Корректировка стоимости услуг

Отражаем корректировки, относящиеся к прошлым периодам

Налогоплательщики часто сталкиваются с ситуациями, когда в текущем налоговом периоде приходится корректировать или отражать факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлым периодам. Это происходит как по вине нерадивых менеджеров, сдавших первичные документы не вовремя, так и по объективным причинам, связанным с условиями договоров или исходя из текущей деловой цели. Рассмотрим на конкретных ситуациях, как отразить различные варианты корректировок, затрагивающих расчеты по НДС, налогу на прибыль, а также бухгалтерский учет прошлых периодов.

Корректировки, связанные с изменением в первичных документах по соглашению сторон

Можно выделить четыре основных вида таких корректировок. Это изменение стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по соглашению сторон (в сторону уменьшения и увеличения), а также предоставление скидки, бонуса или премии.

Ситуация 1. Уменьшение стоимости

Сначала рассмотрим ситуацию, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения.

Исходные данные

ООО «Альфа» в декабре 2014 г. приняло строительно-монтажные работы от ООО «Бетта» на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% — 180 000 руб.) и оплатило их. В апреле 2015 г. в результате контрольного обмера были выявлены невыполненные, но при этом оплаченные работы на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Согласно учетной политике организации критерий существенности равен 5% от годовой выручки. Выручка организации за 2014 г. составила 55 млн руб. ООО «Альфа» выставило претензию и направило дополнительное соглашение на уменьшение договорной цены, которое ООО «Бетта» подписало и оплатило в апреле 2015 г.

Бухгалтерский учет у покупателя (заказчика)

В исходных данных описана ситуация (частая практика в строительстве), когда оформляются документы по учету выручки (выполненных работ), хотя часть работ из этой выручки не сделана или сделана с нарушениями процесса. Позже при различных видах строительного (ревизионного) контроля это выявляется и суммы «снимаются» с подрядчиков строительства. В данном случае имеет место неосновательное обогащение (глава 60 ГК РФ) у подрядчика. То есть в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» — ошибка в виде недобросовестных действий должностных лиц или же неправильного использования информации. По условиям примера ошибка не является существенной и исправляется у покупателя в соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010, а именно корректируется сумма ранее признанных расходов путем признания прочего дохода в виде выявленной в текущем году прибыли прошлых лет.

В данном случае изначально в декабре 2014 г. были оформлены проводки:

Дебет 20 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

— 180 000 руб. — отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 180 000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 180 000 руб.— оплачены выполненные работы.

В апреле 2015 г. при изменении договорных обязательств на основании дополнительного соглашения сделаны следующие записи:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

— 400 000 руб. — отражен прочий доход в соответствии с дополнительным соглашением (п. 10.6, 16 ПБУ 9/99);

Дебет 76.2 Кредит 68

— 72 000 руб. — восстановлен НДС в соответствии с соглашением;

Дебет 51 Кредит 76.2

— 472 000 руб. — получены денежные средства по претензии.

Налогообложение у покупателя (заказчика)

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации должны быть скорректированы расходы.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены указанные ошибки (искажения). Следовательно, в налоговой декларации ООО «Альфа» за 2014 г. была занижена сумма налога, подлежащего уплате из-за неполноты отражения сведений, и налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ, доплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Ошибка или нет?

В Налоговом кодексе нет понятия «ошибка».

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. А правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 (см. письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40). Из сказанного можно сделать вывод, что если какая-то ситуация не признается ошибкой в бухгалтерском учете, то нет ошибки и с точки зрения Налогового кодекса.

В соответствии с ПБУ 22/2010 ошибками в бухгалтерском смысле следует считать неправильное применение законодательства, учетной политики, неправильную классификацию фактов хозяйственной деятельности, неправильное использование информации, недобросовестные действия должностных лиц. Но не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации.

Таким образом, бухгалтеру в каждом случае необходимо вынести профессиональное суждение о том, имеет место ошибка в бухгалтерском учете или нет, и в соответствии с этим суждением квалифицировать ситуацию с точки зрения налогообложения.

ООО «Альфа» также должно восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, в размере 72 000 руб. (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), при этом восстановление производится на наиболее раннюю из дат:

— дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (дополнительное соглашение сторон);

— дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (подп. 4 п. 3
ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137; далее — постановление № 1137).

Бухгалтерский учет у продавца (подрядчика)

Операции по корректировке ранее признанного дохода от реализации отражаются в бухгалтерском учете в месяце определения новых обстоятельств сделки, при этом бухгалтерские записи прошлого года не корректируются (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, п. 6.4 ПБУ 9/99).

В данном случае продавец должен сделать в апреле 2015 г. следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

— 472 000 руб. — признан убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 22/2010);

Дебет 68 Кредит 91.1

— 72 000 руб. — отражен налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налогообложение у продавца (подрядчика)

Искажение налоговой базы предыдущего периода приводит к излишней уплате налога на прибыль организаций, поэтому в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот отчетный период, в котором данное искажение выявлено. В рассматриваемой ситуации — в апреле 2015 г. Подавать уточненную налоговую декларацию за 2014 г. налогоплательщик не обязан (абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79).

Продавец также выставляет корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения в течение пяти календарных дней, считая со дня составления документов (договор, соглашение, другое) и принимает излишне начисленный НДС к вычету (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137).

Ситуация 2. Увеличение стоимости

В ситуации, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, при отражении корректировок в бухгалтерском и налоговом учете продавец и покупатель меняются местами.

Что касается НДС, продавец доначисляет НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам), а покупатель принимает к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором были составлены документы на корректировку (соглашения, корректировочные счета-фактуры) (п. 10 ст. 154, ст. 168, ст. 172 НК РФ).

Ситуация 3. Предоставление скидки

Условие о предоставлении скидок, то есть конкретные условия изменения цена на товары (работы, услуги, имущественные права) и порядок документального оформления права покупателя на скидки должно быть указано в договоре (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Скидки условно бывают: предоставлены в прошлом (ретроскидки), настоящем (отражается как обычная операция купли-продажи исходя из итоговой цены продажи) и будущем (накопительные).

Скидки, изменяющие цену товара, возникают либо в результате приобретения покупателем определенного объема товаров, либо при приобретении товара на определенную сумму, а это значит, что необходимо будет внесение корректировок в уже оформленные первичные документы.

Основным критерием, влияющим на порядок отражения корректировок, является период предоставления скидки, а именно до или после окончания отчетного года.

Исходные данные

ООО «Сигма» в ноябре 2014 г. приобрела у ООО «Гамма» десять единиц техники на сумму 1 180 000 руб. с НДС, а в декабре приобрела еще пять на 590 000 руб. с учетом НДС. При этом в соответствии с договором при достижении объема закупок в 15 единиц цена всего проданного товара уменьшается на 5% от первоначальной.

Бухгалтерский учет у продавца (подрядчика)

В данной ситуации условия о предоставлении скидки выполнены в одном отчетном периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации и НДС на основании корректировочного счета-фактуры в момент ее предоставления.

Проводки в декабре 2014 г.:

Дебет 62 Кредит 90.1

— 75 000 руб. СТОРНО — сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам ;

Дебет 90.3 Кредит 68

— 13 500 руб. СТОРНО — сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки .

Изменим исходные данные и условимся, что достижение объема закупок, необходимого для предоставления скидки, произошло в апреле 2015 г.

Проводки в апреле 2015 г. будут следующие:

Дебет 91.2 Кредит 62

— 75 000 руб. — отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки (п. 11 ПБУ 10/99);

Дебет 68 Кредит 62

— 13 500 руб. — принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.

Налогообложение у продавца

Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), может скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций как за период реализации продукции с подачей в налоговый орган уточненной декларации, так и в периоде уменьшения цены товара в соответствии с уведомлением об уменьшении цены или согласования изменения стоимости покупки, т. к. данная операция привела к излишней уплате налога в периоде поставки (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 29.06.2010 № 03-07-03/110, ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

При предоставлении скидки продавец также выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости, в которой можно указать изменение цена по товарам, указанным в нескольких первичных счет-фактурах (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169, подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Корректировать расчеты по НДС периода реализации и представлять уточненные декларации по НДС не нужно.

Бухгалтерский учет у покупателя (заказчика)

У покупателя учет также зависит от того, до или после окончания отчетного года предоставлена скидка, а если скидка касается приобретенных товаров, то еще и от того, успел ли он реализовать их и в каком периоде это произошло.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных со скидкой, в предыдущем отчетном периоде, в периоде предоставления скидки она отражается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

НДС с суммы предоставленной скидки восстанавливается также в периоде предоставления.

При реализации (списании в производства) товара, приобретенного со скидкой в текущем отчетном периоде, необходимо скорректировать ее себестоимость.

В случае наличия материалов на складах в периоде предоставления скидки, необходимо уменьшить стоимость товара на сумму полученной скидки, сумму принятого к вычету НДС и взаиморасчеты с продавцом.

Налогообложение у покупателя (заказчика)

По товарам, числящимся на складах в периоде предоставления скидки, пересчитывается их покупная стоимость (письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13), а если приобретенные товары уже реализованы (также это относится к полученным услугам, работам), необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов, в том числе путем пересчета средней стоимости соответствующих товаров в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания (письмо Минфина России от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13, п. 8 ст. 254 НК РФ, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137).

При предоставлении скидки покупателю следует восстановить получившуюся разницу в вычете по НДС на наиболее раннюю из дат (как правило, в периоде уточнения цены):

— дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров;

— дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Корректировать расчеты по НДС периода реализации и представлять уточненные декларации по НДС не нужно.

Ситуация 4. Предоставление бонуса (предоставление дополнительной партии товара)

Условие о предоставлении бонуса в виде дополнительной поставки товаров (работ, услуг) за выполнение условий об объеме закупки и порядок документального оформления права покупателя на бонус должно быть указано в договоре, а также и то, что стоимость дополнительной продукции включена в общую стоимость, предусмотренную договором.

Учет у продавца (подрядчика)

Фактическая себестоимость переданных покупателю в качестве бонуса товаров (работ, услуг) включается в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности или в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде бонуса, предоставленного покупателю за выполнение условий договора в части закупки определенного объема продукции (в том числе предоставленного в натуральной форме), признаются в составе внереализационных расходов. Корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не производится (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729).

Для того чтобы не исчислять НДС с рыночной стоимости переданного бонусного товара (работ, услуг) как с безвозмездно переданного в соответствии п. 2.1 ст. 154 НК РФ, налогоплательщику-продавцу необходимо доказать, «что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданного товара и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара» (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Для этого необходимо внести в договор максимально полную информацию по учету бонуса.

Учет у покупателя (заказчика)

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, подп. 10.6, 16 ПБУ 9/99), а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ). НДС учитывается в обычном порядке.

Ситуация 5. Предоставление премии

Условие о предоставлении премии и порядок документального оформления права покупателя на премию целесообразно указать в договоре и в дальнейшем оформлять первичными документами в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учет у продавца (подрядчика)

Бухгалтерский учет. Если условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате выплаты премии, сумма предоставленной премии признается расходом по обычным видам деятельности (например, в качестве коммерческих расходов) в том отчетном периоде, в котором у организации возникло обязательство перед покупателем в сумме предоставленной премии (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Корректировка ранее признанной выручки от реализации на сумму премии по правилам не производится (п. 6.5 ПБУ 9/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль премия учитывается в составе внереализационных расходов на дату их предоставления в отношении:

— товаров — на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ;

В ситуации, когда перечисления продавцом покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок (заказанных работ, услуг) не изменяют стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), основания для корректировки налоговой базы НДС у продавца отсутствуют (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-07-11/14301).

Если же предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), то после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в книге покупок текущего периода (постановление № 1137).

Обратите внимание: в части продажи продовольственных товаров размер премии не должен превышать 10% от цены товаров, приобретенных покупателем (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Выплата премии не допускается в части продажи товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от 15.07.2010 № 530.

Учет у покупателя (заказчика)

В бухгалтерском учете предоставленный бонус отражается в составе прочих доходов (п. 7, 9, подп. 10.6, 16 ПБУ 9/99).

В налоговом учете по налогу на прибыль полученное вознаграждение (премию) покупателю целесообразно включить в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-01-18/35003). В то же время непосредственно в НК РФ такого требования нет.

Если полученная премия (вознаграждение) за достижение определенного объема закупок не изменяет стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), то основания для восстановления сумм налоговых вычетов по НДС у покупателя отсутствуют (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-07-11/14301).

Но если полученная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), необходимо скорректировать сумму вычета по НДС и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру от продавца в книге продаж текущего периода (постановление № 1137).

Обратите внимание: выплаченная премия в рамках договоров поставки продовольственных товаров не изменяет стоимость ранее поставленной продукции, а значит, корректировать налоговую базу продавцу и покупателю не нужно (письмо Минфина России от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Отражение документов, поступивших с опозданием

Бухгалтерский учет

Порядок отражения хозяйственных операций по документам, поступившим с опозданием, зависит от того, когда они поступили (ПБУ 22/2010):

— до подписания бухгалтерской отчетности;

— после подписания и представления бухгалтерской отчетности, но до утверждения;

— после утверждения бухгалтерской отчетности;

а также от уровня существенности (существенность организация определяет самостоятельно, см., в частности, письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

«Несущественные» документы отражаются в том отчетном периоде, в котором получены (п. 14 ПБУ 22/2010), проводками:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91.1

— выявлен не отраженный доход (излишний расход);

Дебет 91.2 Кредит 10, 60, 62, 76

— выявлен не отраженный расход (излишний доход).

«Существенные» документы, полученные после утверждения годовой отчетности, отражаются в текущем отчетном периоде. Корректировка утвержденной отчетности не производится (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, подп. 1 п. 9 , п. 10 ПБУ 22/2010). При этом оформляются проводки:

Дебет 62, 76 и т.п. Кредит 84

— выявлен не отраженный доход (излишний расход) прошлого периода;

Дебет 84 Кредит 60, 76, 10 и т.п.

— выявлен не отраженный расход (излишний доход) прошлого периода;

Дебет 84 Кредит 68

— доначислен налог на прибыль прошлого периода по уточненной декларации;

Дебет 68 Кредит 84

— уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

В соответствии с п. 4, 7 ПБУ 18/02 в зависимости от того, каким образом исправляется (или не исправляется) налоговый учет, необходимо отразить либо постоянные налоговые обязательства (Дебет 99 Кредит 68), либо постоянный налоговый актив (Дебет 68 Кредит 99).

«Существенные» документы, полученные после подписания и представления бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения, исправляются записями за декабрь, а бухгалтерская отчетность подлежит замене с указанием оснований для ее замены (п. 6, 7, 8, 15 ПБУ 22/2010).

Налогообложение

Неотражение хозяйственных операций в прошлом периоде является ошибкой, приведшей к искажению данных за прошлые периоды. Поэтому при получении оправдательных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и в соответствии со ст. 54, 272 НК РФ, постановлением Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08:

— подать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится первичный учетный документ;

— либо корректировать налогооблагаемую базу в текущем налоговом периоде (году).

Особенности, которые нельзя упустить

Скорректировать налогооблагаемую базу текущего периода налогоплательщик имеет право только в случае, когда в периоде, к которому относится ошибка, у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если же по данным налогового учета получен убыток, то факт излишней уплаты налога отсутствует, следовательно, подается уточненная налоговая декларация (письма Минфина России от 30.01.2012
№ 03-03-06/1/40, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105).

В случае если затраты прошлого периода отражены в первичном документе, составленном и полученном в текущем налоговом периоде, для целей налогового учета расходы по такому документу будут считаться текущими, так как дата составления документа является основополагающим условием для отражения хозяйственных операций (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824, УФНС по г. Москве от 22.12.2011 № 16-15/123743@).

Если дата подписания первичного документа заказчиком относится к следующему отчетному периоду, разница в налоговом учете возникнет в зависимости от того, какие отношения возникли в рамках договора — предоставления услуг или выполнения работ:

— при предоставлении услуг и при наличии доказательств их оказания выручка и НДС отражаются по дате составления акта, т. е. на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить полученные услуги, и не зависит от даты подписания акта заказчиком (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750, Определение ВАС РФ от 08.12.2010 № ВАС-15640/10, письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041989), а заказчик же затраты в целях налогообложения признает не ранее даты подписания акта оказанных услуг;

— при выполнении работ для отражения выручки, НДС у исполнителя и расходов у заказчика значение имеет именно дата принятия их результатов (дата подписания акта) заказчиком (п. 1 ст. 720 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141).

Учет НДС

При получении от продавца счета-фактуры и выполнении прочих условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, у покупателя возникает право на применение налогового вычета.

При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, у налогоплательщика не возникают каких-либо ошибок и искажений в исчислении налоговой базы по НДС, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также не возникает факта неотражения или неполноты отражения сведений, следовательно, отсутствуют основания для представления в налоговый орган уточненной декларации в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога может производиться в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137). Для этого целесообразно зафиксировать момент получения такого счета-фактуры (зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, в журнале входящей корреспонденции, приложить конверт и почтовые (курьерские) отметки и т. п.).

Корректировочный акт выполненных работ

Корректировочный акт выполненных работ – документ, у которого нет унифицированной формы. Однако он должен соответствовать ряду общепринятых требований к оформлению. Это бумага строгой отчетности, необходимая для формирования бухгалтерской документации. Для того чтобы было на что ориентироваться, можно скачать примеры заполнения и готовый бланк корректировочного акта.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк корректировочного акта выполненных работ .docСкачать образец корректировочного акта выполненных работ .doc

Федеральная налоговая служба может потребовать этот документ для изучения при проведении разнообразных проверок.

Ошибки и неточности в документе (особенно в содержательной его части) могут привести к необходимости привлечения организации или должностного лица к административной ответственности в виде штрафа. Кроме того, если ошибочные данные были числовые, то у бухгалтера компании может не сойтись баланс в бухгалтерской отчетности.

Назначение

В деловых отношениях случаются изменения разного рода. В частности, меняется цена товара или предоставляемой услуги. Стороны договариваются между собой о том, что они работают дальше, но на других условиях. Но акты выполненных работ уже сформированы и подписаны, и цены там старые.

Для того чтобы не платить при возможных проверках налоговой штраф, необходимо юридически грамотно составить корректировочный акт выполненных работ. Именно при подписании этого документа информация в предыдущей документации считается недействительной, она заменяется указанными в корректировочной бумаге данными.

Подготовка

Между контрагентами предварительно должны быть подписаны дополнительные соглашения. Последние должны закреплять договоренность сторон о том, что некоторые условия поставки либо оказания услуг были изменены.

Если дело касается сроков или наименования грузоперевозчика посредника, то акт выполненных работ можно оставлять без изменений. Если же меняются принципиально важные моменты, указанные в акте выполненных работ, то обязательно внимательное составление корректировочного акта.

Обычно при изменении условий требуется внесение изменений в весь комплект документов. Это касается счета-фактуры. Кстати, согласно третьему пункту 168 статьи Налогового кодекса этот корректирующий документ должен быть выписан в срок, не превышающий пяти дней с даты подписания первоначального варианта.

Составные части корректировочного акта

От акта выполненных работ корректировочный акт отличается названием, а также способом заполнения. Остальные же элементы документа остаются в нем неизменными.

Так как с документацией работают люди, то опечатки и ошибочные данные в бумагах – частое явление. Если по какой-то причине были указаны неверные реквизиты либо цена, количество товара, то без корректировочного акта не обойтись. Естественно, если счет-фактура и все сопутствующие бумаги не имеют в содержании ошибок, на них делать корректировочные бумаги нет необходимости.

К основным нюансам, которые необходимо указать в акте для нормальной работы с контрагентом, относятся:

  • Наименование и номер акта. Последний необходим для регистрации в журнале входящей документации деловых партнеров.
  • Наименование исполнителя.
  • ИНН, КПП, адрес организации.
  • Порядковый номер.
  • Название товара или предоставленной услуги.
  • Единица измерения товара или услуги. Под каждое наименование отводится отдельная строка таблицы.
  • Количество.
  • Цена за единицу.
  • Общая стоимость предоставленных услуг либо проданного товара.
  • Отметка об отсутствии претензий по качеству и срокам поставки от заказчика. Стандартная формулировка, неизменная для всей подобной документации. Заказчик, подписывая корректировочный акт выполненных работ, выражает согласие с тем, что указанные в бумаге данные совпадают с реальным положением дел, а также получатель удостоверился в том, что не имеет претензий относительно качества, количества товара или услуги и времени поступления.

В самом конце акта расписываются представители заказчика и исполнителя. Для того чтобы документ имел юридическую силу, недостаточно просто расписаться. Необходима расшифровка подписи с фамилией и инициалами лица, которое имеет право подписи подобного рода документов.

Налоги

Если происходит исправление тех актов, которые уже были учтены в сданной налоговой декларации, то необходимо будет все их корректировать. Для этого после создания корректировочного акта в налоговый орган по месту регистрации компании нужно направить уточненные налоговые декларации. В них указывается верная информация. Из правильной суммы высчитываются причитающиеся с организации налоги. Она их уплачивает в полном объеме и пенни на различие сумм.

Сроки

Опытные бухгалтеры знают, что при ошибках в первичке верный счет-фактура должен быть отправлен не позже пяти дней с момента подписания дополнительного соглашения к договору между контрагентами.

С корректировочными актами принцип действия такой же. Если через пять дней от делового партнера не поступает документации, которая свидетельствует о необходимости произведения коррекции, то предыдущее бумаги будут считаться единственно верным вариантом осуществлении сделки.

Важный момент: использование корректировочных актов как способ исправления должно быть закреплено в учетной политике компании.

Виды актов

Способов скорректировать первоначальные данные существует несколько:

  1. Указать полную стоимость исправления. То есть в бумаге содержатся две цифры: новая и старая.
  2. Указать разницу в показателях. То есть в акте содержится старая сумма, сумма корректировки и прописывается, в какую сторону корректировка производится.
  3. Указать новую сумму, сумму корректировки, также сторону, в которую первоначальная цифра изменилась.

Наиболее практичными являются первый и второй вариант, но организация вправе использовать любую форму корректировочного акта выполненных работ. Главное, чтобы она была отражена в учетной политике.

Акт оказанных услуг

Год документа: 2019

Группа документа: Акты

Вид документа: Акт

Форматы для скачивания: DOC, PDF

Акт оказанных услуг – завершающее звено в процессе оказания услуг. Это документальное подтверждение, что ни одна из сторон сделки не имеет к другой претензий и все обязательства выполнены.

Акт прикладывается к стандартному договору оказания услуг и не может быть отдельным документом. Регулирование правоотношений происходит в соответствии с Гражданским кодексом РФ, законами (к примеру, по 44 ФЗ) и прочими нормативными актами.

Составляется акт о предоставлении услуг между двумя сторонами, причем это могут быть представители как физических, так и юридических лиц. Давайте подробнее рассмотрим, как заполнить бланк акт.

Как заполнить акт оказанных услуг с физическим лицом

Форма акта оказанных услуг не имеет единого шаблона, который закреплен законодательными нормативами. Поэтому лица, составляющие такую документацию, могут оформлять ее в свободном виде. Документ можно напечатать или написать от руки.

В заполнении акта оказанных услуг с физическим лицом нет никаких особенностей, кроме того, что одним из участников договорных обязательств выступает частное лицо.

Если акт составляется юридическим лицом, то организация может использовать уже установленную в своей учетной политике форму.

Акт сдачи-приемки оказанных услуг составляется в двух экземплярах и передается обеим сторонам. Чтобы документация имела юридическую силу, нужно прописать там основные реквизиты:

  • название бумаги, информация о ее составлении (дата, место);
  • сведения о том, к какому договору прикладывается акт;
  • прописываются участники сдачи-приемки;
  • дается информация о факте хозяйственной деятельности (в данном случае – об услуге). Ее суть, когда и кем исполнена, какие работы были проведены в рамках договора;
  • ставятся подписи.

Важно! По тексту обязательно нужно прописать, что заказчик к качеству исполнения услуг не имеет никаких претензий.

Если при приеме-передаче выяснилось, что услуги выполнены не в полном объеме, не соответствуют требованиям задания заказчика либо выполнены некачественно (обнаружены дефекты, неполадки), то в акте необходимо подробно описать такие пункты.

Кстати! Акт не только удостоверяет факт исполнения услуг, он разрешает вопросы об оплате за оказанные работы.

Как заполнить акт выполненных работ на услуги

Если за основу взять документ, составленный в свободной форме, то фактически он состоит из трех больших блоков:

  • 1-й блок документации – это название, дата составления, местность, учетный номер, если применимо;
  • 2-й блок: информация об оказанных услугах. Если работ было несколько – удобно оформить эту часть в табличном варианте;
  • 3-й блок: реквизиты участников. Для юрлиц – названия, организационно-правовые формы, уполномоченные представители. Для физлиц – ФИО, данные паспорта, адрес проживания или регистрации.

В конце документ удостоверяется подписями обеих сторон.

Если принимать за основу такую форму, то для заполнения потребуется:

1-й блок 2-й блок 3-й блок
1. Ставим дату составления в формате ДД-ММ-ГГГГ. 2. В шапке документа указываем город составления. 3. Посередине прописываем название «Акт выполненных услуг». Ниже указываем, к какому договору его составили (номер, дата) 1.Какие услуги оказывались. К примеру, ремонт принтера модели ПРИНТЕР 2001-20-02. 2. Срок исполнения услуг. 3. Конкретные операции, которые были исполнены в ходе выполнения (заменили картридж и съемную крышку) Этот блок частично располагается до 2-го и сразу после него. Вначале акта прописываются участники, в конце – их реквизиты, подписи уполномоченных лиц и печати (необязательно)

Как заполнить акт выполненных работ по договору оказания услуг

Заполнение акта выполненных работ к договору оказания услуг всегда происходит в совокупности с подписанным соглашением. Таким образом, бумага – это приложение к договору.

Акт к договору оказания услуг заполняется аналогичным образом, описанным в разделе выше. Документация не имеет единой формы, вне зависимости от вида возмездного оказания услуг.

Если компания использует в своей деятельности утвержденный собственный образец – документ обязательно утверждается в учетной политике компании.

Акт об оказании юридических услуг простой образец

Акт об оказании юридических услуг составляется как завершающий этап сделки между исполнителем и заказчиком. Оформляется бумага после фактического исполнения услуги, причем неважно, какой конкретно. Это могут быть консультации, составление претензий, представительство в суде и прочее.

Участники акта – две стороны, это заказчик и исполнитель. Как правило, именно последний составляет акт.

Бумага удостоверяет не только отсутствие претензий за оказанные работы, но также подтверждает необходимость расчетов за ее оказание. Особенно в случаях, если была внесена предоплата.

Простой образец составляется следующим образом:

1. Пропишите реквизиты бумаги:

  • посередине – название;
  • чуть ниже: с одной стороны – дата составления, с другой – место.

2. Укажите соглашение, к которому составлен акт. Договор, его номер, дата составления.

3. Пропишите информацию об участниках сделки. Здесь можно заполнить аналогично по образцу договора:

  • организационно-правовые формы и названия;
  • уполномоченные представители;
  • на основании каких документов действуют.

4. Укажите суть исполненных услуг.

5. Пропишите, что заказчик не имеет претензий, работы исполнены своевременно и в полном объеме.

6. Обязательно пропишите информацию об окончательном расчете за услуги.

7. Подпишите бумагу.

Акт об оказании консультационных услуг

Основной услугой юридических контор являются именно консультационные. Пользуйтесь образцом заполнения, описанным выше. Заполнение акта не отличается в зависимости от вида выполняемых работ.

Акт об оказании бухгалтерских услуг

Акт подписывается между сторонами: исполнителем бухгалтерских услуг и заказчиком таких работ. Бумага может быть оформлена от руки или в печатном виде. Можно использовать свободную форму или установленный образец.

Корректировочный акт оказанных услуг образец заполнения

Если в ходе исполнения договоренностей были отмечены несоответствия, ошибки либо какие-то условия изменились – составляется корректировочный акт. При этом при изменении существенных условий, к договору нужно прикладывать допсоглашение, в котором прописываются те самые измененные пункты.

Корректировочный документ оформляется в свободном стиле, с указанием обязательных пунктов:

  • название и прочие реквизиты бумаги (номер, дата составления);
  • к какому договору составляется акт (здесь указываются данные дополнительного соглашения);
  • прописывается информация об участвующих сторонах;
  • в основном блоке указываются измененные условия подробно;
  • ставятся подписи сторон как подтверждение согласия с актом.

Если по ходу договоренностей изменились несущественные условия, которые не повлияют на ход сделки, и никак не отражаются в документации компаний – корректировочный акт можно не составлять.

Мотивированный отказ от подписания акта оказанных услуг

Если заказчик имеет претензии к исполнению работ – акт выполненных работ не подписывается, к нему составляется мотивированный отказ. Такой документ имеет юридическую силу, может быть использован в суде как доказательная база в разногласиях контрагентов.

Важно правильно составить такой отказ и подробно расписать возникшие претензии – иначе документ не возымеет юридической силы.

Единого шаблона такой бумаги не существует, но в образце обязательно стоит прописать:

  • название, дату составления и место;
  • указать принятые ранее договоренности, допсоглашения (если они были подписаны);
  • подробно расписать возникшие претензии, сопоставить их с условиями договора;
  • описать, кто принимал работу, проводилась ли экспертиза. Если да, то кем и каковые ее результаты;
  • при необходимости – приложить фотоматериал, доказательную документацию о низком качестве исполнения (или неисполнения) работ;
  • рассчитать понесенные убытки, доказать их документами и подробными расчетами;
  • подписать отказ.

Один экземпляр остается у заказчика, второй – направляется подрядчику.

Акт выполненных работ к договору услуг можно отнести к обязательной документации. Ведь сам договор только подтверждает, что стороны договорились и приняли условия исполнения, но сам факт исполнения подтверждается именно актом. Скачайте бесплатно на нашей странице образцы и шаблоны актов выполненных услуг.

Скачать документы

Если вы не нашли ответ на свой вопрос или остались недопонимания, обратитесь за бесплатной консультацией к юристу в чате на нашем сайте

Акт оказанных услуг

Бланк корректировочный к акту

Образец корректировочного акта

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *