Капитальные вложения какой счет

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это…

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Итоги

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

  • по строительным работам;
  • по монтажу;
  • по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
  • по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
  • по покупке инструмента и инвентаря;
  • по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
  • по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

  • «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)»;
  • «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Подробнее о сч. 01 читайте материал «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».

Итоги

Капитальные вложения в бухгалтерском учете — это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Задача: проводки по учету капитальных вложений

Цитата (MissAlison):Дорогие бухгалтеры, проверьте, пожалуйста, составленные мною проводки и укажите на ошибки. Заранее огромное спасибо!
1. Признана в составе капитальных затрат учетная стоимость материалов, использованных при строительстве объекта ос — Дт 08-3 Кт 10
2. Включена в состав капитальных затрат сумма амортизации башенного крана, используемого при строительстве — Дт 08-3 Кт 02-1
3. Включена в состав капитальных затрат сумма амортизации по нематериальному активу, используемому при строительстве объекта ос — Дт 08-3 Кт 05
4. Оборудование, требующее установки в построенном здании, сдано в монтаж — Дт 08-3 Кт 23 Д 08 К 07, счет 07 «Оборудование к установке (см. План счетов)
5. Включена в состав капитальных затрат амортизация по ос, используемым при реконструкции или модернизации других ос — Дт 08-3 Кт 02-1
6. Отпущены со склада материалы на выполнение работ по реконструкции или модернизации ос — Дт 08-3 Кт 10
7. Сумма отклонений в стоимости материалов, использованных при осуществлении долгосрочных инвестиций, учтена в составе капитальных затрат — Дт 08-5 Кт 16
8. Признаны в бух. учете затраты вспомогательных производств, связанных с реконструкцией здания цеха — Дт 08-3 Кт 23
9. Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенных токарные станки — Дт 08-4 Кт 60
10. В сумме акцептованных счетов-фактур признаны транспортные расходы по доставке токарных станков — Дт 08-4 Кт 60
11. Начислена заработная плата работникам, занятым созданием товарного знака — Дт 08-5 Кт 70
12. Начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых созданием товарного знака — Дт 08-5 Кт 69
13. По утвержденным авансовым ответам, признаны командировочные расходы подотчетного лица, связанные с покупкой и доставкой транспортных средств — Дт 08-4 Кт 71
14. Приняты к учету компьютеры, внесенные в качестве вклада учредителя в уставный капитал — Дт 08-4 Кт 75
15. Учтена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке компьютеров — Дт 08-4 Кт 76
16. Приняты к бух.учету вложения организации в земельный участок — Дт 08-1 Кт 60
17. Приняты к учету объекты нма в оценке по первоначальной (фактической) стоимости — Дт 04 Кт 08-3
18. Объект ос, построенный организацией, принят комиссией по акту приема-передачи (ф. ОС-1) — Дт 01 Кт 08-4
19. Приняты к учету токарные станки, приобретенные у поставщиков — Дт 08-4 Кт 60 Если я правильно понимаю, здесь должна быть проводка Д 01 К 08, т.к. станки уже покупали в операции 9, а здесь принимают к учету, видимо, в составе ОС
20. Принят к учету земельный участок, предназначенный для сдачи в аренду — Дт 01 Кт 08-1 Д 03 К 08, счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (см. План счетов)
21. Объекты незавершенного строительства, выбывшие в результате списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов — Дт 46 Кт 91-2 Д91 К 20, счет 46 называется «Выполненные этапы по незавершенным работам». В условии — незавершенное строительство. Включение в состав расходов производится по дебету счета 91.

Учет материалов. Учет основных средств и нематериальных активов. Учет процесса производства (учет затрат). Учет продаж, страница 3

— акты о приемке оборудования (ф. N ОС-14). Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования, требующего монтажа (специальной установки), с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1)

Единицей бухгалтерского учета ОС и НМА является инвентарный объект. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. N ОС-6) в одном экземпляре, где отражают все сведения о данном основном средстве: полную первоначальную стоимость, восстановительную стоимость по результатам переоценки, сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств, реконструкции или модернизации основного средства, ремонта.

(для НМА – аналогичная документация, без шифров ОС).

I. Поступление ОС и НМА по видам поступлений

ОС и НМА могут поступать в порядке приобретения, безвозмездно, строительства, в счет вклада в уставный капитал от учредителей, по товарообменные операциям, в аренду, в лизинг и др. Рассмотрим основные виды поступлений:

1. Покупка. Фактические затраты, связанные с приобретением ОС и НМА, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дт 08 Кт 60, 76 — учтены затраты по приобретению ОС и НМА.

Дт 19 Кт 60, 76 — отражена сумма НДС на основании счетов-фактур.

Дт 60, 76 Кт 51 — перечислено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности.

Дт 08 Кт 10, 23, 69, 70… — отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состоянию.

Дт 08 Кт 76 — учтены затраты на регистрацию права собственности объекта ОС и НМА, подлежащих государственной регистрации (например, здание или автомобиль).

Дт 76 Кт 51 — оплачены расходы по регистрации имущества (в Регистрационной Палате).

При принятии объекта основных средств, нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета ОС (НМА):

Дт 01, 04 Кт 08 — введен в эксплуатацию (принят к учету) объект основных средств или нематериальных активов. При этом счет 08 закрывается. Для принятия к учету объекта, удовлетворяющего всем условиям, составляется акт приемки-передачи основных средств или нематериальных активов (форма ОС-1).

Дт 68/НДС Кт 19 — отражается вычет по НДС после принятия на учет объекта ОС или НМА.

Дт 91/2 Кт 19 — списан НДС по объектам ОС и НМА непроизводственного назначения

2. При поступлении ОС и НМА от учредителей составляются проводки:

1) Дт 75 Кт 80 – отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

2) Дт 08 Кт 75; Дт 01,04 Кт 08 – отражено поступление ОС, НМА от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации по согласованной стоимости на основании общего собрания учредителей.

3. При поступлении ОС и НМА безвозмездно:

Дт 08 Кт 98 – отражен безвозмездно полученный объект ОС или НМА на основании договора дарения по рыночной стоимости. Под рыночной стоимостью ОС или НМА в б.у. понимается сумма, которая может получить организация, продав данный объект в данном регионе. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена (справками и др. документами, полученными от торговых инспекций, органов ценообразования, статистики и т. п.).

Дт 08 Кт 71, 76 – отражены дополнительные затраты, связанные с доставкой и доведением объекта ОС или НМА до рабочего состояния. Дт 01, 04 Кт 08 – принят объект ОС или НМА на учет по первоначальной стоимости.

Закрытие сч.98 осуществляется по мере их использования ОС (НМА):

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02,05 – начислена амортизация по объектам ОС, НМА

Дт 98 кт 91/1 – списана соответствующая доля доходов будущих периодов на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации.

II. Использование ОС и НМА

1. Эксплуатация ОС и НМА. ОС и НМА используются более одного года, поэтому, в отличие от материалов, переносят свою стоимость на затраты не целиком, а постепенно, в виде начисленной амортизации:

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА производственного назначения. Рассчитывается амортизация согласно принятому в учетной политике методу (Всего 4 метода: 1. — линейный; 2. — способ уменьшаемого остатка; 3. — способ списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или кумулятивный метод; 4. — способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг). Для учета амортизации по нематериальным активам кумулятивный метод не применяется

2. Ликвидация ОС и НМА. Составляется ф. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств»

Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств;

Дт 02 Кт 01 – списана ранее начисленная амортизация основных средств (т.к. по мере эксплуатации в производстве ежемесячно начисляется амортизация основных средств: Дт 20 Кт 02). Счет 02, 01 закрываются.

Дт 91/2 Кт 23 (20, 25…) – списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;

Дт 10 Кт 91/1 – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Дт 91 Кт68/НДС – восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемого ОС

Дт 99 Кт 91/9 – отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *