
70 50

При выплате больничного пособия наличными из кассы

70

51

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме с расчетного счета компании

Важно помнить о том, что компенсация больничного Фондом социального страхования производится исключительно на расчетный счет компании, вне зависимости от способа выдачи денежных средств работнику. То есть проводка будет следующая – ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 (по КРЕДИТУ необходимо использоваться отдельный субсчет).

Читайте также статью ⇒ «Как рассчитать больничный лист в 2018 году”.

Ответы на распространенные вопросы о том, какие нужно сделать бухгалтерские проводки по больничному листу

Вопрос №1: Какие регионы участвуют в пилотном проекте Фонда социального страхования по состоянию на 2018 год?

Ответ: Полный перечень регионов-участников пилотного проекта ФСС Вы можете посмотреть по следующей .

Вопрос №2: Применимы ли схемы отражения в бухгалтерском учете факта начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности для регионов, участвующих и не участвующих в пилотном проекте ФСС, в отношении больничного пособия по беременности и родам?

Ответ: Нет, поскольку больничное пособие по беременности и родам полностью оплачивается из средств бюджета Фонда социального страхования, работодатель не оплачивает первые 3 дня пребывания на больничном.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Как провести больничный

Во время болезни человек не работает. Поэтому вместо зарплаты сотрудник получает социальное пособие. Право на оплачиваемый бюллетень закреплено в ст.183 ТК РФ. Деньги сотруднику выплачивают два источника:

  1. Работодатель оплачивает первые три календарных дня,
  2. Остальные дни нетрудоспособности оплачивает ФСС.

Бухгалтерия нанимателя рассчитывает и начисляет сумму к выплате сотруднику. Начислить больничный — значит сделать записи бухгалтерского учета. На проводки по больничному листу влияют два обстоятельства:

  • Подразделение, в котором трудится заболевший,
  • Субъект РФ, в котором компания зарегистрирована.

Пособие по нетрудоспособности входит в состав расходов на оплату труда. Оплата бюллетеня отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебет счета зависит от подразделения, в котором работает сотрудник, или вида работ, которые наемник выполняет. Выплаты записывают в дебет счетов производственных затрат, коммерческих или прочих расходов:

Приведем пример. Оплата бюллетеня работнику торговли отражается такой записью :

Дебет счета 44 — кредит счета 70.

Второе обстоятельство, которое определяет состав бухгалтерских записей , — место нахождения организации или ИП — нанимателя. Ряд субъектов РФ участвуют в пилотном проекте ФСС.

По каким правилам производятся начисления по больничному листу — 2018-2019

Расчет и начисление пособия по временной нетрудоспособности в 2018-2019 годах проходят по следующему алгоритму:

Этап 1. Бухгалтер рассчитывает среднедневную оплату за труд болевшего работника – для этого он определяет расчетный период и общий заработок сотрудника за расчетный период.

Расчетный период для больничных – 2 календарных года, предшествующих году болезни сотрудника.

Пример 1

Бухгалтер Игнатьева пришла на работу в ООО «Стигма» в апреле 2003 года. Это ее первое место работы. Игнатьева была на больничном с 01.07.2018 по 10.07.2018, тогда расчетный период – 2016–2017 гг. (но если Игнатьева в 2016 или 2017 году была в декрете или ухаживала за малышом и не имела дохода, то в соответствии с письмом Минтруда РФ от 03.08.2015 №171/ООГ-1105 бухгалтер возьмет для расчетного периода по заявлению от работницы предшествующие расчетному периоду годы, то есть 2014–2015 гг., но не более поздние).

Сколько бы дней ни было в годах расчетного периода, его длительность всегда 730 дней. Отпускные и дни болезни исключать нельзя (ст. 14 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Заработок за расчетный период – это зарплата, премии и прочие выплаты от работодателя, на которые начислялись взносы в соцстрах. Государственные пособия и компенсации от работодателя в эту сумму не входят.

Среднедневной заработок (СДЗ) бухгалтер найдет делением заработка за расчетный период на 730 дней.

Пример 1 (продолжение)

Игнатьева заработала в 2017 году 683 455 руб., в 2016-м – 657 320 руб.

СДЗ Игнатьевой: (657 320 + 683 455) / 730 = 1 836, 68 руб.

Этап 2. Полученную сумму СДЗ бухгалтер должен сравнить с максимальным и минимальным размером. Максимальный размер СДЗ считается в соответствии с суммами лимитов взносов в ФСС в предыдущие (расчетные) 2 года, в 2018 году он равен 2 017,81 руб. ((755 000 + 718 000) / 730 дней). В 2019 году изменится период, который следует брать в расчет на 2017-2018 годы. В 2018 году предельная величина по соцвзносам равна 865 000 руб. Следовательно максимальный СДЗ будет равен 2 219,18 руб. ((755 000 + 865 000) / 730 дней).

Минимальный СДЗ равен:

МРОТ на дату открытия больничного листа × 24 месяца / 730 дней.

Во втором полугодии 2018 года МРОТ равен 11 163 руб., следовательно, минимальный СДЗ – 367,01 руб. С января 2019 года МРОТ увеличится до 11 280 руб. То есть минимальный СДЗ составит 370,85 руб. (11 280 × 24 мес. / 730 дней).

Таким образом работодатель не может взять для расчета больничного сумму СДЗ больше 2 017,81 руб. и меньше 367,01 руб. в 2018 году, и больше 2 219,18 руб. и меньше 370,85 руб. в 2019 году.

Если заработок работника выше максимума, то пособие платится исходя из максимального СДЗ.

Пример 1 (продолжение)

Так как СДЗ Игнатьевой равен 1 836,68 руб. и это меньше максимального СДЗ 2018 года (1 901,37 руб.), то больничный нужно считать исходя из СДЗ в размере 1 836,68 руб., рассчитанного по данным фактического дохода Игнатьевой.

Если же рассчитанный бухгалтером СДЗ меньше минимального, то бухгалтер берет для расчета пособия заработок за день в размере 367,01 руб. – для трудящегося полный рабочий день.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если заболевший трудится неполный рабочий день, а его СДЗ меньше или равен минимальному, то минимальный СДЗ подлежит уменьшению пропорционально продолжительности рабочего времени. То есть для работника на 0,5 ставки со средним заработком за день меньше 367,01 руб. вы должны будете сравнивать фактический заработок за день с заработком, рассчитанным исходя из суммы в 367,01 / 2 = 183,51 руб. Это правило не распространяется на сотрудников, чей СДЗ выше минимального: даже если работник трудится на четверть ставки, то его средний заработок за день делить на 4 не нужно (п. 16 постановления Правительства РФ от 15.07.2007 № 375).

Этап 3. Бухгалтер должен определить общий стаж работника за всю его трудовую деятельность, поскольку только отработавший более 8 лет работник имеет право получить 100% среднедневной оплаты за труд. Если стаж работника от 5 до 8 лет, то выплатят ему 80% среднедневного заработка, если меньше 5 лет (но больше полугода) – 60%. Работнику со стажем работы меньше 6 месяцев больничный считайте исходя из МРОТ (ст. 7 закона № 255-ФЗ).

Подробнее об исчислении стажа для расчета больничных листов читайте .

Пример 1 (продолжение)

Поскольку общий трудовой стаж Игнатьевой – 15 лет 2 месяца (с апреля 2003 года по июнь 2018 года включительно), то она получит 100% среднего заработка за день.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для тех, кто получил травму или профзаболевание на рабочем месте, заработок для расчета нужно брать в полной сумме и выплачивать пособие в стопроцентном размере, независимо от стажа (ст. 9 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Этап 4. Бухгалтер умножает полученную сумму СДЗ на число дней болезни. Листок нетрудоспособности болевшего сотрудника оплачивает ФСС, но только с четвертого дня болезни. Первые 3 дня должен оплатить работодатель.

А вот если болеет родственник и сотрудник за ним ухаживает, то правила оплаты такого больничного листа другие. Читайте о них в материале «Оплата больничного по уходу за больным родственником».

Какие составить проводки по начислению больничного листа

Начисление больничного листа бухгалтер отразит в учете так:

Дт 20 (и других счетов учета затрат – в зависимости от того, как в каком подразделении работает больной) Кт 70 – начислен больничный за первые 3 дня болезни работника;

Дт 69 (по субсчету расчетов с соцстрахом) Кт 70 – начислен больничный за счет ФСС.

В день выплаты бухгалтер сделает такие проводки:

Дт 70 Кт 68 (субсчетов расчетов по подоходному налогу) – удержан подоходный налог с больничного;

Дт 70 Кт 50 (если из кассы) или 51 (с расчетного счета) – выплачено пособие работнику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для фирм в регионах-участниках пилотного проекта ФСС НДФЛ нужно удерживать только с пособия за первые 3 дня нетрудоспособности (постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Пример 1 (продолжение)

Размер пособия Игнатьевой за 10 дней болезни: 1 836,68 × 10 = 18 366,80 руб. За вычетом НДФЛ Игнатьева получит 15 978,80 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 20 Кт 70 на сумму 5 510,04 руб. – начислен больничный за счет работодателя;

Дт 69 Кт 70 на сумму 12 856,76 руб. – начислен больничный за счет ФСС;

В день выплаты заработной платы работникам:

Дт 70 Кт 68 на сумму 2 388,00 руб. – удержан НДФЛ с сумм пособия;

Дт 70 Кт 50 на сумму 15 978,80 руб. – по РКО выдано пособие по временной нетрудоспособности Игнатьевой.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п.6 ст. 226 НК РФ подоходный налог с пособия по временной нетрудоспособности в 2018 году должен быть перечислен в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие.

Начисление больничных в 2018 году: примеры расчета

Покажем подробнее, как правильно сделать расчет и начисление больничного листа в 2018 году.

Пример 2

С 01.07.2018 по 05.07.2018 уборщица Говорунова была на больничном. В ООО «Бартер» 06.07.2018 она принесла листок нетрудоспособности – у бухгалтера есть 10 календарных дней, чтобы начислить пособие. Говорунова работает на 0,5 ставки, предыдущие 2 года она тоже работала, в декрете не была. Стаж работы Говоруновой – 12 лет. Расчетный период – 2016–2017 гг.

В ООО «Бартер» Говорунова устроилась в январе 2017 года, до этого она работала у ИП Кузнецова И. Ф. Ее заработок за 2017 год – 68 505 руб. Заработок за 2016 год бухгалтер возьмет из справки о сумме заработной платы, которую выдал Говоруновой ИП Кузнецов при увольнении, – 65 732 руб. В настоящий момент Говорунова работает только в ООО «Бартер». Среднедневной заработок Говоруновой:

(68 505 + 65 732) / 730 = 183,89 руб.

Это меньше, чем минимальный размер СДЗ во втором полугодии 2018 года (367,01 руб.). Но, так как Говорунова работает на полставки, то для нее среднедневной заработок нужно сравнивать с 0,5 МРОТ = 183,51 руб. Поскольку фактический СДЗ сотрудницы больше минимального, то берем для расчета фактический заработок:

183,89 × 5 дней болезни = 919,45 руб., из которых работодатель заплатит 551,67 руб. (за первые 3 дня болезни), а 367,78 руб. – соцстрах.

Пример 3 (расчет пособия по болезни при смене годов)

Инженер Майсеенко заболела 01.07.2018, больничный ей закрыли 10.07.2018. Стаж работы Майсеенко – 3 года и 7 месяцев. Работает она неполный рабочий день в 2 организациях: в ООО «Сопромат» она работает на 0,5 ставки с 2013 года, а к ИП Столярову А. П. она устроилась в декабре 2017 года тоже на 0,5 ставки.

Майсеенко приняла решение получать пособие в ООО «Сопромат». Поскольку в 2016–2017 гг. она была сначала в декретном отпуске, а потом ухаживала за ребенком, то она написала заявление с просьбой заменить ей годы для расчета. В таком случае расчетный период – 2014–2015 гг. В ООО «Сопромат» в 2014 году Майсеенко заработала 246 350 руб., в 2015 году – 275 034 руб.

У ИП Столярова А. П. Майсеенко возьмет справку о том, что пособие по временной нетрудоспособности ей не начислялось и не выплачивалось. СДЗ Майсеенко бухгалтер возьмет только по одному месту работы – ООО «Сопромат», поскольку у ИП Столярова А. П. Майсеенко в 2014–2015 гг. не работала:

(246 350 + 275 034) / 730 = 714, 22 руб.

Эта сумма укладывается в границы между верхним ((624 000 + 670 000) / 730 = 1 772,60 руб.) и нижним (367,01 × 0,5 = 183,51 руб.) размером СДЗ. Так как стаж Майсеенко меньше 5 лет, то она имеет право только на 60% СДЗ:

714, 22 × 60% = 428, 53 руб.

Сумма больничного Майсеенко: 428, 53 руб. × 10 дней болезни = 4 285, 35 руб. За первые 3 дня расходы понесет страхователь – 1 285,59 руб., соцстрах оплатит 2 999,76 руб. За вычетом подоходного налога Майсеенко получит на руки 3728,35 руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы заменяете сотруднику годы для расчета пособия, то есть обязательные условия. Во-первых, работник должен написать заявление на замену. И второе, рассчитанный с заменой годов больничный должен быть больше, чем рассчитанный в обычном порядке, иначе работодатель платит пособие исходя из стандартного расчетного периода.

Итоги

Начисление больничных в 2018 году не претерпело значительных изменений: бухгалтеру нужно, как и раньше, знать СДЗ сотрудника, стаж, количество дней болезни. Однако нюансы есть в оплате больничного листа работнику, пострадавшему на производстве или женщине, которая недавно была в декрете.

О расчете больничного, наступающего после декретного отпуска, читайте в статье «Как сделать расчет больничного после декрета?».

Больничный лист выдается работнику в связи с временной потерей трудоспособности и оплачивается работодателем или Фондом социального страхования. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

Причитающиеся выплаты за период нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 2 года и количества дней, на которые выдан листок нетрудоспособности.

Для расчета больничного необходимо установить причины потери нетрудоспособности и определить, участвует ли ваш регион в пилотном проекте Фонда социального страхования (см. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Перечисленные факторы имеют прямое влияние на бухгалтерские проводки по начислению пособий.

Порядок расчетов по больничным для разных регионов

С точки зрения расчета суммы, причитающейся за дни нетрудоспособности, все регионы страны делятся на две категории: участвующие в пилотном проекте ФСС и нет.

Если регион участвует в пилотном проекте Фонда социального страхования, то бухгалтерия предприятия рассчитывает и выплачивает только часть пособия, оплачиваемого работодателем, а это 3 дня по заболеванию. Остальное будет считать ФСС и оплачивать напрямую на счет работника, предоставившего больничный и заявление на его оплату.

Если регион, в котором компания работает, не участвует в пилотном проекте, то обе части больничного рассчитывает и выплачивает работодатель, а Фонд социального страхования впоследствии возмещает выплаченные суммы.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по листку нетрудоспособности на примере. Работнику начислено возмещение за 10 дней болезни в сумме 5000 рублей. Работнице начислены выплаты за период нетрудоспособности по беременности и родам в размере 145 000 рублей.

Проводки по больничному листу в регионах, не участвующих в пилотном проекте ФСС:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Определена сумма выплаты за дни нетрудоспособности и начислен НДФЛ

Листок нетрудоспособности, справка-расчет бухгалтерии

Сумма за счет работодателя

20 (25, 26, 44)

Листок нетрудоспособности, справка-расчет

Сумма за счет ФСС

Листок нетрудоспособности, справка-расчет

Выплачено пособие по больничному наличными из кассы

Расходный кассовый ордер, платежная ведомость

Поступило возмещение от ФСС

Выписка банка

Начислено пособие по беременности и родам

145 00

Листок нетрудоспособности, справка-расчет

Перечислено пособие по БиР с расчетного счета

145 000

Платежное поручение, выписка банка

Получено возмещение пособия по БиР от ФСС

145 000

Выписка банка

Начисление больничного — проводки для 44 регионов-участников пилотного проекта ФСС:

Дебет

Кредит

Сумма. руб.

Первичный документ

Начислено пособие по болезни за счет работодателя

20 (25, 26, 44)

Больничный лист, справка-расчет

Начислен НДФЛ с суммы больничного

Справка-расчет бухгалтерии

Выплата пособия по больничному наличными из кассы

Расходный кассовый ордер, платежная ведомость

Выплата пособия по больничному с расчетного счета

Платежное поручение, платежная ведомость

Если выплата производится через расчетный счет, то проводка будет Д 70 К 51 на сумму 1305 рублей.

Выданный по беременности больничный проводки не формирует, поскольку полностью выплачивается за счет ФСС. Это же относится к выплатам в связи с несчастным случаем на производстве.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УДЕРЖАНИЕ СУММЫ ОПЛАТЫ БОЛЬНИЧНОГО ЛИСТА ПО СПЕЦИФИКЕ 121?

Государственное учреждение удерживает больничные по специфике 121. Какие будут проводки по удержанию и перечислению больничных?

Согласно пункту 1 статьи 361 Налогового кодекса сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за налоговый период, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.

В бухгалтерском учете выполняется корреспонденция счетов:

Д-т сч.

К-т сч.

7210 Административные расходы

3150 Социальный налог

Начислен социальный налог

3150 Социальный налог

3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда

Часть социального налога, направленная на оплату больничного листа работника

В случае, если сумма оплаты больничного листа окажется больше начисленного социального налога, то согласно пункту 2 статьи 361 Налогового сумма превышения переносится на следующий налоговый период.

В бухгалтерском учете это означает, что по счету 3150 будет числиться дебетовое сальдо, которое затем перекроется начислением социального налога в последующие периоды.

Больничный лист выдается работнику в связи с временной потерей трудоспособности и оплачивается работодателем или Фондом социального страхования.

Причитающиеся выплаты за период нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 2 года и количества дней, на которые выдан листок нетрудоспособности.

Для расчета больничного необходимо установить причины потери нетрудоспособности и определить, участвует ли ваш регион в пилотном проекте Фонда социального страхования (см. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Перечисленные факторы имеют прямое влияние на бухгалтерские проводки по начислению пособий.

Виды больничных листков

Больничный лист может быть выдан по различным поводам, но для расчета и составления проводок достаточно выделить 3 группы причин:

  • по заболеванию;
  • в связи с беременностью и родами;
  • в результате производственной травмы.

Выплата за дни, пропущенные по болезни, рассчитывается в зависимости от стажа и оплачивается частично за счет работодателя.

Суммы выплат по больничным в двух оставшихся случаев полностью производятся из бюджета ФСС и не зависят от стажа работ.

Бухгалтерские проводки формируются исходя из того, участвует ли регион, в котором компания осуществляет деятельность, в пилотном проекте ФСС.

Некоторые цифры для расчета пособий

Максимальный годовой заработок, учитываемый при расчете пособий по нетрудоспособности для 2020 года составляет 865 000 рублей, в 2018 году аналогичный показатель составил 815 000 рублей, а в 2017 году — 755 000 рублей.

Максимальный размер среднедневного заработка для расчета пособия по беременности и родам в 2020 году составляет 2150,68 рублей.

МРОТ с 01.01.2019 составляет 11 280 рублей.

Максимальный размер выплаты по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в 2020 году составляет 309 135,44 рублей за полный месяц.

Правовые документы
  • Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294

«ДЫРКИ» РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА

О чем это мы — что за «дырки»? На самом деле, это дни и месяцы, которые нам надо исключить из расчетного периода. В п. 3 Порядка № 1266 определено, что из количества календарных дней за расчетный период исключаются дни, не отработанные по уважительным причинам:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего или шестилетнего возраста по медицинскому заключению;

— отпуск без сохранения зарплаты, предоставленной согласно закону.

Месяц, который был полностью не отработан по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа), исключают из расчетного периода (п. 3 Порядка № 1266, письмо Минсоцполитики от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16 // «ОТ», 2016, № 21, с. 6). А теперь пройдемся по нюансам.

1.1. «ДНИ МСЭК»

Итак, больничный вам принес работник с инвалидностью. Что следует знать?

1. Если инвалидность была установлена в течение последних 12 месяцев расчетного периода (или менее, если расчетный период составляет меньше чем 12 месяцев), то советуем вам «поднять» тот больничный, в котором была отметка об ее установлении. Взгляните на него еще раз.

Проверяйте: период, в течение которого документы больного рассматривались в МСЭК, не должен быть оплачен. Объясним почему.

Во-первых, ч. 2 ст. 22 Закона № 1105 указывает нам на то, что временная нетрудоспособность оплачивается только до дня установления инвалидности.

Во-вторых, дата установления инвалидности указывается в листке нетрудоспособности, а сам листок нетрудоспособности закрывается днем поступления документов больного в МСЭК (п. 4.3 Инструкции № 455).

В-третьих, п. 3.11 Инструкции № 532 указывает на то, что обе эти даты (дата установления инвалидности и дата поступления (регистрации) документов в МСЭК) должны совпадать.

Все перечисленное означает: период, указанный в больничном листе с отметкой об установлении инвалидности, оплачивается не полностью, а только до дня установления инвалидности. Сам же день установления инвалидности и все последующие дни, указанные в больничном листе как период рассмотрения документов в МСЭК, не оплачиваются.

Более подробные разъяснения на этот счет содержатся в письме ФСС по ВПТ от 31.03.2010 г. № 04-06/Ш-155з-230 // «ОТ», 2010, № 10, с. 9.

2. Возвращаемся к «сегодняшнему» больничному. «Дни МСЭК», попавшие в расчетный период, нужно исключить из расчета среднедневной зарплаты. Да, такие дни не были оплачены, но они все равно считаются днями, пропущенными из-за временной нетрудоспособности, то есть исключаются из количества календарных дней за расчетный период. Таково мнение специалистов Минсцополитики (см. письмо от 06.09.2016 г. № 293/18/99-16 // «ОТ», 2017, № 16, с. 10).

Пример 1. Работник предоставил больничный лист за период: с 3 по 22 января 2018 года. Согласно листку нетрудоспособности документы работника были направлены в МСЭК 22 января 2018 года, осмотр в МСЭК — 26 января. По результатам осмотра работник был признан лицом с инвалидностью II группы с 22 января 2018 года.

В указанной ситуации 5 «дней МСЭК» (с 22 по 26 января 2018 года включительно) не оплачиваются, а 19 календарных дней временной нетрудоспособности (с 3 по 21 января 2018 года) оплачиваются.

Этот же работник заболел с 12 по 16 марта 2018 года. В расчетном периоде (март 2017 года — февраль 2018 года) у работника, кроме как в январе (с 03.01.2018 г. по 22.01.2018 г.), были еще листки нетрудоспособности:

— с 25.09.2017 г. по 31.10.2017 г.(37 к. дн.);

— с 01.11.2017 г. по 30.11.2017 г.(30 к. дн.);

— с 01.12.2017 г. по 02.01.2018 г. (33 к. дн.).

Общее количество календарных дней за расчетный период (март 2017 года — февраль 2018 года) составляет 365. Исключим из него все дни, пропущенные работником по уважительным причинам, в том числе те, которые не оплачивались:

365 — 19 — 5дни МСЭК — 37 — 30 -33 = 241 (к. дн.).

Именно такое количество календарных дней будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты для определения суммы больничных за март.

1.2. НЕОПЛАЧИВАЕМАЯ БОЛЕЗНЬ

Будут ли участвовать в расчете «текущих» больничных дни предшествующей неоплачиваемой болезни?

Забегая вперед, скажем: все зависит от причины «неоплаты».

Так, перечень причин для отказа в оплате больничного листа можно найти в ст. 23 Закона № 1105. Самыми интересными являются: отметка об алкогольном, наркотическом опьянении, запись о нарушении больничного режима и т. д. Так вот, какая бы из этих причин не была у вашего работника, больничный лист ему все равно полагается. В нем просто делается отметка о «нехорошем поведении» пациента. И хотя дни временной нетрудоспособности, которые указаны в таком больничном, не подлежат оплате (или подлежат, но не все), они все равно считаются неотработанными из-за уважительной причины. А значит, должны быть исключены из расчетного периода при оплате последующих больничных листов.

Разберем еще один случай неоплачиваемой болезни: больничный лист с ошибкой в оформлении. Такой документ, с точки зрения Закона № 1105, не подтверждает временную нетрудоспособность работника. Нет возможности исправить ошибку или работник просто не хочет этого делать? Такой больничный не оплачивают. Дни нетрудоспособности, обозначенные в нем, как уже было сказано, с законодательной точки зрения не являются днями нетрудоспособности. А значит, они остаются в расчетном периоде и участвуют в расчете среднедневной зарплаты. К таким выводам приходит ФСС по ВПТ в своем письме от 25.05.2016 г. № 5.2-32-812 // «ОТ», 2017, № 16, с. 22.

Приведем примеры.

В расчетном периоде — больничный с отметкой об алкогольном опьянении

Пример 2. Работник болел в марте 2018 года. В месяце расчетного периода — декабре 2017 года — он тоже болел (получил травму), что подтверждает больничный лист. При этом в декабрьском больничном стоит отметка об алкогольных промилле. Проведенное работодателем расследование показало, что алкогольное опьянение стало прямой причиной полученной травмы — больничный не оплачивали. Как учитывать дни неоплачиваемой декабрьской болезни при расчете больничных за март 2018 года?

Здесь все просто. Декабрьский больничный лист с отметкой об алкогольном опьянении не оплачивается, но при этом подтверждает временную нетрудоспособность. С точки зрения Закона № 1105, дни, указанные в таком больничном листе, считаются неотработанными по уважительной причине. То есть такие дни должны быть исключены из количества календарных дней расчетного периода при расчете больничных за март.

В расчетном периоде — неисправленный больничный

Пример 3. Работник болел в феврале, в подтверждение чего предоставил больничный лист. В январе он тоже болел, о чем тоже свидетельствует больничный лист. Но в январском больничном допустили ошибку — неправильно написано название организации (работодателя). Работник отказался ее исправлять (обращаться в медучреждение для ее исправления).

Январский больничный лист не подтверждает временную нетрудоспособность работника. Дни болезни, указанные в нем, работодатель не имеет права оплачивать — уважительная причина отсутствия на работе не подтверждена.

Поэтому дни январской болезни, «не доказанные» документально, остаются в расчетном периоде при определении средней зарплаты для оплаты больничного листа в феврале.

Если впоследствии работник все-таки решится исправить больничный лист за январь, то работодатель должен будет его оплатить. Более того, тогда придется пересчитать и сумму больничных по февральскому листку нетрудоспособности.

Обратите внимание: в бланке листка нетрудоспособности может быть сделано врачом не более двух исправлений (п. 4.5 Инструкции № 532).

Если исправлений больше, больничный оплате не подлежит, он является недействительным. В этом случае окончательно испорченный больничный лист возвращают работнику, чтобы он обменял его на «новый» — дубликат (письмо ФСС по ВПТ от 19.05.2016 г. № 5.1-31-768 // «ОТ», 2016, № 22, с. 5).

И еще один нюанс: оплату временной нетрудоспособности производят, если за ее назначением работник обратился не позднее 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности (ч. 5 ст. 32 Закона № 1105).

В расчетном периоде — «детская» справка

Пример 4. Работница учреждения болела в марте 2018 года. В одном из месяцев расчетного периода — марте 2017 года — болел ее ребенок. За период его болезни работнице выдали 2 документа:

— больничный лист по уходу за больным ребенком;

— справку по форме № 138/о.

Справка по форме № 138/о, выписанная работнице в марте 2017 года, является основанием для освобождения от выполнения должностных обязанностей (см. письмо ФСС по ВПТ от 25.05.2016 г. № 5.2-32-812 // «ОТ», 2017, № 16, с. 22). Все календарные дни, обозначенные в ней, — это временная нетрудоспособность в связи с необходимостью ухода за больным ребенком. Такие дни, так же как и календарные дни по листку нетрудоспособности, следует исключать из общего количества календарных дней, участвующих в расчете больничных за март 2018 года.

СТРАХОВОЙ СТАЖ:

Подтверждать или нет?

На вопрос «Зачем работодателю знать величину страхового стажа работника?» наверняка уже ответит любой бухгалтер: «Для того, чтобы определить % оплаты больничного листа». И это правильно. Однако это не все.

Так сложилось, что страховой стаж у нас бывает двух видов:

— «общий», или накопленный работником за его трудовую жизнь (влияет на % оплаты больничного);

— «специальный», или накопленный работником за последние 12 месяцев перед наступлением дня болезни (влияет на то, будут ли к расчету сумм больничных применены ограничения по ч. 4 ст. 19 Закона № 1105).

В расчете больничных участвуют оба — каждый в свою очередь.

Но нас сейчас интересует больше «специальный». Черпать информацию о нем работодатель может:

— из отчетов по ЕСВ (форма № Д4), сформированных работодателем;

— из сведений, содержащихся в справке по форме № ОК-7 (ОК-5), представленной работником.

И если первый вариант подходит больше для работников, которые последний год (12 месяцев) и до дня болезни работали на вашем предприятии (в организации), то для вновь принятых (недавно принятых) работников нужна информация из Пенсионного фонда, имеющаяся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Госреестра соцстрахования.

Эти данные Пенсионный фонд предоставляет работнику в справке по форме № ОК-7 (ОК-5). Ее предназначение: подтвердить количество стажа, необходимого для того, чтобы «оградить» расчет больничных работника от ограничения «минималкой» (предусмотренное ч. 4 ст. 19 Закона № 1105: средняя зарплата для расчета больничных не может быть выше размера, исчисленного из МЗП, установленного в месяце наступления страхового случая). Эта же информация участвует в определении «общего» страхового стажа.

Если работник набрал нужное количество стажа (более чем 6 месяцев за последние 12), то ограничения не применяют.

А теперь поговорим о том, что делать, если работник справку не предоставил, и о том, как действовать, если предоставил, но позже — уже после расчета и выплаты больничных.

Нет справки № ОК-7 (ОК -5)? — И не нужно!

Пример 5. Работник принят на работу 01.11.2017 г. С 12 по 20 февраля 2018 года он болел, а справку № ОК-7 (ОК-5) он не предоставил.

Его зарплата за ноябрь 2017 года — январь 2018 года составила 11500 грн.

Записи в трудовой книжке свидетельствуют о том, что работник трудился у других работодателей, в том числе и в 2017 году. Из нее также видно, что на 01.01.2011 г. его трудовой стаж составляет более 10 лет.

Как рассчитать сумму больничных?

Итак, перед болезнью работник отработал чуть более 3 месяцев. Чтобы избежать ограничений по п. 4 ст. 19 Закона № 1105 и для подтверждения наличия страхового стажа в размере более 6 месяцев за предшествующие 12 месяцев перед наступлением страхового случая, ему необходимо предоставить работодателю справку по форме № ОК-7 (ОК-5) (письма ФСС по ВПТ от 05.06.2015 г. № 5.2-32-946, от 07.06.2016 г. № 5.2-32-924 // «ОТ», 2017, № 16, с. 16).

Работник по условиям вопроса такую справку не предоставил, хотя сроки назначения и оплаты пособия по временной нетрудоспособности уже «поджимают». Что делать?

Все просто: начислить и выплатить больничные с учетом ограничения «минималкой».

Сначала рассчитаем фактическую среднедневную зарплату:

11500 грн. : 92 к. дн. = 125 грн.,

где 11500 — начисленная зарплата за ноябрь 2017 года — январь 2018 года;

92 — количество календарных дней в расчетном периоде: ноябрь 2017 года — январь 2018 года (30 + 31 + 31).

Учтем «общий» стаж:

125 х 100 % = 125 грн.

Рассчитываем среднедневную зарплату исходя из МЗП, действующей на момент наступления страхового случая (в феврале 2018 года — 3723 грн.):

3723 грн. : 30,44 к. дн. = 122,31 грн.

Сравниваем 2 «средних»:

125средняя ЗП > 122,31средняя МЗП.

Применяем ограничение: сумму оплаты больничного рассчитываем исходя из среднедневной МЗП — 122,31 грн. Она составит:

122,31 грн. х 9 к. дн. = 1100,79 грн.

В том числе:

— за счет работодателя:

122,31 грн. х 5 к. дн. = 611,55 грн.;

— за счет ФСС:

122,31 грн. х 4 к. дн. = 489,24 грн.

Дополнительное условие. Предположим, оплата была не 100 %, а, например, 70 % («общий» страховой стаж работника составлял от 5 до 8 лет), тогда бы ситуация с расчетом суммы больничных сложилась по-другому:

87,50125 х 70 % средняя МЗП.

Ограничение, предусмотренное ч. 4 ст. 19 Закона № 1105, в данном случае не нарушено. Расчет суммы больничных осуществлялся бы исходя из размера — 87,50 грн.

В таком случае справка № ОК-7 (ОК-5) вообще не нужна. Все потому, что даже если у работника и есть 6 месяцев «специального» стажа, то нехватка «общего» стажа и небольшая зарплата все равно приведут в итоге к расчету больничных исходя из фактической дневной зарплаты — 87,50 грн. Так что подумайте (а лучше просчитайте): всегда ли нужно «гонять» работника за справкой.

Получил больничные, а затем принес № ОК-7 (ОК-5)? ☹ — Пересчитываем!

Пример 6. Берем за основу условия примера 5. Предположим, что работник «донес» справку № ОК-7 в марте 2018 года. Она подтвердила наличие у него стажа: более чем 6 месяцев за последние 12 месяцев перед днем наступления болезни — 12 февраля 2018 года. Какие наши действия?

Ну что сказать?! Есть справка. Есть подтверждение «6 месяцев стажа». Значит, нет оснований для применения ограничения по ч. 4 ст. 19 Закона № 1105. Сумму больничных следует пересчитать исходя из размера фактической дневной выплаты. Поддерживает правомерность такого «перерасчета» и ФСС по ВПТ в своих письмах от 04.01.2017 г. № 5.2-28-4 // «ОТ», 2017, № 7, с. 7; от 07.06.2016 г. № 5.2-32-924 // «ОТ», 2017, № 16, с. 16.

Сумма оплаты больничного листа составит:

125 х 9 = 1125 грн.

В том числе:

— за счет работодателя:

125 грн. х 5 к. дн. = 625 грн.;

— за счет средств ФСС:

125 х 4 = 500 грн.

Таким образом, работнику необходимо доплатить еще 24,21 грн. больничных (1125 — 1100,79). Часть этой суммы, а именно 10,76 грн. (500 — 489,24) — это расходы ФСС. На эту сумму следует подавать еще одну заявку-расчет, повторно указав при этом данные о больничном работника.

Внимание! Перерасчет больничных нужно сделать независимо от того, когда работник предоставил справку по форме № ОК-7 (ОК-5), если, конечно, она подтвердила наличие нужного стажа.

На такой «бессрочности» настаивает сам Фонд в письме от 04.01.2017 г. № 5.2-28-4 (ср. 025069200).

Получается так: даже если работник предоставит работодателю справку после окончания предельного срока для назначения больничных, установленного ч. 5 ст. 32 Закона № 1105, а это — 12 месяцев со дня восстановления трудоспособности, то перерасчет больничных все равно нужно сделать.

Обоснование: первоначальное обращение работника за назначением оплаты по больничному поступило вовремя, то есть в сроки, предусмотренные этой нормой.

ВЫПЛАТЫ РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА:

переходящие, корректированные, разовые

В расчет «больничной» среднедневной зарплаты включают выплаты, по которым одновременно выполняются следующие условия (п. 3 Порядка № 1266):

Но есть такие выплаты, которые включаются в расчет средней зарплаты по-особенному. О чем речь?

Поговорим о корректировках, разовых выплатах и переходящих отпускных, попавших «на границы» расчетного периода.

3.1. ПЕРЕХОДЯЩИЕ ОТПУСКНЫЕ:

«на границах» расчетного периода

Границ у расчетного периода две. Поэтому интересующих нас ситуаций тоже две:

1. Переходящие отпускные начислены в месяце, предшествующем началу расчетного периода, в том числе за дни отпуска, которые входят в рамки расчетного периода.

2. Отпускные начислены в последнем месяце расчетного периода, в том числе за дни отпуска, которые выходят за рамки расчетного периода.

Сразу обозначим: переходящие отпускные как в первом, так и во втором случае учитываются только в сумме за дни отпуска в пределах расчетного периода. Пропорциональное распределение сумм отпускных (соответственно дням отпуска) осуществляется независимо от фактической выплаты отпускных. Обоснование — п.п. 1.6.1 Инструкции № 5.

На это указывало Минсоцполитики в своем письме от 16.09.2015 г. № 528/18/99-15 // «ОТ», 2017, № 16, с. 14, и ФСС по ВПТ в письме от 03.09.2015 г. № 5.2-32-1422.

Переходящие отпускные в месяце, предшествующем расчетному периоду

Пример 7. Работница болела с 13 по 23 марта 2018 года. Расчетный период: март 2017 года — февраль 2018 года.

В феврале 2017 года (месяце, предшествующем расчетному периоду) она брала ежегодный отпуск (с 27.02.2017 г. по 13.03.2017 г.). В феврале начислены отпускные:

— за 2 дня отпуска в феврале 2017 года;

— за 12 дней отпуска в марте 2017 года.

Несмотря на то, что начисление отпускных произошло за рамками расчетного периода, при расчете больничных нужно учесть сумму отпускных, приходящихся на расчетный период.

Таким образом, в расчет больничных попадают отпускные за 12 дней отпуска в марте 2017 года.

Переходящие отпускные в последнем месяце расчетного периода

Пример 8. Работник с 06.02.2018 г. по 01.03.2018 г. был в ежегодном отпуске.

Ему начислены отпускные:

— за 23 дня отпуска в феврале 2018 года;

— за 1 день отпуска в марте 2018 года.

С 15.03.2018 г. работник заболел.

Расчетный период для определения «больничного» среднего заработка: март 2017 года — февраль 2018 года.

Несмотря на то, что вся сумма отпускных начислена в месяце расчетного периода (феврале 2018 года), сумму за мартовский день отпуска учитывать в расчете средней зарплаты нельзя — это выплата за календарный день, выходящий за пределы расчетного периода.

То есть в расчете участвуют только отпускные за февраль 2018 года.

3.2. КОРРЕКТИРОВКИ

Условно можно обозначить три основных типа корректировок и то, как они будут влиять на расчет среднедневной зарплаты:

Корректировка зарплаты без уточнения отработанного времени

Во-первых, если доначислена зарплатная выплата за прошлые периоды, то для исчисления среднедневной зарплаты ее считают доходом того месяца, в котором осуществили такое доначисление.

Во-вторых, сторнированную сумму зарплаты учитывают в общей сумме зарплаты в месяце ее сторнирования.

Оба утверждения следуют из приказа Минсоцполитики «Об утверждении примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования» от 21.10.2015 г. № 1022 (далее — Примеры № 1022) (см. «ОТ», 2015, № 21, с. 3). Такого же мнения и специалисты ФСС и Минсоцполитики (см. письмо ФСС по ВПТ от 25.08.2015 г. № 5.2-32-1380 и письмо Минсоцполитики от 07.04.2016 г. № 101/18/99-16 // «ОТ», 2017, № 16, с. 29).

Корректировка зарплаты «внутри» расчетного периода

Пример 9. Работница болела с 27 февраля по 12 марта 2018 года (14 к. дн.). В мае 2017 года ей доначисляли зарплату за январь 2017 года. Страховой стаж — 2 года.

Остальные исходные данные приведем в таблице.

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней

Начисленные выплаты, грн.

Февраль — Апрель — 2017

Май-2017

4000 — зарплата за май-2017

250 — доначисленная зарплата за январь-2017

Июнь-2017 — Январь-2018

Итого

При расчете суммы больничных доначисленную в мае зарплату за январь 2017 года включаем в общий доход мая 2017 года.

Среднедневная зарплата составит:

50750 грн. : 365 к. дн. = 139,04 грн.

Сумма дневной выплаты составит:

139,04 x 50 % = 69,52 грн.

Сумма оплаты первых пяти дней:

69,52 x 5 к. дн. = 347,60 грн.

Сумма пособия за счет средств ФСС:

69,52 x 9 к. дн. = 625,68 грн.

Корректировка зарплаты «за границами» расчетного периода

Пример 10. Работница болела с 1 по 15 марта 2018 года. В этом же месяце выяснилось, что работнице ошибочно не начислены еще 200 грн. зарплаты за февраль 2018 года. Доначисление произведено в марте.

Расчетным периодом в этом случае является: март 2017 года — февраль 2018 года.

Зарплатная корректировка (доначисление) осуществлена в марте 2018 года — месяце, который не входит в расчетный период и поэтому не будет участвовать в расчете средней зарплаты.

Корректировка отпускных

Отметим, что учет корректировки отпускных в расчете среднедневной зарплаты отличается от всех остальных зарплатных корректировок.

Как уже было сказано: все корректируемые зарплатные выплаты учитываются в месяце расчетного периода, в котором осуществляется корректировка. А вот суммы корректируемых отпускных распределяются пропорционально календарным дням того месяца, на который приходятся дни отпуска в соответствующем месяце. Причем независимо от порядка их фактической выплаты. Всему причиной — п.п. 1.6.1 Инструкции № 5:

«Суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.»

Говоря проще: если вы доначисляете сумму отпускных за дни июля и делаете это в августе, то такое доначисление отпускных вы относите к июлю. Сторнируете сумму отпускных за август в декабре — относите «сторно» к августу и т. д.

Аналогичные разъяснения представлены в письме Минсоцполитики от 07.04.2016 г. № 101/18/99-16 // «ОТ», 2017, № 16, с. 29).

Корректировка отпускных «внутри» расчетного периода

Пример 11. Работница болела с 27 февраля по 12 марта 2018 года (14 к. дн.). В мае 2017 года ей доначисляли отпускные за январь 2017 года. Страховой стаж — 2 года.

Остальные исходные данные — в таблице.

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней

Начисленные выплаты, грн.

Февраль — Апрель — 2017

Май-2017

4000 — зарплата за май-2017

250 — доначисленые отпускные за январь-2017

Июнь-2017 — Январь-2018

Итого

50750 — 250отпускные за январь-2017 = 50500

При расчете суммы больничных доначисленные отпускные за январь 2017 года относим к январю 2017 года, тем самым исключаем их из выплат «внутри» расчетного периода.

Среднедневная зарплата составит:

50500 грн. : 365 к. дн. = 138,36 грн.

Общий размер больничных при этом получится:

138,36 грн. х 50 % х 14 к. дн. = 968,52 грн.

Корректировка отпускных «за границами» расчетного периода

Пример 12. Работница болела с 5 по 12 марта 2018 года (8 к. дн.). Общий страховой стаж — 9 лет и 2 месяца (100 % оплаты).

В расчетном периоде (март 2017 года — февраль 2018 года ) ей были начислены:

— зарплата в сумме 46000 грн.;

— отпускные за период отпуска с 19.02.2018 г. по 04.03.2018 г. в сумме:

• 1260 грн. — за февраль (126 грн. х 10 к. дн.);

• 504 грн. за март (126 грн. х 4 к. дн.).

Кроме этого, в марте 2018 года выяснилось, что средняя зарплата, по которой были оплачены отпускные, занижена на 14 грн. Работнице доначислили отпускные:

• 140 грн. — за февраль (14 грн. х 10 к. дн.);

• 56 грн. за март (14 грн. х 4 к. дн.).

Расчетным периодом для определения больничных в этом случае является март 2017 года — февраль 2018 года.

Сумма отпускных включается в расчет «средней» пропорционально дням отпуска, приходящимся на расчетный период. То есть в расчет «попадет» только сумма отпускных, приходящихся на февраль 2018 года, — 1260 грн.

Аналогично в расчет включают и корректировку отпускных — сумму доначисленных отпускных также относят к месяцу, на который приходится отпуск. Такие доначисления включают в расчет «средней» пропорционально дням отпуска, приходящихся на расчетный период. То есть в расчет будет включаться только сумма доначисленных отпускных, приходящихся на февраль 2018 года, — 140 грн.

Таким образом, общая сумма заработка в расчетном периоде составит:

46000 + 1260 + 140 = 47400 (грн.).

Средняя заработная плата:

47400 грн. : 365 к. дн. = 129,86 грн.

Сумма больничных:

129,86 грн. х 100 % х 8 к. дн. = 1038,88 грн.

Корректировки зарплаты и отработанного времени

Речь идет о такой широко распространенной ситуации на практике, как сторнирование зарплаты за прошлый месяц в текущем месяце в связи с тем, что в прошлом месяце работник был на больничном.

Так, п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 и п.п. 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 предусмотрено, что если начисление зарплаты осуществляется за предыдущий период, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, то начисленные суммы включаются в зарплату того месяца, в котором были произведены начисления.

Порядок расчета больничных в случае, когда в расчетном периоде проводились корректировки зарплаты в связи с уточнением рабочего времени, проиллюстрирован и в примере 6 разд. III Примеров № 1022. Из него следует, что:

— суммы корректировки зарплаты учитываются в месяце их проведения;

— а дни, за которые проведены корректировки, учитываются в том месяце, на который приходятся такие корректировки.

Не забываем при этом: дни, пропущенные работником по одной из уважительных причин (болезнь, декретный отпуск и т. д.), должны быть исключены из расчетного периода. А доход за эти дни (больничные, декретные) не участвует в расчете среднедневной зарплаты.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минсоцполитики от 03.12.2015 г. № 1837/18/93-15, от 07.04.2016 г. № 101/18/99-16.

Зарплатно-больничная корректировка «внутри» расчетного периода

Пример 13. Работник болел с 5 по 14 марта 2018 года (10 к.дн.).

В расчетном периоде работнику за дни болезни с 28 по 31 августа 2017 года была ошибочно начислена зарплата.

Количество отработанного времени уточнили в сентябре 2017 года:

— сторнировали «лишнюю» зарплату (за август) в размере 800 грн.;

— начислили больничные (за август) в размере 600 грн.

Общий страховой стаж работника — 10 лет и 3 месяца.

Представим решение в виде таблицы.

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней

Общая сумма начисленных выплат, грн.

изначально

корректировка

изначально

корректировка

Март — Июль — 2017

Август-2017

— 4 дня болезни

Сентябрь-2017

— 800зарплата за август + 600больничные за август (не участвуют в расчете)

Октябрь-2017 — Февраль-2018

Итого

Поясним. Дни болезни за август вносятся в табель работника за август как дни временной нетрудоспособности и исключаются из расчетного периода как дни, пропущенные по уважительной причине. Суммы больничных за эти дни, соответственно, тоже не участвуют в расчете.

«Лишнюю» зарплату за август вычитаем из общей суммы зарплаты за сентябрь.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

52000 : 361 к. дн. = 144,04 грн.

Сумма больничных составит:

144,04 грн. х 100 % х 10 к. дн. = 1440,40 грн.

Зарплатно-больничная корректировка «за границами» расчетного периода

Пример 14. В феврале 2018 года работнице начислили зарплату как за полностью отработанный месяц (3723 грн.). В марте выяснилось, что она с 26 по 28 февраля болела. Излишне начисленную зарплату в сумме 558,45 грн. за эти дни сторнировали и начислили больничные — 319,92 грн.

С 12 по 16 марта работница снова заболела.

Страховой стаж — 8 лет 5 месяцев.

Расчетным периодом для мартовского больничного является: март 2017 года — февраль 2018 года. В феврале (последнем месяце расчетного периода) за 3 дня болезни ошибочно начислена зарплата. Ее корректировка («сторно») была осуществлена в марте — месяце, который не входит в расчетный период. Возникает вопрос: нужно ли учитывать при расчете среднедневной зарплаты «лишнюю» февральскую зарплату?

Отвечаем. Согласно п. 3 и 32 Порядка № 1266 в расчет средней зарплаты включают зарплату, на которую начислен ЕСВ и которая включена в ЕСВ-отчет.

На заработную плату за февраль 2018 года (в том числе «лишнюю») начислен ЕСВ, она в полном объеме показана в ЕСВ-отчете за февраль. Оба обязательных условия включения выплаты в расчет «средней» соблюдены, значит, зарплата за февраль участвует в расчете мартовской «средней» в полной сумме.

Сторнированная сумма зарплаты за 3 рабочих дня (с 26 по 28 февраля) будет отнесена на зарплату марта 2018 года, месяца, который не входит в расчетный период, поэтому эта сумма не войдет в расчет средней зарплаты.

Что с днями? Здесь все наоборот. При подсчете общего количества календарных дней за расчетный период корректировки по количеству календарных дней, приходящихся на период болезни, должны быть учтены, а именно — исключены из общего количества календарных дней за расчетный период.

Рассчитаем среднедневную зарплату. Условные данные для расчета представим в таблице.

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней

Сумма начисленных выплат, грн.

изначально

корректировка

изначально

корректировка

Март — Июль — 2017

Август-2017

Сентябрь-2017

Октябрь-2017 — Февраль-2018

— 3 дня болезни

Итого

Март 2018 года не является месяцем расчетного периода.

Среднедневная зарплата равна:

52800 грн. : 362 к. дн. = 145,86 грн.

Определим сумму больничных:

145,86 х 100 % х 5 к. дн. = 729,30 грн.

3.3. РАЗОВЫЕ ВЫПЛАТЫ

Включать или не включать разовые выплаты в расчет больничной «средней», зависит от разных факторов.

Как уже было сказано, если на выплату начислен ЕСВ и вы ее в одной строке с зарплатой отразили в ЕСВ-отчете, то у вас есть все основания учитывать такую выплату при расчете больничной среднедневной зарплаты. Но это не все.

Для включения/невключения разовых выплат в расчет будет иметь значение еще один фактор, а именно то, как работник трудился в месяце ее начисления. Представим возможные варианты.

Разовая выплата начислена в месяце, в котором работник не работал (с 1-го по 1-е число) по уважительным причинам.

Решение:

1. Месяцы расчетного периода (с 1-го по 1-е число), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода (п. 3 Порядка № 1266).

2. Если лицо в этом месяце получило поощрительную или компенсационную выплату разового характера, то сумма этой выплаты не включается в расчет средней заработной платы для расчета больничных (см. письма Минсоцполитики от 16.09.2015 г. № 526/18/99-15, от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16 // «ОТ», 2016, № 21, с. 6).

Пример 15. Работник болел с 27 февраля по 15 марта 2018 года. В расчетном периоде ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы с 01.11.2017 г. по 15.11.2017 г. включительно. Кроме этого, с 16.11.2017 г. по 05.12.2017 г. работник болел. В ноябре такому работнику была начислена материальная помощь для решения социально-бытовых вопросов в размере 2000 грн.

В приведенном примере весь ноябрь 2017 года работник не работал по уважительным причинам:

— с 1-го по 15-е число в связи с отпуском без сохранения заработной платы;

— с 16-го по 30-е число в связи с временной нетрудоспособностью.

Это означает, что расчетный период уменьшится с 12 до 11 месяцев (соответственно и количество дней за расчетный период уменьшится на 30). Все выплаты, начисленные в таком календарном месяце, не включаются в расчет средней зарплаты. Материальная помощь в размере 2000 грн. будет исключена из расчета «средней».

Разовая выплата начислена в месяце, в котором работник часть месяца не работал по уважительным причинам.

Решение. Начисленные и выплаченные в этом месяце поощрительные и компенсационные выплаты разового характера, которые облагаются ЕСВ, включаются при исчислении средней заработной платы в полном объеме (см. письмо ФСС по ВПТ от 25.08.2015 г. № 5.2-32-1380).

Пример 16. Работник болел с 27 февраля по 15 марта 2018 года.

В расчетном периоде:

— с 01.11.2017 г. по 15.11.2017 г. он болел;

— с 16.11.2017 г. по 05.12.2017 г. ему был предоставлен ежегодный отпуск.

Кроме того, в ноябре 2017 года ему была начислена материальная помощь на оздоровление к отпуску в размере 2000 грн.

Суммы отпускных за период отпуска с 16 ноября по 5 декабря 2017 года и материальной помощи на оздоровление (2000 грн.) участвуют в расчете средней зарплаты. Причем материальную помощь включают в расчет в полной сумме, даже несмотря на то, что весь месяц не отработан. Действующим Порядком № 1266 не предусмотрено включение разовых выплат в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному времени, если месяц отработан не полностью по уважительной причине.

Разовая выплата начислена в месяце, в котором работник не работал по уважительным причинам, но есть выходной день, на который уважительная причина не распространяется.

Решение. Если в месяце, который входит в расчетный период, застрахованное лицо ни дня не работало по уважительной причине, этот месяц исключается из расчетного периода. Соответственно материальная помощь, разовая премия и другие выплаты, начисленные в этом месяце, не учитываются при исчислении средней заработной платы (см. письмо Минсоцполитики от 13.10.2016 г. № 334/18/99-16 // «ОТ», 2016, № 21, с. 6, письмо ФСС по ВПТ от 20.09.2016 г. № 2.4-46-1616).

Пример 17. Работник болел с 13 по 19 марта 2018 года. В расчетном периоде он приносил больничные листы:

— с 1 по 9 февраля 2018 года;

— с 12 по 28 февраля 2018 года.

В феврале ему была начислена и выплачена материальная помощь, облагаемая ЕСВ, в размере 3723 грн.

В этой ситуации из расчетного периода (март 2017 года — февраль 2018 года) полностью исключается февраль. Материальная помощь, начисленная в этом месяце, не включается в расчет среднедневной зарплаты.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Закон № 1105 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкции № 449 — Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449.

Инструкция № 455 — Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455.

Инструкция № 532 — Инструкция о порядке заполнения листка нетрудоспособности, утвержденная совместным приказом Минздрава, Минтруда, ФСС по ВПТ и ФНС от 03.11.2004 г. № 532/274/136-ос/1406.

Такие больничные называют «переходящие».

Правила расчета переходящего больничного

Вот какие правила нужно знать, оплачивая больничный, открытый в декабре 2020 года и закрытый в январе нового года:

  1. Сумма больничного пособия не может быть меньше величины пособия, рассчитанной из МРОТ. Поэтому нужно определить минимальный заработок за два года. Он равен сумме МРОТ, установленной на день наступления страхового случая (начало болезни), умноженной на 24 месяца, т. е. 291 120 руб. (12 130 руб. х 24). Затем нужно сравнить две суммы: сумму фактического заработка сотрудника и сумму минимального заработка за два расчетных года.
  2. Расчетный период определяется на день наступления нетрудоспособности – за 2 предыдущих года, поэтому для расчета переходящего больничного 2020-2021 гг. нужно взять доходы работника за 2018 и 2019 годы. Это значит, максимальный среднедневной заработок 2 301,37 руб. (815 000 руб. + 865 000 руб.) : 730 дн.
  3. Сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше установленного федерального МРОТ, действующего на дату открытия больничного листа, т. е. не меньше 12 130 руб.
  4. Для тех регионов, где в 2020 году применялась зачетная система, данные переходящие больничные в 2021 году оплачивает ФСС по системе «прямые выплаты». Кроме того, ФСС обязан выплатить пособия даже по больничным, закрытым в 2020 г., расчет по которым работодатель в прошлом году не произвел (постановление Правительства России от 30.12.2020 № 2375).

Пример. Как рассчитать больничный, открытый в декабре 2020 и закрытый в январе 2021 гг.

15 января 2021 года сотрудник принес больничный, по которому период нетрудоспособности с 28.12.2020 по 14.01.2021. Его трудовой стаж - 6 лет, поэтому процент для исчисления пособия - 80% от среднего заработка.

Фактический заработок работника за 2018 - 2019 гг. составил 310 000 руб.

Среднедневной заработок, рассчитанный из фактических доходов, составляет:

310 000 : 730 дн. × 80% = 339,73 руб.

Эту сумму нужно сравнить с минимальным двухлетним заработком, рассчитанным из размера действующего на момент наступления страхового случая МРОТ. Здесь сумма дневного пособия будет равна 319,04 руб. (291 120 руб. : 730 дн. × 80%). Она меньше фактического, поэтому ее в расчет не берем.

Кроме того, среднедневной заработок должен быть не ниже размера МРОТ из расчета за полный месяц:

  • за каждый день болезни в декабре 2020 г. должно быть начислено пособие не менее 391,29 руб. (12 130 руб. : 31 дн.);
  • за каждый день болезни в январе пособие также составит не менее 391,29 руб. (12 130 руб. : 31 дн.).

Так как среднедневной заработок, рассчитанный из фактических доходов, меньше чем суммы, рассчитанные из МРОТ, сотруднику пособие начислят исходя из МРОТ:

  • за декабрь 2020 г.: 4 дн. х 391,29 = 1 565,16 руб.;
  • за январь 2021 г.: 14 дн. х 391,29 = 5 478,06 руб.

Всего сумма больничного пособия составит:

1 565,16 + 5 478,06 = 7 043,22 руб.

Из них компания оплачивает сотруднику пособие только за первые 3 дня — 1 173,87 руб. (3 дн. х 391,29), оставшуюся сумму 5 869,35 руб. (15 дн. х 391,29) перечислит ФСС.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *