Излишки проводки

Содержание

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет излишков

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иных активов принимаются к бухгалтерскому учету.

При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

Таким образом, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и у коммерческой организации соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

То есть в той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При инвентаризации выявлены излишки

Приняты к учету активы, выявленные при инвентаризации (отражены излишки, выявленные при инвентаризации)

01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50 и др.

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Налоговый учет излишков

Налог на прибыль

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом.

Как следует из п. 5 ст. 274 НК РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене.

Таким образом, в налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов включается в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ по рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ.

Если в результате инвентаризации выявлено основное средство, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Эта же сумма будет отражена в составе внереализационных доходов.

То есть для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

При этом амортизационная премия по такому основному средству не учитывается в расходах в связи с тем, что отсутствуют капитальные вложения на его создание или приобретение (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).

Исходя из абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при реализации или при использовании в производстве этих МПЗ в составе материальных расходов отражается их стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По факту выявления излишков объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, не возникает. Также не начисляется НДС при передаче излишков, выявленных при инвентаризации, в производство (Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218).

В случае дальнейшей реализации выявленных при инвентаризации излишков НДС начисляется в общем порядке.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ обложению налогом на имущество организаций подлежит движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ).

Исходя из п. 28 Положения по ведению бухучета выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Если обязательная инвентаризация проводилась в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, логично было бы предположить, что объекты ОС, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны включаться в базу по налогу на имущество после постановки на учет.

Однако есть Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, где сказано, что выявленные в ходе инвентаризации имущества активы, отвечающие критериям основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и отраженные в сличительной ведомости по состоянию, к примеру, на 1 декабря текущего года, подлежат налогообложению с 1 января этого года.

В этом же Письме разъясняется, что, если рыночная стоимость выявленных при инвентаризации основных средств определилась после проведенной в начале следующего года оценки, организация обязана представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период начиная с налоговой декларации за тот год, когда проводилась инвентаризация.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

При проведении инвентаризации в организации, применяющей общую систему налогообложения, были выявлены излишки продукции собственного производства. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы при дальнейшей реализации этих излишков продукции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете стоимость оприходованных при инвентаризации излишков готовой продукции признается в составе прочих расходов в момент их реализации.

В целях налогового учета при реализации излишков готовой продукции, выявленных в ходе инвентаризации, организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость этого имущества, по которой излишки были приняты к учету.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Обязанность организации проводить инвентаризацию имущества и обязательств закреплена в п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н).

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. Аналогичную норму содержит п. 28 Положения 34н.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Как определено в п. 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Однако при выявлении излишков готовой продукции в процессе инвентаризации организация не несёт затрат, связанных с производством. В данном случае фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В бухгалтерском учете стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации (п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации (далее — ПБУ 9/99)).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Таким образом, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции принимаются к учету по рыночной стоимости, что отражается следующими записями:

Дебет 43 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— выявленные излишки готовой продукции приняты к учету.

Выручка от реализации излишков готовой продукции отражается в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Одновременно на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость реализованных излишков готовой продукции признается в составе прочих расходов.
Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена выручка от реализации выявленных излишков готовой продукции;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 43
— списана стоимость излишков готовой продукции;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с продажи излишков готовой продукции.

НДС

В соответствии с пп. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, если организация не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при реализации излишков готовой продукции она обязана исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль

В целях налогового учета по налогу на прибыль стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом на дату проведения инвентаризации и оприходования излишков (п. 20 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При этом налоговым законодательством не установлен порядок определения стоимости выявленных излишков имущества. Исходя из позиции Минфина России и арбитражной практики такое имущество, как безвозмездно полученное, принимается к учету по рыночной стоимости. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (письма Минфина России от 11.02 2011 N 03-03-06/1/88, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338, постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8, от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006).

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик — российская организация полученные доходы уменьшает на величину произведенных расходов.

Особенности определения расходов при реализации товаров определены в ст. 268 НК РФ.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Как установлено абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включаемых в материальные расходы, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ.

То есть при реализации излишков имущества, выявленного при инвентаризации, доходы от таких операций могут быть уменьшены на стоимость этого имущества, по которой оно было принято к учету (письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729, от 10.09.2010 N 03-03-06/1/584).

Таким образом, при реализации излишков готовой продукции, выявленной и оприходованной в ходе инвентаризации, организация вправе уменьшить доходы от их реализации на сумму стоимости указанного имущества, ранее включенную во внереализационные расходы.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Доходы в виде стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

13 февраля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В процессе хозяйственной деятельности многие организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы понимаем такое имущество организации, как: основные средства, материалы и запасы, готовая продукция, товары, денежные средства и прочие материальные активы.

Недостачи могут возникнуть в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и прочими факторами.

В торговых компаниях часто возникает «пересортица», приводящая к возникновению излишков одних товаров и недостачам других.

Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, продажи, а так же при проведении инвентаризаций.

Следует помнить, что одной из важнейших задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является осуществление контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

Обязанность рационального использования ресурсов организации возлагается на тех сотрудников, которые работают с этими ресурсами и несут за них материальную ответственность. При этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для подтверждения остатков МПЗ и прочих материальных активов.

Как своевременно обнаружить недостачу? Что делать с пересортицей? Нужно ли включать суммы транспортных расходов и таможенных пошлин в стоимость списываемых товаров?

В нашей статье мы постараемся дать ответы на эти и другие вопросы, возникающие в связи с особенностями бухгалтерского и налогового учета недостач и потерь от порчи материальных ценностей.

Инвентаризация – лучший друг бухгалтера

В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ, а так же на основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

За исключением обязательных инвентаризаций, организация самостоятельно устанавливает приказом руководителя:

  • Количество инвентаризаций в отчетном году;
  • Даты проведения инвентаризаций;
  • Перечень проверяемого имущества и обязательств и т.п.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки относятся на финансовые результаты в сумме рыночной стоимости обнаруженного имущества.

Если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то сумма недостач относится:

  • на издержки производства или обращения — в пределах норм естественной убыли (см. Приложение 1);
  • за счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
  • к прочим расходам организации – в случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

Данные о фактическом наличии ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись ТМЦ по форме ИНВ-3.

Отклонения, выявленные при проведении инвентаризации между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

В графах 12-17 этой ведомости отражаются сведения, скорректированные в связи с обнаружением ошибок в учете ТМЦ.

В графах 18-23 нужно отразить сведения о перекрывающихся излишками недостачах в связи с пересортицей.

Обратите внимание: в соответствии с п.5.3Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995г. №49, взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В графах 24-26 ИНВ-19 отражаются итоговые данные по излишкам. В графах 27-32 – итоговые данные по недостачам.

Итоговые данные по проведенной инвентаризации отражаются в ведомости ИНВ-26 «Результаты ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Порядок документального оформления списания недостач и излишков

Списание недостач и убытков от порчи ценностей должно быть обоснованным и подтверждаться соответствующими документами.

Порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли необходимо утвердить учетной политикой предприятия.

Естественную убыль можно списать только после проведения инвентаризации на основе соответствующего расчета. Расчет составляется бухгалтерией с участием материально ответственных лиц. После составления расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а затем утверждается руководителем организации.

Обратите внимание:нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается с материально ответственного лица.

Обратите внимание:Списание товарных потерь оформляется актами унифицированных форм ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-7 (журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом ТМЦ), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров), ТОРГ-21(переборка плодоовощной продукции).

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то необходимо проведение служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче. Такое расследование может быть проведено инвентаризационной комиссией.

Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем.

Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д.

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача, возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств.

В соответствии с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, предприятия должны иметь следующие документы:

  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
  • либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
  • либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Обратите внимание:в соответствии с п.58 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостачи и порча материалов учитываются по фактической себестоимости, в которую включается стоимость недостающих и испорченных материалов, пошлины и сборы и сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам/

Налоговый учет излишков

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

Такой подход к оценке излишков был изложен в письме Минфина от 20.05.2010г. №03-03-06/1/338.

При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

Обратите внимание:использование вышеуказанного подхода отражения результатов инвентаризации при пересортице, может не встретить одобрения у налоговых органов. В этом случае свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г. №03-03-06/1/829.

Налоговый учет недостач

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Обратите внимание:положениями НК РФ не предусмотрено отнесение к материальным расходам потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика (письмо УФНС от 30.07.2010г. №16-15/080278@).

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

  • инвентарные ведомости;
  • акты, подтверждающие недостачу;
  • заключение комиссии, расследующей недостачу;
  • объяснительная записка сотрудника.

Собрав все необходимые документов, сумму недостачи можно полностью учесть в составе расходов. Такая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245.

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе — в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В своем письме от 27.08.2010г. №03-03-06/4/81 Минфин подтвердил, что при документальном подтверждении (в соответствии с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти, для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Обратите внимание:транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы в части, приходящейся на недостачу товара сверх норм естественной убыли, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, как и недостача товара (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 10.08.2005 N 03-03-04/1/160).

Реализация излишек материалов проводки

Проводки для отражения излишков материалов
Проводки для отражения излишков материалов

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями материалов» Кредит 91 субсчет «Операционные доходы от продажи материалов» — 3000 руб. — проданы излишки подшипников; Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 500 руб.

— начислен НДС по реализованным подшипникам; Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями материалов» — 1200 руб. — поступила частичная оплата материалов.

Расчет налогооблагаемого дохода бухгалтер ЗАО «Капелла» привел в такой справке: —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ |Справка—расчет налогооблагаемого дохода| |от продажи материалов за 9 месяцев 2003 г.| || |Стоимость реализованных подшипников с НДС — 3000 руб.

| |Общая сумма НДС по реализованным материалам — 500 руб.| |Стоимость оплаченных материалов с НДС — 1200 руб.| |Налогооблагаемый доход:| |1200 руб. — 500 руб. x 1200 руб. : 3000 руб.

Реализацию стального листа отразили такими проводками: Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Операционные доходы от продажи материалов» — 8400 руб. — проданы излишки стального листа; Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1400 руб. — начислен НДС по реализованному стальному листу.

Бухгалтер ООО «Антарес» составил такую справку: —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ |Справка—расчет налогооблагаемого дохода| |от реализации материалов за 9 месяцев 2003 г.| || |Продано стального листа на 8400 руб.| |НДС — 1400 руб.| |Налогооблагаемый доход по этой операции равен:| |8400 руб.

— 1400 руб. = 7000 руб.| || |Гл. бухгалтер ООО «Антарес»Шуйский В.Т.| L————————————————————————————————————————————————————————————————— Налогооблагаемый доход от продажи стального листа — 7000 руб.

Проводки по реализации материалов по предоплате и после оплаты

ЗАО «Капелла»Морозова Д.М.| L————————————————————————————————————————————————————————————————— Расходы, связанные с продажей подшипников, которые уменьшают налогооблагаемый доход за 9 месяцев 2003 г., — 800 руб.

— бухгалтер ЗАО «Капелла» указал по строке 200 Приложения N 2 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г. А недосписанную часть расходов он учел за балансом.

При этом были сделаны следующие проводки: Дебет 012 — 700 руб.

— отражена покупная стоимость оплаченных подшипников, приходящаяся на ту их часть, которая не оплачена покупателем;

Важно

Дебет 014 — 500 руб. — отражена покупная стоимость неоплаченных подшипников, приходящаяся на ту их часть, которая не оплачена покупателями. Д.А.Волошин Подписано в печать 27.08.2003 —————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Fin-Buh.ru.

Проводки по инвентаризации

Способы оценки материалов Чтобы определить цену списываемых материалов (т. е. сумму, которая списывается со счета 10), используйте один из способов их оценки:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
№ 119н.

Внимание

Отклонения от учетной стоимости Если организация учитывает материалы с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при их продаже сумму отклонений от учетной стоимости материалов нужно списать. Сделать это нужно в конце месяца, когда будет известна стоимость материалов, поступивших за месяц, и сумма отклонений с нее.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими осно­вой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением догово­ра купли-продажи;
  • счет-фактура на проданные материалы;
  • документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа­цией материалов;
  • платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов. При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная на­кладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).
Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в се­бя сумму налога на добавленную стоимость.

Недостачи, излишки материалов. типовые проводки

Таким предприятиям мы советуем помимо тех субсчетов, что были открыты к счету 91 «Прочие доходы и расходы», создать специальный субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Назвать его можно «Расчеты с покупателями материалов».

На этом субсчете вы будете отражать задолженность тех покупателей, которые купили у вашей фирмы материалы. А чтобы определить налогооблагаемый доход, сначала возьмите Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты с покупателями материалов» счета 62.

Это стоимость отгруженных и оплаченных материалов. Но в нее входят НДС и налог с продаж.

Учет реализации материалов

Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. «Альфа» оценивает в бухучете материалы по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В январе: Дебет 10 Кредит 60– 59 000 руб. (1000 пачек × 59 руб.) – оприходована бумага; Дебет 60 Кредит 51– 59 000 руб.
– перечислена оплата поставщику за приобретенную бумагу. В феврале: Дебет 20 Кредит 10– 29 500 руб. (59 руб. × 500 шт.

) – списана бумага в затраты на основании акта расхода материалов. В марте: Дебет 62 Кредит 91-1– 9440 руб. – отражена реализация 100 пачек бумаги формата А4; Дебет 91-2 Кредит 10– 5900 руб. (59 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги; Дебет 91-9 Кредит 99– 3540 руб. (9440 руб.

– 5900 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги; Дебет 51 Кредит 62– 9440 руб.

Чтобы исключить их из налогооблагаемого дохода, используйте такую формулу: НД = СтОМ — НДС (НсП) x СтОМ : СтРМ, где НД — налогооблагаемый доход от реализации материалов; СтОМ — стоимость оплаченных материалов с учетом НДС и налога с продаж; НДС (НсП) — общая сумма налога на добавленную стоимость и налога с продаж по проданным материалам; СтРМ — стоимость реализованных материалов с НДС и налогом с продаж. Данный расчет стоит оформить в виде бухгалтерской справки.

Пример 2. ЗАО «Капелла» в сентябре 2003 г. реализовало излишек подшипников за 3000 руб. (в том числе НДС — 500 руб.). Других операционных доходов у предприятия в 2003 г. не было.

До 1 октября покупатель оплатил лишь часть подшипников — на расчетный счет ЗАО «Капелла» от него поступило 1200 руб. Налогооблагаемые доходы и расходы ЗАО «Капелла» признает по кассовому методу.

А выручку для целей исчисления НДС определяет «по отгрузке».

Реализация излишков материалов проводки

На него же можно относить и другие затраты, связанные с реализацией материалов. Тогда бухгалтер фирмы, которая определяет налогооблагаемую прибыль методом начисления, чтобы определить сумму затрат на реализацию материалов, которая уменьшает налогооблагаемый доход, просто возьмет оборот по этому субсчету.

Правда, из него придется исключить разницу между «бухгалтерской» и «налоговой» стоимостью материалов, которая была списана со счета 16 (или специально созданного для учета таких разниц субсчета к счету 10 «Материалы»), конечно, если такая разница существует. Как и в случае с доходами, отразите расчет расходов в бухгалтерской справке.

А полученную сумму впишите в строку 200 Приложения N 2 к листу 2 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г. Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Напомним: ООО «Антарес» продало в сентябре 2003 г. 1 т стального листа.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам. Налоговые аспекты.

Рыночная цена продаваемых материалов должна включать в се­бя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистри­руемой в книге продаж.

— В общем случае налоговая база при реализации материалов определяется как рыноч­ная стоимость этих материалов без включения в нее суммы НДС.

В случае если продаваемые материалы ранее были приняты к учету по первоначаль­ной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемых материалов с учетом НДС и стоимостью реализуе­мых материалов.

Проводки для отражения излишков материалов
Проводки для отражения излишков материалов

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (позже отгрузки), то продажу материалов отразите в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные».

Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом: Дебет 45 Кредит 10 – переданы материалы покупателю; Дебет 45 Кредит 23 (20, 60…) – списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке); Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости отгруженных материалов (если операция облагается этим налогом); Дебет 91-2 Кредит 45 – списана себестоимость материалов на дату перехода права собственности (реализации) включая расходы, связанные с реализацией; Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1 – отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности); Дебет 91-2 Кредит 76 – отражен НДС с выручки от реализации.

Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В городе, где зарегистрирована организация, розничная торговля на ЕНВД не переведена. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: Дебет 62 Кредит 91-1– 9440 руб.

– отражена реализация материалов; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 1440 руб. – начислен НДС; Дебет 91-2 Кредит 10– 6000 руб. (60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги; Дебет 91-9 Кредит 99– 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.

) – отражена прибыль от продажи бумаги. При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел доходы в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.

ОСНО и ЕНВД Доходы и расходы от продажи материалов, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы»:– в январе включил в состав расходов 59 000 руб. (в т. ч. 50 000 руб. – стоимость 1000 пачек бумаги, 9000 руб.

– НДС, уплаченный поставщику при приобретении 1000 пачек бумаги);– в марте включил в состав доходов выручку от реализации 100 пачек бумаги в размере 9440 руб. ЕНВД У организации могут быть материалы, которые: – закупались на стороне; – производились самой организацией.

При продаже материалов, которые закупались на стороне, организация может применять ЕНВД, но только при торговле в розницу.
В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет.

При продаже материалов собственного производства (изготовления) применять ЕНВД нельзя.
Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Внимание

И чтобы не делать одну работу дважды, лучше выбрать один метод и для бухучета, и для целей налогообложения.

Списывая себестоимость реализованных материалов, бухгалтер обычно делает в учете такие проводки: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 — списана себестоимость материалов; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 16 — списаны отклонения от учетной стоимости материалов. Но, на наш взгляд, удобнее открыть к счету 91 специальный субсчет «Операционные расходы по продаже материалов».

По ссылке «Расчеты» доступна настройка срока оплаты, счета расчетов с контрагентом и и счета расчетов по авансам, способа зачета аванса (при указании способа «По документу» становится доступным выбор документа аванса): Обратите внимание на ссылку, которая может приобретать вид «НДС в сумме» или «НДС сверху». По этой ссылке можно выбрать способ расчета НДС в стоимости реализуемых ТМЦ – выделение внутри суммы или прибавление сверху. Что касается ставки НДС, то она указывается в табличной части для каждого ТМЦ.

В табличную часть вносят продаваемые материалы (выбирая их из справочника «Номенклатура»), указывают для них цену, количество, ставку НДС. Сумма рассчитывается автоматически. Также автоматически рассчитывается сумма с НДС (колонка «Всего»). Если в документе выбран способ «НДС в сумме», то значение в колонке «Всего» будет равно значению в колонке «Сумма».

Его «бухгалтерская» стоимость равна 6700 руб., а «налоговая» — 6500 руб. — это учетная цена материалов, отраженная на счете 10 «Материалы». Разница между «бухгалтерской» стоимостью и учетной ценой — 200 руб. (6700 — 6500) — числится на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

За помощь в продаже материалов ООО «Антарес» заплатило посреднику 150 руб.
(без НДС). Бухгалтер ООО «Антарес» списал расходы, связанные с реализацией материалов, такими проводками: Дебет 91 субсчет «Операционные расходы по продаже материалов» Кредит 10 — 6500 руб.

— списан стальной лист по учетной цене («налоговой» стоимости); Дебет 91 субсчет «Операционные расходы по продаже материалов» Кредит 16 — 200 руб.

— списана разница между «бухгалтерской» и «налоговой» стоимостью стального листа; Дебет 91 субсчет «Операционные расходы по продаже материалов» Кредит 60 — 150 руб. — списаны услуги посредника.

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.

А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.

НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные.

Важно

Оприходуйте материалы (детали), полученные в результате разборки, как излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Тогда при дальнейшей реализации таких материалов (деталей) стоимость, по которой они были оприходованы, можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затраты, которые организация понесла при утилизации образца готовой продукции, также не учитываются при расчете налога на прибыль.

Это связано с тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, они должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Материалы, находящиеся на складах предприятия подлежат не только списанию в производство, но также при необходимости их можно реализовать на сторону. Рассмотрим как отразить в проводках продажу материалов с 10 счета по предоплате, а также в случае первоначальной отгрузки и последующей оплаты за материалы.

Реализация материалов: основные нюансы и особенности При продаже материалов их списание осуществляется по ценам реализации, которые оговариваются сторонами заранее. Начисление и уплата налогов осуществляется согласно требованиям действующего законодательства.

При их реализации составляется накладная на отпуск материалов на сторону. Основанием для ее составления есть договор или выписанный счет-фактура. Если при продаже материалов осуществляется операция по их транспортировке, то дополнительно составляется товарно-транспортная накладная.

При реализации материалов делаются следующие проводки: Дт 62 Кт 91.01 – отражается продажная стоимость материалов с НДС Дт 91.02 Кт 68 – отражается НДС по реализации материалов Дт 91.

02 Кт 10 – списывается стоимость материалов, по которой они числятся в учете Далее, по завершению месяца определяется финансовый результат. Если сумма по дебету счета 91 больше чем по кредиту, предприятие при реализации получило убыток. Который отражается проводкой: Дт 99 Кт 91.

09 Если наоборот сумма по кредиту больше чем по дебету, получается прибыль. Она отражается проводкой: Дт 91.09 Кт 99 Рассмотрим на примере, как отражается учет реализации материалов. Предприятие реализует материалы по 118 рублей включая НДС 18%. Стоимость материалов в учете 70 рублей.

Что такое излишки при инвентаризации: оприходование, проводки, приказ, стоимость

Проводки для отражения излишков материалов

Расхождение данных бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей является обычной практикой в деятельности хозяйствующих субъектов.

Действующим нормативы для предприятий, а именно Закон о бухгалтерском учете, предписывает соблюдать регламент оформления как излишков, так и выявленных недостач.

Не стоит забывать старое доброе правило: «Каждая недостача может стать излишком, а каждый излишек — это потенциальная недостача».

Нередко материально-ответственные лица могут самостоятельно принимать решение по вопросам отражения данных в учете. Именно поэтому начальникам складов отдается в работу лишь ограниченный раздел специализированных прикладных программ.

Остальные сведения анализируются и обрабатываются бухгалтерами организации.

«Встреча» реальных данных, сформированных на основе приходных и расходных документов и фактического наличия предметов на складе, происходит именно в период инвентаризации.

Что такое излишки при инвентаризации

Под излишками в целях бухгалтерского учета понимается превышение фактического наличия материальных ценностей в стоимостном выражении над сведениями, представленными на момент начала инвентаризации. Основными причинами таких расхождений могут являться:

  • Ошибки, допущенные при ведении учета, а также неполная обработка поступающих документов;
  • Превышение количества поступивших материалов с данными товарной накладной;
  • Использование мер по экономии складских запасов, равно как и использование установленных нормативов по списанию в рамках естественной убыли, например, продуктов;
  • Нарушения порядка отпуска материальных запасов в производство или готовой продукции на отгрузку;
  • Несвоевременное оприходование поступивших ценностей (потенциальная недостача).

Недостача и излишки товара рассмотрены в этом видео:

Виды такой инвентаризации

Выявить излишки товара на складе может как его начальник (как результат самоконтроля), так и специально созданная для ревизии комиссия в ходе инвентаризации. Нередко на складах предприятия может храниться и имущество, которое не является собственностью.

Примером может быть уже изготовленная продукция, которая должна быть отгружена в сроки, указанные в государственном контракте.

Так бывает, когда заказчик не располагает собственными помещениями для хранения, а товары ему необходимы к определенной дате (запуску объекта).

Выбор процедуры оприходования излишков зависит от того, кому принадлежат превышенные над учетом материалы. Если это собственный ассортимент предприятия, то выявленное в ходе проверки превышение материальных средств следует поставить на учет в группу внереализационных доходов. Впоследствии такое имущество в стоимостном выражении будет участвовать в расчете налога на прибыль организации.

Если же обнаружены излишки по средствам, не принадлежащим предприятию, относить их в состав доходов не следует, равно как и учитывать при расчете налоговой базы.

Важно: если превышение ресурсов юридического лица стало следствием искажения учетных данных или явных ошибок операторов программы, следует исправлять именно ошибки, а не вводить новые проводки на доходы.

Если в ходе дополнительной проверки выяснится, что материальные средства являются сверхнормативными, например, появились в результате применения норм экономии, их следует отнести к группе дополнительных доходов предприятия.

Как выявляются излишки

Следует понимать, что увеличенные активы предприятия (в сравнении с учетом) могут быть выявлены не только в ходе плановых или внезапных проверок.

  • Например, если это касса, то ответственный работник обязан ежедневно сверять свои данные с фактическим остатком денежных средств на конец дня.
  • Если же речь идет об оперативном учете, чего добивается сегодня все большее количество организаций, то факты недостач и излишков специализированная программа (один из сервисов 1С) будет ловить такие отклонения «на лету».

Главной ошибкой многих бухгалтеров и членов ревизионных комиссий является сверка данных по учету. Но не стоит забывать, что можно проверить и в обратную сторону. Ведь в качестве исходных данных можно использовать и фактическое наличие материальных средств по местам хранения. Может быть, самое время проверить качество бухгалтерского учета?

Нормативное регулирование вопроса

При установлении регламента работы с излишками в компаниях следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете. Он принят Федеральным Законом 129 1996 года.

В документе указывается на необходимость принятия к учету зафиксированных в ходе проведения проверочных мероприятий по установлению превышений (отклонений) материальных средств.

Вместе с тем дополнительное требование устанавливается согласно рекомендациям Минфина (приказ 49 1995 года), согласно которому вместе с излишками следует выявлять и ответственных за такие факты лиц, потому как впоследствии такие излишки могут стать недостачей.

Вопросы отражения в учете излишков находят отражение и в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Так, в статье 250 приводится определение излишка товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении, которые были выявлены входе инвентаризации. Их следует относить на внереализационные доходы.

Порядок проведения инвентаризации, учет излишков и недостач — тема этого видео:

Процедура

Регламент работы с отклонениями учета и факта материальных средств должен иметь отражение в учетной политике компании.

При разработке плана мероприятий следует руководствоваться приказом все того же Минфина 119 2001 года и методическими указаниями по учету материальных запасов.

Главный бухгалтер вправе скорректировать правило поведения с излишками в соответствии с практикой самого предприятия. Но в любом случае излишки будут приниматься к учету в стоимостном выражении согласно актуальным рыночным ценам.

В любом случае для принятия к учету необходим соответствующий приказ директора. Способ оприходования рекомендуется инвентаризационной комиссией. Если сумма излишков внушительная, рассматривается вопрос о привлечении для расчета стоимостного выражения оценщика.

Оприходование

  • Что касается чисто коммерческих предприятий, в таких субъектах чаще всего принято отражать излишки как финансовый результат.
  • В организациях некоммерческой направленности превышения принято считать, как увеличение доходной части бюджета.

Оприходование основных средств, равно как и материалов оформляется аналогично их поступлению.

Отражение в 1С

Проводки:

  • Если лишнее имущество относится на доходную часть бюджета – Д8 – Кт91.1
  • Если это основное средство, формируется запись Д1 – Кт8
  • Одновременно делается проводка Дт10, 41 или 43 на Кт91.1 – оприходование товаров по рыночной стоимости.
  • Для бюджетных учреждений проводки будут аналогичные, разве что номера счетов будут длиннее: Дт101 00 000 (Средства основные) или Дт105 00 000 (Запасы материальные) кредитуются на счет прочих доходов 401 01 180.

При постановке на учет излишков сумма прихода может быть скорректирована на разницу износа.

Оприходование излишков при инвентаризации в 1С описано в данном видео:

Инвентаризация материалов проводится инвентаризационной комиссией:

  • в плановом порядке – в сроки, определенные руководителем предприятия (организации);
  • внепланово – при подозрении на совершение хищений, порчи материалов, при смене собственника, при чрезвычайных обстоятельствах (аварии, пожары, стихийные бедствия) и др.

При проведении инвентаризации материалов следует одновременно опечатать все места их хранения, после чего проводится последовательный обход этих мест инвентаризационной комиссией.

Рассмотрим типовых бухгалтерские проводки по инвентаризации материалов и дальнейшему отражению недостачи или излишка.

виды инвентаризации

По итогам инвентаризации оформляются проводки по инвентаризационной описи по форме № ИНВ-3 и сличительной ведомости по форме № ИНВ-19, в которой отражаются все расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов по данным проведенной инвентаризации. После этого бухгалтер должен сделать необходимые проводки по инвентаризации материалов.

Отражение излишка материалов в результате инвентаризации

Пример:

Выявленные в ходе инвентаризации сырья излишки приходуются и зачисляются на баланс организации по рыночной стоимости (напр., 18 тыс. руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.01 91.01 Оприходование излишков материалов 18 Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Проводки при недостачи сырья

Если в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача материалов, она отображается так:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
94 10.01 Выявлена недостача материалов 15 Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Выявленная недостача материалов может быть списана:

  • в пределах норм естественной убыли;
  • на виновное лицо, если оно установлено;
  • на финансовый результат (убыток), если виновное лицо не установлено.

Проводки по списанию недостачи сырья в пределах норм

Недостача материалов, не превышающая пределов норм естественной убыли, списывается на резерв предстоящих расходов (счет 96), если такой резерв на предприятии предусмотрен. При отсутствии данного резерва недостача материалов списывается на себестоимость производства (20, 23, 25, 26).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
96.09 (20.01) 94 Списание недостачи ТМЦ в пределах норм 10 Бухгалтерская справка-расчет

Списание недостачи сырья свыше нормируемых потерь за счет виновного

В случае установления лица, виновного в недостаче, оно возмещает ущерб предприятию за свой счет. Если сумма возмещения превышает размер недостачи, разница дополнительно отражается в виде «прочего дохода».

Счет Дебет Счет Кредит Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
73.02 94 Возмещение суммы недостачи материалов виновным лицом 3 Бухгалтерская справка-расчет
73.02 91-1 Разница между взысканной суммой и балансовой стоимостью недостающих материалов 1

Проводки по недостаче материалов в случае, если виновные лица не установлены

В таком случае недостача списывается на финансовый результат (убыток).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
91.02 94 Списана недостача материалов на финансовый результат 2 Бухгалтерская справка-расчет

Инвентаризация в 1С 8.3

Видеоинструкция по инвентаризации в 1С:

Инвентаризацию в программе 1С Бухгалтерия 8.3 можно оформить с помощью одноименного документа Инвентаризация:

инвентаризация товаров в 1С 8

Документ можно предварительно заполнить по учетным данным по кнопке «Заполнить — По остаткам на складе».

Из него можно распечатать необходимые первичные документы документы:

  • ИНВ-3;
  • ИНВ-19;
  • ИНВ-22.

Сам по себе документ не делает никаких проводок и является лишь фактом проведенной инвентаризации.

После завершение инвентаризации, что бы сделать проводки, необходимо нажать кнопку «Создать на основании»:

создать на основании 1с

Программа 1С предложит три варианта:

  • Оприходование товаров — если были обнаружены излишки;
  • Списание товаров — если есть недостача товара.
  • Отчет о розничных продажах — способ списать товары по продажной цене в не автоматизированной торговой точке (НТТ).

Как списать или оприходовать товары в 1С:

Инвентаризация — это способ выявления фактического наличия хозяйственных средств предприятия на определенную дату путем их подсчета, измерения, оценки, а также состояния расчетов предприятия и сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Кроме того, в процессе деятельности предприятия происходят явления, которые невозможно сразу оформить документально, например, естественная убыль, хищение, ошибки в учете и т.д. Для того чтобы выявить фактическое состояние средств предприятия проводится инвентаризация, при которой сверяют документацию с фактическим наличием средств. Данные инвентаризации используются для уточнения и корректировки бухгалтерских записей.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация проводится обязательно:

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально-ответственного лица (на день приемки — передачи дел);

· при установлении фактов хищения и порчи имущества;

· при стихийных бедствиях и пожарах;

· при переоценке хозяйственных средств;

· при передаче имущества в аренду.

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения.Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица.

На счетах учета товарно — материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляют отдельно на товарно — материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Для оформления результатов инвентаризации готовой продукции и товаров применяются следующие формы первичной учетной документации:

· Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3);

· Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма №ИНВ-4);

· Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма №ИНВ-5);

· Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (форма №ИНВ-6);

· Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19).

По недостачам, излишкам, пересортице товаров (тары, готовой продукции) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортицы одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет издержек предприятия, при их отсутствии — за счет предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортицы от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Проводки по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Проводки, составляемые по результатам инвентаризации

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *