Какой датой выставляется корректировочный счет фактура?

Всё о сроках выставления корректировочных счетов-фактур

Когда нужно предоставить?

Согласно Налоговому Кодексу России (статья 172), корректировочный счет должен быть оформлен не позднее, чем через пять дней с момента наступления изменений, вызвавших необходимость его составления – изменение стоимости товаров либо услуг или же количества отгруженных товаров.

При этом составление такого счета возможно только при наличии документов (соглашение или договор), определяющих согласие покупателя на такую корректировку. После составления счета требуется его регистрация в книгах продаж/покупок.

Сколько отводится времени на оформление и сдачу?

Предоставлять эти документы в налоговые органы надлежит в том же периоде, в котором они были оформлены. При этом стоит отметить, что если корректировочный счет оформляется на границе периодов, то в некоторых случаях налоговая отказывается его принимать и даже может выписать штраф за выставление счета-фактуры вне срока сдачи.

Однако такие ситуации довольно часто разрешаются судом в пользу плательщика, благодаря чему удается избежать штрафа и получить необходимый вычет.

Какая дата указывается?

Существует 2 варианта указания даты в корректировочном счете. Первый: указывается та же дата, что и дата составления документов о внесенных изменениях.

Такой вариант наиболее удобен, так как значительно облегчает работу с бумагами, а также при подобном оформлении не возникнет никаких проблем с получением налоговых вычетов. Второй вариант: указать любую дату, находящуюся внутри 5-ти дневного периода, отведенного на выставление счета.

При таком способе даты счета и первичных документов не совпадают, что значительно менее удобно, хотя и допустимо. Правда, в таком случае, равно как и в случае полностью неправильного указания даты, никак не соответствующей срокам внесения изменений в начальный счет, могут возникнуть проблемы при оформлении документа в налоговой.

Более того, в случае оформления таких счетов на границе налоговых период инспекция может и вовсе не засчитать их, в результате чего компания может подвергнуться штрафу за их отсутствие и лишиться права на вычеты. Именно поэтому лучше указывать дату составления документов о внесенных изменениях.

За прошлый год

При обнаружении в счетах-фактурах за прошлый год серьезных ошибок, которые могут повлечь за собой серьезные проблемы с налоговой, необходимо произвести их срочную корректировку.

К таким серьезным ошибкам относятся:

  • неверная общая стоимость услуг либо товаров, указанная так по причине технической либо арифметической ошибки;
  • недостоверное указание в счете адресов продавца и/или покупателя, их паспортных данных и ИНН;
  • неверное наименование реализованных услуг или товаров;
  • неправильно указанная налоговая ставка либо сумма НДС.

При этом не являются серьезными нарушениями ошибки в дате оформления документа и в его порядковом номере. Также стоит знать, что если исправления вносятся в счет, на который ранее составлялись корректировочные счета-фактуры, то исправленный документ создается без их учета.

После того, как исправительный счет составлен, его необходимо заново отметить в книге продаж/покупок ( в чем заключается разница между исправительным и корректировочным счетами-фактурами узнаете ).

Правда, эти сведения вносятся не в самой книге, а в специальном добавочном листе, вкладываемом за тот период, за который вносятся эти изменения. В этом листе производятся две записи: со знаком минус (об аннулировании начального счета-фактуры) и со знаком плюс (по новому исправленному счету).

  • Скачать бланк добавочного листа книги покупок и продаж
  • Покупатель, в свою очередь, указывает данные о первоначальном счете в таком же вкладном листе, а вот сведения о исправленном счете вписывает в общем порядке согласно дате его поступления.

    Как правильно заполнить и провести по бухгалтерии корректировочный счет-фактуру, наши эксперты рассказывают в других полезных публикациях:

    • В каком случае выставляется этот документ?
    • Что такое корректировочный счет-фактура и для чего он нужен?
    • Как правильно отображается в декларации по НДС?
    • Как правильно сделать корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости?

    За прошлый квартал

    Корректировка за прошлый квартал оформляется аналогично исправительному счету за прошлый год. Основанием для его создания служат точно такие же ошибки, как и в приводившемся выше примере.

    Оформляется такой документ самим налогоплательщиком в случае, если им самостоятельно были обнаружены указанные ошибки (никаких штрафных санкций со стороны налоговой в случае подачи такого исправленного счета не последует).

    Регистрируется этот документ в книгах продаж/покупок точно так же, с указанием отметок об аннулировании старого счета и внесением новых сведений со знаком «+». Подавать исправительные счета в налоговую службу следует по факту их оформления. При этом кроме самого счета потребуется составить и заявление о внесении изменений.

    Таким образом, чтобы избежать возможных нарушений и не лишиться прав на вычеты, корректировочные счета следует подавать своевременно, а для этого надо знать сроки предоставления, и указывать в них точные сведения. В случае же, если ошибки в документах были обнаружены за прошедшие периоды, то следует создать и подать в налоговую исправительный счет. Никаких санкций от службы в таком случае не последует.

    В какой срок продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру покупателю?

    Ответ

    Корректировочный счет-фактура должен быть выставлен продавцом не позднее пяти календарных дней, со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

    Разъяснение

    Корректировочный счет-фактура — это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, который составляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

    Срок выставления корректировочного счета-фактуры определен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

    «При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.»

    В пункте 10 статьи 172 НК РФ указано:

    «10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.»

    То есть, корректирвочный счет-фактура составляется не позднее 5-ти календарных дней с даты составления документа об изменении стоимости.

    Правила исчисления сроков для налогообложения определены статьей 6.1. НК:

    Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2).

    В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7).

    Пример

    Продавец реализовал покупателю товар 10 февраля и выставил 15 февраля покупателю счет-фактуру. 10 марта продавец и покупатель подписали дополнительное соглашение об уменьшении цены на товар.

    Течение срока выставления корректировочного счета-фактуры начинается на следующий день от даты подписания дополнительного соглашения, то есть с 11 марта (п. 2 ст. 6.1. НК).

    Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее 15 марта (5 дней, начиная с 11 марта).

    Если 15 марта – нерабочий день, то крайний срок выставления счета-фактуры — ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1. НК).

    Нарушение срока выставления корректировочного счета-фактуры

    На практике нередко продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с нарушением 5-ти дневного срока. Ответственности для продавца законодательством не предусмотрено.

    Контролирующие органы разъясняют, что покупатель вправе принять к вычету НДС, по счету-фактуре, составленном продавцом с нарушением срока:

    Письмо Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-09/28071

    Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-03-06/3/77429

    Письмо Минфина России от 25 января 2016 года № 03-07-11/2722

    На мой взгляд, эти разъяснения могут применяться и относительно корректировочного счета-фактуры, так как ситуация с корректировочным счетом-фактурой аналогична.

    Близкие ситуации:

    В какой срок продавец должен выставить счет-фактуру покупателю?

    21.01.2020

    Дополнительно

    Корректировочный счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, который составляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

    Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

    Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

    Материалы по теме «Налоговый контроль»

    Словари:

    Словарь

    Налоговый словарь

    Словарь бухучета

    Юридический словарь

    Об исчислении срока выставления корректировочного счета-фактуры, если первичные документы от покупателя получены по почте

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО

    от 29 декабря 2012 года № 03-07-09/168

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по согласованию с ФНС России рассмотрел письмо по вопросу оформления корректировочных счетов-фактур при получении по почте продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и сообщает следующее.

    В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса.

    На основании п. 10 ст. 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

    В случае получения продавцом первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по почте корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения такого документа. При этом подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

    Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

    Директор департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    И.В. Трунин

    Вопрос-ответ: Налоговое обслуживание

    Вопрос:

    В какой срок должен быть выставлен корректировочный счет-фактура? Имеем ли мы право принять корректировочный счет-фактура если он выписан 31.07.2014г., но к счет-фактуре от 18.12.2013г.

    Спрашивает: Елена Николаевна, он-лайн консультации
    21.08.2014

    Ответ:

    Уважаемая Елена Николаевна!

    Спасибо за Ваш вопрос.

    Корректировочный счет-фактура составляется продавцом в том случае, если после отгрузки по договоренности между продавцом и покупателем происходит изменение стоимости и/или количества отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом на изменение стоимости необходимо составить первичный учетный документ.

    Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

    Пунктом 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено выставление корректировочного счета-фактуры в течение пяти календарных дней с даты составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. На основании пункта 10 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе применить вычет НДС по корректировочным счет-фактурам в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры.

    Кроме того НК РФ не накладывает каких-либо ограничений в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры. Т.е. для выставления корректировочного счета-фактуры не имеет значения, в каком периоде произошла отгрузка. Аналогичные разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116.

    Таким образом, корректировочный счет-фактура, выписанный 31.07.2014 г. к счет-фактуре от 18.12.2013 г., принимается к налоговому учету при условии соблюдения требований, установленных пунктами 5.2 НК РФ к порядку оформления счетов-фактур, и только при условии наличия первичного документа, подтверждающего факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). При этом корректировочный счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

    Ответил(а): Валентина Вязьмина, руководитель отдела бухгалтерского обслуживания ID: 3211

    Возврат к списку

    Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    В январе 2019 года покупатель забраковал часть ранее принятого на учет товара, составил акт о браке 10.01.2019. Возврат брака был произведен 16.01.2019, выписана ТОРГ-12. С 2019 года обязанность по составлению корректировочных счетов-фактур возложена на продавца.

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

    Организация-продавец должна выставлять корректировочные счета-фактуры в течение пяти календарных дней с момента составления актов о браке.

    Обоснование позиции:

    В связи с изменением с 01.01.2019 общей ставки НДС с 18% на 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ) ФНС России письмом от 23.10.2018 N СД-4-3/ (далее — Письмо) довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков согласованные с Минфином России разъяснения о порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период. В частности, согласно п. 1.4 Письма во всех случаях возврата товаров с 01.01.2019 продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Данные документы будут служить основанием для применения налогового вычета продавцом и для восстановления НДС покупателем (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Порядок выставления корректировочных счетов-фактур при возврате товаров ФНС России не детализировала. Для этого обратимся к абзацу третьему п. 3 ст. 168 НК РФ, которым установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, то есть договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

    Полагаем, что применительно к анализируемой ситуации это означает, что организация-продавец должна выставлять корректировочные счета-фактуры на основании первичных учетных документов, подтверждающих ее согласие (факт ее уведомления) на уменьшение стоимости отгруженных товаров на стоимость брака, то есть на основании актов о браке.

    На наш взгляд, такой порядок является наиболее безопасным как для продавца, так и для покупателя. При этом рекомендуем организации-продавцу заявлять налоговый вычет в связи с возвратом бракованных товаров с учетом положений п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, которые также упоминаются в п. 1.4 Письма.

    Обращаем Ваше внимание на то, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Поскольку рекомендации относительно выставления корректировочных счетов-фактур в случаях возврата товаров, принятых покупателем на учет, даны ФНС России, считаем, что дополнительные разъяснения относительно оснований для выставления корректировочных счетов-фактур в таких ситуациях возможно получить также в ФНС России.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *