Льготы по страховым взносам

Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

До 1 января 2019 года Налоговый кодекс предусматривал пониженный тариф по страховым взносам в размере 20% (вместо 30%) для компаний, применяющих упрощённую систему налогообложения, деятельность которых связана с производством, техническим обслуживанием, образованием, наукой и другими. Тариф, к сожалению, не был продлён.

Таким образом, способов законной экономии на страховых взносах стало ещё меньше. Рассмотрим, чем располагает обычный налогоплательщик в текущей ситуации.

IT-сфера

До 2023 года действуют пониженный тариф для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компании). Его размер — 14 % (из них 8 % в ПФР, 2 % в ФСС РФ, 4 % в ФФОМС РФ). При этом, для применения тарифов должны выполняться следующие условия:

(1) Компания разрабатывает и продает программы для ЭВМ, базы данных и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных;

(2) Компания имеет государственную аккредитацию о том, что осуществляет деятельность в области информационных технологий. Аккредитация подтверждается документом, выданным Минкомсвязи России.

(3) 90% доходов получает от деятельности непосредственно в области информационных технологий.

Вновь созданная IT-компания должна выполнить условие об уровне доходов по итогам первого отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы.1

(4) Компания имеет среднюю численность (для действующих IT-компаний) и среднесписочную численность (для вновь созданных IT-компаний) сотрудников не менее 7 человек.

Важно подчеркнуть два момента:

  • разница между среднесписочной и средней численностью заключается в том, что в первую величину включаются только штатные сотрудники, работающие по трудовым договорам по основному месту работы. Средняя же численность состоит из среднесписочной, внешних совместителей и физлиц-подрядчиков по договорам гражданско-правового характера.

  • в зачёт любой из численностей идут сотрудники IT-компании, независимо от их должности и специальности.

Уплачивать взносы по льготному тарифу созданная IT-компания будет вправе с 1-го числа месяца, в котором получит документ о госаккредитации.2

Страховые взносы для ИП

Сумма страховых взносов ИП состоит из фиксированной и переменной части, при этом обязанность уплатить вторую и её размер зависит от величины дохода предпринимателя. Так, если величина дохода ИП за год не превышает 300 000 руб, то в бюджет ему нужно заплатить фиксированную сумму. Законодатель любезно посчитал сумму взносов до 2020 года и указал её прямо в Налоговом кодексе. В 2019 году величина фиксированных взносов составит — 29 354 рублей.

Предприниматели, заработавшие в 2019 году больше 300 000 руб., должны будут доплатить в ПФР еще 1 процент от полученной сверх лимита выручки, но не более 234 832 руб., рассчитанных из восьмикратного фиксированного размера взносов.

Кроме страховых ИП уплачивает взнос в ФФОМС. Его конкретный размер также содержится в НК РФ и в 2019 году составляет 6 884 руб.

При расчёте суммы дохода ИП есть особенность, вытекающая из системы налогообложения предпринимателя.

Ещё в 2016 году Конституционный Суд РФ3 высказался по поводу определения базы для расчёта страховых взносов. По его мнению, таковой являются доходы, уменьшенные на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ИП, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Казалось бы, подход ясен, ИП, применяющий систему налогообложения, учитывающую расходы, уплачивает 1% страховых с разницы между доходами и расходами. Однако, Минфин и ФНС России придерживаются иного мнения.4 Они считают, что позиция Конституционного суда применима лишь к предпринимателям на ОСН — тем, которые платят НДФЛ. А упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» это не касается.

При этом с позицией гос. органов не согласен Верховный Суд РФ.5 По его мнению, принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом доходы минус расходы, а значит позиция КС РФ подлежит применению и в отношении упрощенцев.

Стоит отметить, что аргументы Минфина частично основаны на решении6 ВС РФ по делу об оспаривании предпринимателем-упрощенцем письма-разъяснения госоргана, в котором как раз-таки содержалась позиция по порядку определения базы для начисления страховых взносов. В решении суд действительно указывает, что в Конституционном Суде рассматривались иные законоположения, однако, эта фраза вырвана из контекста. Кроме того, Верховный суд в данном конкретном случае всего лишь проверял соответствие между письмом и положениями Налогового кодекса, и не давал оценку позиции по упрощенцам.

ФНС докладывает о неоднозначности судебной практики по вопросу. По их данным, на начало 2019 года счёт по рассмотренным арбитражным спорам 40:17 в пользу налогоплательщиков.

К сожалению, нам не удалось найти те 17 отказных дел. Однако практика в ситуации ИП на УСН с объектом доходы минус расходы выглядит вполне себе однозначной.7 Суды встают на сторону налогоплательщиков.

Руководствуясь данной позицией, рассчитывать страховые взносы можно в «льготном» порядке. При этом, имейте ввиду, что пока ФНС России не смирится и не сделает верные выводы из судебной практики, претензии со стороны районных инспекций очень и очень вероятны.

Также напомним, что в отношении ИП на УСН с объектом доходы, уплаченные страховые взносы уменьшают сумму налога по УСН.8 Важно, что налог уменьшается за тот период, в котором ИП заплатил страховые. А вот на стоимость патента уплаченные взносы не влияют.

При применении нового налогового режима для самозанятых9 уплата страховых взносов становится их сугубо персональным делом.10 При добровольной уплате взносы не идут в зачет уплаченного налога (как имеет место при применении УСН с объектом «доходы»). Однако, при неуплате у самозанятого не формируется страховой стаж для начисления пенсии по старости, что в будущем может стать неприятным сюрпризом.

Выплаты совету директоров

В 2017 году Минфин подтвердил позицию по необходимости обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого членам Совета директоров.11 Напомним, ранее существовала иная точка зрения, которая руководствовалась следующей логикой: раз вознаграждение членам СД платят из чистой прибыли, страховыми взносами такие выплаты не облагаются.

Социальные выплаты

Свои особенности начисления страховых взносов есть у выплат социального характера.

В настоящий момент существует два противоположных мнения на этот счет.

Минфин РФ считает, что перечень выплат, не попадающих под обложение страховыми взносами, закрыт и если выплата не поименована в 422 статье Налогового кодекса, работодателю необходимо заплатить в бюджет страховые взносы.12

Иная точка зрения у судов. Ещё в 2013 году Высший Арбитражный Суд13 подтвердил правомерность таких выплат работнику.

Суть дела такова: общество не включило в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год некоторые виды выплат, произведенных в пользу своих работников, в частности:

  • единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;

  • дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;

  • материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);

  • материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);

  • материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;

  • частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.

Эти выплаты были предусмотрены в коллективном договоре организации. Управление ПФР и суды трех инстанций признали действия Общества неправомерными на том основании, что эти выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями и не входят перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами.

Однако ВАС РФ пришел к иному выводу, исходя из следующего:

Трудовой кодекс определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем соответствующих условий труда.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (ст. 16 ТК РФ).

При этом заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Важный нюанс! В рассматриваемом деле Обществу страховые взносы доначислены за 2010 год, в течение которого действовал Закон № 212-ФЗ в редакции, предусматривающей, что выплаты производятся «по трудовым договорам», а не «в рамках трудовых отношений».

До опубликования указанного Постановления ВАС РФ были опасения, что суд признает не подпадающими под обложение взносами только выплаты за 2010 год именно на том основании, что они произведены не «по трудовому договору», а «по коллективному».

Однако суд не привязал определение «социальных» выплат к той или иной редакции закона, определив только, что страховыми взносами облагаются выплаты именно по трудовому договору.

Ещё один нюанс в том, что с 1 января 2017 года, Закон 212-ФЗ утратил силу и администрирование страховых взносов было передано в руки налоговой инспекции. Однако, фактически положения из Закона, действующего на момент рассмотрения дела, перекочевали в Налоговый кодекс.

Кроме того, несмотря на то, что с момента постановления ВАС прошло много времени, да и самого ВАС уже нет, позиция, сформулированная в том деле, используется на практике и сейчас.14

Таким образом, работодатель может не начислять страховые взносы, осуществляя некоторые «социальные» виды выплат работникам: компенсация санаторно-курортного лечения, путевок для детей в оздоровительные лагеря, выплаты работникам особого статуса (матерям/отцам-одиночкам и т.п.).

Важно! Социальные выплаты облагаются НДФЛ, а их учёт в расходах компании имеет специфику.15 Например, единовременное пособие при выходе на пенсию, суммы материальной помощи работникам и оплата путёвок (если работник отдыхает не в Российском санатории) не включаются в состав расходов предприятия, а значит выплачиваются из чистой прибыли. Тем не менее, учитывая тарифы по страховым взносам, работодатели всё-таки получают выгоду.

Компенсационные выплаты

Помимо «социальных» выплат коллективным договором или трудовым договором можно предусмотреть размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера.16 Такие выплаты тоже не будут облагаться страховыми взносами.

Важно отметить одну особенность. Сама по себе она не влияет на начисление страховых, однако вносит изменения в порядок выплаты одного из видов компенсаций.

В конце 2018 года в Налоговый кодекс внесены изменения в части ограничения размера полевого довольствия.17 Теперь оно не облагается НДФЛ в пределах суммы в 700 рублей, аналогично суточным, выплачиваемым в связи с командировками по России. Вместе с тем, изменения не коснулись обложения полевого довольствия страховыми взносами, поскольку пункт 2 статьи 422 НК РФ остался неизменным и его текущая редакция не предусматривает обложения полевого довольствия страховыми сверх установленного лимита.

Таким образом, работодатели могут выплачивать работникам данный вид компенсации в размере, превышающем 700 рублей, однако с суммы превышения придётся исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ — 13%.

В части компенсационных выплат необходимо отдельно отметить надбавку, выплачиваемую в связи с организацией работ вахтовым методом.

Вахтовый метод — это форма организации труда, когда работники не могут каждый день возвращаться домой. Его применяют в тех случаях, когда место работ расположено далеко от работодателя и места жительства работников, для сокращения сроков строительства. Вахтовый метод предполагает, что работы выполняются в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

При организации работ таким методом работодатель взамен суточных (командировочных), выплачивает работникам надбавку.18 Её размер для коммерческих организаций законодателем не регулируется и устанавливается в коллективном договоре. То есть фактически он определяется организацией самостоятельно.

Данная выплата имеет компенсационный характер и не облагается НДФЛ и страховыми взносами.19 Что же касается учёта компенсационных выплат работникам в расходах предприятия, то они учитываются в целях уменьшения налога на прибыль.

Использование любого способа экономии на страховых взносах законно только в том случае, если его применение обусловлено реальными отношениями и бизнес-процессами. Так, например, не стоит завышать размер компенсационных выплат или доплачивать работникам суточные за разъездной характер, если по факту они не покидают город, в котором живут. Подобные действия жёстко пресекаются контролирующими органами и в результате будут стоить работодателю гораздо дороже, чем выплата заработной платы.

Сноски

1. См. абз. 4 пункта 5 статьи 427 НК РФ

2. См. письма ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52, Минздравсоцразвития России от 17.03.2011 N 826-19 и Минтруда России от 30.05.2016 N 17-З/В-212

3. См. постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П

4. См. письма Минфина России от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369 и Федеральной налоговой службы от 21 января 2019 г. N БС-4-11/799@

5. См. пункт 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017)

6. См. решение Верховного Суда РФ от 8 июня 2018 г. N АКПИ18-273 Об отказе в признании недействующим письма Министерства финансов РФ от 12 февраля 2018 г. N 03-15-07/8369

7. См. дела №: А56-116747/2018; А26-8535/2018; А60-55635/2018; А50-29467/2018; А50П-596/2018; А60-52923/2018; А60-40792/2018; А65-41676/2017

8. См. подпункт 1 пункта 3.1. статьи 346.21 НК РФ

9. Применяется в порядке эксперимента в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 18 НК РФ и Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…». В настоящий момент рассматривается возможность внедрения налога на профессиональный доход к 2020 году во всех регионах России.

10. См. пункт 68 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа, утверждённых постановлением Правительства РФ от 2 октября 2014 г. №1015

11. См. пункт 1 письма Минфин РФ от 21 марта 2017 г. N 03-15-06/16239

12. См. пункт 2 письма Минфин РФ от 21 марта 2017 г. N 03-15-06/16239

13. См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 мая 2013 г. N 17744/12

14. См., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 августа 2018 г. № Ф09-4372/18 по делу N А50-38182/2017 или постановление Арбитражного суда Московского округа от 4 июля 2018 г. N Ф05-9357/18 по делу № А41-69235/2016.

15. См. письмо Минфина РФ от 16 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/8

16. См. статью 168.1 ТК РФ

17. Выплачивается работникам, работа которых выполняется в полевых условиях, связанных с необустроенностью труда и быта, размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа и проживающим в местах производства работ.

Индивидуальные предприниматели, кроме тех, что на НПД, обязаны платить страховые взносы «за себя». Даже если нет дохода, взносы тем не менее нужно уплатить, однако есть и исключения. А если наняли сотрудников — взносы нужно платить как за себя, так и за сотрудников.

Страховые взносы «за себя»

Базовые понятия о взносах

Взносы состоят из двух частей:

  1. Фиксированные страховые взносы ИП — платят подавляющее большинство предпринимателей — на ОПС (пенсионное страхование) и на ОМС (медицинское).
  2. 1% «с превышения» — платят только с доходов свыше 300 000 р. в год, зачисляется на ОПС.

Максимальный страховой взнос на ОПС за год не может превышать 8-кратного размера фиксированного взноса на ОПС.
Взносы на ОПС формируют будущую пенсию ИП, добавляют ему стаж и баллы для выхода на пенсию.

Размер взносов в 2021, 2022 и 2023 гг

В 2021 году размер страховых взносов не индексируется и оставлен как в 2020 году. А с 2022 года взносы снова повышаются. Точные размеры смотрите в табличке.

Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) Взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС) Всего взносов
2020 32 448 + 1% макс. 259 584 8 426 40 874 + 1%
2021 32 448 + 1% макс. 259 584 8 426 40 874 + 1%
2022 34 445 + 1% макс. 275 560 8 766 43 211 + 1%
2023 36 723 + 1% макс. 293 824 9 119 45 842 + 1%

Пример:

В 2021 году ИП заработал 2 млн рублей. Рассчитаем страховые взносы.

  • Фиксированная часть: 40874 р.

  • 1% с превышения: (2 000 000 р. — 300 000) x 1 % = 17 000 р.

Сумма страховых взносов всего: 57 874 .

Доход для расчета 1% с превышения

Расчет дохода напрямую зависит от применяемой системы налогообложения:

  • УСН 6% — облагается полностью полученный доход (с учетом максимальной суммы взноса).
  • УСН 15% — облагается полученный доход за минусом расходов.
  • ЕНВД — облагается только вмененный доход.
  • Патент — облагается только потенциально возможный доход.
  • ОСНО — берутся доходы за минусом расходов как для НДФЛ.
  • ЕСХН — берете реальный доход без учета расходов.

Совмещаете несколько налоговых режимов — указанные доходы придется сложить.

Льготные периоды

ИП, который не ведет деятельность, может уменьшить или не платить взносы, если:

  • служил в армии по призыву;
  • был в декретном отпуске до 1,5 лет;
  • ухаживал за инвалидом (период ухода устанавливается решением ПФР);
  • уехал с супругом военнослужащим или с супругом, работающим в определенной организации (консульства, ООН, ЮНЕСКО и т.д.) и там нет возможности работать.

Чтобы подтвердить льготу, требуется собрать подтверждающие документы, такие как: справка о получении пособия по уходу за ребенком, военный билет, письменное подтверждение инвалида об уходе за ним, выписка из акта освидетельствования инвалида, справка из воинской части, справка из службы занятости и им подобные.

Льгота для уменьшения страховых взносов ИП действует только в случае, если за льготный период деятельность не ведется и сдается «нулевая» декларация.

Оплата страховых взносов

Взносы для ИП без работников платятся в налоговую инспекцию:

  1. фиксированные — не позже 31 декабря соответствующего года (а если он выпадает на официальный нерабочий, то не позже первого рабочего)
  2. 1% — не позже 1 июля следующего года (аналогичное правило с нерабочим днём)

ИП вправе заплатить взносы в течение года частями, или разово всю сумму.

Пример:

Взносы за 2021 год уплачиваются:

  1. фиксированные — до 31 декабря 2021 года включительно
  2. 1% — не позже 1 июля 2021.

Актуальные КБК можно посмотреть на сайте налоговой инспекции. Платежное поручение на уплату налогов можно заполнить через сайт ФНС

Если ИП работает неполный год

Если человек в середине года зарегистрировался как ИП или, наоборот, снялся с регистрации, либо присутствовали льготные периоды — взносы рассчитываются только за время деятельности как ИП. За каждый полный месяц — в размере 1/12 тарифа. В неполных месяцах — пропорционально отработанному количеству календарных дней.

Пример:
Дата регистрации ИП — 23 октября 2020. Доходы — 400 000 р.

Фиксированный платеж на пенсионное страхование:

  • 32 448/12 = 2 704
  • (2 704 х 2 мес. + 2 704 х 9 дн. / 31 дн.) = 6 193,03

Фиксированный платеж на медстрахование:

  • (8 426 / 12 мес х 2 мес + 8 426 х 9 дн. / 366 дн.) = 1 611,53

1% с превышения

  • (400 000 — 300 000) x 1% = 1 000

Итого за 2020: 6 193,03 + 1 611,53 + 1 000 = 8 804,56

Добровольное страхование

Предприниматель может застраховаться добровольно в фонде социального страхования. Тогда у него появится право на больничные выплаты и материнские пособия. Если кто-то в 2021 году планирует уйти в декрет, то для получения пособий следовало зарегистрироваться в фонде и уплатить до 31 декабря 2020 годовой взнос 4 221, 24 р.

Размеры больничных и декретных пособий будут считаться по минимальной ставке исходя из МРОТ на день наступления страхового случая.

Отчетность за себя

По обязательным личным взносам никакой отчетности не существует. Не отчитывается ИП и по добровольным взносам в ФСС.

Если ИП — Работодатель

Ставки взносов

Если у ИП трудятся наемные работники, то с зарплаты начисляются страховые взносы по ставкам:

  • пенсионные — 22 %;
  • медицинские — 5,1 %;
  • социальные (больничные и материнство) — 2,9 %;
  • социальные (от несчастных случаев) — тариф зависит от вида деятельности. Обычно 0.2%.

Льготы по взносам

Для ИП, которые числятся в реестре малых и средних предприятий (МСП) есть льгота по взносам на ОПС с зарплаты сотрудников. Так, выплата в размере МРОТ (12130 в 2020 г, 12792 — в 2021) облагается стандартными 22%, а вот всё, что свыше МРОТ — по пониженной ставке 10% (ст. 427 НК РФ).

Надо ли регистрироваться в фондах

В ПФР и ФОМС регистрироваться не надо. В ФСС регистрируются в течение 30 дней со дня:

  • заключения трудового договора с первым работником;
  • либо заключения договора ГПХ, в котором прописаны взносы «на травматизм».

Кто может сэкономить

Некоторые предприниматели могут законно сэкономить на взносах работников за счет пониженных тарифов, если они являются резидентами особых экономических зон. Перечень зон обширный, если в вашем регионе есть такие зоны, и вы могли бы стать его участником, обратитесь к вашему бухгалтеру или нашему налоговому консультанту за информацией о причитающихся вам льготах.

Если выплачивали пособия

Страховые взносы можно уменьшить на сумму расходов, потраченных на больничные выплаты (платеж за первые 3 дня больничного делается за счет средств самого ИП) и пособия (платятся полностью за счет ФСС) . Если размер пособий превысил взносы, обратитесь в Соцстрах за возмещением получившейся разницы (п. 9 ст. 431 НК РФ, ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ) . Также налоговики могут зачесть указанную разницу в счет предстоящих платежей (п. 9 ст. 431 НК РФ). Зачет производится только после подтверждения расходов Соцстрахом (фонд проводит камеральную проверку).

Оплата взносов за работников

Взносы перечисляют в налоговую инспекцию до 15 числа следующего месяца. Если дата совпадает с выходным днем, то срок уплаты сдвигается на первый рабочий день. Информацию по КБК ищите на сайте ФНС России, там же можно сделать платежку. Взносы по соцстрахованию от несчастных случаев перечисляют в те же сроки только в ФСС.

Если вовремя не уплатили

Несвоевременная оплата взносов грозит пенями за каждый день просрочки: 1/300 ключевой ставки Банка России (с 30.10.2017 г. — 8,25 %). Если задержка с оплатой связана с неправильным расчетом взносов (в отчете в налоговую занижен размер зарплаты) , то будете оштрафованы на 20 % от неуплаченной суммы А если неуплата умышленная — штраф 40 % причитающейся к уплате взносов. Обычно недоимку обнаруживают во время выездной или камеральной проверки.

Отчётность за работников

ИП-работодатели заполняют формы:

  • СЗВ-ТД — до 15 числа сл. месяца, в котором был приём на работу, увольнение, перевод или переход на электронные трудовые книжки.
  • СЗВ-М — подают в ПФР не позднее 15 числа сл. месяца, следующего за отчетным;
  • Расчет по страховым взносам (КНД 1151111) — сдается в налоговую инспекцию не позже 30 сл.мес.;
  • 4-ФСС — предоставляют в ФСС до 20 сл.мес. включительно, в электронном виде — до 25 включительно;
  • СЗВ-СТАЖ — предоставляют в ПФР до 1 марта следующего года.

Штрафы

Штраф за опоздание со сдачей Расчета по страховым взносам или отчетности 4-ФСС составляет 5% (за каждый месяц просрочки) от неуплаченных в срок взносов, которые надо перечислить за последний квартал. Максимум — 30% от суммы взносов, минимум — 1 000 р. По СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ штраф составляет 500 р. за каждого работника своевременно не отраженного в форме.

Клиентам Профдело штрафы не грозят: мы берем на обслуживание ИП и полностью ведем всю бухгалтерию ИП. Подробности по ссылке: https://www.profdelo.com/accounting/ipreport.html

Бонус в виде уменьшения налогов

Ваш налог (УСН, ОСНО и другие) можно существенно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов. Конкретная сумма зависит от применяемой системы налогообложения и наличия или отсутствия работников. Подробнее расскажем об этом в другой статье.

Марина Косульникова

Услуги по теме:

Ведение учёта ИП

Страховые взносы уплачиваются в 2020 году (как и прежде) с применением общих и пониженных (установленных для некоторых страхователей) тарифов. И применение УСНО страхователями в большинстве случаев не является препятствием для использования пониженных тарифов для расчета страховых взносов.

А недавно перечень «льготников» пополнился еще одной категорией страхователей – субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП). Более того, для данных лиц установлены не только пониженные тарифы, но и особый порядок расчета и облагаемой базы, и самих взносов.

Общий порядок расчета страховых взносов

В общем случае страховые взносы мсп, исчисляемые с вознаграждений и выплат застрахованным лицам, уплачиваются по следующим тарифам (ст. 425 НК РФ):

  • на ОПС – 22%;
  • на ОМС – 5,1%;
  • на ОСС – 2,9%.

Тариф страховых взносов по травматизму зависит от кода ОКВЭД по основному виду деятельности страхователя – организации или ИП. Минимальный тариф составляет 0,2%, а максимальный – 8,5% суммы вознаграждений и выплат в пользу работников. При этом к тарифу может быть применена скидка или надбавка, размер которой не может превышать 40% установленного тарифа (п. 1 ст. Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, общий минимальный тариф страховых взносов составляет (с учетом максимальной скидки 40% по взносам по травматизму) 30,12%.

Тарифы будут снижены, если выплаты в пользу работников превысят предельное значение. Так, если выплаты в пользу работника, определенные нарастающим итогом с начала 2020 года, превысят:

  • 912 000 руб. – то взносы на ОСС с суммы превышения платить больше не нужно (тариф – 0%);
  • 1 292 000 руб. – то взносы на ОПС с суммы превышения нужно исчислять по тарифу 10% (вместо 22%).

Страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала расчетного периода в последний день месяца исходя из полной суммы выплат, начисленных в пользу каждого конкретного работника (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Пониженные тарифы – кто вправе их применять?

Страхователи, имеющие право на применение в 2020 году пониженных тарифов страховых взносов, определены положениями ст. 427 НК РФ. В этой же статье определены условия применения таких тарифов страхователями-льготниками.

Перечисленные ниже страхователи вправе исчислять взносы по пониженным тарифам только при соблюдении условий, установленных п. 4 – 12 ст. 427 (п. 3 ст. 427). Причем в ряде случаев применение страхователем УСНО названо в качестве обязательного условия для правомерного применения пониженных тарифов. Приведем несколько примеров (см. таблицу).

Категория страхователя

Размер тарифов по взносам, %

Условия применения пониженных тарифов

НКО (кроме государственных и муниципальных учреждений), применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства либо массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)

В течение 2019 – 2024 годов:

– на ОПС – 20%;

– на ОМС – 0%;

– на ОСС – 0%

Пункт 7 ст. 427 НК РФ: по итогам года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы доходов за указанный период в совокупности должны составлять:

– доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;

– доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

– доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51 – 59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ

Благотворительные организации, применяющие УСНО (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)

В течение 2019 – 2024 годов:

– на ОПС – 20%;

– на ОМС – 0%;

– на ОСС – 0%

Пункт 8 ст. 427 НК РФ: организации должны быть зарегистрированы в порядке, установленном федеральными законами от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»

Российские организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст.427 НК РФ) (в том числе применяющие УСНО – см. Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03-15-06/38983)

В течение 2017 – 2023 годов:

– на ОПС – 8%;

– на ОМС – 4%;

– на ОСС – 2% (или 1,8%*)

Пункт 5 ст. 427 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.02.2020 № БС-4-11/3181@:

– наличие документа о государственной аккредитации;

– доля доходов от IT-деятельности не менее 90%;

– среднесписочная численность не менее 7 человек

Организации, которые производят анимационную продукцию (в том числе в качестве подрядчиков и субподрядчиков), а также организации, которые продают права на анимационную продукцию собственного производства (вне зависимости от вида договора) (пп. 15 п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ)

В течение 2017 – 2023 годов:

– на ОПС – 8%;

– на ОМС – 4%;

– на ОСС – 2% (или 1,8%)

Пункт 12 ст. 427 НК РФ:

– организация должна быть включена в реестр производителей анимационной продукции;

– если организация является вновь созданной – доля доходов от деятельности по итогам расчетного периода должна составлять не менее 90%, а среднесписочная численность должна быть не менее 7 человек;

– если организация является действующей – доля доходов от деятельности за 9 месяцев предшествующего года должна составлять не менее 90%, а среднесписочная численность должна быть не менее 7 человек

Организации, которые имеют статус участника проекта «Сколково» (пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ)

Взносы:

– на ОПС – 14%;

– на ОМС – 0%;

– на ОСС – 0%

Пункт 9 ст. 427 НК РФ, п. 1, 4 ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»: тарифы применяются в течение 10 лет (можно и меньше 10 лет), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Пониженные тарифы не применяются, если совокупный размер прибыли участника проекта за месяц превысил 300 млн руб. Этот размер рассчитывается нарастающим итогом с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки участника проекта составил более 1 млрд руб.

Организации и ИП, получившие до 31.12.2017 статус участника свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и Севастополя (пп. 11 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ)

Взносы:

– на ОПС – 6%;

– на ОМС – 0,1%;

– на ОСС – 1,5%

Пункт 10 ст. 427 НК РФ, п. 19 ст. 13, п. 1 ст. 23 Федерального закона от 29.11.20140 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»: тарифы применяются в течение 10 лет со дня получения такого статуса. Эти тарифы применяются только в отношении выплат работникам, задействованным в инвестиционном проекте в СЭЗ

* Данный тариф используется при исчислении взносов с выплат иностранным гражданам (лицам без гражданства), временно пребывающим в Российской Федерации (кроме высококвалифицированных специалистов).

«Прибавление в семействе».

Законом № 102-ФЗ начиная с 01.04.2020 установлены пониженные тарифы по страховым взносам в 2020 для субъектов МСП(ст. 5 и 6 названного закона). Аналогичные тарифы введены и в Налоговый кодекс – п. 1 ст. 427 дополнен пп. 17 (норма начнет действовать с 2021 года). Причем период, на который для субъектов МСП установлены пониженные тарифы, Законом № 102-ФЗ не ограничен.

Итак, к части выплат по итогам каждого (отдельно взятого) месяца, которая превышает МРОТ, установленный федеральным (а не региональным!) законом, субъекты МСП могут применять следующие пониженные тарифы страховых взносов:

Размер выплаты за календарный месяц (РВ), руб.

Облагаемая база

Тарифы страховых взносов, %

ОПС

ОСС

ОМС

Предельная база, руб.

(в 2020 году – 1 292 000)

Предельная база, руб.

(в 2020 году – 912 000)

<=

<=

РВ <= МРОТ

РВ

2,9

5,1

РВ >МРОТ

МРОТ

5,1

РВ — МРОТ

Напомним: на 2020 год Федеральным законом от 27.12.2019 № 467-ФЗ установлен МРОТ 12 130 руб.

Обозначенные тарифы субъекты МСП вправе применять при расчете страховых взносов с выплат, начисленных за апрель 2020 года. Соответственно, страховые взносы за март текущего года такие страхователи должны были исчислить с применением прежних ставок.

Обратите внимание:

По общему правилу страховые взносы мсп начисляются нарастающим итогом (п. 1 и 2 ст. 421 НК РФ). Даже тогда, когда применяются пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ).

Но для субъектов МСП предусмотрено исключение (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ). Указанным лицам не нужно рассчитывать страховые взносы нарастающим итогом с начала расчетного периода. Пониженные тарифы они применяют к выплатам в пользу каждого конкретного работника, определяемым по итогам каждого календарного месяца. При этом пониженные тарифы применяются лишь к той части выплаты, которая превышает «федеральный» МРОТ (в 2020 году – 12 130 руб.).

Таким образом, по новым правилам субъектам МСП нужно каждый месяц начисленную зарплату сотрудников делить на две суммы: МРОТ и сумму, его превышающую. А затем к каждой из этих сумм применять свои тарифы: к первой – общий (30%), ко второй – пониженные (15%).

Пример 1

За май 2020 года сотруднику компании была начислена зарплата в размере 35 128 руб.

Разница между МРОТ и начисленной за апрель зарплатой составила 22 998 руб. (35 128 — 12 130).

Страховые взносы за апрель по данному сотруднику организация рассчитала так:

  • взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. х 30%).
  • взносы с суммы превышения – 3 450 руб. (22 998 руб. х 15%), из которых 2 300 руб. на ОПС (10%), 1 150 руб. на ОМС (5%).

Общая сумма взносов – 7 089 руб. (3 639 + 3 450).

По прежним правилам величина страховых взносов по данному работнику за апрель составила бы 10 538 руб. (35 128 руб. х 30%). То есть при применении пониженных тарифов к взносам организация сэкономит 3 449 руб. (10 538 — 7 089).

Особенности, которые нужно учесть СМСП при расчете взносов

Вероятно, практика применения субъектами МСП пониженных тарифов по страховым взносам выявит неоднозначные, спорные моменты, присущие такому варианту расчета взносов. Но на это понадобится некоторое время.

А пока мы заострим внимание на двух очевидных особенностях.

Во-первых, условия применения пониженных ставок одинаковы для всех регионов. Какие-либо корректировки МРОТ – например, на районные коэффициенты, другие надбавки – установленный Законом № 102-ФЗ механизм расчета страховых взносов с применением пониженных тарифов не предусматривает. Он является общим: определяющий момент для него – деление облагаемой базы (начисленной за месяц суммы) на две части, а именно на МРОТ и на сумму, превышающую его.

Во-вторых, каких-либо уточнений касательно того, чтобы месяц, за который производится начисление, был отработан полностью, в ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ не сделано. Поэтому даже если месяц, за который выплачивается заработная плата, сотрудником отработан не полностью (например, в случае отпуска или приема-увольнения в середине месяца), работодатель все равно должен использовать общий механизм расчета страховых взносов с применением пониженных тарифов. Ведь в нормах Закона № 102-ФЗ говорится об итоговом вознаграждении за календарный месяц как таковом.

Пример 2

В мае 2020 года сотрудник компании отработал лишь 10 дней. За эти дни ему была начислена зарплата в размере 27 054 руб.

Разница между МРОТ и начисленной зарплатой составила 14 924 руб. (27 054 — 12 130).

Страховые взносы за апрель по данному сотруднику организация рассчитала так:

  • взносы с МРОТ составили 3 639 руб. (12 130 руб. х 30%).
  • взносы с суммы превышения – 2 239 руб. (14 924 руб. х 15%), из которых – 1 493 руб. на ОПС (10%), 746 руб. на ОМС (5%).

Общая сумма взносов равна 5 878 руб. (3 639 + 2 239).

Предусмотрено ли снижение тарифов взносов по травматизму?

Какие либо изменения в Закон № 125-ФЗ в части тарифов взносов по травматизму Законом № 102-ФЗ не внесены.

Вместе с тем согласно ст. 2 Закона № 102-ФЗ Правительство РФ на период с 01.04.2020 по 31.12.2020 наделено полномочиями по изменению сроков уплаты данных взносов, представления отчетности по ним, а также по изменению правил администрирования этих взносов.

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 срок уплаты страховых взносов по травматизму, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, продлен для микропредприятий, ведущих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в связи «коронавирусом»:

  • за март – май 2020 года – на шесть месяцев;
  • за июнь – июль 2020 года – на четыре месяца.

К сведению:

Перечень пострадавших отраслей (и соответствующие им коды по ОКВЭД) утвержден постановлениями Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 и от 10.04.2020 № 479, в него входят:

  • авиа- и автоперевозки, деятельность аэропортов;
  • культура, организация досуга и развлечений;
  • физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт;
  • туристическая деятельность;
  • гостиничный бизнес;
  • общественное питание;
  • дополнительное и негосударственное образование;
  • деятельность по организации выставок и конференций;
  • деятельность по предоставлению бытовых услуг населению;
  • деятельность в области демонстрации кинофильмов;
  • деятельность в области здравоохранения – стоматологическая практика.

И, по всей видимости, данный перечень не является окончательным.

Особенности заполнения РСВ в 2020 году

Порядок заполнения РСВ и его форма утверждены Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Порядок). И по понятным причинам в нем не учтены особенности заполнения расчета субъектами МСП, которым с 01.04.2020 разрешено применять пониженные тарифы страховых взносов.

В связи с этим указанным лицам следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@, в котором даны пояснения касательно заполнения РСВ за I полугодие 2020 года субъектами МСП.

Что же пояснили налоговики?

  1. До внесения соответствующих изменений в приложение 5 к Порядку в части дополнения необходимых кодов тарифа плательщики страховых взносов – СМСП, применяющие тариф 10% по взносам на ОПС в отношении выплат в пользу застрахованных лиц, определяемых по итогам каждого календарного месяца, для отражения в РСВ указывают код тарифа плательщика страховых взносов «20».
  2. До внесения соответствующих изменений в приложение 7 к Порядку в части дополнения кодов категории застрахованного лица указанные выше страхователи при заполнении подразд. 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица», разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» указывают коды категории застрахованного лица:

  • «МС» – физические лица, с выплат и вознаграждений которым, определяемым по итогам каждого календарного месяца, субъекты МСП исчисляют страховые взносы;
  • «ВЖМС» – застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие (временно пребывающие) на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах», с выплат и вознаграждений которым, определяемым по итогам каждого календарного месяца, субъекты МСП исчисляют страховые взносы;
  • «ВПМС» – иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории РФ, с выплат и вознаграждений которым, определяемым по итогам каждого календарного, субъекты МСП исчисляют — страховые взносы для малого и среднего.

Какова выгода субъектов МСП от применения пониженных тарифов?

Предположим, что в компании, применяющей УСНО и исчисляющей налог с разницы между доходами и расходами (общая ставка – 15%), трудится 15 человек. Общий ФОТ за месяц – 720 484 руб. Ежемесячный доход каждого из работников превышает МРОТ (12 130 руб.).

Доходы компании за этот месяц составили 5 400 000 руб., а расходы (без учета расходов по страховым взносам) – 4 100 000 руб.

Рассчитаем общую налоговую нагрузку компании за месяц, исходя из общих и пониженных тарифов по страховым взносам. Расчет сделаем также для случая, когда применяется пониженная ставка по УСНО (например, 12%, ведь некоторые регионы сейчас вводят пониженные ставки для «упрощенцев» на период пандемии).

При этом будем считать, что выплаты в пользу каждого работника не превышают предельные значения (на ОПС – 1 292 000 руб., на ОСС – 912 000 руб.).

Аспект

Если применяются общие тарифы, руб.

Если применяются пониженные тарифы, руб.

Размер страховых взносов за месяц

216 145 (720 484 руб. х 30%)

ФОТ исходя из МРОТ – 181 950 (12 130 руб. х 15 чел.).

Взносы – 54 585 (181 950 руб. х 30%).

Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534 (720 484 — 181 950).

Взносы – 80 780 (538 534 руб. х 15%).

Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 + 80 780)

Экономия на страховых взносах

80 780 (216 145 — 135 365)

УСНО за месяц (исходя из ставки 15%)

162 578 ((5 400 000 — 4 100 000 — 216 146) х 15%)

174 695 ((5 400 000 — 4 100 000 — 135 365) х 15%)

Общая сумма фискальных платежей

378 723 (216 145 + 162 578)

310 060 (135 365 + 174 695)

Общая экономия

68 663 (378 723 — 310 060)

УСНО за месяц (исходя из ставки 12%)

130 062 ((5 400 000 — 4 100 000 — 216 146) х 12%)

139 756 ((5 400 000 — 4 100 000 — 135 365) х 12%)

Общая сумма фискальных платежей

346 207 (216 145 + 130 062)

275 121 (135 365 + 139 756)

Общая экономия

71 086 (346 207 — 275 121)

Как видно из этого расчета, компания, выбравшая в качестве объекта налогообложения по УСНО «доходы минус расходы», может получить положительный эффект от применения пониженных тарифов по страховым взносам (экономия составит порядка 20%). Причем этот эффект сохранится и в ситуации, если часть работников компании за месяц получит доход в размере, не превышающем МРОТ (12 130 руб.), поскольку общий расчет страховых взносов будет аналогичным.

Далее аналогичный расчет сделаем для случая, когда компания исчисляет «упрощенный» налог, исходя из доходов. И тоже – с учетом общей ставки (6%) и пониженной (4%).

Для чистоты эксперимента используем те же входные данные.

Аспект

Если применяются общие тарифы, руб.

Если применяются пониженные тарифы, руб.

Размер страховых взносов за месяц

216 145

ФОТ исходя из МРОТ – 181 950.

Взносы – 54 585.

Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534.

Взносы – 80 780.

Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 + 80 780)

Экономия на страховых взносах

80 780 (216 145 — 135 365)

УСНО за месяц, исходя из ставки 6%

324 000 (5 400 000 руб. х 6%)

Соответственно, 50% суммы налога – 162 000 (216 145 руб. >, а 135 365 руб. < этой суммы)

УСНО с учетом корректировки на страховые взносы

162 000 (324 000 — 162 000)

188 635 (324 000 — 135 365)

Общая сумма фискальных платежей

378 145 (216 145 + 162 000)

324 000 (135 365 + 188 635)

Общая экономия

54 145 (378 145 — 310 060)

УСНО за месяц (исходя из ставки 4%)

216 000 (5 400 000 руб. х 4%)

Соответственно, 50% суммы налога – 108 000 (и 216 145 руб., и 135 365 руб. > этой суммы)

УСНО с учетом корректировки на — страховые взносы для малого и среднего

108 000 (216 000 — 108 000)

Общая сумма фискальных платежей

324 145 (216 145 + 108 000)

243 365 (135 365 + 108 000)

Общая экономия

80 780 (324 145 — 243 365)

Как видим, компания с объектом налогообложения по УСНО «доходы» также может получить положительный эффект от применения пониженных тарифов по страховым взносам.

Между тем этот эффект может нивелироваться в случае, если взносы компании по общим тарифам составят менее 50% суммы исчисленного дохода.

Для расчета используем прежние входные данные по ФОТ, но увеличим сумму дохода компании до 7 500 000 руб.

Аспект

Если применяются общие тарифы, руб.

Если применяются пониженные тарифы, руб.

Размер страховых взносов за месяц

216 145

ФОТ исходя из МРОТ – 181 950.

Взносы – 54 585.

Превышение (ФОТ над МРОТ) – 538 534.

Взносы – 80 780.

Общая сумма взносов – 135 365 (54 585 + 80 780)

Экономия на страховых взносах

80 780 (216 145 — 135 365)

УСНО за месяц, исходя из ставки 6%

450 000 (7 500 000 руб. х 6%)

Соответственно, 50% суммы налога – 225 000 (и 216 145 руб., и 135 365 руб. < этой суммы)

УСНО с учетом корректировки на страховые взносы

233 855 (450 000 — 216 145)

314 635 (450 000 — 135 365)

Общая сумма фискальных платежей

450 000 (216 145 + 233 855)

324 000 (135 365 + 314 635)

Общая экономия

0 (450 000 — 450 000)

Из последнего расчета можно сделать следующий вывод: работодатели, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», не всегда смогут получить положительный эффект от применения пониженных тарифов. Все зависит от соотношения величины их доходов и затрат на выплату вознаграждения работникам, включаемых в облагаемую базу по страховым взносам.

Администрированием этих взносов занимается ФНС

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Размер взносов по травматизму для каждого страхователя ФСС устанавливает ежегодно после подтверждения страхователем основного вида деятельности. В обычных условиях подать документы нужно было до 15.04.2020, однако из-за объявления апреля нерабочим этот срок в большинстве регионов РФ был перенесен на 06.05.2020 (соответствующая информация размещена на сайтах региональных отделений фонда)

Предельные величины определены Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407

Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

О критериях отнесения хозяйствующих лиц к категории СМСП читайте в статье А. А. Суркова «Кто признается субъектом МСП?»

В силу ст. 133.1 ТК РФ субъекты РФ вправе устанавливать «региональный» МРОТ, но его величина не должна быть менее «федерального»

В сам Закон № 125-ФЗ эти изменения вноситься не будут

Государство и до пандемии коронавируса поддерживало высокотехнологичные отрасли с помощью различных налоговых льгот. Например, бизнес мог рассчитывать на пониженную ставку по страховым взносам или освобождение от НДС при продаже программных продуктов и баз данных.

А с 2021 года бизнесмены, которые работают в сфере IT, получили дополнительные льготы. Правда, появились и ограничения.

Рассмотрим, как IT-компании платили налоги в 2020 году и что их ждет в 2021-м.

Кто относится к IT-компаниям

В налоговом законодательстве РФ нет термина «IT-компания». На практике так называют организации или ИП, которые занимаются разработкой, продажей и сопровождением различных видов программного обеспечения (ПО) и баз данных (БД).

Например, к IT-компаниям относятся разработчики сайтов, бухгалтерских программ, компьютерных игр, антивирусов и т. п.

Для разных видов налогов и взносов есть критерии, по которым бизнес получает права на льготы. Например, для получения пониженной ставки по страховым взносам одни критерии, для отмены НДС — другие.

Все изменения по налогообложению IT-отрасли, которые будут действовать с 2021 года, перечислены в федеральном законе № 265-ФЗ от 31.07.2020.

Льготы по страховым взносам для IT-компаний

Какие страховые взносы платили в 2020 году

Основа любого IT-бизнеса — квалифицированные специалисты, которым нужно платить высокую зарплату. Поэтому для компании страховые взносы с зарплаты — существенная часть фискальной нагрузки.

В 2020 году бизнесмены, которые работают в IT-сфере, могли пользоваться льготной 14%-й ставкой по страховым взносам, если соответствовали некоторым условиям. Эти условия остались в силе в 2021 году.

Какие льготы по страховым взносам и дополнительные условия появились с 2021 года

С начала 2021 года для организаций, которые работают в IT-сфере, дополнительно снизили ставку страховых взносов. Компании будут платить во внебюджетные фонды всего 7,6% от размера оплаты труда.

Стандартная общая ставка страховых взносов составляет 30%, так что льгота существенная.

7,6% вместо 30% или 14% по страховым взносам

Старые условия для применения льготы, которые остались в 2021 году:

  1. Бизнес организован в форме юридического лица. Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться этой льготой, даже если ведут бизнес в сфере IT и соответствуют остальным критериям.
  2. Компания получает не менее 90% дохода от следующих видов деятельности:
    • разработка и продажа ПО и БД;
    • адаптация, модификация, установка, тестирование, сопровождение ПО и БД.
  3. Среднесписочная численность сотрудников (ССЧ) — не менее 7 человек. Чтобы рассчитать ССЧ, например, за месяц, нужно сложить численности сотрудников за каждый день и разделить на общее количество дней в месяце. Особенности расчета ССЧ смотрите в приказе Росстата от 27.11.2019 № 711.
  4. Компания аккредитована в Минцифры и входит в реестр организаций, которые работают в области информационных технологий.

Чтобы получить аккредитацию, нужно направить в Минцифры заявление и справку. Бланки документов можно скачать на сайте ведомства.

Платить госпошлину не нужно. Минцифры примет решение об аккредитации в течение 30 рабочих дней после получения документов.

Если соблюдены все условия, то пониженную ставку по взносам можно начать применять в том месяце, когда компания попала в реестр (письмо Минфина РФ от 26.05.2017 № 03-15-05/32582).

Кроме того, с 2021 года появились новые условия:

  1. Компания должна продавать, обслуживать, тестировать только ПО и БД собственной разработки. Фирмы, которые продают или тестируют программное обеспечение других производителей, не смогут получить льготы.
  2. Нельзя пользоваться льготой, если программное обеспечение и базы данных предназначены для размещения рекламы, поиска продавцов и покупателей, а также для заключения сделок. Например, те, кто разрабатывает инструменты для маркетинга, не смогут претендовать на льготу.

Льготы по налогу на прибыль для IT-компаний

Какие льготы по налогу на прибыль были в 2020 году

В 2020 году не было льготной ставки по налогу на прибыль для IT-компаний. Если такая компания использовала общий налоговый режим, то она платила налог по стандартной ставке 20%. Но организации из IT-сферы могли учесть отдельные виды затрат на льготных условиях и тем самым уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Списание затрат на НИОКР. Расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки (НИОКР) можно учесть с коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Например, если фактически на НИОКР потратили 200 тыс. руб., то базу по налогу на прибыль можно сократить в полтора раза. В данном примере получается на 300 тыс. руб.

Затраты на исследования и разработки должны входить в перечень, утвержденный постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988. Чтобы подтвердить право на льготу, бизнесмен предоставляет вместе с декларацией по налогу на прибыль отчет о НИОКР. Если у налоговиков возникали сомнения в обоснованности расходов, они могут проверить отчет с помощью независимых экспертов.

Никаких других условий для применения льготы по НИОКР нет. Главное — чтобы затраты были обоснованы и входили в утвержденный перечень.

«Мгновенная» амортизация. Обычно при покупке основных средств их стоимость списывается на затраты через амортизацию в течение срока использования. Это касается и электронной техники.

Но некоторые IT-компании имели право списать все расходы на компьютерную технику в том периоде, когда сделали покупку. Для этого организация должна была соответствовать условиям (п. 6 ст. 259 НК РФ):

  1. Иметь аккредитацию в Минцифры.
  2. Доходы от деятельности в области IT должны составлять не менее 90% в общей суммы, в т. ч. от иностранных заказчиков — не менее 70%.
  3. Среднесписочная численность сотрудников должна быть больше 50 человек.

Каким станет налог на прибыль с 2021 года

С начала 2021 года IT-компании смогут снизить ставку налога на прибыль почти в 7 раз. Вместо действующей ставки в 20% организации смогут платить только 3%.

3% вместо 20% по налогу на прибыль

Для этого нужно выполнить те же требования, что и для получения льготы по страховым взносам (п. 4 ст. 1 закона № 265-ФЗ):

  1. Компания должна быть аккредитована в Минцифры.
  2. Среднесписочная численность сотрудников должна быть более 7 человек.
  3. Доля выручки от продажи, установки, адаптации, модификации и тестирования ПО и БД должна быть более 90%. При этом ПО и БД компания должна разработать самостоятельно. Продукты не должны быть предназначены для рекламы, поиска контрагентов и организации торговли.

Одновременно с начала 2021 года отменена «мгновенная» амортизация. Льгота по НИОКР сохранилась.

Льготы по НДС для бизнесменов, работающих в сфере IT

Какими были льготы по НДС в 2020 году

НДС не нужно было платить, если компания реализует ПО и БД: продает исключительные права на программу или предоставляет право пользования на основании лицензионного договора (п. 26 ст. 149 НК РФ).

Льгота по НДС применялась к программным продуктам, а не к бизнесмену, как происходит у других льгот. Поэтому получить освобождение от НДС при продаже ПО и БД могло не только юридическое лицо, но и индивидуальный предприниматель.

Что стало с льготами по НДС с 2021 года

Льгота сохранилась, но распространяется не на все программные продукты. Чтобы получить освобождение от НДС, продукты компании должны соответствовать условиям:

  1. Программа или база данных должна быть включена в реестр российского ПО.
  2. ПО и БД не должны быть предназначены для рекламы, поиска продавцов и покупателей, а также для заключения сделок.

Критерии, по которым ПО и БД можно отнести к льготной категории, в законе не установлены. Общих разъяснений по этому вопросу ФНС и Минфин пока не выпустили. Если сомневаетесь в статусе своего ПО, направьте запрос в свободной форме в свою ИФНС и узнайте, можете ли вы применить льготу по НДС к конкретному программному продукту.

Шпаргалка по льготам для IT 2021 годах: что и на каких условиях можно получить

Бизнесмены, которые работают в области IT-технологий, в 2021 году продолжают пользоваться следующими льготами:

  1. Возможностью списывать затраты на НИОКР с коэффициентом 1,5.
  2. Освобождением от НДС при продаже программного обеспечения и баз данных.

С 2021 года начнут действовать и новые льготы:

  1. Ставка по страховым взносам будет снижена до 7,6%.
  2. Льготная ставка по налогу на прибыль составит 3%. Но одновременно отменят «мгновенную» амортизацию.

Чтобы пользоваться в 2021 году льготами по страховым взносам и налогу на прибыль, компания должна выполнять условия:

  1. Получить аккредитацию в Минцифры.
  2. Иметь среднесписочную численность сотрудников более 7 человек.
  3. Получать от IT-деятельности долю выручки более чем в 90%. При этом компании необходимо продавать и обслуживать ПО и БД собственного производства.
  4. Базы данных и программное обеспечение не должны быть предназначены для рекламы, поиска контрагентов и торговли.

Для льготы по НДС в 2021 году необходимо, чтобы:

  1. Продаваемые программное обеспечение и базы данных были включены в российский реестр.
  2. ПО и БД не были предназначены для рекламы, поиска контрагентов и торговли.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *