Лифо в налоговом учете

Содержание

Каковы отличия курсовой и суммовой разниц

Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

  • Центробанком;
  • соглашением сторон сделки;
  • отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

  • на дату принятия к учету материальных ценностей;
  • на дату оплаты;
  • на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
  • на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты

Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

  • Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
  • Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Тезисно

  1. В настоящее время термин «суммовые разницы» применяется только по отношению к договорам, заключенным до 2015 года. Все суммы, имеющие отношение к колебанию курса валют и пересчету валютного эквивалента в рубли, в учете называются курсовыми разницами.
  2. Курсовые разницы пересчитываются по курсу ЦБ РФ или в соответствии с условиями договора. Финансовый результат в рублях, определяемый курсовыми разницами, отражается на счете 91. Текущий учет ведется на счетах, соответствующих валютной хозяйственной операции.
  3. Авансы и аналогичные платежи по сделкам при окончательном расчете не пересчитываются.
  4. Курсовые разницы по вкладам в УК относят на добавочный капитал.
  5. Учет курсовых разниц в БУ и НУ полностью совпадает – они относятся на прочие, внереализационные доходы и расходы.

1.1. Списание МПЗ в производство

На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

📌 Реклама Отключить

¨ по себестоимости каждой единицы;

¨ по средней себестоимости;

¨ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

¨ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

1.1.1. Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

¨ Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

¨ Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

📌 Реклама Отключить

Пример.

На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3 600 руб по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии — 3 200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

2) 200 кг, стоимость партии — 5 600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 : 120 = 30-00 руб.

Первая партия: (3 200 + 1 000) : 150 = 28-00 руб за 1 кг.

Вторая партия: (5 600 + 1 000) : 200 = 33-00 руб за 1 кг

В течение месяца израсходовано:

100 кг краски из остатка на начало месяца;

90 кг краски из первой партии;

120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 руб

📌 Реклама Отключить

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако, данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

1.1.2. Списание МПЗ по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). 📌 Реклама Отключить

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример.

На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб за 1м2. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000м по цене 89-50 руб за 1м;

2-я партия: 500м по цене 100 руб за 1м;

3-я партия: 1 200м по цене 80 руб за 1м.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) : (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м

📌 Реклама Отключить

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 руб

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 руб

1.1.3. Списание МПЗ по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

📌 Реклама Отключить

¨ Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

📌 Реклама Отключить

Пример.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб

За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии : 270 – (100 + 120) = 50 банок

Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб

📌 Реклама Отключить

Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 руб;

Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 руб.

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 руб

Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

1.1.4. Списание МПЗ по методу ЛИФО

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения. 📌 Реклама Отключить

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

¨ Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

📌 Реклама Отключить

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

Общая стоимость поступившей краски: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии : 270 – (100 + 80) = 90 банок

📌 Реклама Отключить

Стоимость списанной краски: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 руб

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

12 200-00 / 270 = 45-19 руб

Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют:

Из первой партии: 120 – 90 = 30 банок на сумму 30 х 40-00 = 1 200-00 руб;

Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35-00 = 3 500-00 руб.

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся на остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

📌 Реклама Отключить

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 руб

Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски: 12 200-00 / 270 = 45-19 руб.

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

1.1.5. Сравнение различных методов списания МПЗ

При использовании методов списания МПЗ – по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО – рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными. 📌 Реклама Отключить

Пример.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

500 х 130-00 = 65 000-00 руб;

2 партия: 600 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;

3 партия: 200 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

200 х 180-00 = 36 000-00 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб

📌 Реклама Отключить

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 177 000-00 166 000-00 190 000-00
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147-50 138-33 158-33
Остаток на конец месяца 59 000-00 70 000-00 46 000-00
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147-50 175-00 115-00

Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше. 📌 Реклама Отключить

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

📌 Реклама Отключить

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике, цены на материалы могут как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

Пример.

Изменим условия предыдущего примера.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

📌 Реклама Отключить

500 х 170-00 = 85 000-00 руб;

2 партия: 600 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;

3 партия: 200 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

200 х 130-00 = 26 000-00 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов:

190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

📌 Реклама Отключить

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 189 000-00 190 000-00 202 000-00
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 157-50 158-33 168-33
Остаток на конец месяца 63 000-00 62 000-00 50 000-00
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 157-50 155-00 125-00

Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам. 📌 Реклама Отключить

1.3.6. Документирование и оперативный учет движения материально-производственных запасов

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны.

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

📌 Реклама Отключить

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

📌 Реклама Отключить

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными. Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

📌 Реклама Отключить

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

Ежедневно или с установленной в организации периодичностью кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами, а также реестр документов.

📌 Реклама Отключить

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Налоговый учет материально-производственных запасов

Налоговый учет материально-производственных запасов (МПЗ) — частый запрос в поисковике. В этой статье расскажем, по какой стоимости оцениваются покупные МПЗ и приобретенные иным способом, как МПЗ учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

Стоимость МПЗ, приобретенных по договору купли-продажи

Стоимость МПЗ, приобретенных другим способом

Списание МПЗ в налоговом учете

Итоги

Стоимость МПЗ, приобретенных по договору купли-продажи

В Налоговом кодексе как такового понятия МПЗ нет. В бухучете под ними мы понимаем сырье и материалы, готовую для продажи продукцию, покупные товары.С точки зрения налогообложения стоимость МПЗ формируется исходя из стоимости их приобретения в момент поступления к налогоплательщику с учетом всех понесенных расходов.

К таким расходам относятся: импортные пошлины, комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку и иные, связанные с приобретением данных ценностей затраты. При этом если такие затраты связаны с приобретением целого ряда МПЗ, то организация может учитывать их, распределяя пропорционально стоимости этих МПЗ, прописав подобного рода учет в учетной политике.

Организации, которые освобождены от уплаты НДС, учитывают его величину в стоимости полученных МПЗ согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, остальные же не учитывают в составе расходов на МПЗ сумму входящего НДС.

В стоимость МПЗ, приобретенных по договору в у. е., не включаются курсовые разницы. Курсовые разницы при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (доходов). Также не включаются в стоимость МПЗ проценты по обязательствам, полученным для их приобретения.

Важно помнить, что все затраты, подтверждающие покупку МПЗ, должны быть подтверждены правильно оформленной первичкой.

Стоимость МПЗ, приобретенных другим способом

Если МПЗ приобретены не по договору купли-продажи, их стоимость определяется в зависимости от условий приобретения:

  • МПЗ получены безвозмездно. Их стоимость — рыночная стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов.
  • МПЗ получены в результате инвентаризации или при ремонте, демонтаже ОС — стоимость определяется как при безвозмездном получении МПЗ.

Подробнее о порядке, применяемом для учета материальных ценностей, выявленных при разборке, демонтаже и ремонте имущества, см. в материале «Налоговый учет материальных запасов, полученных в результате демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества».

  • МПЗ получены от учредителей как вклад в уставный капитал. Стоимость ценностей, полученных от учредителя-организации, равна стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Стоимость МПЗ, полученных от физического лица, определяется по документам покупки этих ценностей; если нет таковых, должна быть проведена их независимая оценка.
  • МПЗ приобретены по договору мены. Стоимость таких активов равна стоимости имущества, переданного в ходе этого обмена, она указывается в договоре или в документах, сопровождающих данные ценности.

Списание МПЗ в налоговом учете

С 2015 года при отпуске сырья и материалов в производство, передаче ценностей в эксплуатацию, при продаже товаров их стоимость в налоговом учете, как и в бухгалтерском, можно оценить одним из трех методов:

  • по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
  • средней себестоимости (СРС);
  • методом ФИФО.

Выбранный способ должен быть отражен в учетной налоговой политике и должен применяться в течение всего года. Для разных групп МПЗ можно установить разные способы списания.

Наиболее широко применяется метод СРС.

Ознакомиться подробнее с этими методами, рассмотреть чаще всего используемый метод СРС на конкретном примере, узнать особенности списания при СРС можно в статье «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Для налогового учета материально-производственных запасов, как и для бухгалтерского, факты выбытия МПЗ должны быть документально подтверждены. Для налогового учета МПЗ можно использовать:

  • первичные документы бухгалтерского учета;
  • аналитические регистры;
  • расчет налоговой базы.

При списании некачественных МПЗ, выявлении недостачи налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия, обстоятельства, по котором произошло данное выбытие, подтвердить, что не было передачи данных МПЗ третьим лицам. Обязательным условием для признания в расходах данных ценностей является отсутствие виновных лиц. Списание МПЗ документально оформляется: назначается комиссия, ответственные лица, составляются акты о непригодности ТМЦ с указанием причины списания, акты на списание. Списание в расходы МПЗ по причине ненадлежащего качества, недостачи, при пересортице — отдельная тема, в силу наличия множества подводных камней.

Нюансы списания материалов в бухгалтерском учете см. в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Несоблюдение требований к организации учета МПЗ ведет к возникновению налоговых претензий.

Ознакомиться с основными ошибками в учете МПЗ, которые влияют и на достоверность налогового учета, можно в статье «Проведение аудита материально-производственных запасов».

МПЗ принимаются к учету исходя из цен их приобретения. Стоимость ценностей, полученных не по договору купли-продажи, определяется согласно способу приобретения. Для налогообложения при отпуске материалов и сырья в производство, продаже товаров, передаче инвентаря в эксплуатацию используются способы, как в бухгалтерском учете. Во избежание нежелательных налоговых последствий все операции, проводимые с МПЗ, должны быть документально подтверждены.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.Приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н, зарегистрирован Минюстом России 12 апреля 2007 г. № 9285, вступает в силу с 1 января 2008 года. C1 января 2008 года при списании в производство или ином выбытии материально-производственных запасов в бухгалтерском учете нельзя будет использовать метод ЛИФО. Кроме того, чиновники устранили давнюю нестыковку в правилах учета активов, стоимость которых не превышает 20 000 руб., а срок использования составляет более 12 месяцев. Изменение правил оценки. Сейчас оценка МПЗ (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из четырех способов (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО). 📌 Реклама Отключить

С 1 января 2008 года последний метод в бухгалтерском учете применять будет нельзя. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Комментирует чиновник

Александр Бакаев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

— С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять будет нельзя — соответствующие поправки внесены в Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Отмена связана с приближением российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности. Известно, что в мировой практике этот метод применять не рекомендуется.

📌 Реклама Отключить

Впрочем, именно в бухучете метод ЛИФО как раз не слишком выгоден для компаний. Ведь его применение в условиях постоянно растущих цен (как сейчас в России) ведет к уменьшению финансового результата компании. Что скорее минус, чем плюс: чем выше прибыль организации, показанная в бухгалтерской отчетности, тем привлекательнее она для возможных инвесторов. Метод ЛИФО эффективен, наоборот, при постоянном падении цен. Его применение в такой ситуации позволяет показать в отчетности более высокую прибыль.

Кроме того, использование метода ЛИФО ведет к тому, что данные о себестоимости, которые фирма показывает в отчетности, сильно искажают реальную картину. Кстати, именно поэтому этот метод запрещен к применению согласно МСФО.

Что касается налогового учета, то здесь метод ЛИФО пока сохраняется. Он используется при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ) и при реализации или ином выбытии ценных бумаг (п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Применяя способ ЛИФО, организации получают возможность в первую очередь списывать самые дорогие товары (сырье, материалы), что минимизирует текущие платежи по налогу на прибыль. Разумеется, это происходит в том случае, если цены постоянно растут.

📌 Реклама Отключить

Конечно, оптимизация текущих налоговых платежей — это плюс. Но если компания продолжит использовать метод ЛИФО при расчете налога на прибыль и в следующем году, то неизбежно возникнут временные разницы.

Впрочем, до 2008 года еще есть время, и не исключено, что законодатели успеют удалить этот метод и из Налогового кодекса РФ.

Правила учета «малоценных» активов. Другая поправка, внесенная тем же приказом № 26н, носит скорее технический характер. Сейчас в пункте 4 ПБУ 5/01 сказано, что это положение не применяется в отношении активов, используемых более 12 месяцев. Из этого следовал вывод, что любые активы, используемые более 12 месяцев (даже если их стоимость не превышает 20 000 руб.), не могут учитываться как МПЗ.

Но одновременно в пункте 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» четко сказано, что активы, соответствующие критериям основного средства, но стоимостью не более 20 000 руб., могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов. То есть два ПБУ прямо противоречили друг другу. Конечно, по общему правилу организации вправе применять порядок, установленный в более позднем нормативном документе одного уровня. А именно тот, что установлен ПБУ 6/01. Поэтому на практике бухгалтеры и сейчас могут включать в состав МПЗ малоценные основные средства.

📌 Реклама Отключить

С 2008 года всякая неясность будет устранена. Упоминание о том, что активы со сроком использования свыше 12 месяцев не могут учитываться как МПЗ, из пункта 4 ПБУ 5/01 исключено.

Метод ЛИФО и ФИФО в современной практике

Для того чтобы вести деятельность максимально эффективно, компании и предприниматели должны располагать определенного рода ресурсами, направляемыми на осуществление обычных видов деятельности и удовлетворение базовых потребностей субъекта.

Поступление материалов в организацию сопровождается их принятием на баланс с учетом фактически понесенных затрат на приобретение. Однако возникает вопрос, по какой стоимости нужно отражать списание запасов в том случае, если материально-производственные запасы (МПЗ) закупаются в больших количествах по разной стоимости и в разные промежутки времени, тогда как их списание в производство осуществляется по мере необходимости.

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов. В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов. Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости. Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным. Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

  • Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
  • Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
  • Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
  • Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и сторонними организациями;
  • Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов в компании

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

  • Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
  • Оценка по средней стоимости ценностей;
  • Способ ФИФО (FIFO);
  • Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость. Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего. Суть его сводится к определению средней цены поступивших в организацию запасов. Именно по этой стоимости активы будут выбывать в производство.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций.

Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов. Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется. Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

  • Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
  • Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
  • В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций. По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций. Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности. Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом. Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы. За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Пример списания запасов вариациями метода ФИФО

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО.

В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку. Во втором месяце было еще две поставки товара: первая — в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу. По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО.

Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО:

  • Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.
  • Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена. При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок. Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Разобраться с методикой оценки запасов помогут специалисты компании «БУХ-ГАЛТ-КОНСАЛТ».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *