Компенсация за жилье

Содержание

Как оформить компенсацию за аренду жилья сотруднику?

  1. Пропишите порядок возмещения в локальных нормативных актах.
  2. Издайте приказ.
  3. Уплатите налоги и правильно отразите в бухгалтерском и налоговом учете.

Условия, при которых возмещаются расходы на аренду квартиры

Организация вправе выплачивать компенсацию за съем жилья сотрудникам, вынужденным исполнять трудовые обязанности не по месту постоянного жительства. Трудовое законодательство обязывает работодателя возместить расходы на переезд и обустройство работника при вынужденном переезде (ст. 169 ТК РФ). Компенсация аренды жилья сотрудникам в составе таких расходов не поименована. Но компания вправе прописать подобное возмещение в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.

ВАЖНО!
При необходимости переезда сотрудника в новое место жительства пропишите размер и порядок того, как выплачивается компенсация за съемное жилье в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему. Это позволит учесть затраты в налоговом учете.

Документы, необходимые для возмещения затрат

Перечислим, какие документы нужны для компенсации аренды жилья. Обычно требуется всего 2 документа

  1. Заявление сотрудника на компенсационную выплату.
  2. Копии договора аренды, платежных документов.

Образец заявления

служебная записка на компенсацию жилья сотруднику

Организация вправе не компенсировать понесенные затраты работникам, а арендовать жилое помещение для размещения работников самостоятельно и предоставлять его в пользование работникам, вынужденным сменить место жительства. В этом случае необходимы:

  1. Договор аренды жилого помещения на организацию.
  2. Договор безвозмездного пользования квартирой работником.

Собрав пакет документов, издайте приказ на компенсацию жилья или предоставление в пользование служебной квартиры.

приказ компенсации арендных платежей на квартиру

Надо ли удерживать НДФЛ и страховые взносы

Контролирующие органы относят компенсацию оплаты жилья работнику по трудовому договору к зарплатным выплатам (Письмо Минфина от 14.01.19 №03-04-06/1153) и полагают, что с них уплачиваются:

  • НДФЛ;
  • страховые взносы.

И предоставление безвозмездного проживания в служебной квартире, и компенсация расходов на аренду жилья сотруднику являются доходом физического лица. Следовательно, облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме (ст. 422 НК РФ).

ВАЖНО!
Существует судебная практика, которая показывает, что если выплаты производились работникам в качестве возмещения дополнительных затрат, связанных с разъездным характером работы (и организация смогла доказать это, представив ЛНА, такие как служебная записка на компенсацию жилья сотруднику, табели, путевые листы), то такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Поскольку компенсационная выплата производится в рамках трудовых отношений и не включена в необлагаемые (ст. 422 НК РФ), то ее включают в базу обложения страховыми взносами в полном объеме.

Как компенсируются затраты сотруднику Как определить налогооблагаемую базу
Выплачивается возмещение расходов Сумма компенсационной выплаты
Предоставляется служебная квартира Сумма арендного платежа, уплачиваемого организацией

Отражаем в бухучете и учитываем в целях налогообложения

В бухгалтерском учете затраты на возмещение арендных платежей за квартиру относятся к расходам по основной деятельности. Проводки формируются следующие:

Операция Дебет Кредит
Начислено возмещение арендных платежей работнику 26, 44 73
Возмещение расходов на аренду выплачено работнику 73 50, 51
Арендные платежи за квартиру организацией учтена в расходах 26, 44 60, 76
Арендные платежи перечислены арендодателю 60, 76 51
Удержан НДФЛ 70 68
Начислены страховые взносы 26, 44 69

В налоговых расходах компенсация найма жилья сотрудникам признается только в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы работника. Дело в том, что Минфин относит такие выплаты к оплате труда в натуральной форме (Письмо от 14.09.16 №03-04-06/53726, ст. 131 ТК РФ). Отстоять право учитывать возмещение аренды сотрудникам при исчислении налога на прибыль в большем размере удастся только в суде.

Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника

Для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов суммы аренды жилья для сотрудника, необходимо выполнение двух условий:

  • предоставление жилья сотруднику должно быть предусмотрено трудовым договором;
  • сумма арендной платы, как доход в натуральной форме, должна являться составной частью заработной платы сотрудника.

Если организация компенсирует непосредственно сотруднику арендную плату, которую он самостоятельно уплачивает арендодателю за съемное жилье, то согласно официальному мнению, подобные выплаты не являются оплатой за выполнение трудовых функций и, соответственно, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эта позиция выражена в Письмах ФНС РФ от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6, Минфина РФ от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 04.04.2013 № 03-04-06/11060.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».Документы, подтверждающие затраты организации на оплату проживания сотрудника:

  • трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника;
  • договор аренды жилья;
  • платежное поручение на перечисление арендной платы.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при ОСНО

Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при УСН

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы организации, применяющей УСН, связанные с оплатой аренды жилья за сотрудника, являются частью заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266.

НДФЛ с доходов сотрудника в натуральной форме

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговой базой для расчета НДФЛ, в данном случае, является сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за сотрудника. Ставка НДФЛ с дохода в натуральной форме, применяется та же, что и к заработной плате в денежной форме.

Датой получения дохода в натуральной форме является дата оплаты арендодателю арендной платы (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, может быть удержан при фактической выплате сотруднику заработной платы в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-04-06/3201, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 № 03-04-06/64421).

Страховые взносы с доходов сотрудника в натуральной форме

Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84).

Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату аренды жилья для сотрудника отражают следующим образом:

Д 76 К 51 — Перечислены денежные средства арендодателю за аренду жилья

Д 70 К 76 — Оплата стоимости аренды жилья учтена в составе заработной платы

Д 26 (20, 44) К 70 — Заработная плата учтена в составе затрат

Д 26 (20, 44) К 69 — Начислены страховые взносы на заработную плату

Д 70 К 68.2 — Удержан НДФЛ при выплате заработной платы

Заполнение расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при выплате дохода сотруднику в натуральной форме

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выплате сотруднику дохода в натуральной форме рассмотрено в Письмах ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@. Расчет заполняется следующим образом:

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Строка 020 — сумма дохода в натуральной форме (сумма арендной платы)

Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в натуральной форме

Строка 070 — сумма НДФЛ, удержанная из дохода сотрудника, полученного в денежной форме

Если остается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, то она указывается по строке 080.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю)

Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы)

Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме

Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме

В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:

  • в Приложении № 1 — коды видов доходов
  • в Приложении № 2 — коды видов вычетов

Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.

В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).

В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере:

50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей

То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей.

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Раздел 1

Нуждаясь в квалифицированных кадрах, компании могут привлекать к работе специалистов из других городов или стран. Как правило, на новом месте работы компания оплачивает работникам жилье. Посмотрим, какие последствия по НДФЛ, страховым взносам и налогу на прибыль влекут такие расходы.

Оплата жилья для работников в числе компенсационных выплат, предусмотренных Трудовым кодексом, прямо не названа. В связи с этим на практике между налоговыми органами и компаниями возникают споры по поводу налогового учета таких выплат и их обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Требования законодательства по обеспечению работников жильем

Трудовым кодексом предусмотрена обязанность работодателя по возмещению расходов работника при его переезде на работу в другую местность. Согласно ст. 169 ТК РФ возмещению подлежат расходы:

по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;

по обустройству на новом месте жительства.

Как видите, затраты на аренду жилья среди возмещаемых расходов не указаны. Однако в настоящее время продолжает действовать постановление Совмина СССР от 15.07.81 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (далее — Постановление № 677), которое применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ). В пункте 3 Постановления № 677 сказано, что работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, прописанных в трудовом договоре. Получается, что работодатель в силу требований трудового законодательства обязан обеспечить иногороднего работника жильем.

Кроме того, на законодательном уровне закреплено требование и об обеспечении жильем иностранных работников. В пункте 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» указано, что приглашающая сторона обязана предоставить гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Такими гарантиями являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (подп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167).

НДФЛ

При отсутствии у компании собственного жилья обеспечение работников на новом месте работы жилым помещением осуществляется, как правило, путем его аренды. При этом компания либо оплачивает аренду за работника, либо работник сам арендует жилье, а компания возмещает ему расходы, связанные с арендой.

Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ и связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность), не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Поскольку обеспечение работников на новом месте работы жильем предусмотрено на законодательном уровне, возникает вопрос: подпадает ли под действие п. 3 ст. 217 НК РФ оплата аренды жилья для них? Мнения финансистов и судов по данному вопросу расходятся.

Российские работники

Минфин России считает, что в отношении возмещения иногороднему работнику расходов по найму жилья п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется (письма от 07.03.2019 № 03-04-05/15025, от 12.02.2019 № 03-04-06/8405, от 16.05.2018 № 03-04-06/32677, от 25.04.2018 № 03-15-05/28168, от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 13.02.2018 № 03-04-06/8731, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 03.11.2017 № 03-04-06/72579, от 17.03.2017 № 03-04-06/15550, от 21.11.2016 № 03-03-06/1/68286, от 07.12.2015 № 03-04-06/71288, от 19.09.2014 № 03-04-06/46997). Объясняют финансисты это тем, что ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов по найму жилого помещения сотрудника, переехавшего на работу в другую местность.

Но суды с этим не согласны. Они отмечают, что оплата организацией проживания иногороднего работника является обустройством на новом месте жительства, поскольку обеспечение жильем граждан, переехавших на работу в другую местность, предусмотрено п. 3 Постановления № 677. Следовательно, оплата аренды квартир для работников является компенсационной выплатой и подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 № А19-2330/2013, Московского округа от 21.03.2011 № А40-36395/10-107-192, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943, Поволжского округа от 16.03.2006 № А72-5629/05-6/435, № А72-5959/05-6/450).

Обратите внимание, что, по мнению финансистов (письма от 30.06.2014 № 03-04-06/31385, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 № 03-03-05/138), положения ст. 169 ТК РФ применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. То есть к новому работнику положения ст. 169 ТК РФ не применяются. Но суды в вышеприведенных делах не делают такого различия. Свой вывод они сделали в отношении новых сотрудников, которые были приняты на работу в компании из других регионов.

Нет согласия между финансистами и судами и по поводу того, в чьих интересах производится аренда жилья для работников и возникает ли в принципе у работника доход в связи с арендой для него жилья.

Так, Минфин России рассматривает оплату аренды жилья для работников как произведенную в их интересах. В связи с этим работник получает доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), который подлежит обложению НДФЛ (письма от 12.02.2019 № 03-04-06/8405, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 16.05.2018 № 03-04-06/32677).

Однако в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г., высказана правовая позиция о том, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Проиллюстрирована эта правовая позиция на следующем примере. Компания по условиям трудовых договоров с иногородними работниками оплачивала их проживание в арендуемых для них квартирах. При этом НДФЛ она не исчисляла и не удерживала. Налоговая инспекция посчитала, что жилые помещения использовались работниками для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье) и у них возник доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. А так как компания не выполнила обязанности налогового агента по НДФЛ, налоговики привлекли ее к ответственности по ст. 123 НК РФ (штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).

Но суды разъяснили, что одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удо-влетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом. В данном случае договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно в связи с необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни. В результате суды указали, что затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что говорит об отсутствии дохода, подлежащего обложению НДФЛ на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Напомним, что в целях формирования единой правоприменительной практики Минфин России в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 дал указание налоговым органам руководствоваться разъяснениями ВАС РФ и Верховного суда РФ в случае их расхождения с мнением финансового ведомства. Поэтому компании не нужно облагать НДФЛ стоимость аренды жилья для работников, если такая аренда производится в интересах работодателя.

Иностранные работники

Так же как и в случае с российскими работниками, финансисты не рассматривают оплату аренды жилья для иностранных работников в качестве компенсационной выплаты, предусмотренной законодательством РФ (письмо Минфина России от 16.05.2018 № 03-04-06/32677). Они указывают, что гарантия жилищного обеспечения, предоставляемая приглашающей стороной в соответствии с требованиями законодательства иностранному гражданину на период его пребывания в РФ, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер (письмо от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255). Поэтому оплата аренды жилья для иностранного работника является его доходом в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживается и ФНС России (письмо от 10.01.2017 № БС-4-11/123@).

Однако суды полагают, что, поскольку законодательством предусмотрено обеспечение иностранных работников жильем, оплата аренды жилья является компенсационной выплатой, установленной законодательством, и подпадает под освобождение от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Определение ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08, постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11, Поволжского округа от 15.05.2009 по делу № А65-6772/2008). Кроме того, к иностранным работникам применима и вышеуказанная правовая позиция Президиума ВАС РФ о том, что у работников в принципе отсутствует налогооблагаемый доход, поскольку жилье арендуется в первую очередь в интересах работодателя.

Таким образом, и в случае аренды жилья для иностранных работников стоимость аренды не нужно облагать НДФЛ.

Обратите внимание, если компания все же решит руководствоваться позицией Минфина России и станет облагать НДФЛ стоимость аренды жилья, ей нужно учитывать, что привлеченные иностранные работники могут не иметь статуса налогового резидента РФ. Напомним, что таковыми признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В отношении доходов нерезидентов применяется ставка НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому пока иностранцы не обретут статус резидента, их доходы в виде оплаты аренды жилья нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.

Такую же ставку, по мнению финансистов (письма от 24.01.2018 № 03-04-05/3543, от 17.03.2015 № 03-04-06/14003, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158), надо применять и в отношении аренды жилья для высококвалифицированных иностранных специалистов — нерезидентов, несмотря на то, что их доходы от трудовой деятельности с первого дня работы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Дело в том, что специалисты финансового ведомства не рассматривают доход в виде оплаты аренды жилья как полученный от осуществления трудовой деятельности в РФ.

Страховые взносы

Теперь рассмотрим, нужно ли облагать стоимость аренды жилья для работников страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом компенсационные выплаты, установленные законодательством, освобождаются от обложения страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Так же как и в случае с НДФЛ, финансисты не рассматривают оплату аренды жилья в качестве компенсационной выплаты, предусмотренной законодательством, поскольку оплата аренды жилья для работников ст. 169 ТК РФ не предусмотрена (письма от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129). И поскольку оплата аренды жилья для работника производится в рамках трудовых отношений и в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, она не поименована, оплата работодателем стоимости жилья для работников включается в базу для исчисления страховых взносов (письма от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 16.05.2018 № 03-04-06/32677).

Но суды мнение финансистов не разделяют. В Определении от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713 Верховный суд РФ рассмотрел следующую ситуацию. При проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам за I квартал 2017 г. налоговики посчитали, что компания занизила базу по страховым взносам на суммы компенсации расходов по найму жилья для генерального директора и членов его семьи. Компания обратилась в суд и нашла там поддержку.

Суды трех инстанций, руководствуясь положениями ст. 15, 129, 165, 169 ТК РФ, ст. 420, 422 НК РФ, и принимая во внимание внутренний документ компании о компенсации по найму жилья работников, приглашаемых на работу из другого региона, пришли к выводу о том, что компенсация расходов на оплату жилья иногороднему работнику не является объектом обложения страховыми взносами. При этом суды исходили из того, что установленные на основании локального акта компании спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, данные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ. Ведь компенсация аренды жилья не является оплатой труда, не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Верховный суд выводы судов поддержал, указав что они соответствуют правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам, изложенной в определениях от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008 и от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000.

Отметим, что аналогичной позиции суды придерживались и в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (определения Верховного суда РФ от 06.12.2017 № 304-КГ17-18637, от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212, от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000, от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008, от 25.03.2015 № 309-КГ15-602, от 23.01.2015 № 301-КГ14-6974, ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-15887/13, от 07.02.2013 № ВАС-196/13).

Таким образом, облагать страховыми взносами стоимость аренды жилья для работников не нужно.

Как правило, приглашенные на работу иностранные работники имеют статус временно пребывающих в РФ. Такие работники (не являющиеся высококвалифицированными иностранными специалистами) признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного и социального страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому вопрос с обложением страховыми взносами стоимости аренды жилья актуален и для них.

Все, что было сказано выше в отношении обложения страховыми взносами стоимости аренды жилья для российских работников, в полной мере относится и к оплате аренды жилья для иностранных работников, не являющихся высококвалифицированными специалистами.

Что касается иностранных высококвалифицированных специалистов, то они не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это прямо предусмотрено положениями действующего законодательства и подтверждается письмами Минфина России от 19.12.2017 № 03-15-06/84898, от 13.11.2017 № 03-15-06/74702, от 15.05.2017 № 03-15-06/291787. Таким образом, со стоимости аренды жилья для высококвалифицированного иностранного специалиста страховые взносы начислять не нужно.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются любые затраты компании, направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как мы уже выяснили, расходы на оплату аренды жилья для работников осуществляются в производственных интересах компании. То есть они направлены на получение дохода. Но с другой стороны, как указывают суды при рассмотрении вопроса об обложении стоимости оплаты аренды жилья для работников страховыми взносами, такая оплата носит социальный характер. А расходы социального характера в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются. Возникает вопрос: может ли компания учесть затраты на оплату аренды жилья для работников в расходах по налогу на прибыль?

Минфин России (письма от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 13.02.2018 № 03-04-06/8731, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/775) допускает учет стоимости аренды жилья для работников в расходах на оплату труда, но только в том случае, если компенсация арендной платы является формой оплаты труда в натуральной форме. То есть когда такой способ выплаты зарплаты предусмотрен системой оплаты труда и трудовым договором. В этом случае в расходах можно учесть затраты на аренду жилья для работника в сумме не более 20% от его зарплаты. Если же расходы на оплату аренды не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Финансисты также отмечают, что компенсация расходов работника по аренде жилья не может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823). Объясняют они это тем, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, осуществляется не в рамках деятельности самой организации. С этим выводом согласны и налоговики (письмо ФНС России от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).

Суды отвергают довод налоговиков о том, что расходы на оплату аренды жилья для работников носят социальный характер, не связаны с деятельностью организации и потому не подлежат учету в расходах на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 15.02.2012 по делу № А35-1939/2010 рассмотрел ситуацию, когда компания приняла на работу иногородних сотрудников. Суд указал, что расходы компании на оплату аренды жилья для вышеназванных лиц связаны с содержанием этих работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей, направлены на обеспечение производственного процесса, а не на удовлетворение социальных потребностей данных работников. И поскольку компания не рассматривала расходы на аренду жилья как составную часть зарплаты, она правомерно учитывала их в расходах на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

А в постановлении от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 АС Московского округа рассмотрел ситуацию с арендой жилья для иностранных работников. Он указал, что компания несла расходы на наем жилых помещений в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей. Таким образом, данные расходы компании являются экономически оправданными и документально подтвержденными. И она может их учесть в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ЗАКОНКРАСНОЯРСКОГО КРАЯот 29 июня 2017 года N 3-802О компенсации расходов на оплату найма жилых помещений медицинским работникам

(с изменениями на 31 октября 2019 года)

(в ред. Законов Красноярского края от 05.07.2018 N 5-1855, от 06.12.2018 N 6-2290, от 31.10.2019 N 8-3263)

Статья 1. Предмет регулирования настоящего Закона

Настоящий Закон в целях привлечения специалистов для работы в медицинские организации, подведомственные органу исполнительной власти края в сфере здравоохранения (далее — медицинская организация, уполномоченный орган), регулирует отношения в связи с получением компенсации расходов на оплату найма жилых помещений медицинским работникам, имеющим в соответствии с настоящим Законом право на компенсацию расходов на оплату найма жилых помещений (далее — компенсация).

Статья 2. Граждане, имеющие право на получение компенсации, и условия ее предоставления

1. Право на получение компенсации имеет гражданин Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий:

а) заключение трудового договора (контракта) с медицинской организацией, включенной в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 3 настоящего Закона;

б) осуществление трудовой деятельности в должности врача или среднего медицинского персонала, включенной в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 3 настоящего Закона;

(в ред. Закона Красноярского края от 06.12.2018 N 6-2290)

в) осуществление трудовой деятельности в медицинской организации, являющейся его основным местом работы, на условиях нормальной продолжительности рабочего времени, установленной трудовым законодательством для данной категории работников;

г) заключение в соответствии с законодательством Российской Федерации договора найма жилого помещения, расположенного в муниципальном образовании края, на территории которого находится медицинская организация (далее — договор найма жилого помещения);

(в ред. Закона Красноярского края от 05.07.2018 N 5-1855)

д) гражданин не является нанимателем или членом семьи нанимателя по договору социального найма, договору найма специализированного жилого помещения либо собственником или членом семьи собственника жилого помещения, расположенного в муниципальном образовании края, на территории которого находится медицинская организация.

2. В целях настоящего Закона к членам семьи гражданина относятся супруга (супруг), их дети, родители гражданина и его супруги (супруга), проживающие совместно с гражданином и (или) супругой (супругом).

3. Если совместно с гражданином проживает член семьи, имеющий право на получение компенсации в соответствии с настоящим Законом, компенсация предоставляется одному из них в размере, установленном пунктом 2 статьи 4 настоящего Закона.

4. В случае когда гражданин является нанимателем по двум и более договорам найма жилых помещений, компенсация предоставляется только по одному из них.

Статья 3. Перечень медицинских организаций и должностей

1. Перечень должностей и медицинских организаций, работа в которых дает гражданину право на получение компенсации, утверждается уполномоченным органом ежегодно не позднее 1 октября текущего года исходя из потребности медицинских организаций в медицинских работниках.

2. Изменение уполномоченным органом перечня медицинских организаций и должностей не является основанием приостановления либо прекращения предоставления компенсации гражданам, которым компенсация была назначена ранее и выплачивается.

Статья 4. Размер и срок предоставления компенсации

1. Компенсация одиноко проживающему гражданину либо гражданину, члены семьи которого не имеют права на получение компенсации в соответствии с настоящим Законом, предоставляется в размере фактически понесенных гражданином расходов на оплату найма жилого помещения в соответствии с договором найма жилого помещения и документами, подтверждающими оплату найма жилого помещения в соответствии с указанным договором, но не более 10000 (десяти тысяч) рублей в месяц.

2. Компенсация гражданину, совместно проживающему с членом семьи, имеющим право на получение компенсации в соответствии с настоящим Законом, предоставляется в размере фактически понесенных гражданином расходов на оплату найма жилого помещения в соответствии с договором найма жилого помещения и документами, подтверждающими оплату найма жилого помещения в соответствии с указанным договором, но не более 15000 (пятнадцати тысяч) рублей в месяц на двоих.

3. В целях компенсации роста потребительских цен на товары и услуги размер компенсации подлежит индексации. Размер индексации устанавливается ежегодно законом края о краевом бюджете.

4. Компенсация предоставляется на срок действия договора найма жилого помещения, но не более чем на 5 лет.

Статья 5. Перечень документов для получения компенсации

1. Для получения компенсации гражданин представляет в медицинскую организацию заявление о предоставлении компенсации (далее — заявление) по форме, утвержденной Правительством края, которое содержит:

а) сведения о членах семьи гражданина в соответствии с пунктом 2 статьи 2 настоящего Закона;

б) способ выплаты компенсации (через российскую кредитную организацию или через отделение федеральной почтовой связи) с указанием реквизитов счета, открытого в российской кредитной организации, или почтового адреса;

в) способ направления уведомления о принятом решении.

2. К заявлению прилагаются следующие документы:

а) согласие гражданина и членов его семьи на обработку его (их) персональных данных, составленное в соответствии с требованиями Федерального закона от 27 июля 2006 года N 152-ФЗ «О персональных данных» по форме, утвержденной Правительством края;

б) копия паспорта гражданина Российской Федерации или документа, его заменяющего;

б.1) документ, подтверждающий регистрацию в системе индивидуального (персонифицированного) учета, на бумажном носителе или в форме электронного документа (при наличии такой регистрации);

(пп. «б.1» в ред. Закона Красноярского края от 31.10.2019 N 8-3263)

в) копии документов, подтверждающих родственные отношения гражданина и лиц, указанных им в качестве членов семьи в соответствии с пунктом 2 статьи 2 настоящего Закона (паспорт или документ, его заменяющий, свидетельство о рождении, свидетельство о заключении брака, решение суда о признании членом семьи гражданина), — в случае наличия таких членов семьи;

г) копии документов, выданных органами (организациями), осуществлявшими до 1 января 1999 года регистрационную деятельность в отношении недвижимого имущества, о наличии или отсутствии права собственности гражданина и (или) членов его семьи на жилые помещения, расположенные в муниципальном образовании края, в котором находится медицинская организация;

д) документы (сведения) о наличии или отсутствии в собственности у получателя и (или) членов его семьи жилых помещений, расположенных на территории муниципального образования Красноярского края, в котором находится медицинская организация;

е) документы (сведения) о наличии или отсутствии у получателя и (или) членов его семьи на территории муниципального образования Красноярского края, в котором находится медицинская организация, жилого помещения, предоставленного по договору социального найма и договору найма специализированного жилого помещения, выданного органом местного самоуправления, осуществляющим права наймодателя в отношении муниципального жилищного фонда;

ж) копия договора найма жилого помещения;

з) справка с места работы супруга (супруги) получателя о том, что ему (ей) компенсация не предоставляется (если супруг (супруга) имеют право на предоставление компенсации).

Копии документов, указанные в настоящем пункте, не заверенные органом (организацией), выдавшим соответствующие документы, или нотариально, представляются с предъявлением оригинала. Копии документов, представленные с предъявлением оригинала, заверяются лицом, осуществляющим прием документов.

В случае если документы, указанные в настоящем пункте, находятся в распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций, участвующих в предоставлении государственных и муниципальных услуг, и не были представлены заявителем по собственной инициативе, уполномоченный орган запрашивает посредством межведомственных запросов документы (сведения, содержащиеся в документах) в соответствующих органах и организациях, за исключением случаев, когда такие документы включены в перечень документов, определенный частью 6 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

Статья 6. Порядок назначения, выплаты, приостановления, возобновления и прекращения предоставления компенсации

Порядок назначения, выплаты, приостановления, возобновления и прекращения предоставления компенсации устанавливается Правительством края.

Статья 7. Основания прекращения предоставления компенсации и порядок возврата необоснованно полученных средств компенсации

1. Основаниями прекращения предоставления компенсации являются:

а) расторжение (прекращение) трудового договора (контракта), заключенного гражданином с медицинской организацией;

б) прекращение гражданином работы в должности, включенной в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 3 настоящего Закона;

в) приобретение гражданином и (или) членом его семьи жилого помещения в собственность либо предоставление гражданину и (или) члену его семьи жилого помещения, расположенного в муниципальном образовании края, на территории которого находится медицинская организация, по договору социального найма или договору найма специализированного жилого помещения;

г) расторжение (прекращение) договора найма жилого помещения или окончание срока действия договора найма жилого помещения;

д) смерть гражданина, признание его в установленном порядке умершим или безвестно отсутствующим.

2. При наступлении случаев, указанных в подпунктах «в» и «г» пункта 1 настоящей статьи, гражданин обязан письменно уведомить об этом медицинскую организацию в срок не позднее 10 рабочих дней с даты наступления такого случая.

3. Средства компенсации, полученные гражданином, после наступления одного из случаев, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежат возврату в срок не позднее 60 календарных дней с даты получения уведомления медицинской организации о прекращении предоставления компенсации путем перечисления на расчетный счет, указанный в уведомлении медицинской организации.

В случае невозврата необоснованно полученных средств компенсации в установленный настоящим пунктом срок указанные средства взыскиваются в судебном порядке.

Статья 7.1. Размещение информации о предоставлении компенсации

(введена Законом Красноярского края от 05.07.2018 N 5-1855)

ЖИЛЬЕ ДЛЯ РАБОТНИКОВ:

если эти расходы берет на себя работодатель

«Квартирный» вопрос — немаловажный фактор, который влияет на выбор работы молодых специалистов. Помогая своим работникам решить вопрос с жильем, работодатели, безусловно, хотят минимизировать свои расходы по уплате налогов и сборов. Сегодня мы рассмотрим, как лучше оформить отношения по оплате проживания своим работникам, какие условия нужно выполнить, чтобы такие выплаты не попали под налогообложение.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» , bn@id.factor.ua

Основания для предоставления жилья

В некоторых случаях предоставление жилья работникам предусмотрено действующим законодательством. Например, существуют служебные жилые помещения, которые в соответствии с ч. 1 ст. 118 ЖКУ предназначаются для заселения гражданами, которые в связи с характером их трудовых отношений должны проживать по месту работы или вблизи от него. Перечень категорий работников, которым могут быть предоставлены служебные жилые помещения, утвержден постановлением Совета Министров УССР от 04.02.88 г. № 37.

При переводе на работу в другую местность ст. 120 КЗоТ предусмотрены гарантии работника на компенсацию расходов и получение других компенсаций, связанных с переездом. Размер и порядок выплаты таких компенсаций установлены Постановлением № 255, в п. 6 которого сказано, что работникам, переехавшим в другую местность в связи с переводом их на работу, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором. Лицам, которые в порядке распределения направляются на работу в другую местность, местные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления обязаны вне очереди предоставить жилое помещение. Также в обязательном порядке жильем должны быть обеспечены лица, направленные в порядке организованного набора на работу в другую местность.

Кроме того, для поощрения и стимулирования молодых специалистов трудовое законодательство предписывает работодателям рассматривать вопрос обеспечения жильем молодых специалистов (ст. 200 КЗоТ).

В других случаях работодатель также может принять решение об обеспечении жильем своих работников. Законные основания для этого находим в ст. 91 и 13 КЗоТ, согласно которой коллективный договор (а именно им регулируются трудовые и социально-бытовые отношения между сторонами) может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы.

Итак, при наличии желания и возможности, а иногда — необходимости, работодатель может принять решение о предоставлении работнику бесплатного жилья. Данное решение может быть оформлено:

— в коллективном договоре;

— либо в индивидуальном трудовом договоре с работником;

— либо путем издания отдельного внутреннего документа (приказа, распоряжения, положения) по предприятию.

Хотим обратить внимание на письмо Минтруда от 23.10.07 г. № 256/06/187-07, где сказано, что действующим законодательством не предусмотрено издание приказа предприятия, которым «предписывается выполнение трудовой функции на предприятии всеми его работниками производить исключительно при наличии у них своей служебной квартиры, которая наличием объективно обусловливает возможность полноценного отдыха и снятия усталости для подготовки к внимательному осуществлению рабочего процесса». Действительно, такой обязанности у работодателя нет, но если такое решение принято, то оно не противоречит требованиям действующего законодательства (ст. 91 и 13 КЗоТ).

Работодатель обеспечивает бесплатное проживание работника одним из следующих способов:

— предоставлением в бесплатное пользование жилья, имеющегося у него в собственности или на балансе;

— путем аренды жилья для работника у третьих лиц;

— путем выплаты работнику денежной компенсации расходов на наем жилья.

Жилье и НДФЛ

Для того чтобы определить, как облагается налогами та или иная выплата, нужно ее правильно классифицировать. В общем случае с позиции обложения НДФЛ доход в виде предоставления в бесплатное пользование жилья является дополнительным благом от работодателя. Так, согласно п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ в налогооблагаемый включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, которые принадлежат работодателю, предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление предопределено выполнением налогоплательщиком трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах.

Как видим, в общем случае бесплатное предоставление жилья физическому лицу подпадает под обложение НДФЛ. Исключение составляет лишь случай, когда такое предоставление оговорено в индивидуальном или коллективном трудовом договоре или предусмотрено действующим законодательством. До середины прошлого года «трудовое» обоснование было достаточным для того, чтобы вывести такие выплаты из-под налогообложения. Начиная с 1 июля 2012 года в п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ были внесены изменения Законом № 4834, в результате чего:

1) теперь в налогооблагаемый доход включается стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, которые принадлежат работодателю. Получается, что без обложения НДФЛ работодатель вправе дать работнику жилье, которое обязательно должно находиться в его собственности. Только в таком случае эта операция попадет под льготу. ГНСУ продвигала такой подход и до этого (письмо от 30.03.12 г. № 4602/5/17-1115). Сейчас это условие прописано непосредственно в НКУ. Итак, не является объектом налогообложения для работника стоимость жилья, если недвижимое имущество (жилье) принадлежит работодателю на праве собственности. Если предприятие нанимает недвижимое имущество (квартиру) для своего работника и уплачивает арендную плату за него арендодателю, то такой доход для работника является дополнительным благом и подлежит налогообложению в соответствии с п. 167.1 НКУ, т. е. по ставке 15 (17) %;

2) ранее льгота распространялась, если бесплатное предоставление имущества или компенсация такого пользования были обусловлены выполнением трудовой функции. Сейчас из исключений в п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ убрали упоминание о компенсации таких расходов работнику. Это означает, что компенсация работнику рассматриваемых расходов всегда будет облагаться НДФЛ.

Говоря о применении нормы п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ, должны обратить ваше внимание на один момент. Дело в том, что напрямую здесь не сказано, что если бесплатное предоставление имущества обусловлено выполнением трудовой функции, то такая выплата не облагается НДФЛ. Прочитать данную норму можно и так, что стоимость бесплатно предоставленного в пользование жилья входит в состав дополнительного блага. А если такое предоставление обусловлено выполнением трудовой функции, то такой доход является не дополнительным благом, а заработной платой и, соответственно, облагается НДФЛ по правилам, установленным для заработной платы

Для такого прочтения есть очень серьезные основания, особенно если обеспечение работника бесплатным жильем будет предусмотрено в коллективном договоре в разделе «Оплата труда». Тогда с позиции обложения НДФЛ такая выплата вполне попадает под доход в виде заработной платы. Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата для целей раздела IV НКУ — основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону. В свою очередь, в соответствии с п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 к поощрительным и компенсационным выплатам, входящим в фонд оплаты труда, относятся выплаты, которые имеют индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий и т. п.). Следовательно, доказать в этом случае, что данный доход не является зарплатой, будет довольно сложно. Неприятным моментом здесь как минимум является учет такой выплаты в предельном доходе, дающем право на применение НСЛ. В то же время признание данной выплаты зарплатой безбоязненно позволит включить ее сумму в состав налоговых расходов на основании п. 142.1 НКУ, о чем мы скажем ниже.

Вместе с тем представители ГНСУ всегда в своих разъяснениях классифицировали доход в виде стоимости бесплатно предоставленного в пользование жилья как дополнительное благо, а не как зарплату. При этом льготу по НДФЛ в этом вопросе они и тогда признавали, только если имущество находится в собственности работодателя. Сейчас это условие, как мы уже сказали выше, прописано непосредственно в НКУ.

Если обеспечение работников бесплатным жильем предусмотрено в разделе «Социально-бытовое обеспечение» коллективного договора, то такой доход можно расценивать как дополнительное благо. Соответственно, при обложении НДФЛ данной выплаты нужно учитывать, что:

— если оплата жилья осуществляется напрямую арендодателю, то объект налогообложения рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента. Исходим из того, что уплаченная сумма является чистым доходом, выплаченным работнику. Соответственно, чтобы рассчитать «грязную» сумму начисленного дохода, нужно применить повышающий коэффициент. Причем в данном случае, на наш взгляд, при расчете коэффициента правильнее учитывать не только ставку НДФЛ (15 или 17 %), но еще и ставку удерживаемого «снизу» ЕВС в размере 3,6 % (см. пример 1 на с. 40);

— база обложения НДФЛ не уменьшается на удержанный «снизу» ЕВС;

— если месячный налогооблагаемый доход с учетом оплаты жилья работника превышает 10 МЗП (в 2013 году — 11470 грн. в месяц), то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 17 %. Причем налоговики настаивают на том, что для сравнения с величиной 11470 грн. сначала следует учитывать начисленную работнику зарплату, а затем другие виды налогооблагаемых по ставке 15 (17) % доходов по мере их возникновения (раздел 160.08 ЕБНЗ). На наш взгляд, этот подход применим лишь в том случае, если выплаты начислены в один день (хотя и здесь логичнее выглядит пропорциональное распределение).

Жилье и ЕВС

Взимание/невзимание ЕВС не ставится в зависимость от того, облагается данная выплата НДФЛ или нет. Выше мы уже сказали, что оплата проживания работника за счет работодателя входит в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. Не включена данная выплата и в Перечень № 1170. Следовательно, оплата проживания работника за счет работодателя облагается ЕВС во всех случаях, т. е. вне зависимости от того, облагается данная выплата НДФЛ или нет, обусловлено такое обеспечение выполнением трудовых функций или нет. Если работник самостоятельно снимает жилье, а работодатель компенсирует ему эти расходы, то такая выплата также облагается ЕВС и «сверху» и «снизу».

Обеспечение жильем и расходы по налогу на прибыль

Как известно, НКУ запрещает включать в налоговые расходы затраты на финансирование личных нужд физических лиц (п.п. 139.1.1 НКУ). Включить такие затраты в налоговые расходы можно лишь при соответствии требованиям п. 142.1 НКУ. Эта норма предусматривает, что в состав расходов включаются расходы на оплату труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), которые включают начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, затраты на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая выплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV НКУ).

Без каких-либо опасений оплату стоимости проживания работника можно включить в состав расходов, если это предусмотрено коллективным договором в разделе «Оплата труда». Тогда с позиции налогообложения эта выплата является заработной платой и включается в налоговые расходы как затраты на оплату труда.

Если это условие не выполняется (т. е. такие выплаты классифицируются не как составляющие фонда оплаты труда, а как дополнительное благо), то доказать право на налоговые расходы в отношении таких выплат будет сложнее. Работодатели, готовые отстаивать право на налоговые расходы, могут взять на вооружение письма ГНСУ от 06.04.11 г. № 9570/7/15-0317 и от 07.02.12 г. № 2330/6/15-1215, где сказано, что в расходы на оплату труда можно включать выплаты, предусмотренные индивидуальным или коллективным трудовым договором, при наличии надлежащего документального их подтверждения. Требование о том, что данные выплаты обязательно должны быть приведены в разделе «Оплата труда», в данных консультациях нет.

Здесь можно пытаться «бить» на то, что п. 142.1 НКУ разрешает включать в налоговые раходы не только выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда, но также и «любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон». Но этот путь не для осторожных плательщиков. Были и менее лояльные разъяснения налоговиков. Так, в письме ГНСУ от 27.04.11 г. № 11957/7/15-0317 говорится, что при наличии на предприятии лишь трудовых договоров (соглашений) с работниками работодатели имеют право включать в состав расходов лишь затраты на оплату труда, которые включают начисленные расходы на выплату основной и дополнительной зарплаты и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, затраты на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера при условии документального подтверждения соответствующих расходов. Какая-либо другая выплата в денежной или натуральной форме, которая устанавливается по договоренности сторон, в случае отсутствия коллективного договора не включается в состав расходов такого налогоплательщика. Мы считаем эту позицию излишне фискальной, так как в НКУ нет требования, что договоренность между сторонами должна быть зафиксирована исключительно в коллективном договоре. В связи с этим и положения индивидуального трудового договора, и отдельное распоряжение (приказ, положение) руководителя по предприятию, с которым ознакомлен и согласен работник, подтверждает факт договоренности между сторонами. Это подтверждает и Минтруда в письме от 01.10.07 г. № 700/13/840-07 («БН», 2007, № 47, с. 8).

Учитывая, что с выплат, связанных с обеспечением работника жильем, взимается ЕВС, а также рассмотренные выше нюансы удержания НДФЛ, предприятию, как правило, выгодно:

— в случае предоставления работникам для проживания жилья, находящегося в собственности, доказывать, что такая выплата не является составляющей фонда оплаты труда;

— в случае предоставления работникам для проживания арендуемого жилья или выплаты компенсации стоимости аренды, доказывать, что такая выплата является составляющей фонда оплаты труда (для чего ее имеет смысл, как минимум, указывать в разделе «Оплата труда» колдоговора).

Что касается суммы начисленного «сверху» ЕВС на оплату стоимости жилья работника, то данную сумму предприятие может включить в состав налоговых расходов. В соответствии с п. 143.1 НКУ в состав расходов налогоплательщика относятся суммы ЕВС в размерах и порядке, установленных законом. В данном случае взимание ЕВС с платы за жилье работника предусмотрено законом. Следовательно, такие суммы правомерно включать в состав налоговых расходов даже в том случае, если сами расходы на жилье не попадают в состав налоговых расходов.

Примеры

А теперь сведем воедино налоговые последствия по операциям предоставления жилья в аренду и приведем примеры отражения таких операций в учете.

Правила налогообложения операций, связанных с обеспечением работников жильем

Способ обеспечения работника жильем

НДФЛ

ЕВС

Налоговые расходы

ф. № 1 ДФ

Доход в виде дополнительного блага(1)

1. Предоставление жилья, принадлежащего работодателю

(п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ)

+

(п.п. 2.3.4 Инструкции № 5)

—(3)

(п. 142.1 НКУ)

«126»

2. Аренда жилья для работника у третьих лиц

+

15 (17) %(2)

3. Компенсация работнику расходов на наем жилья

+

15 (17) %

Доход в виде зарплаты(1)

1. Предоставление жилья, принадлежащего работодателю

+

15 (17) %

+

(п.п. 2.3.4 Инструкции № 5)

+(3)
(п. 142.1 НКУ)

«101»

2. Аренда жилья для работника у третьих лиц

3. Компенсация работнику расходов на найму жилья

(1) Эти выплаты, с точки зрения НКУ, следует расценивать как:
— ЗП — если они предусмотрены коллективным или индивидуальным трудовым договором (в разделе «Оплата труда»);
— допблаго — если не предусмотрены в коллективном или индивидуальном трудовом договоре или предусмотрены в разделе «Социально-бытовые льготы».
(2) Объект налогообложения определяется с учетом «натурального» коэффициента
(3) Суммы ЕВС, начисленные «сверху» на данные выплаты работникам, включаются в налоговые расходы на основании п. 143.1 НКУ.

Пример 1. Предприятие арендует у физического лица квартиру, где проживает сотрудник. Арендную плату в размере 1000,00 грн. в месяц работодатель перечисляет на банковскую платежную карту физического лица — арендодателя.

Предоставление работнику жилья за счет средств работодателя предусмотрено индивидуальным трудовым договором с работником.

В данном случае рассматриваем такую выплату как дополнительное благо от работодателя. Исходим из безопасного варианта — предприятие не включает в состав налоговых расходов плату за наем жилья для работника.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговые расходы

дебет

кредит

1. Начислена арендная плата за жилье

663 (685)

1000,00

2. Удержана сумма НДФЛ с арендодателя — физического лица

641/НДФЛ

150,00

3. Перечислена плата за аренду

850,00

4. Уплачен в бюджет НДФЛ

150,00

5. Начислен работнику доход в виде платы за жилье (1000,00 х 1,228501)(1)

663 (685)

1228,50

6. Удержан НДФЛ (1228,50 х 15 %)

663 (685)

641/НДФЛ

184,28

7. Удержан ЕВС (1228,50 х 3,6 %)

663 (685)

44,22

8. Начислен ЕВС «сверху» (1228,50 х 36,83 % условно)

452,46

452,46 (2)

9. Уплачены:

— НДФЛ

641/НДФЛ

184,28

— ЕВС (44,22 + 452,46)

496,68

(1) Так как данная выплата облагается и НДФЛ и ЕВС, то «натуральный» коэффициент, на наш взгляд, целесообразно рассчитывать так: (100 / (100 — 15 — 3,6)) = 1,228501.

(2) В соответствии с п. 143.1 НКУ в состав расходов налогоплательщика относятся суммы ЕВС в размерах и порядке, установленном законом. В отчетности по ЕВС по форме № Д4 следует отразить такие выплаты в составе базы для обложения ЕВС в общем порядке как затраты на оплату труда.

Пример 2. Работник самостоя-тельно арендует жилье, за которое ежемесячно уплачивает 1000,00 грн. Работодатель компенсирует ему эти расходы. Предоставление работнику жилья за счет средств работодателя предусмотрено в коллективном договоре в разделе «Оплата труда»

Такая выплата классифицирована как выплата, которая включается в фонд оплаты труда. Предприятие отражает налоговые раходы исходя из этой суммы.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговые расходы

дебет

кредит

1. Начислена компенсация работнику

92, 93…

1000,00

1000,00

2. Начислена зарплата за месяц

92, 93…

3000,00

3000,00

3. Удержана сумма ЕВС «снизу» (4000,00 х 3,6 %)

144,00

4. Удержана сумма НДФЛ (4000,00 — 144,00) х 15 %

641/НДФЛ

578,40

5. Начислен ЕВС «сверху» (4000 х 36,83 % условно)

92, 93…

1473,20

1473,20

6. Выплачена зарплата, включая компенсацию работнику (4000 — 578,40 — 144,00)

311, 301

3277,60

7. Уплачены:

— НДФЛ

641/НДФЛ

578,40

— ЕВС (1473,20 + 144,00)

1617,20

В заключение отметим следующее. Ввиду довольно тяжелого налогового бремени, которое ложится на предприятие при обеспечении работника жильем, иногда предприятию выгоднее предоставить работнику просто нецелевую благотворительную помощь, за счет которой он будет оплачивать проживание. Сумма такой помощи*:

— не попадает в налоговые расходы (хотя шансы отразить в налоговых расходах затраты на обеспечение работника жильем тоже невелики);

— не облагается НДФЛ в пределах 1610 грн. (в 2013 году) совокупно из расчета в год. С суммы превышения НДФЛ удерживается по ставке 15 (17) %;

— с нее не взимается ЕВС (п. 14 Перечня № 1170).

* Подробнее об этом см. Шпаргалку бухгалтера «Материальная помощь» // «БН», 2013, № 20, с. 23.

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ЖКУ — Жилищный кодекс Украины от 30.06.83 г. № 5464-Х.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ЕВС — единый взнос на социальное страхование.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *