Многолетние насаждения в бухгалтерском учете

Налоговый статус зеленых насаждений

Создание зеленых насаждений может стать причиной доначислений по налогу на прибыль и имущество. Подтверждение — постановление АС Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015. В этом деле арбитры разбирались, чем многолетние насаждения отличаются от объектов внешнего благоустройства, когда нужно амортизировать газон и почему несколько деревьев — это одно основное средство.

Благоустроили по закону

Организация заключила договор подряда на проведение работ по озеленению и благоустройству территории. Расходы на создание зеленой зоны были едино­временно списаны в расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Необходимость выполнения указанных работ была вызвана обязанностью предприятия создать санитарно-защитную зону у производственных зданий в виде зеленых насаждений (газон, деревья и кустарники). Такая обязанность существует у юридических лиц в силу положений федеральных законов от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», а также ряда строи­тельных норм и правил. Указанные акты предусматривают определенные требования к эксплуатации производственных зданий и объектов. В частности, в число требований входит создание вокруг объектов особой территории с определенным режимом использования своего рода зеленого барьера, обеспечивающего безопасность населения.

Зеленое основное средство

Налоговый орган при проверке не согласился с подходом организации. Он посчитал, что созданная зеленая зона в данном случае является объектом основных средств и расходы на ее создание необходимо списывать через амортизацию.

В свою пользу инспекция привела такие аргументы. Критерии для признания объекта основным средством установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Их всего четыре:

  • объект предназначен для использования в производстве;
  • он используется в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
  • объект способен приносить организации доход в будущем.

Многолетние насаждения указаны в п. 5 ПБУ 6/01 в качестве основных средств. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, далее — ­ОКОФ), к многолетним насаждениям относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста.

При этом объектом считается не одно дерево или кустарник, а вся защитная зона целиком. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01, где сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В рассматриваемом случае полоса зеленых насаждений — это обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной функции.

Стоимость созданных объектов основных средств компания обязана погашать через механизм амортизации. При этом их первоначальную стоимость формируют затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию.

Кстати, так как многолетние насаждения — это объект основных средств, компании заодно насчитали и налог на имущество.

Победил фискальный подход

Суды трех инстанций рассмотрели спор и решили, что налоговый орган прав. Многолетние декоративные озеленительные насаждения относятся к 10-й амортизационной группе согласно Классификатору основных средств, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. То есть законодательством о налогах и сборах и о бухгалтерском учете многолетние насаждения рассматриваются как разновидность основных средств, и по ним начисляется амортизация.

Компания привела контраргумент: каждое дерево и кустарник — самостоя­тельный объект. Многолетние насаждения не отвечают критериям основных средств. Это связано с тем, что они не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией и, кроме того, стоимость каждого дерева не превышает предел, установленный для ОС. А это дает основание для единовременного списания расходов.

Но суд не принял довод организации, поскольку такой подход противоречит функциональному назначению объектов в качестве единого комплекса «многолетние насаждения», связанного с использованием и эксплуатацией созданной санитарно-защитной зоной на территории предприятия. Таким образом, «полоса отчуждения», созданная в результате работ по озеленению и благоустройству, на общую сумму более 1,5 млн руб. отвечает характерис­тикам амортизируемого имущества, расходы на ее создание не могут быть списаны единовременно. И еще она является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Суды за амортизацию

Как показывает анализ арбитражной практики, инспекторы на местах зачас­тую вообще исключают из состава расходов стоимость работ по озеленению территории. Однако суды приходят к выводу, что созданные в результате таких работ объекты подлежат амортизации. Проиллюстрируем сказанное на примере постановления ФАС Московского округа от 04.05.2009 № КА-А40/3242-09.

Компания начисляла амортизацию по зеленым насаждениям, а налоговый орган решил, что они относятся к объектам внешнего благоустройства, которые, кстати сказать, не амортизируются в силу подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Более того, такие расходы, по мнению контролеров, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то есть являются экономически не обоснованными. А раз расходы не связаны с коммерческой дея­тельностью фирмы, значит, не должны учитываться в целях налогообложения.

Суд инспекции отказал. Исследовав представленные доказательства, в том числе инвентарные карточки учета многолетних насаждений, применив ст. 252, 256 НК РФ, арбитры пришли к выводу, что зеленые насаждения не являются объектами внешнего благоустройства в смысле подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, поскольку указаны в качестве основных фондов в Классификаторе основных средств. Поэтому начисление амортизации правомерно.

Грядки, плодовые деревья обложат налогом? Что изменится в жизни дачников в 2019 году

Ещё только стартовал сезон дач и огородов, а Интернет-пространство и электронные СМИ уже полны публикаций о новых налогах для садоводов-любителей. Слухи гуляют разные, звонки на эту тему в редакции не смолкают.
Чаще всего интересует, введут ли налог на теплицы, что расположены на приусадебных участках. Тема волнует многих, так как теплицы для тысяч семей региона — источник не только витаминов, но и дополнительного дохода. Что ждёт владельцев приусадебных участков, разбирался «АиФ»-НП».
То ли правда, то ли нет…
«Порой интернет-новости и читать страшно, — делится с нами читательница Ольга Степанова. — Меня вот больше всего тревожат постоянные публикации на тему «Всех владельцев приусадебных теплиц обложат налогами на такие строения». У нас близкие родственники в селе теплицы держат, у них это единственный источник дохода».
Кстати
8 апреля 2019 г. Минфин РФ официально опроверг ещё один упорный слух, касающийся перспектив введения транспортного налога для вёсельных и моторных лодок с мотором мощностью менее 5 л. с. По утверждению ведомства, налогов на такие плавсредства вводиться не будет.
«В нашем Краснослободске небольшие теплицы есть практически у всех жителей ещё с советских времен, с них многие и живут, — рассказывает жительница Среднеахтубинского района Валентина Лебедева. — Если огороды и теплицы обложат налогами, то кто выращиванием овощей станет заниматься?! Тут же всё побросаем!».
«Я владелец животноводческого ЛПХ, — говорит Виктор Дудченко из посёлка Красный Яр Жирновского района. — Сейчас сужусь с налоговой за то, что на меня пару лет назад повесили штраф за сданное молоко. Перепутали мое хозяйство с фермерским, к которому я никаким боком не отношусь. Налогов на молоко с ЛПХ, приусадебную продукцию, капитальные строения не существует! Специально изучил законодательство и Налоговый кодекс вместе с юристами — нет там такого. Всё равно требуют».
Откуда ноги растут?
«Налог на теплицы — это всего лишь слухи, — объясняет председатель совета Союза садоводческих, огороднических некоммерческих объединений Волгоградской области Пётр Козлов. — Законодательные изменения действительно есть, но они совершенно другого плана. С января текущего года вступил в силу новый федеральный закон, регулирующий деятельности садоводческих и огороднических товариществ. Там есть масса нововведений. Например, в срок до
1 марта 2019 г. владелец дачного участка был обязан зарегистрировать свой садовый домик в собственность как объект недвижимости, иначе это строение может быть объявлено самостроем. После 1 марта узаконить своё строение можно лишь через суд. А нет регистрации в собственность — невозможно будет такой дом продать, оформить дарственную. Возведение новых капитальных садовых домиков, коттеджей на дачных участках после 1 марта возможно только по согласованию с органами местного самоуправления. То есть «дачная амнистия» миновала, и многое изменилось».
«Догадываюсь, почему страну захлестнула волна панических слухов о грядущих налогах и сборах, при этом один слух нелепее другого, — говорит финансовый аналитик, кандидат экономических наук Карен Туманянц. — Налоговое бремя на реальный сектор экономики и малый бизнес сегодня запредельное. Соответственно, в стране наметился тренд на дополнительные налоговые нововведения в отношении частных лиц, причём такие, что давно практикуются во многих зарубежных странах. Могут появиться дополнительные местные сборы, скажем, на домашних животных, могут быть продифференцированы налоги на транспортные средства. А слухи, возникающие вокруг этого, лишь признак нервозного ожидания в обществе и реакция на закручивание налоговых гаек со стороны власти».

Как отразить в учете деревья, кустарники и цветы, посаженные на прилегающей территории

Можно ли признать затраты в налоговом учете

Огромное количество компаний и предпринимателей тратят собственные деньги на озеленение территории вокруг офисов, складов и других служебных зданий. Вправе ли они списать стоимость растений и посадочных работ на расходы в налоговом учете? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных.

Чиновники неизменно занимают «запрещающую» позицию. Минфин России регулярно выпускает письма, в которых заявляет, что затраты на благоустройство прилегающей территории никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Как следствие, признать такие суммы в текущих издержках невозможно. Если же насаждения относятся к основным средствам, то амортизировать их нельзя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Очередной раз подобные разъяснения были даны в недавнем письме от 01.04.16 № 03-03-06/1/18575 (см. «Минфин: расходы на благоустройство территории не уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Однако суды нередко высказывают противоположную точку зрения. Примером служит постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.11 № А32-53267/2009. В нем подчеркивается, что работы по озеленению направлены на получение прибыли, и их можно включить в текущие затраты.

Что касается подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, то он допускает толкование, отличное от трактовки чиновников. Напомним: согласно данной норме не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты». Отсюда многие специалисты делают вывод, что запрет на амортизацию относится лишь к объектам, профинансированным за счет бюджетных средств. Если же налогоплательщик оплатил посадки из «своего кармана», то амортизацию можно начислить. Именно такую позицию поддержали судьи (постановление ФАС Московского округа от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250).

Добавим, что шансы на победу возрастают у тех организаций и ИП, кто произвел посадки не добровольно, а по настоянию надзорных органов (например, местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и проч.). Наличие документа, содержащего соответствующие предписания, служит огромным подспорьем в спорах с налоговиками.

Но если подобное предписание отсутствует, налогоплательщику, на наш взгляд, необходимо взвесить все «за» и «против», прежде чем решиться на списание расходов. Дело в том, что претензии со стороны инспекторов практически неизбежны. И если речь идет о незначительной сумме, то отказ от затрат хоть и приведет к увеличению суммы налога, но позволит сэкономить время и силы на судебное разбирательство.

Вычет «входного» НДС

Специалисты Минфина возражают и против вычета «входного» НДС при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Это означает, что требования пункта 2 статьи 171 НК РФ не выполнены, и вычет невозможен. Такие выводы содержатся, в частности, в письме Минфина от 18.10.11 № 03-07-11/278. Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций, то НДС можно вычесть. Так, одна столичная компания смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В нем говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. Судьи подтвердили: при подобных обстоятельствах вычет «входного» налога обоснован (постановление ФАС Московского округа от 26.01.09 № КА-А40/13294-08).

Особенности учета многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 100 000 рублей. Значит, не выполняются условия, приведенные в пункте 1 статьи 257 НК РФ. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы в бухгалтерском, а иногда и в налоговом учете.

Сразу скажем, что такой подход является ошибочным. На самом деле растения нужно оценивать не по отдельности, а вкупе как единый объект. Это прямо следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. При этом в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Таким образом, если стоимость многолетних насаждений более 100 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество. Если же организация решила списывать стоимость посадок в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию. Такого же мнения придерживаются и судьи (постановление АС Московского округа от 24.02.15 № А40-59510/13).

Как отразить растения в бухучете

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Многолетние растения стоимостью более 100 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем, после окончания посадочных работ, объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию следует списать в дебет счета 91.

Пример

Компания приобрела саженцы деревьев на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.). Плюс к этому организация привлекла подрядчика для проведения посадочных работ. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.).

В мае 2016 года работы закончены, а объект введен в эксплуатацию. Установлено, что срок полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

В мае бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 36 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражено капвложение в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 – 54 000 руб. (36 000 + 18 000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 300 000 руб. (200 000 + 100 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 – 781,25 руб. — начислена амортизация.

Случается, что одно или несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта. В такой ситуации обычно проводят инвентаризацию, по итогам которой составляют акт, где фиксируют факт порчи деревьев, кустов или цветов. Затем оформляют частичную ликвидацию и изменяют первоначальную стоимость ОС в соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01.

Многие сельскохозяйственные предприятия имеют на балансе многолетние насаждения – сады, ягодники, виноградники и другие, приносящие доход и требующие как долгосрочных, так и текущих вложений. Учет таких активов имеет ряд особенностей. О них следует помнить.

Приобретение посадочного материала…
Для начала рассмотрим порядок учета операций по приобретению саженцев для закладки многолетних насаждений. Он зависит от того, где закуплены активы.
…В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Посадочный материал – включая саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках – учитывается на счете 10 субсчет «Семена и посадочный материал».

Фактическая себестоимость приобретенных саженцев складывается из всех фактических затрат, непосредственно связанных с их приобретением, включая цену, уплаченную продавцу, расходы на доставку (если их несет покупатель) и прочие расходы.
Если сельхозорганизация применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС, она вправе сразу предъявить «входной» НДС по приобретенным саженцам к вычету, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. Ведь при оприходовании саженцев на счет 10 и при наличии счета-фактуры все условия для предъявления к вычету сумм НДС выполнены.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года НДС можно предъявлять к вычету уже после перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки саженцев (на основании счета-фактуры, выставляемого поставщиком, и при условии, что договором предусмотрено осуществление предоплаты).

📌 Реклама Отключить

В том случае, если саженцы получены от собственных эксплуатируемых многолетних насаждений, их также следует учитывать на счете 10 субсчет «Семена и посадочный материал» – с кредита счета 43 субсчет «Продукция растениеводства».

ЕСЛИ ЦЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
При осуществлении «рублевой» оценки расходов на покупку посадочного материала, фактически осуществленных в иностранной валюте, следует учитывать следующее. Стоимость материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой данные активы были приняты к бухгалтерскому учету. Последующий пересчет стоимости активов по мере изменения курса ЦБ РФ не производится.
Датой совершения операции импорта материальных запасов считается дата признания расходов по приобретению (приложение к ПБУ 3/2006). На практике это дата перехода права собственности на импортируемые ценности или, например, дата признания расходов на транспортные услуги иностранного перевозчика. В случае если договором с иностранными партнерами предусматривается внесение авансов, задатков или перечисление предоплаты, нужно также помнить, что «рублевая» стоимость авансов, задатков и предоплаты оценивается только один раз – по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка или предоплаты. Именно по этому курсу, в этой сумме нужно будет принимать к учету приобретаемые активы – конечно, в той части, которая приходится на аванс, задаток или предоплату.
…ЗА РУБЕЖОМ
Если саженцы и иной посадочный материал импортируется, необходимо также учесть требования таможенного и валютного законодательства, а в бухгалтерском учете руководствоваться нормами ПБУ 3/2006.
Ставки ввозных таможенных пошлин на посадочный материал установлены в группе 06 раздела II Таможенного тарифа РФ – на уровне 5 или 15 процентов в зависимости от вида посадочного материала. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.
Кроме того, при ввозе следует также уплачивать НДС. Причем делать это должны и сельхозорганизации на спецрежимах.
В случае если сельхозпредприятие применяет общий режим, оно вправе предъявить НДС, уплаченный на таможне, к вычету. Причем сделать это можно сразу после оприходования саженцев, не дожидаясь ввода многолетних насаждений в эксплуатацию. С этим соглашаются и судьи (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июня 2006 г. № Ф08-2797/2006-1173А).
Если же организация применяет спецрежим, она должна уплатить «таможенный» налог на добавленную стоимость, но предъявлять его к вычету она не вправе.
Закладка и выращивание насаждений до эксплуатационного возраста
Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников и других многолетних насаждений ведется на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» – по элементам и статьям затрат, которые установлены для растениеводства.
В частности, рекомендуются следующие статьи затрат:
– оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
– семена и посадочный материал;
– удобрения минеральные и органические;
– средства защиты многолетних насаждений;
– содержание основных средств (в том числе нефтепродукты, амортизация и ремонт основных средств);
– работы и услуги;
– организация производства и управления;
– прочие затраты.
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. Например, «Сад яблоневый № 2, закладка 2008 года».
Такие особенности учета многолетних насаждений регламентированы пунктами 162–171 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. А также Планом счетов бухгалтерского учета для предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению (утверждены приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).
Однако при применении вышеуказанных отраслевых документов необходимо учитывать требования ПБУ 6/01, и здесь возникает вопрос.
В ДЕЙСТВУЮЩИХ НОРМАХ ЕСТЬ ПРОТИВОРЕЧИЕ
Дело в том, что указанные Методические рекомендации предусматривают ежегодное списание затрат текущего года по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» на счет 01 субсчет «Многолетние насаждения» (к нему открывают группу аналитических счетов по видам многолетних насаждений). Иными словами, в соответствии с данными отраслевыми документами на счете 08 вложения в многолетние насаждения отражают только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания насаждений длится несколько лет.
Согласно же пункту 13 ПБУ 6/01, в состав основных средств ежегодно должны включаться только капитальные вложения в многолетние насаждения в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям. Причем независимо от даты окончания всего комплекса работ. То есть если площади еще не приняты в эксплуатацию – насаждения не достигли эксплуатационного возраста, – принимать их в состав основных средств и отражать на счете 01 нельзя.
КАК ПОСТУПИТЬ НА ПРАКТИКЕ
По мнению Минфина России, стоит следовать нормам ПБУ 6/01. Так, в своих письмах от 14 августа 2006 г. № 03-06-01-
02/33 и от 20 июля 2006 г. № 07-05-08/279 финансисты отмечают: многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, следует учитывать в качестве вложений во внеоборотные активы.
Таким образом, корректнее в течение всего срока выращивания насаждений вплоть до достижения ими эксплуатационного возраста учитывать затраты, возникающие при их выращивании с момента их закладки, на счете 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений» (не списывая ежегодно расходы).
Если же с молодых многолетних насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, получают продукцию, ее стоимость в оценке возможной продажи или использования следует относить в дебет счета 43.
После достижения насаждениями эксплуатационного возраста они переводятся в состав основных средств. При этом на каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой указывают:
– местоположение;
– площадь;
– схему посадки;
– количество деревьев и кустарников (шт.);
– возраст (год) посадки;
– дату и номер акта приемки;
– год сдачи в эксплуатацию;
– балансовую стоимость;
– другие необходимые показатели.
Амортизация многолетних насаждений
Многолетние насаждения, как и другие виды основных средств, подлежат амортизации. Причем в бухгалтерском уче-
те можно использовать любой из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов. А в налоговом учете – линейный либо нелинейный метод.
Амортизацию начисляют по видам насаждений (по семечковым плодовым насаждениям, косточковым плодовым насаждениям, виноградникам и т. д.).
На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 (субсчет «Растениеводство») и кредитуют счет 02. При этом не забывайте, что амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают.
В бухгалтерском учете срок полезного использования, согласно пункту 20 ПБУ 6/01, организация устанавливает самостоятельно в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
А вот в налоговом учете нужно руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

📌 Реклама Отключить

СРОКИ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Согласно Классификации основных средств многолетние насаждения должны включаться в следующие группы:
– земляника – во вторую группу (срок использования свыше двух лет до трех лет включительно);
– черноплодная рябина, лимон, апельсин, многолетние насаждения хмеля, эфиромасличных и лекарственных возделываемых культур – в пятую группу (срок использования свыше семи лет до 10 лет включительно);
– другие ягодные культуры (кроме земляники и черноплодной рябины) – в четвертую группу (срок использования свыше пяти лет до семи лет включительно);
– косточковые культуры (слива, вишня, черешня, абрикос и т. д.) – в шестую группу (свыше 10 лет до 15 лет включительно);
– виноград и плодовые культуры (кроме
косточковых, лимона и апельсина) – в том числе яблоня, груша, боярышник, шиповник и т. д. – в седьмую группу (свыше 15 лет до 20 лет включительно);
– многолетние декоративные озеленительные насаждения, лесозащитные и другие лесные полосы включены в последнюю десятую амортизационную группу (срок использования свыше 30 лет).
ПРИМЕР
ЗАО «Садовод» в апреле 2009 года вводит в эксплуатацию сливовый сад. Его первоначальная стоимость (в сумме стоимости посадочного материала, затрат на закладку и выращивание сада) составила 4 200 000 руб.
В соответствии с учетной политикой срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 12 лет, амортизация начисляется линейным методом.
Бухгалтер ЗАО «Садовод» отразит ввод сада в эксплуатацию следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Многолетние насаждения»
КРЕДИТ 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений»
– 4 200 000 руб. – включен в состав основных средств сливовый сад, достигший эксплуатационного возраста.
А начисление амортизации сада будет отражаться (начиная с мая 2009 года) такой ежемесячной записью:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 02
– 29 166,67 руб. (4 200 000 руб. : 12 лет : 12 мес.) – начислена амортизация сада за текущий месяц.
Текущие расходы на многолетние насаждения
Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации (учитываемыми на счете 01 субсчет «Многолетние насаждения»), не включаются в их стоимость, а относятся на себестоимость продукции, полученной с этих насаждений.
Следовательно, учитывать текущие расходы на многолетние насаждения нужно по дебету счета 20 субсчет «Растениеводство».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *