Международные лизинговые компании

Налоговый аспект

Для оценки налоговых последствий международного лизинга необходимо определить место реализации данной услуги согласно действующего российского законодательства. Так как в случае, если местом реализации услуги становится РФ, лизингополучатель вынужден оплачивать НДС два раза, а именно: при ввозе имущества и при оплате периодических лизинговых платежей.

Что касается уплаты НДС с лизинговых платежей, то налог будет взиматься в случае, если местом реализации услуг лизинга будет признаваться территория Российской Федерации. Место реализации работ (услуг) определяется согласно положениям ст. 148 НК РФ. Лизинг является разновидностью аренды, но о нем в ст. 148 ничего не сказано. Официальная позиция такова: лизинг как разновидность аренды подчиняется тем же правилам определения места реализации, что и услуги по сдаче имущества в аренду.

Местом реализации услуги признается территория Российской Федерации, если:

  • местом осуществления деятельности лизингополучателя движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, является территория России;
  • предметом лизинга является недвижимое имущество (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания), находящееся на территории России.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод: Российская Федерация признается местом реализации услуг по предоставлению любого оборудования в лизинг, а реализация услуг по предоставлению недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, облагается НДС в любом случае. Поэтому международный лизинг таких объектов — крайне редкая ситуация.

При международном лизинге лизингодателем является иностранная организация, а в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом, используемым на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное российское представительство), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся доходы от лизинговых операций. Если лизингодатель является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено и действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения.

В частности, налог на прибыль с лизинговых платежей не удерживается на территории Российской Федерации согласно положениям Соглашений между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр, Германии, Финляндии, Швейцарской Конфедерации, Канады, Украины, Турецкой Республики, Республики Польша, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и т.д., при условии что предмет лизинга — движимое имущество и на территории Российской Федерации отсутствует постоянное представительство лизингодателя.

Таможенный аспект

При международном лизинге наиболее приемлемым является применение такого таможенного режима, как временный ввоз, когда иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 209 Таможенного кодекса РФ).

Несмотря на то что данный режим является льготным, поскольку предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей, российские организации — лизингополучатели редко его используют, поскольку он ограничен максимально допустимым сроком нахождения предмета лизинга на территории Российской Федерации в два года (ст. 213 ТК РФ). В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что они не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца.

Помимо ограничения сроков нахождения товаров на территории Российской Федерации ТК РФ содержит еще ряд условий для применения режима временного ввоза, которые заключаются в следующем. Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте). Таким образом, временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза. Распоряжение временно ввезенными товарами иными способами не допускается (п. п. 2 — 4 ст. 211 ТК РФ).

При этом таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ (ст. 160), в т.ч. предоставления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров (п. п. 1 и 2 ст. 210 ТК РФ).

Еще одно важное условие применения режима временного ввоза заключается в том, что временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз (ст. 211 ТК РФ). В силу данного условия в целях дальнейшего использования предмета лизинга на территории Российской Федерации декларантом должна выступать российская организация — лизингополучатель.

По общему правилу при ввозе лизингового имущества на территорию Российской Федерации российские организации — лизингополучатели уплачивают на таможне в соответствии с пп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318 ТК РФ ввозную таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России (пп. 4 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ), а также сбор за таможенное оформление. Однако, как уже было указано, применение режима временного ввоза влечет полное или частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Полное освобождение возможно, если временный ввоз товаров не наносит существенный экономический ущерб Российской Федерации. Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определялся Постановлениями Правительства, а с недавнего времени решениями комиссии таможенного Союза России, Белоруссии и Казахстана.

В 2012 утратило силу постановление 147 от 2003 года, в рамках которого долгое время полным освобождением от таможенных пошлин в рамках постановления пользовался автотранспорт, используемый для международных перевозок. Документ предоставлял в отношении транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и помещаемых под таможенный режим временного ввоза, полное освобождение от таможенных пошлин и налогов, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.

В настоящий момент полным освобождением от таможенных платежей пользуется перечень уникального оборудования, утверждаемого ежегодно, а также большинство самолетов.

При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

При расчете объема таможенных платежей могут возникнуть проблемы с определением размера таможенной пошлины, поскольку законодательство в настоящее время не содержит четких предписаний о порядке определения таможенной стоимости товаров, передаваемых по договору лизинга. Зачастую лизингополучатели при ввозе предметов лизинга используют первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми товарами), т.к. он является наиболее выгодным, поскольку позволяет учесть реальную цену товара и затраты на его приобретение. Таможенные органы нередко оспаривают возможность применения первого метода и необходимость использования шестого метода (резервного) при определении таможенной стоимости предмета лизинга, объясняя это особенностями лизинговых отношений (Письмо ФТС России от 19.11.2008 N 05-33/48386).

Режим временного ввоза должен быть завершен либо вывозом оборудования с таможенной территории Российской Федерации, либо помещением под иной таможенный режим. Действующим законодательством не установлен строгий порядок завершения режима временного ввоза, однако следует учитывать необходимость четкого соблюдения сроков возможности применения данного таможенного режима (два года, а в некоторых случаях — 34 месяца).

Рекомендации

Помимо обязанности уплачивать НДС со стоимости предмета лизинга в составе таможенных платежей, которые впоследствии можно принять к вычету, у лизингополучателя возникает необходимость выступать в качестве налогового агента лизингодателя по НДС при уплате лизинговых платежей (ст. ст. 148, 161, 174 НК РФ). А именно удержать из суммы, причитающейся иностранному лизингодателю, сумму НДСа. Таким образом, для лизингополучателя сделка автоматически становится дороже на 18%. При этом лизингодатель должен быть осведомлен о том, что график лизинговых платежей должен быть построен с учетом обязанности клиента удержать требуемый законом размер налога. В противном случае нерезидент просто недополучит существенную часть платежей, на которые он рассчитывал. Данное обстоятельство приводит к тому, что такая форма международного лизинга невыгодна ни одной из сторон сделки и не распространена на практике.

Для того, чтобы второй раз не платить нерезиденту НДС от стоимости имущества, необходимо, чтобы стоимость имущества была всегда выделена отдельно в договоре лизинга. Это позволит при оплате лизинговых платежей избежать двойного налогообложения. Услуги или лизинговой вознаграждение нерезидента должно включать уже российский НДС 18%, так как налоговым агентом будет лизингополучатель и именно он будет удерживать эти суммы и оплачивать в бюджет.

Чтобы на платить налог на прибыль за иностранное юрлицо иностранная организация должна представить российскому лизингополучателю подтверждение, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения. Данный документ должен быть заверен уполномоченным органом страны инкорпорации компании. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Таким образом, если организация-лизингодатель представит лизингополучателю подтверждение, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль при выплате дохода у нее не удерживается. В случае отсутствия такого подтверждения российская организация будет являться налоговым агентом в соответствии со ст. 310 НК РФ.

В.Т. Батычко
Международное частное право
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011.

Предыдущая

8.2. Договор международного финансового лизинга

В современных условиях развития мировой экономики финансовый лизинг получил широкое распространение, поскольку он связан с привлечением хозяйствующими субъектами различных стран дополнительных источников финансирования в производственную и иные сферы.

Сам термин «лизинг» (англ. leasing, производное от lease — аренда) означает долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств и других объектов производственного назначения. В учебной литературе отмечалось, что в международной договорной практике финансовый лизинг сложился как особая разновидность института аренды. В законодательстве отдельных стран он также традиционно рассматривается как особый вид аренды, представляющий собой коммерческую деятельность по приобретению за свой счет (либо за счет кредитных средств) имущества одним лицом (лизингодателем) с целью его передачи в аренду другому лицу (лизингополучателю) и извлечения доходов от этой деятельности в виде получения арендных платежей.

Особенность договора лизинга состоит в том, что лизингодатель (в роли которого нередко выступают коммерческие банки, инвестиционные фонды, страховые компании, а также специализированные лизинговые компании) передает имущество, специально приобретенное по договору купли-продажи, в пользование лизингополучателю, сам его не используя. Это позволяет рассматривать лизинг не только как разновидность аренды, но и как своеобразную форму долгосрочного кредитования («инвестирования»), при которой лизингополучатель погашает «кредитные средства» (т.е. денежные средства, затраченные на закупку оборудования) путем регулярной выплаты лизингодателю в согласованном между ними размере арендных платежей. Сумма этих платежей складывается из стоимости оборудования (как правило, соответствующей его полной амортизации), расходов лизингодателя, связанных с приобретением оборудования (например, в случае пользования кредитными средствами), а также суммы, составляющей непосредственно прибыль лизингодателя.

Таким образом, в случае заключения договора лизинга возникают взаимно между собой связанные трехсторонние отношения.

Основным актом, регулирующим лизинговые отношения в международной торговой практике, является Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге, которая была подписана в 1988 г. в Оттаве (поэтому в литературе она часто именуется как Оттавская конвенция). Кроме проекта этой Конвенции УНИДРУА, содержащей прежде всего унифицированные нормы, эта международная организация подготовила также модельный договор лизинга. Участниками конвенции являются Франция, Италия, Испания, Венгрия, Панама, Латвия, Россия (с 1 января 1999 г.), Белоруссия (с 1 марта 1999 г.), Узбекистан (с 1 февраля 2001 г.) и другие государства.

Оттавская конвенция 1988 г. применяется к участникам лизинга в тех случаях, когда коммерческие предприятия лизингодателя (арендодателя) и лизингополучателя (арендатора) находятся в разных государствах. Участником Конвенции должно быть и государство коммерческого предприятия поставщика оборудования, являющегося предметом лизинга.

Из Оттавской конвенции, следует, что финансовый лизинг представляет собой сделку, оформляемую двумя видами договоров: договором купли-продажи (поставки) между лизингодателем и поставщиком оборудования, выбранного по спецификации лизингополучателя, и договором лизинга между лизингодателем и лизингополучателем, на основании которого лизингополучатель использует оборудование взамен на выплату периодических платежей.

Финансовый лизинг характеризуется как вид деятельности, при осуществлении которой: а) лизингополучатель сам определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь «на опыт и суждение арендодателя»; б) предоставляемое в лизинг оборудование приобретается лизингодателем только в связи с договором лизинга, о чем он должен поставить в известность продавца; в) периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Предметом финансового лизинга является, как правило, движимое имущество (оборудование): производственное оборудование, включая комплектующее оборудование и средства производства. Им, кроме того, могут быть транспортные средства всякого рода, а также оборудование, тесно связанное с недвижимым имуществом и являющееся принадлежностью земельного участка либо присоединенным к земельному участку имуществом (например, буровая установка).

В течение срока действия договора финансового лизинга собственником арендуемого имущества остается лизингодатель, права которого защищаются в случае банкротства лизингополучателя. На это имущество не может быть обращено взыскание по требованиям кредиторов лизингополучателя.

По договору финансового лизинга на лизингодателя возлагаются обязанности приобрести в собственность имущество для передачи в лизинг, а также обеспечить его передачу лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества.

Поскольку выбор поставщика и оборудования по данному договору лежит на пользователе оборудования (лизингополучателе), а не на приобретателе (лизингодателе), в Конвенции, как общее правило, предусмотрено освобождение лизингодателя от ответственности перед лизингополучателем в отношении проданного оборудования. При этом лизингополучатель вправе обращаться с претензиями, относящимися к основным характеристикам оборудования (к качеству, комплектности оборудования и т.д.), которое он сам выбирал, не к лизингодателю, а непосредственно к поставщику оборудования.

Это, однако, не освобождает лизингодателя от обязанности обеспечить передачу оборудования лизингополучателю. Если оборудование не поставлено или поставлено с просрочкой, или не соответствует условиям договора поставки, лизингополучателю предоставлены права: а) отказаться от предоставляемого в лизинг оборудования или расторгнуть договор лизинга; б) приостановить периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, до тех пор, пока лизингодатель не обеспечит надлежащее исполнение, предложив лизингополучателю соответствующее оборудование.

Обязанности лизингополучателя перед лизингодателем по договору финансового лизинга совпадают с обычными обязанностями арендатора по договору аренды. Он обязан выплачивать периодические платежи, проявлять надлежащую заботу в отношении оборудования, использовать его разумным образом и поддерживать в состоянии, в котором получил, с учетом нормального износа и тех изменений, которые согласованы сторонами. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить имущество в указанном состоянии, если только он не воспользовался правом покупки или продолжения его лизинга на последующий период.

Вопросы, которые прямо не регулируются в Оттавской конвенции, подлежат разрешению в соответствии с общими принципами, на которых она основана, а при отсутствии таковых — в соответствии с правом, применимым в силу норм международного частного права. В самой Конвенции предусмотрены отдельные коллизионные нормы, с помощью которых определяются подлежащие применению правовые нормы, регулирующие вещные права на различные виды имущества. В частности, в случаях, когда предметом лизинга является оборудование, присоединенное к земельному участку или ставшее принадлежностью земельного участка, вопрос о том, стало или нет указанное оборудование такой принадлежностью (или было присоединено к земельному участку), и возникающие в связи с этим правовые последствия для лизингодателя и обладателя вещных прав на данный земельный участок определяются законом государства местонахождения этого земельного участка.

В зависимости от вида оборудования, являющегося предметом лизинга, решается вопрос о выборе норм законодательства для признания вещных прав за лизингодателем, конкурсным управляющим («доверительным собственником») либо кредиторами в случае банкротства лизингополучателя. Так, в отношении зарегистрированного морского либо воздушного судна в этом случае подлежит применению право государства их регистрации; в отношении оборудования, которое обычно перемещается из одной страны в другую, включая авиационные двигатели, — право государства, в котором находится основное коммерческое предприятие арендатора; в отношении другого оборудования — право государства местонахождения этого оборудования.

Между странами СНГ была в 1998 г. заключена Конвенция о межгосударственном лизинге (ее подписали Армения, Белоруссия, Киргизия, Таджикистан, Украина), но она не вступила в силу, поскольку не была ратифицирована необходимым числом государств.

В России действует Закон о лизинге 1998 г., согласно которому вопрос о применении права решается по соглашению сторон в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге (п. 3 ст. 10 Закона).

В ст. 24 Закона о лизинге воспроизводятся отдельные коллизионные привязки, содержащиеся в ст. 7 этой Конвенции, в частности те, которые установлены для признания вещных прав в случае банкротства лизингополучателя. В зависимости от вида сдаваемого в лизинг оборудования в Законе о лизинге содержатся отсылки к праву: страны регистрации судов или кораблей (в отношении воздушных и морских судов); страны местонахождения лизингополучателя (в отношении других предметов лизинга, которые могут перевозиться из одной страны в другую, например, двигатели летательных аппаратов); страны, в которой на момент возникновения спора находится предмет лизинга (в отношении любых предметов лизинга).

Специальные законы или иные акты о лизинге были приняты в Азербайджане, Белоруссии, Молдавии, Казахстане, Узбекистане и других странах СНГ.

Предыдущая

Респектабельным зданием офиса в центре Москвы, уникальным оборудованием или престижной иномаркой для генерального директора организация может владеть и пользоваться, не имея значительного капитала. Для этого достаточно найти инвестора и продавца, а затем осуществить лизинговую сделку. Автор статьи предлагает оценить преимущества международного лизинга с условием последующего возврата лизингового имущества.

Как известно, автомобиль — не роскошь… Однако чем престижнее у руководства фирмы служебные автомобили, тем выше ее имидж. Но не следует забывать о том, что затраты на иномарку достаточно велики и к тому же с ее стоимости собственник должен платить налог на имущество. А когда спустя некоторое время с конвейеров мировых производителей сойдут новые модели и марки автомобилей, возникнет необходимость в новых капиталовложениях. Выходом из положения может стать заключение договора лизинга, предметом которого является автомобиль.

По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у выбранного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Иными словами, при осуществлении лизинговой сделки между продавцом или производителем имущества и его пользователем возникает посредник, который и берется профинансировать сделку.

Преимущества международного лизинга автомобиля

Лизинг признается международным, если лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России. Международный лизинг — наиболее эффективный механизм инвестиционной деятельности. Во многих странах мира он получил широкое распространение, поскольку лизинговые компании пользуются некоторыми экономическими и финансовыми выгодами, в том числе налоговыми, инвестиционными и амортизационными льготами.

Лизинг позволяет организациям постоянно обновлять свой автомобильный парк, избегать его морального старения, а также экономить на налоге на имущество, если лизинговый автомобиль учитывается на балансе лизингодателя (преимущество 1). При этом единовременно из оборота компании изымаются незначительные денежные средства, поскольку лизинговые платежи растянуты на весь период действия договора, а их фиксированная величина способствует стабильности финансовых планов лизингополучателя (преимущество 2). Кроме того, если иностранный лизингодатель является компанией, у которой налажены устойчивые хозяйственные связи с производителями автомобилей, то можно согласовать оптимальную цену договора лизинга (преимущество 3).

Отдельные моменты договора финансовой аренды (лизинга)

Договор лизинга автотранспорта заключается всегда в письменной форме. В нем должны быть указаны исчерпывающие данные, позволяющие идентифицировать имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме того, в договоре необходимо определить, какая из сторон выбирает продавца, а также предусмотреть обязанность лизингодателя уведомить продавца о том, что приобретаемый объект предназначен для передачи в лизинг конкретному лицу. Отсутствие такой обязанности в договоре не влечет его недействительность. Однако это может стать причиной необоснованных претензий лизингополучателя к продавцу по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи (качество, комплектность, сроки поставки и др.).

Существенными условиями договора лизинга являются порядок передачи вещи от продавца лизингополучателю и график осуществления лизинговых платежей. Помимо этого в договоре следует определить, кто несет расходы по страхованию автомобиля, его доставке и оплате таможенных платежей, а также кто осуществляет расходы на обслуживание автомобиля и обучение персонала управлению им. Последнее особенно важно, поскольку затраты лизингополучателя на обучение сотрудников для целей налогообложения прибыли нормируются, а лизинговые платежи, включающие расходы лизингодателя на обучение персонала лизингополучателя, — нет (преимущество 4).

В договоре международного лизинга также целесообразно указать, право какой страны применяется для регулирования данной сделки. Если стороны такого соглашения не достигли, то к их правоотношениям применяется право, действующее в стране лизингодателя. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 1211 ГК РФ.

Валютное регулирование

При международном лизинге расчеты, как правило, производятся в иностранной валюте. Использование в расчетах иностранной валюты является валютной операцией, которая регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ).

Согласно статье 6 этого закона валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключением из этого правила являются валютные операции, предусмотренные статьями 7,8 и 11 Закона N 173-ФЗ. В отношении данных операций ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса рубля, а также для поддержания устойчивости платежного баланса России.

В рассматриваемой ситуации Банком России могут быть установлены ограничения по покупке иностранной валюты, необходимой для расчетов с лизингодателем. Статьей 11 Закона N 173-ФЗ установлено, что купля-продажа иностранной валюты производится только через уполномоченные банки. При этом ЦБ РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты резидентами, который может содержать ряд требований. А именно:

  • использование резидентами специального счета для осуществления купли-продажи валюты;
  • резервирование резидентами суммы, не превышающей в рублях 100% суммы покупаемой иностранной валюты. Срок резервирования не может превышать 60 календарных дней до дня покупки валюты.Инструкция ЦБ РФ от 07.06.2004 N 116- и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» не содержит требования об использовании специального счета для рассматриваемого вида валютной операции. То есть иностранную валюту для осуществления лизинговых платежей резидент приобретает через уполномоченный банк без открытия спецсчета. На сегодня требование о резервировании средств существует только для валютных операций, при совершении которых требуется открытие специального счета. Перечень специальных счетов для операций, по которым предусмотрено резервирование, приведен в указании Банка России от 29.06.2004 N 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов». Для валютных операций, по которым открытие специального счета не предусмотрено, что и происходит в рассматриваемой ситуации, порядка резервирования в настоящее время нет. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 5 Закона N 173-ФЗ покупка валюты для расчетов с лизингодателем осуществляется без ограничений (преимущество 5).

Таможня дает «добро»

При ввозе товаров, являющихся предметами международного лизинга, таможенные платежи взимаются в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным режимом, под который эти товары помещены. Так сказано в письме ГТК России от 24.05.99 N 01–15/14858.

Помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с Таможенным кодексом. При соблюдении при ввозе товаров заявленного таможенного режима и других условий их выпуска таможенный орган обязан выдать разрешение на помещение данных товаров под этот режим. На это указывает пункт 2 статьи 157 Таможенного кодекса. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день их выпуска таможенным органом.

Таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории России, определен в статье 209 Таможенного кодекса. Этот режим называется режимом временного ввоза. Он связан с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. К товарам, ввезенным в этом режиме, не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Ввоз товаров в режиме временного ввоза допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте). Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, в том числе обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Перечень товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливается Правительством РФ. Этот перечень приведен в постановлении Правительства РФ от 16.08.2000 N 599 «О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин».

Автомобилей, полученных в порядке международного лизинга, в этом перечне нет. Поэтому к ним, как и к остальным товарам, помещенным под режим временного ввоза, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. В этом случае таможенные пошлины и налоги за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории России уплачиваются в размере 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 212 Таможенного кодекса. Напомним, что при подаче в таможенный орган грузовой таможенной декларации сбор за ее оформление взимается в полном размере: 0,1% в рублях и 0,05% в валюте от полной таможенной стоимости ввозимого товара. Об этом сказано в пункте 7 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК России от 07.06.2004 N 640. Таможенные пошлины, налоги и сборы могут по выбору декларанта уплачиваться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Периодичность уплаты сумм таможенных пошлин и налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом уплата данных сумм производится до начала соответствующего периода. Исходя из этого, определяются конкретные сроки уплаты (п. 4 ст. 212 Таможенного кодекса). В обычном порядке срок временного ввоза товаров составляет два года. Однако если товары относятся к основным производственным фондам (средствам) и не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории России, то допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов на 34 месяца. Это установлено пунктом 1 статьи 213 Таможенного кодекса.

Сумма таможенных пошлин и налогов, уплаченная при частичном освобождении от их уплаты, не может превышать сумму таможенных платежей, которую уплатил бы лизингополучатель при ввозе автомобиля в режиме выпуска в свободное обращение. Когда сумма платежей, уплаченная при частичном освобождении от их уплаты, достигнет величины таможенных платежей при ввозе автомобиля в свободное обращение, автомобиль считается выпущенным в свободное обращение.

Данное условие распространяется на товары, к которым не применяются ограничения экономического характера, установленные российским законодательством. За 34 месяца при международном лизинге необходимо уплатить 100% таможенных платежей, которые уплатил бы лизингополучатель при ввозе аналогичного товара в режиме выпуска в свободное обращение. Следовательно, в последний месяц будет уплачено не 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которую надо уплатить, если товары были бы выпущены для свободного обращения, а 1% (100% — 3% х 33 мес.). При этом товар считается выпущенным в свободное обращение без уплаты процентов за фактически предоставленную рассрочку платежей (преимущество 6).

А что произойдет, если срок лизинга окажется меньше, чем 34 месяца? Допустим, он составляет 20 месяцев. В этом случае будет начислено и уплачено 60% (3% х 20 мес.) от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если товары были бы выпущены для свободного обращения, а не 100% от этой суммы. То есть чем меньше период лизинга, тем меньше размер таможенных платежей (преимущество 7).

Порядок применения таможенного режима временного ввоза в Россию предусматривает, что лицо, перемещающее товары, подает в таможенный орган, производящий их таможенное оформление, заявление на их временный ввоз. Заявление является основанием для принятия таможенным органом соответствующего решения. Образец такого заявления приведен в приложении 1 к приказу ГТК России от 04.12.2003 N 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза».

Решение о том, что временный ввоз товаров разрешен, оформляется путем проставления в таможенной декларации специальной резолюции (текстовая часть, подпись и оттиск штампа «Выпуск разрешен») начальником таможенного органа, принявшего таможенную декларацию, либо лицом, его замещающим.

С временно ввезенными товарами пункт 3 статьи 211 Таможенного кодекса разрешает совершать только те операции, которые необходимы для обеспечения сохранности данных товаров. В частности:

  • техническое обслуживание;
  • текущий ремонт (капитальный ремонт и модернизация не допускаются);
  • операции, требуемые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания последних в состоянии, в котором они находились на день помещения под режим временного ввоза.

При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин и налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов, лизингополучателю не возвращаются. Основанием служит пункт 6 статьи 212 Таможенного кодекса. В свою очередь вывоз лизингового автомобиля в режиме реэкспорта производится без уплаты таможенных пошлин и налогов, без применения запретов и ограничений экономического характера (ст. 239 Таможенного кодекса) и без разрешения таможни на реэкспорт.

Порядок обложения косвенными налогами операций при международном лизинге

К косвенным налогам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию России, относятся акциз и НДС (подпункты 3 и 4 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса).

Акциз. Легковые автомобили являются подакцизными товарами. Следовательно, их ввоз в Российскую Федерацию — объект налогообложения по акцизу (подп. 6 п. 1 ст. 181 и подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Ставки акциза приведены в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса. А сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России устанавливаются таможенным законодательством на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 185 НК РФ. То есть акциз уплачивается периодическими платежами из расчета 3% в месяц от суммы акциза, который подлежал бы уплате при условии выпуска автомобиля для свободного обращения.

НДС. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров, в том числе автомобилей, на территорию России является объектом налогообложения по НДС. При этом на основании пункта 1 статьи 160 НК РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам), подлежащих уплате на таможне.

Сроки и порядок уплаты НДС устанавливаются таможенным законодательством с учетом положений Налогового кодекса. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174 и в статье 177 НК РФ. Как уже отмечалось, налог будет уплачиваться периодическими платежами из расчета 3% в месяц от суммы НДС, который подлежал бы уплате, если бы автомобиль был выпущен для свободного обращения. Такой порядок следует не только из положений Таможенного кодекса, но и из подпункта 5 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса.

Единственным недостатком международного лизинга является только то, что, по мнению налоговых органов, сумму НДС, уплаченную лизингополучателем при ввозе автомобиля на таможенную территорию России в таможенном режиме временного ввоза, принять к вычету нельзя. И вот почему. Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при временном ввозе, в отношении:

  • товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектом обложения НДС;
  • товаров, приобретаемых для перепродажи. Как видим, одним из условий вычета является приобретение товаров, что в ситуации с возвратным лизингом не происходит.

Нельзя, по мнению налоговых органов, и уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли на сумму НДС, уплаченную при ввозе предмета лизинга.

ПРИМЕР 1

ООО «Сфера» заключило договор лизинга с последующим возвратом лизингового имущества с иностранной компанией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство. Предмет лизинга — легковой автомобиль Lexus LS430 (максимальная мощность — 276 л. с.). Его стоимость согласно договору лизинга составляет 54 000 евро. Автомобиль предназначен для использования в управленческих целях. Договором лизинга предусмотрено, что ООО «Сфера» является лизингополучателем.

Предмет лизинга был ввезен ООО «Сфера» 5 февраля 2005 года на территорию России в таможенном режиме временного ввоза. Допустим, что курс евро на эту дату — 35,0846 руб. за 1 евро.

По договоренности с таможенным органом первая оплата части таможенных платежей должна быть осуществлена за февраль и март, а последующие платежи — поквартально.

Если бы ООО «Сфера» ввозило автомобиль в режиме свободного обращения, то оно должно было бы уплатить:

  • таможенную пошлину — 473 642,1 руб. (54 000 евро х 35,0846 руб./евро х 25%);
  • акциз — 42 228 руб. (276 л. с. х 153 руб./л. с.);
  • НДС — 433 878,93 руб. .

Однако поскольку ООО «Сфера» ввозит автомобиль в режиме временного ввоза, то за февраль и март оно заплатит таможенную пошлину в размере 28418,53 руб.473642,1 руб. х 3% х 2 мес.). Сумма акциза, которую обществу следует заплатить за февраль и март, равняется 2533,68 руб. (42 228 руб. х 3% х 2 мес.), а сумма НДС — 26 032,74 руб. (433 878,93 руб. х 3% х 2 мес.).

Далее ежеквартально организация должна уплачивать таможенную пошлину в размере 42 627,78 руб. (14209,26 руб./мес. Х 3 мес.), акциз — 3527,28 руб. (1175,76 руб./мес. Х 3 мес.) и НДС — 38999,91 руб. (12 999,97 руб./мес. х 3 мес).

Суммы таможенных сборов 1894,57 руб. (54 000 евро х 35,0846 руб./евро х 0,1%) и 27 евро (54 000 евро х 0,05%) общество должно уплатить единовременно. При этом оно вправе выбрать, в какой валюте производить уплату. Например, в рублях. Тогда полная сумма сбора составит 2841,85 руб. (1894,57 руб. + 27 евро х 35,0846 руб./евро).

Сдача в аренду (лизинг) автотранспортных средств согласно положениям главы 21 Налогового кодекса признается услугой и является объектом налогообложения по НДС. Конечно, в том случае, когда реализация данной услуги осуществляется на территории России. Место реализации услуги определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса. Согласно подпункту 5 пункта 1 этой статьи местом реализации услуги в рассматриваемой ситуации будет место осуществления деятельности организации-лизингодателя.

Местом осуществления деятельности организации считается территория России, если организация фактически присутствует на ее территории на основе государственной регистрации. При отсутствии такой регистрации местом осуществления деятельности организации считается:

  • место, указанное в учредительных документах организации;
  • место управления организацией;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
  • место нахождения постоянного представительства в России (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

В нашей ситуации предполагается, что иностранный лизингодатель постоянного представительства на территории России не имеет. Следовательно, нет объекта налогообложения по НДС (преимущество 8) и обязанности налогового агента по уплате НДС у лизингополучателя не возникают. Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются:

  • контракт, заключенный с иностранным лицом;
  • и документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Исчисление транспортного налога

Плательщиком транспортного налога согласно статье 357 НК РФ признается лицо, на которое законодательством России возложена обязанность зарегистрировать транспортное средство в органах ГИБДД. На временно ввезенные на срок более 6 месяцев легковые автомобили распространяются Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России. Этот документ утвержден приказом МВД России от 27.01.2003 N 59.

Согласно пункту 52.2 приложения к данному приказу регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга и в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию России.

Следовательно, исчислять транспортный налог и уплачивать его в региональный бюджет России будет лизингополучатель.

Порядок исчисления транспортного налога установлен статьей 362 НК РФ. Сумму транспортного налога, подлежащую уплате за налоговый период (календарный год), организации исчисляют самостоятельно по итогам каждого налогового периода. Основанием для расчета налога служат документально подтвержденные данные о транспортных средствах, подлежащих налогообложению. Таково требование пункта 1 статьи 362 НК РФ. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (с учета) в течение налогового периода налог исчисляется с учетом коэффициента. Этот коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, как и месяц снятия транспортного средства с регистрации, принимается за полный месяц.

Исчисление налога на прибыль

Если предмет лизинга учитывается на балансе иностранного лизингодателя, при осуществлении расчетов с ним лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли включаются в полной сумме в состав прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти затраты признаются на дату расчетов в соответствии с условиями договора, либо на дату предъявления лизингодателем расчетных документов, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Лизинговые платежи, как правило, выражены в иностранной валюте. Поэтому для целей налогообложения прибыли они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Как сказано выше, лизингополучатель может проводить текущий и средний ремонт предмета лизинга. Расходы на такой ремонт признаются в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Эти затраты включаются в состав прочих расходов, как предусмотрено статьей 260 НК РФ.

В международной практике страховать предмет лизинга принято за счет лизингополучателя. Согласно российскому законодательству такое страхование является добровольным. Сумма фактических затрат на добровольное страхование лизингового автомобиля признается полностью в налоговом учете в составе прочих расходов. Такой порядок следует из норм статьи 263 Налогового кодекса.

Расходы на обязательное страхование гражданской ответственности признаются в целях налогообложения прибыли в пределах страховых тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе автомобиля, обычно учитываются в его стоимости (п. 2 ст. 199 НК РФ). Но поскольку лизингополучатель не формирует стоимость полученного по лизингу автомобиля, то, по мнению налоговых органов, сумму акциза нельзя включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата их начисления. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что договор лизинга заключен сроком на 20 месяцев. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Размер ежемесячных лизинговых платежей составляет 1800 евро. Они уплачиваются не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем, в течение срока действия договора.

По условиям договора лизингополучатель обязан застраховать автомобиль от угона и случайной гибели. Страховая премия в размере 8000 руб. уплачивается единовременно 10 февраля 2005 года. Срок действия страхового полиса — 20 месяцев (с 10 февраля 2005 года по 9 октября 2006-го). Страхование автогражданской ответственности сроком на год (с 5 февраля 2005 года по 4 февраля 2006 года) обошлось российской организации в 12 000 руб., а регистрация в ГИБДД — в 5000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО «Сфера» определяет методом начисления.

Сумму акциза, а также таможенной пошлины и таможенных сборов, уплаченных при ввозе автомобиля, ООО «Сфера» признает в составе прочих расходов на дату их начисления. То есть на дату «Выпуск разрешен» в таможенной декларации.

Страховая премия в размере 8000 руб. включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока страхования. В феврале сумма расходов на страхование от угона и случайной гибели автомобиля равна 208,22 руб. (8000 руб.: 730 дн. х 19 дн.). Страховая премия по страхованию автогражданской ответственности включается в состав прочих расходов равномерно в течение года. В феврале сумма расходов на страхование автогражданской ответственности — 789,04 руб. (12 000 руб.: 365 дн.х 24 дн.). Платеж за регистрацию автомобиля в ГИБДД признается в налоговом учете в составе прочих расходов единовременно.

Ежемесячные лизинговые платежи признаются в составе прочих расходов в момент их уплаты. Поскольку момент признания расходов в виде лизинговых платежей совпадает с моментом их уплаты, курсовых разниц по ним в налоговом учете не возникает.

Доходы иностранной организации от лизинговых операций облагаются налогом на прибыль. Российский лизингополучатель, который признается налоговым агентом, удерживает налог из суммы лизинговых платежей, подлежащих перечислению лизингодателю. Он также уплачивает налог в российский бюджет. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доход от лизинговых операций рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю (преимущество 9). Налоговая ставка в этом случае составляет 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога, удержанного из доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ) либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для подачи налоговых расчетов, российская компания — налоговый агент представляет в налоговую инспекцию расчет (информацию) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3–23/286@, а порядок заполнения — приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3–23/275.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, согласно пункту 2 статьи 310 НК РФ налоговый агент производит во всех случаях выплаты лизингового вознаграждения, за исключением:

  • случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в России. При этом в распоряжении налогового агента должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем году;
  • а также при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на территории России. Для этого иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России существует такое соглашение. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ) и переведено на русский язык (см. врезку).

Если до даты выплаты дохода подтверждение налоговым агентом не получено, российская организация — лизингополучатель обязана исчислить и удержать налог с выплачиваемых сумм. При этом иностранная компания в течение трех лет имеет право на возврат ранее удержанного налога. Для этого ей нужно представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента (п. 2 ст. 312 НК РФ):

  • заявление на возврат удержанного налога по форме, установленной приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3–23/13 (Инструкция по заполнению этого заявления утверждена приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3–23/259);
  • подтверждение того, что на момент выплаты дохода она имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
  • копии договора, на основании которого выплачивался доход иностранному юридическому лицу, а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в российский бюджет.

Однако если эти документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык.

Возврат ранее удержанного налога осуществляется в той валюте, в которой его удержал и перечислил в бюджет налоговый агент, в месячный срок со дня подачи заявления и указанных документов.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примера 2. Условимся, что возмещение лизингодателю стоимости приобретения лизингового имущества составляет 30 000 евро, то есть в составе лизинговых платежей в счет возмещения стоимости имущества ежемесячно уплачивается 1500 евро (30 000 евро : 20 мес.). Иностранная компания не смогла представить документ в соответствии с требованиями российского законодательства о том, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В такой ситуации ООО «Сфера» должно при оплате лизинговых платежей исчислить и удержать налог на прибыль с доходов иностранной организации. Налогооблагаемый доход иностранной организации составляет 300 евро (1800 евро — 1500 евро). Налог с этих доходов равен 60 евро (300 евро х 20%).

Эту сумму общество должно уплатить в бюджет в течение трех дней с момента перечисления средств лизингодателю. Налог оплачивается либо в евро, либо в рублях.

Лизингодатель может в течение трех лет вернуть сумму налога. Разумеется, только в том случае, если лизингодатель представит в налоговый орган подтверждение того, что на момент выплаты дохода он имел постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Бухгалтерский учет при международном лизинге

При отражении в бухучете операций, связанных с лизингом имущества, следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 N 15. Согласно пункту 8 этого документа стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, в случае учета этого имущества на балансе у лизингодателя учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, предусмотренной договором лизинга.

Некоторые специалисты считают, что налог на добавленную стоимость и акцизы, уплачиваемые при ввозе товаров, надо отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Такой вывод они делают из того, что эти таможенные платежи входят в состав федеральных налогов и сборов в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса. Следовательно, таможенный орган является посредником между бюджетом и налогоплательщиком.

Однако более правильным будет учитывать все расчеты с таможней (включая таможенную пошлину, НДС и акцизы) на одном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней». Ведь согласно статье 34 Налогового кодекса таможенный орган пользуется правами и несет обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через границу.

Расходы на страхование (добровольное или обязательное) легкового автомобиля, используемого для управленческих нужд организации, а также лизинговые платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, причем независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Они подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Следовательно, если страховая премия уплачивается разовым платежом, то она включается в расходы по обычным видам деятельности на протяжении всего срока действия договора страхования.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Это установлено пунктами 4,6 и 7 ПБУ 3/2ООО «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При осуществлении расходов в иностранной валюте датой совершения операции является дата признания указанных расходов. Возникающие курсовые разницы по мере их принятия к бухгалтерскому учету включаются в состав внереализационных расходов.

При покупке иностранной валюты для осуществления лизинговых платежей датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации.

Сумма разницы, образующаяся вследствие отклонения курса покупки банком иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, учитывается в составе внереализационных доходов или расходов. Комиссию банка за приобретение валюты организация должна отнести на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условиями примера 3. Рассмотрим, как операции, связанные с лизинговым автомобилем, отражаются в бухучете ООО «Сфера».

Операции, связанные с ввозом лизингового имущества, бухгалтер общества в феврале 2005 года отразит так:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 59826,80 руб. (28418,53 руб. + 2533,68 руб. + 26032,74 руб. + 2841,85 руб.) — уплачены авансом таможенные платежи;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 28 418,53 руб. — начислена ввозная таможенная пошлина на стоимость автомобиля за февраль и март 2005 года;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 2533,68 руб. — начислен акциз на стоимость ввезенного автомобиля за февраль и март 2005 года;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 26 032,74 руб. — начислен НДС на стоимость ввезенного автомобиля за февраль и март 2005 года;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 2841,85 руб. — начислен таможенный сбор за оформление таможенной декларации;
ДЕБЕТ 001
— 1 894 568,4 руб. (54 000 евро х 35,0846 руб./евро) — принят автомобиль на учет.
Лизинговые платежи, а также другие расходы, связанные с лизинговым имуществом, следует отразить в феврале 2005 года в бухучете так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты на страхование»
— 12 000 руб. — отражены расходы на страхование автогражданской ответственности;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты на страхование»
— 8000 руб. — отражены расходы на страхование автомобиля от угона и случайной гибели;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Прочие дебиторы и кредиторы»
— 5000 руб. — отражены расходы по постановке автомобиля на учет в ГИБДД.
28 февраля 2005 года бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
— 67349,7 руб. — начислен лизинговый платеж за февраль 2005 года;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 14 209,26 руб. (28 418,53 руб.: 2 мес.) — ввозная таможенная пошлина включена в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 1266,84 руб. (2533,68 руб.: 2 мес.) — акциз включен в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 789,04 руб. — расходы на страхование автогражданской ответственности включены в состав общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 208,22 руб. — расходы на страхование автомобиля от угона и случайной гибели включены в состав общехозяйственных расходов.

В течение трех дней с момента выплаты дохода иностранному лизингодателю организация должна перечислить в бюджет сумму налога на прибыль, удержанную из этого дохода. Допустим, что:

  • лизингодателю перечислен доход в тот же день, когда удержан и перечислен налог на прибыль с этого дохода;
  • курс евро на эту дату составил 37,4238 руб./евро, а налог на прибыль перечислен в евро.

В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2245,43 руб. (60 евро х 37,4238 руб./евро) — удержан налог на прибыль с доходов, причитающихся лизингодателю;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» КРЕДИТ 52
— 65117,41 руб. — перечислен лизингодателю лизинговый платеж без удержанного налога на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 52
— 2245,43 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный из доходов лизингодателя.
***

КСТАТИ

Как подтвердить постоянное местопребывание

Постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть соглашение о том, что доходы иностранной организации не облагаются на территории нашей страны, подтверждается компетентным органом соответствующего иностранного государства. Как правило, компетентный орган указывается в статье 3 «Общие определения» международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Нередко этот орган делегирует свои полномочия иным органам (лицам). В этом случае могут возникнуть затруднения:

  • во-первых, в установлении полномочий органа (лица), подтвердившего постоянное местонахождение иностранной организации;
  • во-вторых, в определении принадлежности печати (штампа) уполномоченному органу (лицу) иностранного государства.

В такой ситуации лизингополучатель может обратиться за разъяснением в ФНС России.

Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), а также выписки из торговых реестров в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве, не рассматриваются.

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документа, подтверждающего постоянное местопребывание в иностранном государстве. Таким документом могут служить справки как по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, так и в произвольной форме. Однако справки будут являться подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации в том случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

«Подтверждается, что организация… (наименование организации) является (являлась) в течение… (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в… (указывается государство) в смысле соглашения… (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией (СССР) и… (указывается иностранное государство)».

Постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа. Поэтому в таком документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Для своевременного получения от иностранной компании подтверждающих документов российской организации нужно заранее иметь информацию о действующих в текущем периоде соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. Источником информации может служить письмо Управления МНС России по г. Москве от 09.03.2004 N 26–08/15125 «О камеральной проверке налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». В приложении 2 к этому письму приведен полный перечень международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2004 года.

Л.К. Гаврилюк, ведущий консультант АКГ «РБС» (подготовлено при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода), Управления косвенных налогов, Управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России)

Лизинг — это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату. Официально лизинг в России появился с принятием Указа Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» от 17 сентября 1994 г. После принятия Федерального закона «О лизинге» в конце 1998 года развитие лизинг в России резко улучшилось.

В лизинг сегодня сдаются практически все виды оборудования, во всех отраслях промышленности. Наибольшим успехом пользуются следующие объекты:

  • · автотранспортные средства;
  • · строительная и дорожная техника;
  • · перерабатывающее оборудование для сельского хозяйства;
  • · телекоммуникационное оборудование;
  • · специальное оборудование для горнодобывающей, нефтяной и газовой промышленности.

Развитие лизинга за рубежом

Международный рынок лизинговых услуг начал формироваться и развиваться после Второй мировой войны под влиянием следующих факторов:

  • · недостаточный объем ликвидных средств;
  • · обострение конкуренции, что требует оптимизации инвестиций;
  • · уменьшение прибыли предприятий, что ограничивает их возможности выделения достаточных средств для желательного расширения производства;
  • · содействие развитию лизинговых операций со стороны правительственных и финансовых органов в интересах стимулирования экономического роста, в частности в сфере инвестиций

Введение в экономический лексикон термина «лизинг» (от англ. to lease — сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании «Белл», руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией «Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн». Организатором этой фирмы был Генри Шонфельд. Таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского. К середине 60-х годов лизинговые операции в этой стране составляли 1 млрд. дол., а к концу 80-х годов они превысили 110 млрд. дол., т.е. за четверть века увеличились более чем в сто раз.

8 июня 1960 г. была создана Торговая лизинговая компания, в которой 80% акций принадлежали «Меркантил кредит компани» и 20% «Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн». Несомненные и быстрые успехи компании привлекли к себе внимание и других английских финансовых компаний. В первой половине 60-х годов большинство из них участвовало в операциях по лизингу. Постепенно присоединялись и банки.

Во Франции первая лизинговая компания появилась в 1957 г. и называлась «Sepafitec». Она занималась лизингом промышленного оборудования. К 1965 г. во Франции уже действовало 28 лизинговых компаний. В Германии первая лизинговая фирма была создана в 1968 г. в Дюссельдорфе. Несколько позже была основана первая лизинговая фирма в Италии — в 1966 г.

Таким образом, в Западной Европе первые финансово-лизинговые общества появились в конце 50 — начале 60-х годов. Развитие лизинга здесь сдерживалось неопределенностью его статуса с позиций гражданского, торгового и налогового законодательства. После закрепления в налоговом законодательстве статуса лизинговых договоров, их рост усилился.

В 1963 г. первая лизинговая фирма была создана в Японии. Уже в 1967 г. общая сумма договоров на аренду машин и оборудования здесь составила 42 млн. дол.

Развивался лизинг и в странах плановой экономики (Чехословакии, Венгрии, Польше, Румынии). Болгария, например, около 10% техники из развитых стран ввозила по лизингу, а в Китае годовой объем лизинговых сделок в группе машин и оборудования достиг почти 1млрд. дол.

Международный рынок лизинговых услуг — один из наиболее динамичных. По оценкам экспертов, к началу 1988 г. на условиях лизинга реализовывалось основных фондов на 250 млрд. дол., в то время как в 1979 г. — только на 50 млрд. дол.

Основная часть мирового рынка лизинговых услуг сконцентрирована в «треугольнике» США — Западная Европа — Япония. В Западной Европе в роли арендодателей выступают специализированные финансовые (лизинговые) компании, выполняющие роль чисто финансового характера. В 75-80% случаев лизинговые компании контролируются банками или являются их дочерними обществами, а в остальных — крупными промышленными компаниями, известными на мировом рынке поставщиками.

В США, наоборот, основная часть лизингодателей — это крупнейшие промышленные концерны и их специализированные компании. Список ведущих американских арендодателей возглавляют компании «Форд» (Ford), «Крайслер» (Chrysler), «Белл Атлантик» (Bell Atlantic), «Ксерокс» (Xerox), «IBM» (IBM), «Дженерал Электрик» (General Electric). Американские банки находятся на втором месте по объему лизинговых операций на рынке США. Наиболее активны, особенно в сфере финансового лизинга, «Ситикорп» (Citicorp), «Чейз Манхэттэн» (Chase Manhattan), «Секьюрити Пасифик» (Securiti Pasufic). С отменой в 1988 г. налоговых льгот на инвестиции в оборудование, сдаваемое в аренду, резко возросли масштабы сделок по оперативному лизингу’ и, соответственно, укрепилась роль промышленных концернов на американском рынке лизинговых услуг.

В Японии развитие арендных операций отличается тем, что лизинговые компании не ограничиваются финансированием услуг, связанных с арендой. Японские арендодатели пошли по пути предоставления так называемого пакета услуг, который может включать комбинацию купли-продажи, лизинга и займов. Такие услуги получили название комплексного лизинга.

Лизинг распространился и на хозяйственную практику развивающихся стран, а также ряда стран Восточной Европы. В условиях ограниченности финансовых ресурсов он является одним из наиболее эффективных способов распределения капитальных вложений, что особенно актуально для стран с высоким уровнем международной задолженности, а также с ограниченными инвалютными средствами.

В качестве одной из причин бурного роста лизинговых услуг западные экономисты называют нехватку средств на рынках капитала, препятствующую росту мелких и средних предприятий и вынуждающую их изыскивать альтернативную форму финансирования. С другой стороны, банки зачастую, воздерживаются от предоставления ссуд и ряду крупных, быстро расширяющихся фирм, поскольку у последних нередко соотношение между заемным и уставным капиталом находится на предельной отметке.

Северная Америка.

Северная Америка — 34,2%. Объем лизинга в Америке вырос до 12%, в Канаде до 12%.

Европа.

Доля Европы на мировом рынке упала с 37.9% до 34,4%. Германия соскользнула со второго на третье место в мировой турнирной таблице из-за быстрого экономического роста Китая, но остается самой большой страной в Европе для лизингового финансирования.

Азии.

Доля Азии выросла с 20,2% до 24,1%, в основном благодаря Китаю.

Темпы экономического роста Китая видно из его рейтинга- восьмое место в 2008 году, четвертое в 2009 году и сейчас второе, после США. К концу 2010 года насчитывалось 198 лизинговых фирм в Китае.

В Японии лизинг был в упадке с 2007 года и вновь пережил отрицательный рост в 2010 году (-6.6%), в то время как Россия сделала огромный подъем в период с 2009 по 2010, увеличение на 131%.

Корея является четвертым крупным игроком на континенте, увеличила долю лизинговых сделок в стране на 45.4%. Объем лизинга в Тайване также увеличился на 65.2%.

Остальная часть мира.

Пять стран (Бразилия, Колумбия, Чили, Перу и Аргентина) в Латинской Америки, четыре страны в Африке (Южная Африка, Марокко, Египет и Нигерия) плюс Австралия и новая Зеландии составляют оставшуюся часть.

В Латинской Америке доля объема мирового рынка упала до 4,1%.

Бразилия упала с седьмого на девятое место в Топ-50 рейтинг.

Африканский лизинговая отрасль все еще находится в зачаточном состоянии. На регион приходится около 1% мирового лизинга.

Регулирования лизинга за рубежом:

Некоторые страны Западной Европы (Великобритания, Германия, Дания) не принимали специального законодательства по лизингу, а реализуют его в рамках обычного коммерческого права, в то время как Франция, Португалия, Швеция имеют специальное законодательство, где указаны в основном права лизингодателя и лизингополучателя, их взаимоотношения с производителями имущества, сдаваемого в лизинг.

Одни страны, например, Франция, Бельгия, Италия, придерживаются концепции экономического собственника (как правило, опцион является обязательным условием лизинга). Другие же (Великобритания, Ирландия, Голландия и США) строят взаимоотношения исходя из концепции юридического собственника. Кроме того, некоторые страны Западной Европы занимают в юридическом отношении промежуточное положение, имея в своем законодательстве элементы, характерные как для той, так и для другой правовой системы.

В Бельгии, Италии, Франции обязательным условием лизинга является продажа имущества по истечении срока соглашения по предварительно согласованной цене (опцион). В Великобритании, США предусматривается аренда-продажа. При этом в США лизинг имеет форму финансовой сделки, используемой наряду с кредитом и другими займами.

Законодательством Германии, Швейцарии предусмотрен опцион, который приводит лизинг к соглашению купли-продажи в рассрочку особого типа, когда владельцем имущества остается лизингодатель, а в случае купли-продажи в рассрочку право владения переходит к получателю в момент оформления соглашения.

Французское законодательство не позволяет изготовителю имущества совершать лизинговые операции. Во Франции лизинговые соглашения, предусматривающие по окончании оговоренного срока возможность опциона (права выкупа по остаточной цене), относятся к сделкам кредит-аренда, причем такое различие имеет принципиальное значение, поскольку сделки типа кредит-аренда регулируются государством другими методами.

Законодательствами Италии, США, Франции предусмотрены специальные требования к лизинговому механизму. Лизинговые соглашения подлежат регистрации в судебных органах с целью оповещения определенного круга лиц, предусмотренного законодательством о собственнике имущества, передаваемого в лизинг.

В Великобритании, Германии, Дании, Нидерландах лизинговая деятельность, как правило, не регулируется и не ограничивается.

Существуют страны, где развитию лизинга препятствуют некоторые ограничения. Например, в Греции запрещен лизинг недвижимости, а также грузового автотранспорта и автобусов. Тормозом являются нормы амортизации, которые регулируются государством.

Хорошо развиты лизинговые отношения в Японии. Японские лизинговые компании активно работают на международном рынке лизинговых услуг, особенно на европейском и американском. Только в Нью-Йорке работают более 20 представительств лизинговых компаний. Основное направление деятельности лизинговых компаний — лизинг воздушных и морских судов. Благополучие лизинговых компаний этой страны объясняется тем, что экспортно-импортный банк Японии до недавнего времени активно способствовал усилению их влияния на международном рынке лизинговых услуг.

В Австралии успешно развивается лизинг, ориентированный на обслуживание внутреннего рынка, а также лизинг с дополнительным рычагом в отношении недвижимости городского значения и строительства муниципального жилья.

Активно развивается международный лизинг в Китае, Индонезии, Сингапуре, Малайзии, Южной Корее. Азия пошла по пути создания лизинговых компаний в виде совместных предприятий с иностранными инвесторами. Это связано с тем, что использование лизинга в международном масштабе может помочь азиатским компаниям увеличить объемы реализации своей продукции на других мировых рынках.

Лизинговые ассоциации.

В большинстве стран, в которых лизинг нашел применение, лизинговые компании для защиты своих интересов и развития лизингового бизнеса создали национальные лизинговые ассоциации. В России такой организацией является «Рослизинг» — Российская ассоциация лизинговых компаний.

В свою очередь, на трех континентах национальные лизинговые ассоциации для представления лизинговой отрасли на международном уровне, взаимодействия с другими международными организациями, проведения форумов и дискуссий, накопления знаний в области лизинга основали региональные организации.

В Европе это Leaseurope (ЛизЕвроп) — European Federation of Equipment Leasinї Company Associations (Европейское федеративное объединение компаний по лизингу оборудования) со штаб квартирой в Брюсселе. Основана в 1972 г.

В Азии это Asialease (Азиялизинг) — Asia Leasing Associations с секретариатом в Сингапуре. Основана в 1982 г.

В Южной Америке это Felalease (Филализинг) — Latin-American Leasing Federation (Латино-Американская лизинговая Федерация) с секретариатом в Мексике. Основана в 1983 году.

В 1984 году эти три федерации и ассоциации лизинговых компаний США и Австралии основали World Leasing Counsil (Мировой лизинговый Совет).

Кроме этого, участники лизингового бизнеса автомобилей и грузовиков, самолетов, компьютеров основали три специализированные ассоциации. Соответственно European Car and Truck Rental Association (ECATRA) — Европейская ассоциация арендодателей легковых и грузовых машин; International association of aircraft lessors — Международная организация лизингодателей самолетов; European computer leasing and trading association (ECLAT) — (Европейская ассоциация лизинга и торговли компьютерами).

Наиболее востребованные объекты лизинга:

К крупнейшим категориям лизингополучателей относятся компании сферы услуг (47%), за которыми следует производственный и строительный сектора (26%), а также частные потребители.

Предметы лизинга, по контрактам заключенным в 2011г. между лизинговыми компаниями и лизингополучателями в странах Европы, представлены различными видами оборудования и транспорта. Так в 2011г. к наиболее востребованным предметам лизинга относились легковые автомобили (44%), коммерческий транспорт (19%), совокупные объемы которых составили 145,2 млрд. евро, а также индустриальное оборудование (17%). Объемы, предоставленного в лизинг индустриального оборудования составили 39,9 млрд. евро. В 2011г. лизинговые компании приобрели около 6 млн. автомобилей. Государственный сектор составляет только 4% от клиентской базы лизинговых компаний. Как и в предыдущие годы в 2010г. в среднем размер контракта на транспорт и оборудование составлял 29 400 евро, а срок действия колебался от 2 до 5 лет.

Сегодня самым популярным в США является лизинг автомобилей, и тому есть веские причины. В США лизинг автомобилей является в большинстве своем не финансовым, а оперативным. Уровень развитости лизинговых отношений в Соединенных Штатах Америки определяется простым фактом — количеством ассоциаций, участников лизингового рынка автомобилей. Их всего пятнадцать. Наиболее известные из них это Национальная ассоциация лизинга транспортных средств (National Vehicle Leasing Association) со штаб-квартирой в Сан-Франциско и Американская ассоциация лизинга автомобилей (American Automotive Leasing Association) находится в Вашингтоне.

Наиболее востребованные предметы лизинга остаются традиционными для Дальнего Востока: дорожно-строительная и грузовая техника. Также активно интересуются легковым и легким коммерческим транспортом, производственным и технологическим оборудованием.

Международный лизинг в РФ характеризуется следующим:

  • 1. Международным лизингом в соответствии с п.1 ст.7 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)» признаются договора, в которых лизингодатель или лизингополучатель являются нерезидентами РФ. («Гражданство» поставщика оборудования в данном случае не имеет значения. В сложном международном лизинговом проекте может быть неограниченное число задействованных стран).
  • 2. Различиями в критериях оценки кредитных рисков в стране лизингодателя. Дело в том, что критерии, которые применяются к оценке кредитоспособности, могут кардинально различаться, особенно если лизингодатель является резидентом страны с развитой рыночной экономикой. (Как правило, доля заемного финансирования в капитале компаний развивающихся стран значительно выше, чем допускается в странах с развитой экономикой).
  • 3. Существование множественности вариантов права, применимого к международным лизинговым операциям:
    • o Право, предоставленное конвенцией УНИДРУА. (Это наиболее предпочтительный вариант международного лизинга).
    • o Право страны лизингодателя. (Применяется в случаях, когда сделка не регулируется Конвенцией и стороны не определили применимое право).
    • o Право страны, избранное сторонами сделки. (Применяется, если стороны определили право при совершении сделки как право страны лизингодателя или лизингополучателя, так и право любой другой страны).
  • 4. Законодательства западных стран классифицируют лизинг как разновидность института аренды, российское же законодательство пытается представить лизинг одновременно как отдельный вид гражданско-правового договора и разновидность договора аренды. (Вследствие чего лизинговые отношения регулируются и Законами и подзаконными актами — Письмами Министерства Финансов РФ и ФНС РФ).
  • 5. Законодательные льготы (п.7ст.259 НК РФ) для лизингового имущества в случае международного лизинга фактически не применяются. (Сложившаяся практика отношений предполагает учет предмета лизинга на балансе лизингодателя — инопартнера. Практика западных стран в области лизинга предполагает равенство срока полезного использования оборудования и срока договора лизинга (за исключением договоров возвратного лизинга).

Нормативно-правовая база международных лизинговых сделок.

Вопросы, связанные со сделками международного лизинга, должны учитывать международное право: право страны, избранное сторонами сделки, если стороны определили право при совершении сделки либо в результате последовательного совершения сделок сторон. В выборе права нет ограничения;

Оттавскую конвенцию УНИДРУА — о международном финансовом лизинге 1988 г. Россия присоединилась к Конвенции в 1998 г. Документ является открытым, страны могут присоединяться. Если лизингодатель и лизингополучатель находятся в странах — участницах Конвенции, все участники должны строго выполнять положения данной Конвенции.

Если сделки не регулируются Конвенцией и стороны не определили применяемое право, в этом случае используется право страны лизингодателя.

В Конвенции УНИДРУА 1988 г. осуществлена попытка унифицировать основные положения, касающиеся международного лизинга. Необходимость ее принятия была вызвана тем, что различные законодательные системы рассматривали лизинговые сделки с различных позиций. Конвенция регулирует вопросы, возникающие при заключении и исполнении договора, регулирующего операции по лизингу, сторонами которого являются коммерческие организации.

В феврале 1998 г. помимо России к Конвенции присоединились еще восемь участников: Белоруссия, Венгрия, Италия, Панама, Латвия, Нигерия, Франция, Китай. Положения данной Конвенции не противоречат российскому законодательству, следовательно, подход к лизинговым договорам будет унифицирован, он должен помочь операциям на внутреннем рынке по стимулированию выхода на внешний рынок. За рубежом международные лизинговые сделки составляют 10—15%, в России — 1 — 1,5% от общего объема лизинговых операций

Зачем нужен международный лизинг? Ниже перечислены «положительные моменты» международного лизинга:

  • 1. Организации требуется оборудование (имущество), которое не производится на территории РФ.
  • 2. Для эффективного развития бизнеса, связанного с производством, наиболее перспективным является приобретение оборудования, технологически превосходящее существующие аналоги, производимые в РФ. Как правило, первоначальная стадия становления бизнеса характерна дефицитом финансовых ресурсов для проведения сделки купли-продажи. В данном случае компании важно приобрести оборудование по минимальной возможной цене. В случае наличия посредника на территории РФ, в стоимость лизингового имущества будет включены и налоги, уплачиваемые посредником, что приведет к удорожанию предмета лизинга.
  • 3. Возможность приобрести оборудование от иностранной организации — производителя с меньшим количеством посредников. Цена договора международного лизинга ниже цены договора лизинга с компаниями, резидентами РФ.
  • 4. Приобретение оборудования от иностранной организации, специализирующейся на работе с тем или иным производителем оборудования, является одним из существенных факторов, влияющих на своевременное и качественное послегарантийное обслуживание объекта Лизинга (net leasing).
  • 5. На рынке лизинговых услуг существуют компании, которые занимаются:
    • o узкоспециализированным лизингом — лизинг определенных предметов. Для примера, лизинг, только строительного оборудования или лизинг только воздушных судов.
    • o лизингом всех возможных предметов лизинга — лизинг по заказам лизингодателя.
  • 6. Более широкий спектр дополнительных услуг к договору лизинга.
  • 7. Законодательные льготы для лизингополучателя.
  • 8. Минимизация налогообложения через трансфер льгот из страны лизингодателя в страну лизингополучателя.

Какими недостатками обладает международный лизинг

  • 1. Пристальное внимание контролирующих органов за лизинговым имуществом. Жесткие меры административной ответственности за нарушения, связанные с лизинговым имуществом.
  • 2. Не решенные проблемы законодательства в исполнения обязанностей налогового агента в части уплаты налогов и ведения учета.
  • 3. Ограничение на проведение капитального ремонта лизингового имущества, а также его реконструкцию и модернизацию.
  • 4. Сложности в «оценке предмета лизинга» для целей уплаты таможенных и иных платежей в случае изменения таможенного режима. Проблема «выкупной цены».

Сложности в осуществлении сделок международного лизинга

  • 1. Возникающие в ходе подготовки сделки международного лизинга вопросы требуют разносторонних знаний и компетенций, а при отсутствии собственного персонала потребуют достаточных расходов на проведение сделки (услуги по таможенному оформлению, услуги по анализу договора лизинга и т.п.).
  • 2. Законодательно не решенные вопросы могут решаться только на судебном уровне, что приведет к ухудшению отношений с «контролирующими органами».
  • 3. Существование проблемы «возврата НДС», уплаченного на таможне лизингополучателем.

Отличия: лизинг имущественный сделка экономический

Отечественный лизинг как вид деловой активности на этапе формирования привлекал опыт западных стран и в отношении структуры функционирования, и в моментах законодательного оформления, но в реальности лизинг в России имеет ряд отличительных особенностей.

Прежде всего, это, конечно, объемы рынка. В Европе и США они намного больше. Тем не менее, лизинг в России сегодня весьма бурно и активно развивается, открывая бизнесу новые возможности. Так, по данным экспертов, ежегодный прирост лизингового рынка в нашей стране составляет от 20% до 40%, что нагляднее всего свидетельствует об актуальности подобных схем приобретения имущества.

Второе отличие неразрывно связано с первым. Поскольку западный рынок лизинговых услуг давно стабилизировался, конкуренция там гораздо сильнее, а условия программ намного прозрачнее. В России же условия лизинга в разных компаниях могут отличаться на несколько процентов (в Европе — на десятые доли процента), а в договорах — присутствовать разнообразные скрытые комиссии. Поэтому выбирая лизинговую компанию, не поленитесь досконально сравнить условия договора и убедиться в надежности компании-лизингодателя.

Наиболее распространенным видом лизинга в России является финансовый лизинг, в то время как в Европе предприниматели отдают предпочтение операционному. Главное отличие операционного лизинга от финансового заключается в том, что имущество не только числится на балансе у лизинговой компании все время действия договора, но и после окончания срока лизинга возвращается в лизинговую компанию. А при финансовом лизинге право собственности на автомобиль или оборудование переходит к лизингополучателю, который впоследствии должен сам решать вопрос или о дальнейшем использовании имущества, или о его реализации.

Лизинговые компании в России предъявляют более либеральные и гибкие требования к заемщикам. Хотя в российских условиях просчитать риски лизинговым компаниям сложнее, а число арендаторов, отвечающих «идеальным» параметрам, намного меньше, чем на Западе, отечественные лизинговые компании лояльнее относятся к клиентам. А российское лизинговое законодательство допускает существенную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет максимально учитывать интересы обеих сторон.

Размещено на Аllbest.ru

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *