Методические указания по учету основных средств 2017

С 1 января 2018 года учреждения госсектора начали переход на новые стандарты ведения учета. В частности, меняется порядок учета нефинансовых активов. И то, что ранее понималось под «групповым учетом основных средств», постепенно дополняется новыми понятиями. Какие новшества следует знать и как их применять на практике, рассмотрим в данной статье.

Что понималось под групповым учетом основных средств до 01.01.2018?

Групповой учет основных средств до 01.01.2018 применялся в отношении объектов библиотечных фондов и однородных предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40 000 рублей включительно.

При этом групповой учет производственного и хозяйственного инвентаря мог осуществляться при одновременном соблюдении условий:

  • объекты приобретены единовременно по одной учетной стоимости;
  • объекты имеют одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики.

На объекты, подлежащие групповому учету, открывалась Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). При этом каждому из учтенных на карточке объектов производственного и хозяйственного инвентаря присваивался индивидуальный инвентарный номер. Объектам библиотечного фонда инвентарные номера не присваивались.

Что нового появилось в учете группы основных средств с 01.01.2018?

Согласно п. 10 СГС «Основные средства»*(1) объекты основных средств могут объединяться в один инвентарный объект. Для целей бухгалтерского учета такой объект признается комплексом объектов. Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  • срок полезного использования объектов одинаков;
  • стоимость объектов не является существенной.

В качестве примера таких объектов в стандарте приведены:

  • библиотечные фонды;
  • периферийные устройства и компьютерное оборудование;
  • мебель, которая используется в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения).

При этом критерии объединения основных средств в комплекс объектов учреждение определяет самостоятельно в учетной политике*(2). К примеру, критерием отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной может быть критерий начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию (100 000 рублей).

Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов (п. 46 Инструкции N 157н*(3)). Он формируется как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

Это означает, что на комплекс объектов основных средств может быть открыта Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Только отдельным составляющим частям комплекса присваиваются еще и внутренние порядковые номера. В п. 54 Инструкции № 157н также указано, что на комплекс объектов основных средств открывается Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032).

В то же время Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, который устанавливает порядок ведения регистров бухгалтерского учета, в частности, инвентарных карточек, соответствующие новшества пока не учтены. В данном нормативном акте понятие «комплекс объектов основных средств» не применяется. Стоимостные критерии для возможности учета объектов на Инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) остались прежними (стоимость до 40 000 руб.).

С учетом указанной коллизии норм рекомендуем закрепить положениями учетной политики решение о применении в отношении комплекса объектов Инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032).

*(1) Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 257н
*(2) п. 4 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», доведенных Письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
*(3) Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Опубликовано 12.09.2018

К 1 октября надо завершить работу по уточнению входящих остатков на 1 января 2018 года в связи с переходом на применение первых федеральных стандартов (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 13 июля 2018 г. №№ 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766). Один из проблемных вопросов – порядок применения нового счета 101 03 «Инвестиционная недвижимость». Какие основные средства можно по-прежнему учитывать на счетах 101 01, 101 02 и 108 51, а какую недвижимость все-таки надо перенести на счет 101 03? Для решения этой проблемы по каждому объекту дайте ответы на два простых вопроса:

На каком счете учитывать

Советы и комментарии

Предусмотрена ли Уставом сдача в аренду как отдельный вид деятельности?

Планируете ли использовать для деятельности, не связанной со сдачей в аренду?

1. Инвестнедвижимость – это объекты, предназначенные исключительно для сдачи в аренду или увеличения стоимости недвижимости.

2. Как только завершите использованиеобъекта в деятельности, не связанной со сдачей в аренду, отразите реклассификацию:

Д-т 0 101 13 310 К-т 0 401 10 172

Д-т 0 401 10 172 К-т 0 104 13 411

Д-т 0 401 10 172 К-т 0 101 1Х 310

Д-т 0 104 1Х 411 К-т 0 401 10 172

Если признаки инвестнедвижимости выявлены на 1 января 2018 года, отразите реклассификацию в межотчетный период с использованием счета 401 30.

3. В 2018 году счет 101 03 можно показывать только в том случае, если имущество принадлежит учреждению на праве оперативного управления.

4. При передаче объекта инвестнедвижимости в операционную аренду он продолжает числиться на счете 101 03. Объекты, переданные в неоперационную (финансовую) аренду, на счете 101 03 учитывать не надо – в таких ситуациях арендодатель должен учитывать объект только на забалансовом счете 25.

5. Примеры учреждений, в которых может быть счет 101 03:

  • бизнес-инкубатор с основным уставным видом деятельности: «передача в аренду помещений субъектам малого предпринимательства»;
  • учреждение по сохранению памятников архитектуры с основным уставным видом деятельности: «передача в аренду объектов с оформлением соответствующих обременений по сохранению и реставрации».

1. Если недвижимость предназначена для выполнения задания, но временно передана в операционную аренду, переводить ее на счет 101 03 не надо – такие объекты относятся к «Недвижимости, занимаемой субъектом учета».

2. Сколько будет длится аренда – не важно. Принципиально само профессиональное суждение, согласно которому в будущем объект будет использован в каких-то иных видах деятельности.

Может быть поставлен вопрос об изъятии имущества. Ведь уставом не предусмотрен специальный вид деятельности по сдаче в аренду, а вы сами заявляете, что весь срок службы объекта планируете только сдавать его в аренду.

Имущество казны при сдаче в аренду переводить на счет 101 03 «Инвестиционная недвижимость» не надо!

При сдаче недвижимости из состава казны в операционную аренду на основании п. 38 Инструкции № 162н просто покажите внутреннее перемещение: Д-т 1 108 51 310 К-т 1 108 51 310

Согласно п. 31 СГС «Основные средства» при передаче в аренду имущества казны надо переместить его в группу «Инвестиционная недвижимость» из категории «Запасы». Но эта норма не применяется до вступления в силу СГС «Запасы», согласно которому будет учитываться имущество казны.

С 1 января 2018 года в бюджетном (бухгалтерском) учете применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства». Стандартом введено новое понятие — «инвестиционная недвижимость». Из статьи можно узнать, какие объекты основных средств подпадают под понятие «инвестиционная недвижимость» и каким образом их учитывать в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Признание объекта ОС инвестиционной недвижимостью

Согласно пункту 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи, признаются инвестиционной недвижимостью.

Таким образом, объектами инвестиционной недвижимости признается имущество, находящееся в учреждении на праве оперативного управления.

Согласно пункту 3 Методических указаний по применению федерального Стандарта «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237:

Выдержка из документа

«К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.

Признание объекта основных средств в составе группы «Инвестиционная недвижимость» прекращается с момента прекращения договора аренды и если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей (платы за пользование (арендной платы) не предполагается.»

Коротко

1. Объектами инвестиционной недвижимости признается имущество, находящееся в учреждении на праве оперативного управления.

2. Если предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью учреждения, назначение использования здания, находящегося в оперативном управлении у учреждения, изначально предполагало передачу помещений в аренду, объекты, передаваемые в аренду, подпадают под определение инвестиционной недвижимости.

3. В группе основных средств «Инвестиционная недвижимость» должны учитываться не только сдаваемые в аренду помещения, но и находящиеся в них оборудование и мебель.

Таким образом, если предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью учреждения, назначение использования здания, находящегося в оперативном управлении у учреждения, изначально предполагало передачу помещений в аренду; объекты, передаваемые в аренду, подпадают под определение инвестиционной недвижимости.

Согласно пункту 2 статьи 611 ГК РФ имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

Стандартом «Основные средства» предусмотрено включение в группу «Инвестиционная недвижимость» движимого имущества, составляющего единый имущественный комплекс с объектом недвижимости. Согласно пункту 31 Стандарта «Основные средства»:

Выдержка из документа

«Перевод объектов основных средств в группу основных средств «Инвестиционная недвижимость» или исключение из нее должно проводиться в отношении объектов недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимого имущества, составляющего с указанными объектами единые имущественные комплексы, используемых субъектом учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, в случае изменения назначения их использования.»

Следовательно, в группе основных средств «Инвестиционная недвижимость» должны учитываться не только сдаваемые в аренду помещения, но и находящиеся в них оборудование и мебель.

Для учета инвестиционной недвижимости в Едином плане счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) применяются счета:

  • 101 13 «Инвестиционная недвижимость — недвижимое имущество учреждения»;
  • 101 33 «Инвестиционная недвижимость — иное движимое имущество учреждения»;
  • 104 13 «Амортизация инвестиционной недвижимости — недвижимого имущества учреждения»;
  • 104 33 «Амортизация инвестиционной недвижимости — иного движимого имущества учреждения»;
  • 114 13 «Обесценение инвестиционной недвижимости — недвижимого имущества учреждения»;
  • 114 33 «Обесценение инвестиционной недвижимости — иного движимого имущества учреждения».

Методологи Минфина России отмечают, что при наличии в Балансах (ф. 0503130, 0503730) (утв. приказами Минфина России от 28.12.2010 № 191н, от 25.03.2011 № 33н) остатков по счетам 101 13, 101 33 в Пояснительных записках (ф. 0503160, 0503760) (утв. этими же приказами) необходимо приводить выдержки из Устава учреждения, подтверждающие правомерность применения данных счетов.

Наглядным примером учреждения, у которого в учете могут быть объекты инвестиционной недвижимости, являются так называемые бизнес-инкубаторы, которые создаются в субъектах РФ (муниципальных образованиях) в форме бюджетных или автономных учреждений, наделенных полномочиями по оказанию услуг и использованию имущества, переданного им в оперативное управление. Предоставление помещений в аренду является основной уставной деятельностью таких учреждений (код услуг 68.20.2 «Предоставление в аренду субъектам малого предпринимательства нежилых помещений» в соответствии с базовым перечнем государственных (муниципальных) услуг).

Примеры выдержек из Устава соответствующего учреждения (рис. 1, 2):

Признается ли инвестиционной недвижимостью часть здания

Если в аренду передается не все здание, а только отдельные помещения, признается ли такое здание инвестиционной недвижимостью? Если здание, помещения которого передаются в аренду, имеет один кадастровый номер, но в бухгалтерском учете арендуемым объектам присвоены отдельные инвентарные номера, признаются ли отдельные помещения инвестиционной недвижимостью? Давайте разберемся.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) инвестиционной недвижимостью признается объект недвижимости в целом. Исключение составляет часть недвижимости, которая может быть продана отдельно от других частей, ее составляющих, что возможно, если указанные части представляют собой разные кадастровые объекты (например, первый этаж — один объект с одним кадастровым номером, а второй этаж — другой объект с другим кадастровым номером).

Согласно пункту 10 IAS 40, если недвижимость включает в себя часть, которая удерживается для получения арендной платы или в целях получения выгоды от прироста стоимости, и другую часть, которая удерживается для целей производства или поставки товаров, или оказания услуг либо в административных целях, то организация учитывает эти части раздельно, если указанные части могут быть проданы по отдельности (или отдельно друг от друга сданы в финансовую аренду). Если же эти части нельзя продать по отдельности, то соответствующая недвижимость будет являться инвестиционной недвижимостью, только если ее часть, удерживаемая для использования в производстве или поставке товаров, или оказания услуг либо в административных целях, будет незначительной.

В отличие от Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», Стандарт «Основные средства» не содержит подобных ограничений и требования применять критерий значительности. Поэтому отдельные помещения, имеющие индивидуальные инвентарные номера, по нашему мнению, могут признаваться объектами инвестиционной недвижимости.

Согласно пункту 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:

Выдержка из документа

«. отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.»

В пункте 1 части III.3 Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»), доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, финансовое ведомство уточняет:

Выдержка из документа

«Принятие решения об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества, передаваемого в пользование по операционной аренде, является исключительной компетенцией субъекта учета (не является обязательным). Такое решение целесообразно принимать исключительно в случае, когда такой объект имущества субъект учета предполагается в дальнейшем (по завершении срока полезного использования объекта учета аренды (по завершении договора аренды (пользования) использовать как самостоятельный объект (с обособлением выполняемой им целевой функции).»

Поэтому учреждение вправе присвоить отдельным помещениям здания отдельные инвентарные номера и учесть эти помещения на счете 101 13 «Инвестиционная недвижимость — недвижимое имущество учреждения».

Поскольку, в отличие от IAS 40, Стандарт «Основные средства» не содержит примеров отнесения частей объектов ОС к инвестиционной недвижимости, рекомендуем учреждению согласовать свою позицию по данному вопросу с Минфином России и как минимум отразить принятое решение в отношении признания/непризнания здания (помещений) объектом инвестиционной недвижимости в Учетной политике учреждения.

Если помещения передаются в аренду с обстановкой, мебель и прочее оборудование можно учесть на счете 101 33 «Инвестиционная недвижимость — иное движимое имущество учреждения».

Реклассификация объектов ОС в объекты инвестиционной недвижимости

Согласно пункту 31 Стандарта «Основные средства» перевод объектов основных средств из состава недвижимости, занимаемой субъектом учета, в группу основных средств «Инвестиционная недвижимость» должен проводиться в отношении объектов недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимого имущества, составляющего с указанными объектами единые имущественные комплексы, используемые субъектом учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества в случае изменения назначения их использования.

При первом применении Стандарта «Основные средства» необходимо перенести остатки по объектам, признаваемым инвестиционной недвижимостью, со счетов 101 00, 104 00 на счета 101 03, 104 03 в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 перенести остатки на 01.01.2018 по объектам, признаваемым инвестиционной недвижимостью, можно документами Переход на применение приказа 64н (НФА).

Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации в течение года отражается в учете в корреспонденции со счетом 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).

Для переноса объектов основных средств в течение отчетного года на счета инвестиционной недвижимости 101.13 и 101.33 (104.13 и 104.33) с иных субсчетов счета 101.00 (104.00) применяются документы Внутреннее перемещение ОС: в БГУ 1 — с операцией Внутреннее перемещение ОС между счетами, в БГУ 2 (рис. 3) — Перемещение собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103).

Учет передачи объектов инвестиционной недвижимости в аренду

Согласно пункту 12 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается:

  • срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
  • на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имущества, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом, ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.

Как правило, бизнес-инкубаторы предоставляют имущество в аренду на несколько лет. При этом предусматривается льготный период, в течение которого к ставке арендной платы применяются понижающие коэффициенты в зависимости от срока аренды.

Предоставление нежилых помещений в аренду с учетом предусмотренных понижающих коэффициентов квалифицируется как операционная аренда на льготных условиях.

Операции, возникающие при передаче во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) объектов инвестиционной недвижимости, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами операционной аренды, и документы, которыми они отражаются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», приведены в таблице.

1С:ИТС Бюджет

Об оформлении данных операций арендодателем в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» см. в статьях «Предоставление в аренду инвестиционной недвижимости» (для редакции 1 и редакции 2 ).

Таблица. Операции по передаче инвестиционной недвижимости в операционную аренду*

№ п/п

Операция

Бухгалтерские записи

Документ БГУ1/Операция

Документ БГУ2/Операция

Передача имущества в аренду

Передача в операционную аренду инвестиционной недвижимости

Дебет 4 101 13 310 Кредит 4 101 13 310 — на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС;

Дебет 4 25 11 — на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС

«Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» / «Передача в аренду основных средств»

«Передача объектов ОС, НМА, НПА», вид передачи «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» / «Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования»

Передача в операционную аренду движимого имущества, входящего в единый имущественный комплекс

Дебет 4 101 33 310 Кредит 4 101 33 310 — на сумму балансовой стоимости передаваемых объектов ОС;

Дебет 4 25 31 — на сумму балансовой стоимости передаваемых объектов ОС

«Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» / «Передача в аренду основных средств»

«Передача объектов ОС, НМА, НПА», вид передачи «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» / «Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования»

Признание предстоящих доходов от предоставления имущества в аренду по справедливой стоимости.

Одновременно отражается начисление расходов будущих периодов по упущенной выгоде от передачи имущества в аренду на льготных условиях

Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 40 121 — на сумму арендных платежей по договору;

Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 401 40 121 — на сумму упущенной выгоды;

Дебет 2 401 50 242 Кредит 2 210 05 660 — на сумму упущенной выгоды

«Начисление доходов будущих периодов» / «Передача имущества в аренду, безвозмездное пользование (205.21 — 401.40.120)»

«Начисление доходов будущих периодов» / вид операции «Передача в аренду на льготных условиях» / «Передача в безвозмездное пользование, аренду на льготных условиях»

Признание доходов по аренде доходами текущего финансового года в сумме арендного ежемесячного (ежеквартального) платежа.

Одновременно отнесение на финансовый результат текущего периода отложенных доходов, а также отложенных расходов по упущенной выгоде от передачи имущества в аренду на льготных условиях.

Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121 — на сумму списания доходов будущих периодов;

Дебет 2 401 20 242 Кредит 2 401 50 242 (25Х) на сумму списания расходов будущих периодов

«Списание доходов будущих периодов»

«Списание доходов будущих периодов»

Выставление первичных документов арендатору

Выставление акта об оказании услуг арендатору

«Акт об оказании услуг» / «Реализация услуг по аренде (НУ, НДС)»

«Списание доходов будущих периодов»

Выставление счета-фактуры арендатору

Поступление арендной платы от арендатора

Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 21 660;

Дебет 2 17 ХХ 121

«Приходный кассовый ордер» / «Поступление доходов от покупателей (205 20-30,70-80; 209 70)»,

«Кассовое поступление» / «Поступление доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80; 209 70)»

«Приходный кассовый ордер / Поступление доходов (205 00, 209 00)»,

«Кассовое поступление / Поступление доходов (205 00, 209 00)»

Признание расходов по содержанию переданного в операционную аренду имущества при условии дальнейшего предъявления арендатору (пользователю) для возмещения

Дебет 2 401 20 200 Кредит 2 302 00 730

(2 105 00 440, 2 104 00 4Х0, 2 401 50 200)

«Услуги сторонних организаций», «Списание материалов», «Начисление амортизации ОС и НМА», «Операция (бухгалтерская)» и др.

«Поступление услуг, работ», «Акт списания материалов», «Начисление амортизации ОС и НМА», «Операция (бухгалтерская)» и др.

Начисление доходов по условным арендным платежам (доходов от возмещения затрат на содержание переданного в пользование имущества)

Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135

«Акт об оказании услуг» / «Реализация услуг(205.ХХ — 401.10.1ХХ)», «Операция (бухгалтерская)»

«Начисление доходов» / «Реализация услуги, начисление доходов (205, 209 — 401.10)»

Поступление платы от арендатора по условным арендным платежам

Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 35 660;

Дебет 2 17 ХХ 135

«Приходный кассовый ордер» / «Поступление доходов от покупателей (205 20-30,70-80; 209 70)»,

«Кассовое поступление» / «Поступление доходов от реализации (205 20, 30, 70, 80; 209 70)»

«Приходный кассовый ордер» / «Поступление доходов (205 00, 209 00)»,

«Кассовое поступление» / «Поступление доходов (205 00, 209 00)»

Примечание:
* В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Федеральный стандарт «Основные средства».

Какие основные понятия содержит стандарт? Каков порядок учета основных средства в учреждениях в соответствии с этим стандартом? Как определятся первоначальная стоимость ОС? Какие новые положения по начислению амортизации включены в стандарт? Как должно учитываться выбытие ОС и каков порядок раскрытия информации о них в отчетности?

Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации о них, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета основных средств, в том числе полученных в рамках арендных отношений, но на основании положений федерального стандарта «Аренда».

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее время является основополагающим документом по бюджетному учету основных средств, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

  • непроизведенные активы;
  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
  • права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
  • биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств в учреждениях обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств в учреждениях(ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость

Что не включается в первоначальную стоимость

Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)

Затраты на открытие новых производств

Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе:

– расходы на оплату труда и страховые взносы;

– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам;

– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС;

– суммы вознаграждений посредникам;

– затраты на подготовку площадки;

– затраты на доставку и разгрузку;

– расходы на установку и монтаж;

– затраты на проверку функционирования объекта ОС;

– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;

– затраты на информационные и консультационные услуги;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС

Затраты на внедрение новых продуктов и услуг

Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен

Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)

Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами

Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы

Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, и (или) на основании принятого решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

  • ожидаемого срока использования объекта;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений объекта;
  • гарантийного срока использования объекта;
  • сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Далее в Стандарте предлагаются три метода начисления амортизации.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

Далее следует сказать о новых положениях по начислению амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС. Теперь они наиболее приближены к налоговому учету и заключаются в следующем:

  • на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
  • на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
  • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
  • на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

  • пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
  • вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОС В ОТЧЕТНОСТИ.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

  • наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
  • сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
  • суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
  • суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

  • описание объектов инвестиционной недвижимости;
  • критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
  • суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
  • наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

  • о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
  • о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
  • о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

В Стандарте приведены основные термины и определения, которые затрагивают учет основных средств. В нем изложен порядок принятия их к бухгалтерскому учету. Даны рекомендации по определению первоначальной стоимости ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций. Рассмотрены порядок начисления амортизации, особенности отражения в учете выбытия ОС и особенности раскрытия данных об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт планируется применять при ведении учета с 1 января 2018 года.

В.Куницына, эксперт журнала

«Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», март, 2017 г.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *