Как распределить общепроизводственные расходы?

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 7 сентября 2020 г.

О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат – расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования 25 02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели 25 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера 25 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. 25 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества 25 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера 25 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в Учетной политике.

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

КОПР = ОПР / Б,

где КОПР – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР – величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б – база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

16 Октября 2019

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Как отразить распределение общепроизводственных расходов в программе 1С:Бухгалтерия предприятия расскажем в статье.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, учет общепроизводственных расходов в программе 1С:Бухгалтерия отражается на 25 счете — «Общепроизводственные расходы». На этом счете собираются расходы, непосредственно связанные с производственным процессом, которые нельзя отнести на конкретный вид продукции и которые подлежат распределению.

Например, рассмотрим операцию по аренде производственных помещений, созданную документом «Поступление услуг». Данный документ делает в программе «1С: Бухгалтерия ред. 3» следующую проводку: Дебет 25 Кредит 60.

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 1 (нажмите для увеличения)

Из проводки видим, что аналитика по 25 счету ведется в разрезе:

  • По подразделениям организации (Производственное подразделение).

  • По статьям затрат (Косвенные материальные расходы).

В течение месяца суммы накапливаются на этом счете и в конце месяца накопленные расходы с 25 счета распределяются в дебет счетов 20, 23, 29. Расходы с 25 счета распределяются пропорционально:

  • Номенклатурным группам (продукции);

  • Подразделениям.

Когда требуется вести аналитику расходов в разрезе подразделений, тогда в программе необходимо сделать настройку учета затрат по подразделениям Администрирование – Параметры учета – Настройка плана счетов – Учет затрат выбираем учет «По каждому подразделению».

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 2 (нажмите для увеличения)

Порядок распределения общепроизводственных расходов определяется в Учетной политике предприятия. В программе создан специальный регистр «Методы распределения косвенных расходов», там устанавливается порядок распределения общепроизводственных расходов. Находится данный регистр в разделе Главное – Настройки — Учетная политика – гиперссылка Методы распределения косвенных расходов.

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 3 (нажмите для увеличения)

Один из простых способов распределения затрат с 25 счета – это настройка, у которой в качестве базы распределения выбран вариант «Прямые затраты». В этом случае затраты с 25-го счета распределяются пропорционально суммам прямых затрат, отраженных на счетах 20 и 23.

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 4 (нажмите для увеличения)

В форме «Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» настройте порядок распределения:

1) в поле «Период» отразите дату, с которой действует настройка.

2) выберите счет затрат, для которого устанавливаются правила. Если счет не указан, то правила распространяются на оба счета учета косвенных расходов (25 — «Общепроизводственные расходы» и 26 — «Общехозяйственные расходы»).

3) в поле «База распределения» выберете из списка базу распределения косвенных расходов:

— Объем выпуска (распределение происходит пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях);

— Плановая себестоимость выпуска (распределение выполняется пропорционально плановой себестоимости выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ и оказанных услуг);

— Оплата труда (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат по статьям с видом «Оплата труда»);

— Материальные затраты (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат по статьям с видом «Материальные расходы»);

— Выручка (распределение выполняется по номенклатурным группам пропорционально выручке от реализованной продукции, выполненных работ, услуг);

— Прямые затраты (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат, отраженных на счетах 20 и/или 23. Для целей налогового учета из базы распределения исключаются косвенные расходы, отраженные на счетах 20 и 23);

— Отдельные статьи прямых затрат (распределение происходит пропорционально суммам прямых затрат по статьям, указанным в поле «Список статей затрат»);

— Не распределяется (автоматическое распределение косвенных расходов не производится).

Способ распределения можно установить с точностью до подразделения и статьи затрат.

Вариант 1

Для примера в качестве базы распределения выберем «Прямые затраты», затем нажимаем на кнопку «Записать и закрыть».

Попробуем сделать операцию закрытие месяца и посмотрим, какие получились проводки при таком способе списания:

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 5 (нажмите для увеличения)

Сформируем «Справку –расчет распределения косвенных расходов»:

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 6 (нажмите для увеличения)

Вариант 2

Во втором варианте укажем базу распределения – «Плановая себестоимость выпуска».

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 7 (нажмите для увеличения)

При таком способе рассчитываются коэффициенты распределения для каждой номенклатурной группы и подразделения. Попробуем сделать закрытие месяца, чтобы списать затраты, но получаем ошибку. В описании ошибки указано где проблема и что делать:

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 8 (нажмите для увеличения)

Дело может быть в том, что в документах по производству нет того подразделения, которое указано в документе Поступления услуг. В одном из документов Отчет производства за смену изменим Основное подразделение на Производственное подразделение и перепроведем документ:

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 9 (нажмите для увеличения)

Выполним операцию Закрытие месяца снова, проанализируем результат с помощью отчета Справка-расчет распределения косвенных расходов:

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 10 (нажмите для увеличения)

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 11 (нажмите для увеличения)

  • База распределения общепроизводственных расходов составила всего: 31 800,00+7 350,00=39 150,00 руб.
  • Коэффициент распределения: 31 800,00/39 150,00=0,812261; 7 350,00/39 150,00=0,187739.

  • Распределено расходов всего: 41 301,39 + 9 546,07= 50 847,46 руб.

  • Сумма затрат * Коэффициент распределения:

— По Основной номенклатурной группе: 7 350,00 * 0,187739 = 9 546,07 руб.;

— По Продукции: 31 800,00 * 0,812261 = 41 301,39 руб.

Результат выполнения операции Закрытие месяца представлен в виде документа Регламентная операция. Посмотрим проводки и правильность сумм распределения:

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 12 (нажмите для увеличения)

Распределение общепроизводственных расходов в 1С:Бухгалтерия

Рис. 13 (нажмите для увеличения)

Таким образом сделаем вывод из вышеуказанного. Для верного распределения расходов необходимо:

  • указывать базу распределения;
  • наличие выпуска продукции;

  • соблюдать соответствие подразделений между счетами (на 20 и 25 должно выбираться одинаковое подразделение).

Ирина Мещерякова
Специалист Линии консультаций
ООО «Успешный бизнес»

Задать вопрос специалисту

Дата создания
14.04.2021

8.1. Состав общепроизводственных расходов

Само название этой группы расходов говорит нам о том, что в нее включаются расходы непосредственно связанные с производственным процессом, а именно: затраты на содержание, организацию производства и управление им.

Перечень общепроизводственных расходов приведен в п. 15 П(С)БУ 16.

Для наглядности классификацию и состав общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете представим в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Классификация общепроизводственных расходов

№ п/п

Статья расходов

Расходы на управление производством

Расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками, включая премии, материальную помощь и т. п.

Отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками

Расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков

Прочие расходы на управление производством (почтово-телеграфные услуги; услуги связи; стоимость канцелярских принадлежностей; оплата услуг по участию в семинарах; затраты на приобретение периодических изданий и специальной литературы; другие затраты, связанные с управлением производством)

Амортизация основных средств и прочих необоротных материальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения

Амортизацию основных средств начисляют с использованием методов, установленных п. 26 П(С)БУ 7 (см. с. 54 спецвыпуска).

Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения

Амортизацию нематериальных активов начисляют с применением тех же методов, что и амортизацию основных средств ( п. 27 П(С)БУ 8).

Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения

Напомним: в зависимости от особенностей технологии и организации производства, а также удельного веса в себестоимости продукции предприятия могут выделять из статьи «Общепроизводственные расходы» отдельную калькуляционную статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения

Стоимость смазочных, обтирочных и других вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и поддержания его в рабочем состоянии

Оплата труда вспомогательных рабочих, обслуживающих производственное и подъемно-транспортное оборудование (наладчиков, смазчиков, электромонтеров, слесарей, ремонтников)

Отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование таких рабочих

Стоимость потребленного топлива, электроэнергии, воды, пара и других видов энергии на приведение в движение станков, насосов, прессов и других производственных механизмов общепроизводственного назначения

Стоимость услуг вспомогательных производств и услуг сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования

Стоимость инструмента и приспособлений, израсходованных на содержание и эксплуатацию оборудования общепроизводственного назначения

Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений

Расходы, связанные с содержанием пожарной и сторожевой охраны производственных помещений

Оплата труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование работников, занятых охраной производственных помещений

Оплата услуг сторонних организаций по охране

Расходы на ремонт основных средств, прочих необоротных материальных активов общепроизводственного назначения для поддержания их в рабочем состоянии и получения первоначально ожидаемых экономических выгод

Затраты на ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения:

— стоимость израсходованных строительных материалов и запасных частей;

— оплата труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих, выполняющих ремонтные работы;

— стоимость услуг ремонтных цехов;

— стоимость услуг сторонних организаций по ремонту зданий и сооружений

Затраты на ремонт производственного оборудования, инструментов и транспортных средств:

— стоимость запасных частей и других материалов, израсходованных при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и инструментов;

— оплата труда, отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих, выполняющих ремонтные работы (слесарей, станочников и прочих);

— стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств, инструментов;

— стоимость услуг сторонних организаций по ремонту производственного оборудования, транспортных средств, инструментов

Суммы арендной платы за пользование полученными в операционную аренду необоротными активами общепроизводственного назначения

Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт объектов необоротных материальных активов общепроизводственного назначения, полученных в операционную аренду

Важно помнить! В договоре аренды нужно оговорить: на какую из сторон договора возлагаются обязанности по поддержанию арендованных объектов в рабочем состоянии и по проведению их улучшений, а также порядок возмещения или невозмещения таких затрат.

Невозмещаемые расходы арендатора по ремонту арендованных необоротных активов общепроизводственного назначения для поддержания их в рабочем состоянии учитываются в общем порядке как общепроизводственные расходы отчетного периода. А вот невозмещаемые затраты на улучшение (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. д.) арендованных необоротных активов, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, в состав общепроизводственных расходов не включают, а отражают как капитальные инвестиции в создание прочих необоротных материальных активов ( абзац второй п. 8 П(С)БУ 14).

Расходы на страхование основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения

Расходы некапитального характера на усовершенствование технологии и организации производства

Оплата труда, отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе

Затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, израсходованных на осуществление опытов, испытаний и рационализаторских предложений

Стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств, связанных с усовершенствованием технологии и организации производства

Оплата услуг сторонних организаций (в том числе экспертиз и консультаций)

Другие расходы, связанные с усовершенствованием технологии и организации производства

Расходы на обслуживание производственного процесса

Оплата труда, отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование общепроизводственного персонала, занятого обслуживанием производственного процесса

Расходы на технологический контроль за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг

Расходы на охрану труда и технику безопасности

Текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин и их подвижных частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств

Расходы на установку сигнализации, необходимой в целях безопасности, приспособлений для быстрой остановки механизмов

Расходы на устройство (кроме расходов капитального характера) и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (на предприятиях, где предоставление этих услуг работникам связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), а также на содержание раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого подобного оборудования

Стоимость материалов, использованных на устройство и содержание средств охраны труда

Стоимость спецодежды, спецобуви, обмундирования, очков и других защитных приспособлений, выдаваемых наемным работникам, необходимых им для выполнения профессиональных обязанностей, и других средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ), мыла и других моющих, обезвреживающих средств, молока, лечебно-профилактического питания и газированной соленой воды согласно перечню и нормам, установленным действующими нормативно-правовыми актами, или средства на возмещение расходов работникам за приобретение ими СИЗ в случаях невыдачи их администрацией

Стоимость услуг сторонних организаций, связанных с проведением предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, или где необходимо проводить профессиональный отбор, а также ежегодный обязательный медицинский осмотр лиц в возрасте до 21 года

Другие расходы на цели, связанные с охраной труда

Напомним: бесплатная выдача по установленным нормам спецодежды, спецобуви и других СИЗ, мыла, моющих и обезвреживающих средств производится в соответствии со ст. 163 и 165 КЗоТ, законодательством об охране труда, а также отраслевыми нормативно-правовыми актами. В частности, порядок выдачи СИЗ регулирует Положение № 53.

В свою очередь, лицам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдают молоко или равноценные пищевые продукты, с особо вредными условиями труда — лечебно-профилактическое питание, а в горячих цехах — газированную соленую воду на основании ст. 166 и 167 КЗоТ. Так, молоко и другие равноценные пищевые продукты выдают согласно Перечню № 4430-87 с учетом ограничений, установленных Порядком № 731/П-13. А вот лечебно-профилактическим питанием предприятие обеспечивает своих работников по перечню и согласно правилам, утвержденным постановлением № 4/П-1.

Отнесение работ к одной из категорий (с вредными или особо вредными условиями труда) предприятия проводят на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда согласно требованиям Порядка № 442.

Список соответствующих профессий и должностей, которые обеспечивают СИЗ и специальным питанием, а также условия выплаты компенсации за самостоятельное приобретение работниками СИЗ и за спецпитание должны быть установлены коллективным договором, заключенным на предприятии.

Расходы на охрану окружающей природной среды

Расходы на содержание и эксплуатацию очистных сооружений

Расходы по хранению, переработке и охране экологически опасных отходов

Расходы по очистке сточных вод

Нужно заметить, что услуги по проведению мероприятий, связанных с охраной окружающей природной среды, могут быть предоставлены предприятию сторонними организациями либо осуществлены собственными силами. При этом предприятия, имеющие собственные очистные сооружения, расходы на их содержание учитывают на отдельном субсчете счета 23 в составе вспомогательных производств, а затем распределяют между цехами — потребителями таких услуг с включением их в состав общепроизводственных расходов (см. с. 83 спецвыпуска).

Налоги, сборы (обязательные платежи)

Плата за землю

Рентная плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Рентная плата за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых

Рентная плата за специальное использование воды

Рентная плата за специальное использование лесных ресурсов

Рентная плата за пользование радиочастотным ресурсом Украины

Экологический налог

Конечно же, в состав общепроизводственных расходов относятся налоги, сборы и обязательные платежи, начисление и уплата которых связаны с производством продукции (работ, услуг), при условии, что предприятие является их плательщиком.

Прочие расходы

Недостачи НЗП в пределах норм естественной убыли

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах, выявленные в процессе инвентаризации и подлежащие списанию в пределах норм естественной убыли

Расходы на оплату простоев в пределах действующих норм (расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников за время простоев, вызванных технологией производства), стоимость непроизводительно использованного сырья, материалов, топлива, энергии за время простоев

Расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады, включая расходы на содержание и эксплуатацию транспортных средств, занятых на таких работах, а именно:

— стоимость материалов, запасных частей, топлива, израсходованных в связи с эксплуатацией таких транспортных средств;

— оплата труда и отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование рабочих (водителей, грузчиков, кладовщиков), занятых перемещением грузов, выгрузкой материалов, подвозкой в цех инструментов и деталей к рабочим местам, а также доставкой готовой продукции на склады хранения;

— стоимость услуг вспомогательных цехов и хозяйств;

— стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями

Прочие общепроизводственные расходы (расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности производственного персонала за счет средств работодателя; потери от технически неизбежного брака, если они не выделены в отдельную калькуляционную статью и их нельзя отнести к конкретному объекту расходов, и др.)

Ну и закончим наше знакомство с видами общепроизводственных расходов тем, что напомним: состав статей калькуляции таких затрат должен быть одинаков как при планировании, так и в учетных целях. Это обеспечит сопоставимость данных о плановой и фактической величине общепроизводственных расходов. Таким образом, руководство получит более точную информацию для целей управленческого учета и определения эффективности работы предприятия по показателю издержек.

8.2. Распределенные и нераспределенные общепроизводственные расходы

Вы, конечно же, помните, что п. 11 П(С)БУ 16 разрешает нам относить в состав производственной себестоимости не все общепроизводственные расходы, а только переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. Нераспределенный остаток постоянных общепроизводственных расходов зачисляется в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). То есть все общепроизводственные расходы можно разделить на переменные и постоянные, а последние, в свою очередь, — на распределенные и нераспределенные ( п. 16 П(С)БУ 16).

К переменным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством (цехом, участком), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

К постоянным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Справедливости ради отметим: разделение расходов на постоянные и переменные весьма условно. На практике при сбоях в производстве (недопоставка сырья, расторжение контрактов на поставку готовой продукции, аварийные ситуации) предприятия зачастую экономят именно на постоянных расходах. Не проводят в полном объеме ремонтные и профилактические работы с оборудованием, переводят на сокращенный рабочий день работников-повременщиков и т. п. То есть на самом деле сумма постоянных расходов не такая уж и постоянная. Она зависит от уровня цен на потребляемые ресурсы, стабильности в работе предприятия и частично от объемов его деятельности.

А вот предложенное в П(С)БУ 16 распределение общепроизводственных расходов на постоянные и переменные ориентировано на стабильные цены и стабильную работу, а также на то, что все расходы, учтенные при планировании, будут понесены в полном объеме.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из специфики его деятельности, и фиксирует в приказе об учетной политике ( п. 16 П(С)БУ 16).

Для наглядности классификацию общепроизводственных расходов и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) представим в виде схемы (см. рис. 8.1).

Итак, вам уже, наверное, не терпится узнать, как происходит распределение общей суммы постоянных общепроизводственных расходов. Давайте скорее разбираться.

Как гласит п. 16 П(С)БУ 16, постоянные общепроизводственные расходы относят в состав производственной себестоимости в части, соответствующей нормальной производственной мощности.

Напомним: нормальная мощность представляет собой ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства ( п. 4 П(С)БУ 16). Естественно, что фактическая мощность за отчетный период может отличаться от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Чтобы определить сумму постоянных общепроизводственных расходов, которые включают в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, нужно знать норматив (коэффициент) таких расходов на единицу базы распределения.

Этот показатель представляет собой отношение постоянных общепроизводственных расходов при нормальной мощности к базе распределения указанных расходов, соответствующей нормальной мощности предприятия. Формула расчета выглядит так:

Тут сразу же возникает вопрос: что такое база распределения и как ее определить?

Под базой распределения понимают показатель (денежный или натуральный), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения общепроизводственных расходов.

Базу распределения предприятие выбирает самостоятельно и утверждает в приказе об учетной политике

За базу распределения общепроизводственных расходов можно принять:

— основную заработную плату производственных рабочих;

— часы работы (отработанные станко-часы, машино-часы, человеко-часы);

— объем деятельности (например, количество готовой продукции (штук, тонн, куб. м и т. п.), либо объем услуг или работ в стоимостном выражении);

— прямые расходы и т. п.

К выбору базы распределения следует подойти очень ответственно. Так, принимать за базу распределения отработанные человеко-часы или прямые затраты на оплату труда целесообразно там, где применяется по большей части ручной труд. В свою очередь, на полностью автоматизированном производстве оправданным будет использовать в качестве базы распределения машино-часы работы оборудования, а на материалоемком производстве — прямые материальные затраты.

Вновь созданные предприятия выбирают базу распределения на основании прогнозных (планируемых) данных.

Предприятия с цеховой структурой управления производством для планирования и распределения общепроизводственных расходов выбирают базу распределения и, соответственно, рассчитывают норматив постоянных общепроизводственных расходов в разрезе каждого цеха. При этом база распределения может быть различной для разных центров возникновения затрат (цехов, структурных подразделений).

Предприятие может пересмотреть действующую базу распределения и выбрать новую. Необходимость в этом возникает в том случае, когда изменяются обстоятельства, на которых базировался ее выбор. Например, причиной пересмотра базы распределения может стать увеличение времени работы оборудования в связи с переходом на двух-, трехсменную работу предприятия и т. п.

Сумму распределенных постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода определяют по формуле:

Важно! Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Таким образом, в случае если фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода будет меньше рассчитанного по формуле показателя, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода включается фактически сложившаяся величина постоянных общепроизводственных расходов, а не сумма, исчисленная с помощью норматива.

А если фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода превысит полученный расчетным путем показатель? Тогда в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) относится только часть постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода в пределах такого показателя. Остальная сумма считается постоянными нераспределенными общепроизводственными расходами и пойдет на увеличение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Закончим описание процедуры распределения общепроизводственных расходов тем, что еще раз сформулируем алгоритм действий предприятия. Итак, чтобы правильно рассчитать сумму постоянных распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов, нужно:

1) выбрать базу распределения общепроизводственных расходов;

2) установить размер базы распределения при нормальной мощности исходя из ожидаемого объема деятельности предприятия при обычных условиях хозяйствования;

3) определить общую плановую величину общепроизводственных расходов, в том числе с разбивкой на переменные и постоянные;

4) рассчитать норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределения;

5) определить фактическую сумму постоянных общепроизводственных расходов. Для этого вычитаем из фактически сложившейся в отчетном периоде суммы общепроизводственных расходов в целом по предприятию (при цеховой структуре — по цеху) их переменную величину;

6) определить расчетную величину постоянных общепроизводственных расходов, которая может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате применения норматива;

7) сравнить фактическую величину постоянных общепроизводственных расходов с полученной в результате применения норматива. В случае превышения фактической величины над расчетной произвести их распределение.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 8.1. Предприятие с бесцеховой структурой управления базой для распределения общепроизводственных расходов выбрало объем производства в натуральном выражении.

По плану на отчетный год предусмотрен объем производства (нормальная производственная мощность) 54000 изделий, в том числе на январь, февраль и март 2016 года по 4500 единиц ежемесячно. Общепроизводственные расходы по годовой смете составляют 351000 грн. или 6,50 грн. на единицу продукции (351000 : 54000) с равномерным распределением в течение года по 29250 грн. ежемесячно, из них переменные расходы — 18000 грн., постоянные — 11250 грн.*

* Плановые величины установлены в помесячном разрезе в одинаковых размерах для простоты расчета. На практике они могут отличаться.

Фактические показатели работы предприятия за соответствующие отчетные периоды приведены в табл. 8.2:

Таблица 8.2. Фактические данные работы предприятия за январь — март 2016 года

Месяцы

Фактический объем производства, единиц продукции

Фактическая сумма общепроизводственных расходов, грн.

переменные

постоянные

всего

Январь

Февраль

Март

Итого за І квартал 2016 года

Определим суммы распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов за январь — март 2016 года (см. табл. 8.3).

Таблица 8.3. Распределение общепроизводственных расходов за январь — март 2016 года

№ п/п

Показатели

Январь

Февраль

Март

База распределения при нормальной мощности, единиц продукции

Общепроизводственные расходы при нормальной мощности, грн., в том числе:

переменные, грн.

постоянные, грн.

Норматив постоянных общепроизводственных расходов при нормальной мощности на единицу базы распределения (стр. 2.2 : стр. 1), грн.

2,50

Фактический объем производства, единиц продукции

Фактическая сумма общепроизводственных расходов, грн., в том числе:

переменные, грн.

постоянные, грн.

Сумма постоянных общепроизводственных расходов, которые могут быть включены в производственную себестоимость

(стр. 3 х стр. 4, но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов (стр. 5.2)), грн.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (списываются в дебет субсчета 901) (стр. 5.2 — стр. 6), грн.

Общая сумма общепроизводственных расходов, включаемая в состав производственной себестоимости (списывается в дебет счета 23) (стр. 5.1 + стр. 6), грн.

Итак, с общими правилами распределения общепроизводственных расходов на включаемые в производственную себестоимость и относимые на расходы периода (в себестоимость реализации) мы с вами разобрались. Теперь давайте посмотрим, как происходит распределение общепроизводственных расходов, включенных в производственную себестоимость, между несколькими видами продукции (работ, услуг).

8.3. Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования

Общепроизводственные расходы (переменные и распределенные постоянные) приходится ежемесячно распределять между различными видами продукции (работ, услуг).

Как это делать, П(С)БУ 16 не регламентирует, а значит,

алгоритм распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования предприятие разрабатывает самостоятельно и фиксирует в приказе об учетной политике

В то же время есть несколько общих правил, которые при этом нужно учитывать.

Начнем с того, что распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования должно проводиться пропорционально избранной базе распределения. Выбирают базу, как правило, с учетом таких условий:

— база отражает связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них;

— за базу принимают такую характеристику производственного процесса, изменение которой в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов.

Если же предприятие выберет неподходящую базу, тогда суммы общепроизводственных расходов, относимые на отдельные изделия или заказы, неточно отразят фактически понесенные расходы.

В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия базой для распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) могут быть:

— общий фонд оплаты труда или начисленная заработная плата основных производственных рабочих по видам продукции (работ, услуг);

— прямые затраты на производство продукции (работ, услуг);

— прямые материальные затраты;

— сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

— количество отработанных оборудованием машино-часов;

— затраты труда в человеко-часах;

— объем выработки в натуральных или стоимостных показателях и т. д.

Чаще всего распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) производят пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат. Технически первый способ проще, однако менее точен и сильнее искажает реальное значение себестоимости.

Как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости предприятия применяют сходные методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и НЗП, так и между видами продукции. Кроме того, важно применять одинаковые методики распределения при планировании себестоимости и при ее учете.

Отметьте: критерии распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования и критерии распределения постоянных общепроизводственных расходов на относимые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и в себестоимость реализации могут не совпадать.

Для распределения расходов между объектами (например, себестоимостью нескольких видов продукции) необходимо определить норматив (коэффициент) распределения расходов на единицу объекта калькулирования:

Затем, умножив полученный по этой формуле норматив распределяемых (переменных и распределенных постоянных) общепроизводственных расходов на величину базы распределения, относящуюся к конкретному объекту затрат (виду продукции, работ, услуг), мы сможем определить часть общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость этого вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Возможен и другой вариант. Общепроизводственные расходы отчетного периода можно распределить между объектами калькулирования, определив удельный вес баз распределения соответствующих объектов калькулирования в общем объеме величины базы распределения. Умножением удельного веса на сумму общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость отчетного периода, находим сумму общепроизводственных расходов, относимую в производственную себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).

То есть для того чтобы правильно отнести общепроизводственные расходы в состав затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг), нужно:

1) избрать базу распределения;

2) определить величину общепроизводственных расходов, относимых на затраты производства, путем суммирования переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов отчетного периода в разрезе структурных подразделений предприятия;

3) исчислить:

вариант 1 — норматив распределения общепроизводственных расходов на единицу базы распределения или

вариант 2 — удельный вес базы распределения отдельных объектов калькулирования в общем объеме базы распределения;

4) рассчитать сумму общепроизводственных расходов отчетного периода, включаемую в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг). Для этого:

вариант 1 — норматив распределения общепроизводственных расходов умножить на базу распределения отдельного объекта калькулирования или

вариант 2 — сумму распределяемых общепроизводственных расходов умножить на удельный вес базы распределения соответствующего объекта калькулирования.

Для наглядности приведем пример.

Пример 8.2. В течение отчетного периода цех выпускал два вида продукции. Стоимость материалов, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые расходы включены в затраты на производство продукции. Производственная себестоимость произведенной продукции составила:

— материальные затраты — 156890 грн.;

— расходы на оплату труда — 35638 грн.;

— прочие прямые расходы — 31997 грн.;

— распределяемые общепроизводственные расходы — 108200 грн.

Итого — 332725 грн., в том числе прямые расходы — 224525 грн.

Как вы помните, предприятие самостоятельно выбирает базу распределения общепроизводственных расходов. Например, их можно распределить пропорционально:

1) материальным затратам — норматив распределения равен 0,689655 (108200 грн. : 156890 грн.);

2) расходам на оплату труда — норматив распределения равен 3,036085 (108200 грн. : : 35638 грн.).

Умножением норматива распределения на величину баз соответствующих объектов распределения определяем сумму общепроизводственных расходов, относимых в состав производственной себестоимости отдельных видов продукции (см. табл. 8.4):

Таблица 8.4. Распределение общепроизводственных расходов

Изделие

Прямые расходы, грн.

Общепроизводственные расходы, включаемые

в себестоимость, грн.

Производственная себестоимость продукции, грн.

материальные

на оплату труда

прочие прямые

итого

пропорционально материальным затратам

пропорционально расходам на оплату труда

общепроизводственные расходы распределены пропорционально материальным затратам

общепроизводственные расходы распределены пропорционально расходам на оплату труда

6*

7**

8***

9****

А

Б

Итого

* Значение графы 6 рассчитано как произведение графы 2 на норматив распределения пропорционально материальным затратам (74145 грн. х 0,689655 = 51134 грн.; 82745 грн. х 0,689655 = 57066 грн.).

Такие же результаты можно получить, умножив показатель удельного веса баз распределения каждого вида продукции в общем объеме величины базы распределения на сумму распределяемых общепроизводственных расходов (74145 грн. : 156890 грн. х 108200 грн. = 51134 грн.; 82745 грн. : 156890 грн. х 108200 грн. = 57066 грн.).

** Значение графы 7 рассчитано как произведение графы 3 на норматив распределения пропорционально прямым расходам на оплату труда (13514 грн. х 3,036085 = 41030 грн.; 22124 грн. х 3,036085 = 67170 грн.).

Эти же результаты можно получить по-другому: 13514 грн. : 35638 грн. х 108200 грн. = = 41030 грн.; 22124 грн. : 35638 грн. х 108200 грн. = 67170 грн.

*** Сумма граф 5 и 6.

**** Сумма граф 5 и 7.

Как видим, себестоимость конкретных видов продукции существенно отличается в зависимости от избранной предприятием базы распределения общепроизводственных расходов.

8.4. Бухучет общепроизводственных расходов

В бухгалтерском учете сумма признанных общепроизводственных расходов отражается по дебету одноименного счета 91. Его используют хозяйствующие субъекты всех видов деятельности (за исключением торговых предприятий). Этот счет является собирательно-распределительным и не имеет сальдо на конец отчетного периода.

Для отдельного учета постоянных и переменных общепроизводственных расходов к счету 91 рекомендуется открывать счета второго порядка. Например:

— 911 «Переменные общепроизводственные расходы»;

— 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по местам их возникновения (цехам, участкам и другим подразделениям), а внутри подразделений — по статьям (видам) расходов. Промышленные предприятия с цеховой структурой управления учитывают общепроизводственные расходы по цехам.

Для аналитического учета этих расходов используют ведомости учета затрат, которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях ведут на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации необоротных активов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В дальнейшем сумму постоянных распределенных общепроизводственных расходов (соответствующую нормальной мощности) и общую сумму переменных общепроизводственных расходов отчетного периода включают в порядке распределения в состав производственной себестоимости объектов калькулирования.

Формирование и распределение общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете показывают следующей корреспонденцией счетов (см. табл. 8.5*):

* Применение счетов второго порядка к счету 91 в этой таблице приводить не будем.

Таблица 8.5. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Начислена амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения

83*

Переданы запасы для использования в общепроизводственных целях

20, 22, 28

Переданы полуфабрикаты собственного производства для использования в общепроизводственных целях

91**

Списаны расходы на служебные командировки аппарата управления цеха (участка)

Списаны расходы общепроизводственного назначения, ранее учтенные в составе расходов будущих периодов (например, подписка на периодические издания)

Начислено обеспечение предстоящих выплат общепроизводственного назначения (например, обеспечение выплат отпусков персоналу аппарата управления цехом)

81, 82, 84

81, 82, 84

Выполнены работы, предоставлены услуги общепроизводственного назначения сторонними организациями

63, 685

Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу

Начислен ЕСВ на заработную плату общепроизводственного персонала

Списана стоимость услуг и работ вспомогательных цехов предприятия, использованных для общепроизводственных целей

Начислены налоги, сборы и обязательные платежи, подлежащие отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

Списаны переменные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы на затраты производства

Включены нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)

* Предприятия, использующие только счета класса 9, приведенную здесь и далее корреспонденцию отражают без предварительной группировки расходов на счетах класса 8, относя их напрямую в дебет счета 91.

** Здесь счета класса 8 «Расходы по элементам» не применяют, поскольку при формировании себестоимости полуфабрикатов расходы на их изготовление уже были сгруппированы на счетах этого класса.

Отдельно скажем об особенностях бухгалтерского учета нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов в ситуации, когда в отчетном периоде предприятие продукцию производило (работы выполняло), но не реализовывало. В этом случае возникает вопрос с ежемесячным закрытием счета 91.

Существует точка зрения, согласно которой в рассматриваемой ситуации сумму нераспределенных общепроизводственных расходов нужно отнести в дебет субсчета 949 с отражением в строке 2180 Отчета о финансовых результатах по форме № 2 и № 2-м либо в строке 2165 формы № 2-мс.

Кроме того, допустим и другой вариант. Вам уже известно, что согласно п. 11 П(С)БУ 16 сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов является одной из трех составляющих себестоимости реализованной продукции (см. рис. 3.1 на с. 12). Другими словами, ее законное место в строке 2050 формы № 2, № 2-м или № 2-мс. Поэтому, несмотря на отсутствие в отчетном месяце реализации, указанные расходы можно, как обычно, отразить проводкой Дт 901 — Кт 91.

При этом какой бы вариант вы не выбрали, помните: нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы должны попасть в расходы текущего отчетного периода.

И еще один момент. Все перечисленные в табл. 8.1 (см. с. 69) виды расходов учитывают на счете 91 только в том случае, если они связаны с производством продукции (работ, услуг). То есть в случае, когда в течение месяца производство отсутствует (например, в связи с длительным простоем), нет оснований для отражения на этом счете расходов на амортизацию, ремонт и содержание необоротных активов, заработной платы персонала цехов и т. п. Указанные расходы следует считать прочими операционными расходами и отражать проводкой: Дт 949 — Кт 13, 20, 22, 66, 65 и т. п.

Однако учтите: отсутствие в текущем месяце производства не всегда свидетельствует о том, что расходы не связаны с ним. Например, в сезонных отраслях промышленности предприятия могут осуществлять расходы, связанные с производством продукции в будущем. На период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства включают в расходы будущих периодов (п. 404 Методрекомендаций № 373). То есть их собирают по дебету счета 39.

С общепроизводственными расходами мы закончили. Перейдем к учету затрат вспомогательных производств.

выводы

  • К общепроизводственным относят расходы на содержание, организацию производства и управление работой цехов, участков основного и вспомогательного производства.

  • Общепроизводственные расходы подразделяют на переменные и постоянные. В свою очередь, постоянные общепроизводственные расходы делят на распределенные и нераспределенные.

  • Распределение постоянных общепроизводственных расходов осуществляют пропорционально выбранной базе распределения. Ее предприятие устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике.

  • В состав производственной себестоимости (счет 23) относят переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

  • Постоянные нерапределенные общепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции (счет 90).

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

  • распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
  • расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
  • совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными:

  1. Метод прямого распределения.
  2. Метод последовательного распределения.
  3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

  1. определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;
  2. выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);
  3. затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:
  • затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
  • оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

  1. выбирается база распределения (например, материалозатраты);
  2. рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;
  3. рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
  4. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

  • утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
  • отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
  • широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые. Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» — локализация затрат. Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом: собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

  • служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
  • участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
  • участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
  • служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
  • служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
  • электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

  • заработная плата управленческого персонала;
  • расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
  • амортизация оборудования (именно этого цеха);
  • доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов».Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок» трансформируется в форму «».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 — затраты на охрану труда.

026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 — основное производство (цех обжига).

02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат» позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

К сведению

Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).

Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР
Кликните по изображению, чтобы увеличить его

При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.

Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты — то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие — искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.

Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное — грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.

На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая — слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее — ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.

Вторая — отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:

  • неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
  • завышению уровня незавершенного производства;
  • несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе — перекосы в структуре себестоимости.

Важно

Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.

Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.

Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 — ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 — доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение — место возникновения затрат.

Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра — другое.

Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист — он ограничен такими факторами:

  • действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
  • насколько он пригоден для аналитики;
  • идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
  • используемое программное обеспечение;
  • стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.

Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Классификация затрат

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты — это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия. Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг. Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

ОПР: состав, определение

При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид:

Амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

Отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

Коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

Прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Производственные затраты — это расходы, связанные с процессом управления основными, обслуживающими и вспомогательными подразделениями, именно они включаются в состав себестоимости как общепроизводственные расходы.

Учет

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.

  • Дт 25 Кт 02, 05 — отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
  • Дт 25 Кт 21, 10, 41 — товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
  • Дт 25 Кт 70, 69 — начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
  • Дт 25 Кт 76, 84, 60 — на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
  • Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 — накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.

Распределение

Сумма общепроизводственных расходов может в значительной мере повысить себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. На крупных промышленных предприятиях ОПР планируется и вводится понятие «норма расхода», отклонения данного показателя тщательно изучаются аналитическим отделом. В организациях, занятых созданием одного вида продукции, методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не разрабатываются, сумма всех затрат полностью включается в себестоимость. Наличие нескольких производственных процессов подразумевает необходимость включения всех видов затрат в калькуляцию каждого из них. Распределение расходов общепроизводственного значения может происходить несколькими способами:

  1. Пропорционально выбранному базовому показателю, который оптимально соответствует связке ОПР и величине выпуска продукции (объем произведенного товара, фонды оплаты труда, расход сырья или материалов).
  2. Ведение раздельного учета ОПР для каждого вида продукции (затраты отражаются на аналитических субсчетах, открываемых к регистру №25).

При любом варианте методы распределения косвенных расходов должны быть закреплены в учетной политике предприятия и не противоречить нормативным актам (ПБУ 10/99).

ОХР, состав, определение

Административно-хозяйственные затраты являются весомой величиной в себестоимости товаров, работ, изделий, услуг. Общехозяйственные расходы являются суммовым отражением управленческих издержек, они включают в себя:

Отчисления в социальные фонды и оплата труда управленческого персонала;

Услуги связи и интернета, охраны, почтовые, консультационные, аудиторские расходы;

Амортизационные отчисления на объекты непроизводственного назначения;

Канцелярия, коммунальные платежи, информационные услуги;

Расходы на обучение персонала и соблюдение правил производственной безопасности;

Прочие аналогичные затраты.

Содержание управленческого аппарата необходимо для осуществления процессов производства и дальнейшего сбыта продукции, но высокий удельный вес данного вида расходов требует постоянного учета и контроля. Для крупных организаций использование нормативного метода начисления ОХР неприемлемо, так как многие виды административных трат носят переменный характер или при единовременной оплате переносятся в себестоимость продукции поэтапно, в течение определенного срока.

Счет №26 предназначен для сбора информации об компании. Его характеристика: активный, синтетический, собирательно-распределительный. Закрывается ежемесячно на 46,23, 29, 90, 97, в зависимости от того, какие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приняты внутренними нормативными документами предприятия. Аналитический учет может вестись в разрезе подразделений (отделов) или видов выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг). Типовые операции по счету:

  • Дт 26 Кт 41, 21, 10 — на ОХР списана стоимость материалов, товаров и полуфабрикатов.
  • Дт 26 Кт 69, 70 — отражено начисление заработной платы административно-хозяйственного персонала.
  • Дт 26 Кт 60, 76, 71 — на общехозяйственные расходы отнесены услуги сторонних организаций, оплаченные поставщикам или через подотчетных лиц.
  • Дт 26 Кт 02, 05 — начислена амортизация непроизводственных объектов нематериальных активов и основных средств.

Прямые затраты денежных средств (50, 52,51) как правило не учитываются в составе ОХР. Исключением может являться начисление процентов по кредитам и займам, при этом данный метод начисления должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Списание

Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:

  • Дт 20, 29, 23 Кт 26 — ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
  • Дт 44, 90/2 Кт 26 — общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.

Общехозяйственные расходы в большинстве случаев списываются аналогично общепроизводственным, т. е. пропорционально выбранной базы. Если данный имеет долгосрочный характер, то целесообразнее отнести их на будущие периоды. Списание будет происходить определенными частями, относимыми на себестоимость. Условно-переменные общехозяйственные расходы могут быть отнесены на либо включены в цену произведенного товара (в предприятиях торговли, либо оказывающих услуги). Способ распределения регламентируется внутренними документами.

В настоящее время учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в бухгалтерских базах и программах группы 1С. Методы распределения регламентируются специальными настройками. При расчете себестоимости ОПР и ОХР необходимо в закладке «производство» поставить флажки напротив утвержденной базы. При списании на расходы будущих периодов необходимо установить срок и сумму. Для включения затрат в финансовый результат заполняется соответствующая закладка. При запуске функции «закрытие периода» общепроизводственные и общехозяйственные затраты, накопленные на 25 и 26 регистрах, автоматически списываются в дебет указанных счетов. Данный процесс формирует себестоимость готового продукта.

Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.

Определение

Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:

  • амортизационные отчисления;
  • содержание оборудования;
  • оплату услуг коммунальных служб;
  • арендную плату производственных помещений;
  • заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
  • прочие расходы.

Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.

Понятие общехозяйственных расходов

Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.

В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:

  • покрытия административно-управленческих расходов;
  • оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
  • амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
  • оплаты аренды непроизводственных помещений;
  • покрытия прочих расходов подобного характера.

Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.

Характеристика накладных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.

Накладные расходы в данных бухгалтерского учета

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.

По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Типовые проводки по дебету счетов 25, 26

Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.

При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:

  • Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
  • Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
  • Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
  • Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
  • Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.

Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.

Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов

В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:

  • Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
  • Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;

  • Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства ;
  • Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
  • Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.

В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.

Производственная себестоимость

Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.

Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.

Общепроизводственные расходы относятся к категории косвенных, непрямых затрат.

Их учет должен вестись в каждом отделе предприятия.
Общепроизводственные расходы входят в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции.

К составу подобных расходов относятся:

  1. Амортизация основных средств производства.
  2. Амортизация прочих необоротных материальных активов, задействованных в работе отдела управления.
  3. Затраты на топливо и электроэнергию, использованные при работе оборудования.
  4. Затраты на запасные части и материалы, необходимые для ремонта оборудования. В данный пункт не заносятся траты, связанные с улучшением и модернизацией средств производства.
  5. Затраты на малоценные и быстро изнашиваемые предметы, которые были использованы на производственные и управленческие нужды.
  6. Бракованный товар.
  7. Непредвиденные и неявные расходы на оплату труда работников.

Виды и расчет общепроизводственных расходов

Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.

К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.

Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.

Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.

Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:

Годовая амортизация основного капитала.
Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.

Она рассчитывается по формуле:
А=(ПС*На)/100,
где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.

Затраты на сырье и материала.
Для расчета используется формула:
Р=К*∑(Н*Ц),
где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

  • стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
  • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
  • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
  • стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Общехозяйственные расходы

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Например, расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы), включают в себя:

  • административно-управленческие;
  • на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
  • налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);
  • другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления организацией и связаны с ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Бухучет: общехозяйственные расходы

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Подписка на электронные издания

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания?

Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.

Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:

  • договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);
  • лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).

В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации;
  • другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Внимание: многие списывают расходы будущих периодов единовременно. Желают занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. За это должностных лиц оштрафуют. В ряде случаев пострадает и организация. Однако избежать неприятностей можно.

В учете сторнируйте проводку, которой списали РБП единовременно. Помните, сделать это можно только в пределах года, в котором допустили ошибку.

r />

К примеру, организация «Альфа» получила сертификат соответствия выпускаемой продукции со сроком действия пять лет. Стоимость сертификата составила 50 000 руб. РБП согласно учетной политике в «Альфе» списывают равномерно.

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов по обычным видам деятельности плата за сертификат.

Правильно так:

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Ежемесячно:

Дебет 20 Кредит 97
– 833 руб. (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.)) – списаны расходы будущих периодов.

Вот как в рассмотренной ситуации исправить ошибку:

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – сторнирована сумма, ранее ошибочно учтенная в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Одновременно относите на расходы суммы списаний за прошедшие месяцы. Например, если с момента принятия к учету затрат прошло три месяца:

Дебет 20 Кредит 97
– 2500 руб. (3 мес. × (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.))) – списаны расходы будущих периодов.

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

  • заработная плата основных производственных рабочих;
  • прямые затраты при цеховой структуре организации;
  • количество отработанных машино-часов работы оборудования;
  • размер производственных площадей;
  • материальные затраты;
  • объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

  • общепроизводственных – 100 000 руб.;
  • общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
  • сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

  • по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
  • по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

  • на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 26). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реализацию готовой продукции.

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

  • цех № 1 – изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;
  • цех № 2 – изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

  • 20 субсчет «Цех № 1»;
  • 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

  • стоимость израсходованного сырья, материалов – 1 200 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 185 323 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 55 968 руб.;
  • амортизация основных средств, используемых в производстве, – 70 000 руб.

По цеху № 2:

  • стоимость израсходованного сырья, материалов – 800 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 96 368 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 29 103 руб.;
  • амортизация основных средств, используемых в производстве, – 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

  • стоимость материалов, деталей, запчастей – 60 000 руб.;
  • зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

  • зарплата дизайнеров – 124 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 37 200 руб.;
  • сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 248 руб.;
  • амортизация оргтехники дизайнерского бюро – 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

  • цех № 1 – 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
  • цех № 2 – 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

  • по цеху № 1 – 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
  • по цеху № 2 – 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

  • по цеху № 1 – 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
  • по цеху № 2 – 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
– 1 200 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
– 241 291 руб. (185 323 + 55 968) – начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
– 70 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
– 800 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
– 125 471 руб. (96 368 + 29 103) – начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
– 60 000 руб. – списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
– 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) – учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
– 161 448 руб. – начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
– 43 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
– 134 936 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
– 69 512 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
– 248 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
– 163 680 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
– 84 320 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

  • списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
  • учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *