Медицинские расходы

«1С:ERP Управление предприятием» позволяет отражать материальные, трудовые и финансовые затраты. Оценка расходов в денежном выражении обеспечивает соизмеримое отражение потребления различных ресурсов по направлениям деятельности.

Основные возможности:
  • учет и распределение номенклатурных затрат;
  • регистрация и распределение постатейных расходов;
  • списание затрат на выпуски без заказов на производство;
  • формирование активов и пассивов;
  • расчет себестоимости выпуска продукции;
  • учет прочих расходов и доходов;
  • распределение расходов на финансовый результат.
Программа позволяет регистрировать и распределять расходы, формирующие:
  • себестоимость выпускаемой продукции — затраты включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ);
  • стоимость оборотных активов — формирование полной стоимости приобретения и владения товарно-материальными ресурсами;
  • стоимость внеоборотных активов — формирование стоимости будущих объектов основных средств и нематериальных активов, учет расходов на капитальное строительство и проведение НИОКР;
  • финансовый результат — объектами учета выступают направления деятельности, организации (в том числе и в целях формирования прибылей и убытков организаций), центры ответственности в виде подразделений.
В зависимости от экономической трактовки в составе расходов предприятия выделяются следующие группы с разным порядком распределения:
  • номенклатурные затраты — используются для отражения прямых расходов производственной деятельности с количественным измерением;
  • постатейные расходы — используются для учета прямых и косвенных расходов, которые учитываются и распределяются только в суммовом выражении;
  • формирование активов и пассивов — отражение операций, связанных с формированием активов или регистрацией обязательств, управление которыми ведется, как правило, в ручном режиме или сам факт регистрации которых обусловлен требованиями по ведению учета.

Раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности в организациях-исполнителях ГОЗ.

Все номенклатурные затраты характеризуются в учете как прямые производственные расходы и учитываются в подразделениях в составе незавершенного производства.

Номенклатурные затраты формируются при отражении следующих операций:
  • передача материалов в производство;
  • возврат из производства;
  • поступление товаров и услуг;
  • передача товаров между организациями;
  • выпуск продукции и выполнение работ.

Распределение номенклатурных затрат выполняется по объемным (количественным) показателям в натуральных единицах измерения. Предусмотрены различные варианты распределения номенклатурных затрат (по правилу, на статьи расходов, по выпускам). Распределение номенклатурных затрат возможно в соответствии с выбранным правилом распределения расходов.

Для распределения номенклатурных затрат по правилам на выбор доступны различные варианты формирования баз распределения затрат (количество указанных материалов, вес указанных материалов, плановая стоимость продукции и др.).

Управление затратами и расчет себестоимости, Создание правила распределения расходов
Создание правила распределения расходов

Распределение номенклатурных затрат выполняется при помощи документа Распределение материалов и работ, использование которого позволяет проверить состав сформированной по выбранному правилу базы распределения.

Распределение постатейных расходов

Постатейные затраты используются для учета расходов, которые распределяются только в суммовом выражении. Для отражения постатейных затрат предприятия используется единый механизм статей расходов.

Предусмотрены различные варианты распределения постатейных расходов, которые определяют экономический смысл использования расходов, зарегистрированных по конкретной статье:
  • на себестоимость товаров;
  • на финансовый результат по направлениям деятельности;
  • на расходы будущих периодов;
  • на производственные затраты;
  • на внеоборотные активы.

Для каждого варианта распределения постатейных расходов предусмотрен свой порядок распределения.

Распределение расходов на себестоимость товаров

Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров позволяют увеличить стоимость материальных ценностей на сумму дополнительных расходов.

Для распределения дополнительных расходов доступны правила распределения пропорционально одному из следующих показателей выбранной номенклатуры:

  • количеству;
  • себестоимости;
  • весу;
  • объему.
Управление затратами и расчет себестоимости, Распределение расходов на себестоимость товаров
Распределение расходов на себестоимость товаров

Суммы затрат на материальные ценности вне процессов производства могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов:
  • склад — сумма затрат формируется по выбранному правилу распределяется на все позиции, находящиеся в конкретном месте хранения (на складе);
  • номенклатура — сумма затрат увеличивает стоимость остатков конкретной номенклатурной позиции;
  • поступление товаров и услуг — сумма затрат по выбранному правилу распределения увеличивает стоимость остатков номенклатуры, оприходованной по выбранным документам Поступление товаров и услуг;
  • заказ (поставщику, клиентов, на перемещение, на сборку (разборку)), Перемещение товаров, Передача товаров между организациями, Сборка (разборка) товаров — сумма затрат по выбранному правилу распределения увеличивает стоимость остатков номенклатуры, указанной в документах соответствующего типа.

Распределение расходов на производственные затраты

Предусмотрена возможность формирования производственных затрат, относимых на себестоимость выпускаемой продукции — вариант распределения На производственные затраты.

Суммы производственных затрат могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение, Объект эксплуатации, Прочие расходы, Заказ на производство, Заказ на ремонт). Распределение производственных затрат выполняется по настроенным правилам.

Управление затратами и расчет себестоимости, Настройка статьи расходов с правилом распределения на производственные затраты
Настройка статьи расходов с правилом распределения на производственные затраты

При распределении по подразделениям производства может быть указан перечень подразделений, который будет участвовать в распределении расходов по конкретной статье расходов.

Производственные затраты включаются в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с указанной статьей калькуляции. Статьи калькуляции используются при формировании себестоимости выпущенной продукции и определяют характер затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Распределение расходов на финансовый результат по направлениям деятельности

Статьи расходов с вариантом распределения На финансовый результат обеспечивают принятие к учету общехозяйственных затрат, экономическое или финансовое содержание которых определяется правилом распределения расходов по направлениям деятельности.

Управление затратами и расчет себестоимости, Настройка статьи расходов с правилом распределения по направлениям деятельности
Настройка статьи расходов с правилом распределения по направлениям деятельности

Распределение расходов по направлениям деятельности может осуществляться по следующим базам:
  • Выручка от продаж;
  • Себестоимость продаж;
  • Валовая прибыль;
  • Прямые производственные затраты.
Суммы затрат на направления деятельности могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов, например:
  • подразделение — формирование затрат, связанных с деятельностью выбранного подразделения;
  • направление деятельности — непосредственное влияние на финансовый результат предприятия по выделенному направлению деятельности;
  • претензия клиента — оценка стоимости устранения полученных претензий;
  • заказ клиента — формирование полной себестоимости выполнения заказа, возможность определить локальный финансовый результат по заказу;
  • объект эксплуатации — контроль расходов, обеспечивающих использование, содержание, ремонт объектов эксплуатации (оборудование, здания и т. п.).
Управление затратами и расчет себестоимости, Установка вида аналитики расходов
Установка вида аналитики расходов

Предусмотрена возможность одновременного выбора вида аналитики и правила распределения, что позволяет задать двумерный аналитический разрез затрат.

Например, в статье расходов указан вид аналитики Претензия клиента и способ распределения на направление деятельности Гарантийный ремонт. Это позволит сформировать общую стоимость затрат на выполнение гарантийного ремонта с детализацией по себестоимости устранения всех поступивших претензий.

Распределение расходов по направлениям деятельности осуществляется документом Распределение расходов.

Распределение на расходы будущих периодов

По статьям расходов с вариантом распределения Отнести к расходам будущих периодов учитываются затраты, включение которых в состав себестоимости отсрочено во времени.

Для статей расходов, относимых к расходам будущих периодов (далее — РБП), определяются виды аналитики. Но в данном случае они носят второстепенный характер, указывая только на место возникновения затрат. Распределения расходов, отраженных на статьях, относимых к РБП, выполняется по настроенным правилам.

Управление затратами и расчет себестоимости, Настройка статьи расходов с правилом распределения на РБП

Настройка статьи расходов с правилом распределения на РБП

Настройка правила распределения расходов будущих периодов включает в себя определение:
  • порядка распределения расходов По месяцам, По календарным дням или В особом порядке;
  • даты, начиная с которой расходы будут распределяться. Начать распределять расходы будущих периодов можно с Даты возникновения расхода или с Начала следующего месяца после даты возникновения расхода;
  • количества месяцев, в которые будут распределены расходы;
  • параметров аналитики списания расходов с указанием подразделения и статьи расходов с соответствующим ей значением аналитики.
Управление затратами и расчет себестоимости, Правило распределения расходов будущих периодов
Правило распределения расходов будущих периодов

Распределение затрат на расходы будущих периодов осуществляется при помощи документа Распределение расходов будущих периодов. Распределение суммы затрат осуществляется по указанному количеству периодов.

Документ Распределение РБП формируется согласно выбранному для распределяемой статьи расходов правилу. Параметры распределения конкретного расхода могут уточняться непосредственно в документе Распределение РБП.

Формирование стоимости внеоборотных активов

Распределение на внеобортные активы обеспечивает отражение расходов, связанных с формированием стоимости внеоборотных активов.

Суммы затрат на внеоборотные активы могут возникать в разрезе различных видов аналитик расходов:
  • основные средства;
  • объекты строительства;
  • нематериальные активы (далее НМА);
  • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее — НИОКР).
Управление затратами и расчет себестоимости, Виды аналитики расходов
Виды аналитики расходов

Для отражения в учете бухгалтерского баланса прочих операций поддерживается возможность формировать активы и пассивы. Сформировать активы и пассивы можно при отражении следующих операций:
  • перечисление налога;
  • прочий расход;
  • прочее поступление.

Оформление прочих операций осуществляется в рамках типовых документов с указание статьи активов/пассивов.

Управление затратами и расчет себестоимости, Пример формирования пассива
Пример формирования пассива

Расчет себестоимости — обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия.

Зафиксировать назначение использования ресурсов можно только после завершения этапов производственного процесса, в которых они были безвозвратно переработаны. На основании данных уже выполненных хозяйственных операций выпуска можно дать экономическую трактовку использования ресурсов, определив калькуляционную статью затрат.

Полная производственная себестоимость изделий и работ формируется в разрезе статей калькуляции. Каждой статье калькуляции соответствует определенный тип затрат, основанный на общепринятой группировке, представленной в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Материальные, Оплата труда, Амортизация и др.).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:
  • определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
  • выявления резервов снижения себестоимости продукции;
  • формирования ценообразующей политики предприятия;
  • расчета экономической эффективности внедренных новаций;
  • принятия обоснованных решений о корректировке состава выпускаемой продукции.
Расчет себестоимости выполняется по данным оперативного учета. На выбор доступны два вида расчета себестоимости:
  • предварительный расчет — предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом средней взвешенной оценки. Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание;
  • фактический расчет — выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат.

Расчет себестоимости выполняется в соответствии с определенным в учетной политике организации методом определения стоимости списания материальных ценностей:

  • средняя за месяц — стоимость списания товаров определяется по средней цене за отчетный период (средневзвешенная оценка);
  • ФИФО — стоимость списания товаров по ФИФО определяется в рамках полноценного партионного учета.

Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место Закрытие месяца, использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.

Для расшифровки данных себестоимости в рамках указанного периода можно использовать отчет Себестоимость товаров.

Управление затратами и расчет себестоимости, Отчет себестоимость товаров
Отчет себестоимость товаров

Учет прочих расходов и доходов

Поддерживается возможность фиксировать прочие расходы организаций, дополнительных расходов по товарам, расходов будущих периодов, относящиеся непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия.

Суммы затрат, образовавшиеся в процессе деятельности предприятия, возникают по результату отражения следующих операций:
  • Поступление товаров и услуг;
  • Поступление услуг и прочих активов;
  • Закупка товарно-материальных ценностей, денежных документов, прочих нематериальных ценностей и внеоборотных активов;
  • Списание безналичных денежных средств;
  • Выдача наличных денежных средств и др.

Также предусмотрена возможность зафиксировать прочие доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и услуг по основной деятельности (дивиденды, проценты по депозитам и т. д.).

Для ведения учета прочих расходов и доходов в «1С:ERP» поддерживается отражение следующих операций:
  • регистрация расходов (доходов) — позволяет отразить возникновение произвольных расходов (доходов) по выбранной статье расходов (доходов);
  • реклассификация расходов (доходов) — позволяет отразить перенос ранее сформированных расходов (доходов) на статье расходов (доходов) на другую статью расходов (доходов);
  • списание расходов — оформляется списание расходов, ранее сформированных на конкретном подразделении по указанной в документе статье расходов;
  • сторнирование доходов;
  • сторнирование расходов.

При отражении любого вида операции суммы управленческого, бухгалтерского и налогового учета не обязательны к заполнению, что позволяет отразить движение только по одному из направлений учета.

Обособленный учет финансовых результатов

«1С:ERP» позволяет формировать финансовые результаты от продажи товаров и работ обособленно по заказам, сделкам, подразделениям или менеджерам, поставщикам, группам финансового учета товаров.

По каждому объекту обособления можно сформировать полный финансовый результат (себестоимость, выручка, прибыль, рентабельность). Финансовый результат по объектам обособления представлен в различных вариантах отчетов Валовая прибыль и Доходы и расходы.

Для оценки финансового состояния предприятия предусмотрен отчет Управленческий баланс — упрощенный вариант бухгалтерского баланса.

Управленческий баланс позволяет управлять активами и обязательствами, контролировать направления использования финансовых ресурсов, включает данные финансового учета товаров, взаиморасчеты с клиентами и поставщиками, остатки наличных и безналичных денежных средств, прочие активы и пассивы.

Данные управленческого баланса могут формироваться как по предприятию в целом, так и по каждой отдельной организации. Каждый раздел баланса можно расшифровать до документа, отражающего отдельные хозяйственные операции. Отдельно отображается информация о нарушении баланса, что позволяет выявить возможные ошибки в учете.

Для проведения комплексного анализа всех доходов и расходов предприятия в разрезе статей предусмотрен отчет Доходы и расходы.

  • Авторы
  • Резюме
  • Файлы
  • Ключевые слова
  • Литература
Егорова Л.В. 1

1 ФГБОУ ВО «Московский государственный медико-стоматологический университет им. А.И. Евдокимова»

В настоящее время в условиях ограниченного финансирования различных отраслей, в том числе и здравоохранения весьма актуальной является задача постановки и ведения бухгалтерского управленческого учета, ориентированного на эффективное использование всех видов используемых ресурсов. Долгое время практиками и теоретиками не признавалась объективная необходимость ведения такого вида учета, направленного на оптимизацию затрат. Однако реалии бюджетного и самофинансирования свидетельствуют об обратном. Вопросам внедрения управленческого учета в организациях здравоохранения посвящены труды таких ученых как Кузнецов П.П., Эйгель М.Я., Вахрушина М.А. и других. Однако и по настоящее время существует ряд нерешенных проблем, связанных с выделением центров ответственности в медицинских организациях, разделением косвенных затрат между видами оказываемых медицинских услуг и пр. Предмет данного исследования-процессы, связанные с внедрением и развитием управленческого учета в медицинских организациях различных организационно-правовых форм. Объект – медицинские организации, внедряющие в практику элементы управленческого учета. Цель данного исследования продолжить начатые исследования в данной области и найти возможные пути решения сложностей по внедрению и развитию управленческого учета, возникающих у практиков. Данная статья посвящена промежуточным результатам и предварительным выводам проводимого исследования.

298 KB

управленческий учет
медицинские организации
система здравоохранения
затраты на оказание медицинской помощи
себестоимость медицинских услуг
драйвер распределения косвенных затрат
центр ответственности
оценка эффективности деятельности врача

1. Кузнецов П.П., Эйгель М.Я. Управленческий учет в здравоохранении. – URL: http://www.myshared.ru/slide/354155
2. Вахрушина М.А. Управленческий учет деятельности медицинских (муниципальных) учреждений: перспектива или реальность? – URL:https://cyberleninka.ru/article/n/upravlencheskiy-uchet-deyatelnosti-meditsinskih-munitsipalnyh-uchrezhdeniy-perspektiva-ili-realnost-1
3. Л.В. Егорова, А.О. Гудков Исследование сложностей финансирования и оценки трудозатрат в медицинских организациях // Экономика и предпринимательство. – 2018. – № 11. – С. 1083-1086.

Введение

Во многих странах в посткризисных условиях обострилась проблема финансирования здравоохранения. Россия не исключение и отечественная система здравоохранения вынуждена функционировать в условиях постоянной недостаточности финансовых ресурсов, несмотря на рост государственного финансирования медицинских организаций. Нехватка ресурсов обуславливает поиск эффективного управления ими. Одним из таких путей является оптимизация затрат и контроль над ними при условии обеспечения надлежащего качества оказываемой медицинской услуги. Обеспечить грамотное управление формированием себестоимости медицинской услуги в рамках любой организации системы здравоохранения можно при помощи управленческого учета. Он же (учет) позволит обеспечить оперативный и действенный контроль над текущим и итоговым уровнем затрат и конечным финансовым результатом.

По поводу реализации управленческого учета в системе здравоохранения есть разные мнения. Так, например, Вахрушина М.А., основываясь на результатах изучения международного опыта, внесла предложение законодательно закрепить за медицинскими государственными (муниципальными) учреждениями России обязанность ведения управленческого учета и публичного раскрытия соответствующей информации в годовых отчетах о результатах их деятельности . Разделить это мнение автор статьи затрудняется, поскольку в России управленческий учет не устанавливается в отличие от финансового на законодательном уровне. Реализация этого предложения привела бы к дискриминации медицинских организаций, которые в отличие от других должны были бы вести управленческий учет в обязательном порядке.

Автор статьи видит другой путь-популяризация этого вида учета, разъяснение его значимости и полезности практикам, работающим в системе здравоохранения, а также оказание теоретико-методологической помощи бухгалтерам при возникающих спорных и сложных вопросах в данной области. Следует отметить, что для внедрения управленческого учета или его элементов в медицинской организации не имеет значения ее организационно-правовая форма. В равной степени он может быть внедрен в государственной, казенной или автономной организации, и дополнить имеющийся бухгалтерский учет.

Специфические особенности постановки управленческого учета могут возникнуть у медицинской организации, осуществляющей медицинскую помощь в рамках Программы государственных гарантий и платные виды помощи. Эти особенности, в первую очередь обусловлены сложной системой бюджетного учета в рамках бесплатной медицины, а также проблемой в выборе драйвера при распределении косвенных затрат между видами помощи. И еще одной из трудностей реализации управленческого учета в системе здравоохранения является безошибочный выбор центра ответственности.

Цель исследования. Найти возможные решения вопросов внедрения управленческого учета в медицинских организациях, возникающих у работников бухгалтерских и экономических служб.

Материал и методы исследования. При проведении исследования были использованы методы дедукции, анализа и синтеза. Также применен инструментарий в виде анкетирования работников бухгалтерских и экономических служб медицинских организаций.

В многочисленных интервью и выступлениях в периоды 2017-2018гг. министра здравоохранения РФ В.И. Скворцовой, ее заместителя С.А. Краевого неоднократно отмечалось, что современный тренд здравоохранения – забота не о количестве средств, вкладываемых в систему здравоохранения, а о здоровье граждан. То есть наблюдается смена курса руководителей сферы здравоохранения в частности, и властей в целом, от реактивных подходов к проактивным. В свете этих выступлений становится очевидным, что бюджетное финансирование медицинских организаций будет если не сокращаться, то не увеличиваться, однозначно. Поэтому считаю необходимым кратко рассмотреть сущность и проблемы управленческого учета в организациях как поликлинического, так и стационарного направления.

Широко известно, что под управленческим учетом в здравоохранении понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления медико-экономической и финансовой информации, на основании которой руководством принимаются управленческие и стратегические решения . Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса информации о фактических, плановых и прогнозных показателях функционирования организации как экономической единицы, а также необходимую информацию о внешнем окружении с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Среди основных задач этого вида учета можно выделить следующие:

1. Учет ресурсов организации. Одной из ключевых функций менеджмента организации является обеспечение оперативного, полного и достоверного учета всех ее ресурсов, включая материальные, финансовые и человеческие ресурсы, с целью осуществления контроля и повышения эффективности их использования.

2. Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности. Под контролем финансово-хозяйственной деятельности в целях реализации управленческого учета понимается деятельность, направленная на:

1) обеспечение целостности финансовой и нефинансовой информации, касающейся деятельности организации и его активов;

2) мониторинг и измерение ключевых показателей деятельности;

3) инициализацию корректирующих действий, необходимых для достижения запланированных результатов деятельности;

4) инициализацию, в случае необходимости, действий по корректировке планов.

3. Планирование. Под планированием понимается процесс постановки целей, формулирования, оценки и выбора политики, стратегии, тактики и конкретных действий по их достижению, а также количественной оценки воздействия, которое оказывают на организацию запланированные хозяйственные операции и другие будущие экономические события.

4. Прогнозирование и оценки прогноза. Под прогнозированием понимается предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования.

Исходя из вышесказанного, в систему управленческого учета рационально включать следующие структурные элементы:

— учет и управление затратами;

— разработка показателей деятельности;

— стратегическое и оперативное планирование деятельности.

Если принять предлагаемые элементы в качестве рабочей гипотезы, то становятся предельно ясными проблемы из этого вытекающие. Рассмотрим каждую из них.

1. Учет и управление затратами. Управленческий учет в производственной сфере, торговле, сфере услуг предполагает отражение затрат на специальных «пустых» счетах, предусмотренных Планов счетов 2000г. (счета 30-39). Если мы говорим о платных услугах, оказываемых в рамках предпринимательской деятельности медицинских организаций, то особых сложностей не возникает, т.к. многие из них, как показывает проведенное автором анкетирование, используют промышленный План счетов. А если речь идет о деятельности, финансируемой из бюджета, то применяется соответствующий бюджетный план счетов (Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»), где не предусмотрены такие «пустые» счета. Как вариант решения проблемы можно ввести субсчета, но при условии двадцатизначной кодировки счетов это очень неудобно в практической деятельности. Бухгалтерия любого учреждения вряд ли позитивно оценит данную рекомендацию. Но пока это единственный выход из сложившейся ситуации.

Что касается управления затратами, то в сфере здравоохранения вполне применима классическая схема выделения центров ответственности по ним. С позиции автора данной статьи, представляется наиболее рациональным выделение центров возникновения затрат или центров возникновения прибыли (но, «центры прибыли» – это скорее для частных клиник). В качестве центров ответственности по принципу затрат, как поликлинической организации, имеющей дневной стационар, так и в стационарной лечебно-профилактической организации, логично выделить каждое отделение стационара – как подразделение, в котором формируются основные затраты на оказание медицинской помощи в разрезе статей их себестоимости. Тот же принцип распространяется и на поликлинические организации, не имеющие дневных стационаров. В них предлагается центрами ответственности считать каждое врачебное направление (терапию, хирургию, педиатрию и пр.).

Опять же, при таком выделении центров ответственности легко будет подсчитывать итоговые суммы доходов, которые четко разграничены профилем оказанной медицинской помощи. И более того, по объему оказанных услуг в рамках одной врачебной должности, можно будет определить премиальную составляющую к заработной плате конкретного врача-специалиста. Стимулирующая выплата может быть привязана к количеству пролеченных больных, отсутствию жалоб и прочим параметрам, позволяющим оценить вклад каждого врача. Однако, здесь также возникают свои сложности, о которых будет сказано ниже.

Другая точка зрения по данному вопросу у руководителей поликлинических организаций и их заместителей по экономическим вопросам. Многие из них считают оптимальным выделение таких центров по каждому специализированному кабинету. Основным аргументом при этом предложении является следующая практическая ситуация, часто возникающая в клиниках. Предположим, что прием у врача-терапевта или врача общей практики стоит 500 руб. (на данный момент мы абстрагируемся от того, платный ли это пациент, или это пациент по системе ОМС). По результатам приема врач вполне обоснованно назначает пациенту комплексное исследование: анализы, УЗИ или МРТ органа, кардиограмму (условно). Общая стоимость этого исследования составит, допустим, 4500 руб. Таким образом, можно говорить о том, что данный врач принес клинике доход в сумме 5000руб. (4500+500). Однако, при этом, расходы медучреждения разветвились по целому ряду направлений в виде клинических лабораторий и тому подобное. Мы столкнулись с мультипликативным эффектом в такой области, как здравоохранение.

Возникает дилемма: какому центру ответственности в виде отдельного кабинета приписать полученные доходы и расходы (кабинет УЗИ, лаборатория)? Тому, где были реализованы соответствующие исследования, как подсказывает элементарная логика? Или же тому центру ответственности, где эти доходы были инициированы? Опрошенные заместители главных врачей по экономике и бухгалтеры медицинских организаций затруднились с выбором.

Предложение интересное, но не бес-спорное, поскольку такое детализированное деление приводит к большому дроблению счетов и росту трудозатрат, даже если это и учет в автоматизированной системе.

Есть еще и прямо противоположные мнения, которые сводятся к тому, что руководителям медицинских организаций совершенно не важен уровень затрат, поскольку они перекрываются оплатой в системах ОМС, ДМС и ВМП.

Трудно согласиться с такой позицией, поскольку на практике одни виды медицинской помощи иногда могут осуществляться за счет других более дорогостоящих. В данном случае речь идет о тех видах медицинской помощи, при оказании которых были превышены нормы и нормативы. Может такие случаи и не так часты, но они есть. В данный момент отсутствует репрезентативная статистическая выборка, которая позволяла бы сделать обоснованные однозначные выводы по данному вопросу.

Кроме того, некоторые главные врачи и их заместители вообще не видят смысла в введении управленческого учета и не понимая его сути и значения воспринимают как лишнюю обузу наравне с увеличенным документооборотом, инициированным Миздравом РФ в рамках реформирования системы здравоохранения. То есть относятся к идее внедрить у себя в организации хотя бы элементы управленческого учета крайне негативно.

2. Разработка показателей деятельности. Очень важный момент в деятельности независимо от того, это бюджетная медицинская организация, казенная, автономная организация или частная платная клиника. В данном случае речь идет о разработке системы сбалансированных показателей, которые позволяли бы руководству медицинской организации оперативно оценивать ее состояние по целому ряду параметров. И прежде всего по эффективности использования всех видов ресурсов: финансовых, человеческих, материальных.

Следует отметить, что с показателями оценки эффективности использования материальных ресурсов трудностей не возникает, поскольку экономический анализ предоставляет весьма обширную их линейку: фондовооруженность медицинского персонала, фондовооруженность всего персонала, коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей, коэффициент обеспеченности мягким инвентарем, лекарственными препаратами, оборот койки и пр.

Но с показателями оценки эффективности труда всего медицинского персонала (как врачей, так и среднего и младшего медперсонала) возникают сложности. В настоящий момент при определении размера стимулирующих выплат, как уже упоминалось выше, используются такие показатели как: отсутствие повторных обращений, жалоб, законченный случай лечения. Однако, как свидетельствуют сами руководители исследуемых организаций, этот набор индикативных показателей не дает всей полноты картины качества оказанной помощи конкретным врачом и эффективности его деятельности.

При этом достаточно часто (примерно в семидесяти процентах опрошенных организаций) встречается такой подход руководителей, когда эффективность работы врача оценивается по тому, сколько он денег заработал для своей медицинской организации (неважно в системе ОМС, ДМС или ВМП). Подобный подход, по мнению автора данной статьи, искажает саму суть врачебной деятельности, ее социальную направленность и значимость. Но помимо морального вреда такой подход наносит еще и материальный. Он снижает мотивацию медиков, приводит к перекосам в оплате труда ввиду субъективного подхода некоторых руководителей, распределяющих более дорогие и высокооплачиваемые виды медицинских услуг одним работникам, и распределяя более дешевые другим исключительно по субъективным причинам. Следует отметить, что такой подход отмечен примерно в двадцати пяти процентах анкетированных медицинских организациях. Еще в пятидесяти процентах эта проблема решена посредством работы call-центров, благодаря которым происходит равномерное распределение пациентов среди врачей с ориентацией на установленный нормативный показатель по количеству приемов на одну врачебную должность.

Для оценки эффективности работы врача необходимы показатели, сходные с социальными индексами или матрицей М. Вайсборда, применяемыми для оценки эффективности деятельности некоммерческих организаций, к которым, по сути, относятся и медицинские организации. Этот вопрос является крайне важным, поскольку формирование оплаты труда не только затрагивает интересы работников, но и является предметом социальной напряженности, иногда разногласий. Проблема оплаты труда врачей значительно выходит за рамки управленческого учета, как элемента себестоимости медицинской помощи. Это тема для отдельного исследования, над которым автор статьи работает совместно с другими экономистами, и чему был посвящен отдельный труд .

Следует отметить, что в любом случае набор оценочных критериев должен быть понятным и простым, доступным руководителю (главному врачу) без высшего экономического образования. Вместе с тем, необходимо акцентировать внимание на том, что недостаточно разработать такой набор показателей для каждого конкретной медицинской организации с учетом его специфики. Также необходимо еще установить критичные нижние отметки этих показателей и оптимальные их верхние значения, к достижению которых организация должна стремиться. Таким образом, информация, которую будет получать руководитель оперативно, по мере необходимости из информационного поля системы управленческого учета, должна быть необходимой и достаточной для принятия соответствующего решения, как текущего, так и на краткосрочную или долгосрочную перспективу.

Еще хотелось бы отметить, что группа показателей, сформированных на базе оценочных критериев, может быть представлена руководству медицинской организации для наибольшей наглядности и доступности понимания не только в цифровом, но и графическом виде, а также проиллюстрирована линией тренда.

3. Стратегическое и оперативное планирование деятельности. Вопросами оперативного управления посредством планирования любому руководителю медицинской организации приходится заниматься ежедневно. И на этом этапе возникает проблема получения как можно более полной, достоверной информации по самым разным направлениям. Далеко не всегда, такую информацию можно получить из системы финансового учета, поскольку он направлен на отражение уже свершившихся фактов хозяйственной жизни организации и формирует систему этих данных, как правило, в месячном (а далее, поквартальном, годовом) разрезе (балансы и другие формы отчетностей). Прогнозных данных финансовый учет не дает. В то время как управленческий учет, может предоставить информацию о том, как поведут себя затраты, при достижении определенного объема оказанной медицинской помощи, что будет происходить с финансовым результатом организации при условии сохранения уровня постоянных затрат и одновременным увеличением переменных на определенный процент, или с уменьшением переменных и ростом постоянных затрат. То есть данные, полученные из системы управленческого учета позволяют руководителю прогнозировать результаты деятельности медицинской организации и осуществлять грамотное управление, осуществлять экономически обоснованное планирование в широком диапазоне от оперативного до стратегического.

Результаты

Таким образом, в данной статье обозначены имеющиеся проблемы, связанные с внедрением и развитием управленческого учета в медицинских организациях, а также предложены пути решения некоторых из них.

Заключение

В завершение необходимо отметить еще одну проблему, тормозящую внедрение управленческого учета в медицинских организациях. Это учетные кадры, которые отчасти не обладают необходимой квалификацией, отчасти не имеют желания внедрять управленческий учет в своих организациях, поскольку он увеличивает их объем работ. Предполагается, что методические и организационные сложности постановки управленческого учета в МО могут быть решены совместными усилиями теоретиков и практиков с целью оптимизации деятельности системы здравоохранения.

Библиографическая ссылка

Егорова Л.В. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ // Вестник Алтайской академии экономики и права. – 2018. – № 8. – С. 72-77;

Типы затрат

Целевые затраты

Целевая затрата — это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него расходов. Другими словами, если пользователи бухгалтерской информацией хотят узнать о затратах только по отдельной составляющей деятельности, то она и называется целевой затратой или направлением учета. В качестве примеров целевых затрат можно привести калькуляцию себестоимости товара, калькуляцию стоимости обслуживания клиента банка или пациента больницы, калькуляцию затрат на содержание отдельного подразделения или района сбыта, то есть в действительности все то, что вызывает необходимость численно оценить используемые ресурсы.

Прямые и косвенные издержки

Понесенные расходы, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки.

Прямые издержки — это те расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате.

Косвенные издержки — к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут.

Пример: предположим, что анализируемая целевая затрата — это письменный стол, производимый организацией. В этой ситуации затраты на древесину, используемую для производства письменных столов, могут быть точно отнесены к конкретному столу и поэтому классифицированы как прямые издержки. Аналогично, заработная плата работников, чье время труда может быть измерено при изготовлении ими конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата контролеров по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки.

Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений является нецелесообразным.

Таким образом, прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в то время как в отношении косвенных издержек этого сделать нельзя.

Категорирование производственных издержек

Основные производственные материалы включают все те материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены.

Вспомогательные производственные материалы — материалы, которые применяются для ремонта оборудования, которое используется для выпуска многих столов.

Труд основных (производственных) работников включает те расходы на труд, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт.

Труд вспомогательных работников включает в себя заработную плату сотрудников, работающих в отделах, обслуживающих всю компанию, в конкретном продукте точно выделена быть не может. Также к этой категории относится заработная плата всех сотрудников, непосредственно не принимающих участие в выпуске конкретного продукта, но оказывающих помощь в производственном процессе, также классифицируются по этой категории.

Вспомогательные материалы и затраты на вспомогательные работы являются составляющей производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из затрат на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта, плюс расходы на основные производственные материалы, плюс любые прямые издержки. Например, к этому типу относятся расходы на аренду оборудования, требующегося для выпуска конкретной продукции.

Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат. Сюда включаются все расходы на вспомогательный труд и вспомогательные материалы, плюс косвенные производственные расходы.

Распределение затрат — процесс оценивания расходов на все ресурсы, использованные для выпуска продуктов, для которых применяются не прямые измерения, а косвенные.

Затраты за отчетный период и себестоимость продукции

Себестоимость продукции — это расходы, идентифицируемые применительно к приобретенным товарам или произведенным для перепродаж.

Затраты за отчетный период — это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

Схема учета затрат за отчетный период и себестоимости продукции:

Динамика затрат

Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции — величиной постоянной.

Постоянные издержки — это расходы в течение рассматриваемого периода времени, остающиеся неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционально росту уровня активности.

Полупеременные издержки – расходы, имеющие постоянную и переменную составляющую.

Релевантные и нерелевантные издержки и поступления

Релевантные затраты и поступления или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления — это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения. Те же затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными, т.е. к нему не относящимися (незначимыми).

Например, если кто-то из нас должен сделать выбор, отправиться в поездку на собственном автомобиле или не общественном транспорте, налог на автомобиль и затраты на страховку автомобиля в данном случае являются несущественными, поскольку они остаются теми же самыми, независимо от того, какой вид транспорта выбран. Однако затраты на бензин для автомобиля — совсем другое дело, так как они зависят от нашего варианта выбора, и поэтому этот вид издержек является для принимаемого решения релевантным.

Устранимые и неустранимые затраты

Устранимые затраты — это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные издержки

К этой категории относятся такие расходы, как затраты на уже приобретенные ресурсы, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Другими словами, они представляют расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем.

Невозвратные издержки являются для принятия рассматриваемого решения незначимыми, однако они отличаются от нерелевантных затрат, поскольку не все нерелевантные затраты являются невозвратными.

Альтернативные издержки

Иногда для целей принятия решенй необходимо приписать затраты, которые на самом деле денежных трат не требуют.

Альтернативные (или вмененные) издержки — это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Альтернативные издержки используются только тогда, когда речь идет о дефицитных ресурсах. Если альтернативного использования ресурсов нет, то альтернативные издержки являются нулевыми, в противном случае, если речь идет о дефицитных ресурсах, альтернативные издержки существуют и должны быть учтены.

Инкрементные и маржинальные затраты

Инкрементные (иногда их называют приростными или дополнительными) затраты и поступления — это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Инкрементные затраты могут включать или не включать постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение таких расходов приведет к дополнительным затратам. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, инкрементные затраты по этой составляющей будут нулевыми.

Инкрементные затраты и поступления в принципе похожи на концепцию маржинальных затрат и маржинальных поступлений. Основное различие заключается в том, что маржинальные издержки/поступления представляют дополнительные расходы/поступления только на дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как инкрементные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска енскольких добавочных единиц продукции.

Позаказная и попроцессная калькуляция затрат

Существует два основных типа систем учета, которые компании могут адаптировать для своих целей: позаказная калькуляция (калькуляция работ) и попроцессная калькуляция (калькуляция процессов).

Позаказная калькуляция относится к системам калькуляции затрат, используемым в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг является уникальной. Это обусловливает необходимость знать издержки по каждой выпускаемой единице продукции и поэтому их приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» (или «работа») в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции. Системы позаказной калькуляции применяются и в тех отраслях, где выпускаются товары или услуги на заказ. Например, такие услуги своим клиентам обеспечивают аудиторские фирмы, так как каждому их клиенту требуются услуги, для предоставления которых необходим разный объем используемых ресурсов.

Системы попроцессной калькуляции применяются к тем ситуациям, когда выпускается множество одинаковых единиц продукции, и необходимости уточнять затраты применительно к каждой из них нет. Здесь продукты выпускаются одинаковыми, требуют одинаковой величины прямых издержек и у них одинаковые накладные расходы. Поэтому уточнять затраты на выпуск каждой отдельной единице не нужно. Вместо этого вычисляются средние затраты на каждую выпущенную единицу, для чего общие расходы, понесенные на продукт или услугу за рассматриваемый период времени, делятся на общее число единиц продуктов или услуг за этот же период.

На практике эти две системы калькуляции представляют полярные стороны одного, общего процесса учета. Более того, характер продукции, выпускаемой во многих организациях, иногда требует комбинирования элементов обоих этих систем.

Классификация затрат по целям управленческого учета

Классификация затрат делятся на две группы:

  1. предназначенная для расчета себестоимости и определения финансовых результатов;
  2. предназначенная для обоснования управленческих решений.

Здесь четко прослеживается, что объект затрат — продукт, работа или услуга. Сначала затраты в разрезе экономических элементов распределяются по сферам деятельности предприятия — производству, управлению и сбыту, затем перераспределяются на продукт или на период. И то и другое — требование финансовой отчетности, в отчете о прибылях и убытках необходимо отдельно показать производственную себестоимость реализованной продукции, административные (управленческие) и сбытовые расходы. Затем вводится критерий прямого или непрямого отнесения издержек на объект затрат, в результате чего в составе производственных затрат выделяются основные и накладные. Основные затраты группируются по видам в зависимости от экономической характеристики потребленных ресурсов.

Фактически на этом этапе мы получаем шесть статей затрат:

  1. прямые материальные;
  2. прямые трудовые;
  3. прочие прямые;
  4. общепроизводственные распределенные;
  5. административные (управленческие или, в российской учетной терминологии, общехозяйственные);
  6. сбытовые (коммерческие).

Это не что иное, как калькуляция себестоимости продукта по статьям затрат — осталось только детализировать некоторые статьи. В зарубежном управленческом учете детализация производится каждым предприятием самостоятельно в зависимости от особенностей продукта и производства. В отечественной практике, поскольку почти те же статьи калькуляции в течение длительного времени были обязательными, а сейчас — официально рекомендуемыми, выводить их из классификации затрат не принято. Обычно просто описывается перечень из традиционных 13–14 статей, а уже затем применительно к ним обсуждается вопрос о том, какие из них прямые или косвенные, постоянные или переменные и т.п.

АВС в схеме классификации затрат

На схеме, представленной ниже, хорошо видно, что, по сути, обе системы классификации (традиционная и ABC) затрат начинаются из одной отправной точки — ресурсов хозяйственной деятельности. Затем они распределяются по сферам деятельности: между АВС и традиционной системой учета затрат есть несомненное сходство, поскольку бизнес-процессы предприятия также группируются по этим же сферам. Однако если в традиционной системе далее переходят к распределению прямых и косвенных издержек и формированию статей калькуляции, то система АВС предполагает дальнейшую детализацию затрат по бизнес-процессам и видам деятельности. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по видам деятельности и бизнес-процессам составляет самостоятельную ценность, поскольку это информационная база для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, она же используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting — ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов. Вполне возможно, что анализ затрат по видам деятельности поможет менеджерам среднего и низшего звена оптимизировать распределение рабочего времени — своего и своих подчиненных. Таким образом, хотя в общей схеме это лишь промежуточный этап, но он имеет множество применений в различных управленческих ситуациях.

Распределение затрат

Распределение прямых и косвенных издержек

Подходы к управлению затратами от SAP Profitability and Cost Management

  • Activity-Based Costing
  • Element-Based Costing
  • Direct Costing
  • Element-Based Costing

Подходы к управлению затратами от Oracle Hyperion Profitability and Cost Management

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *