Д 08 – К 60 – отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;
Д 19 – К 60 – отражён НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;
Д 01 – К 08.3 – основные средства введены в эксплуатацию.
При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учёте делают следующие записи:
Д 10 – К 60 – приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;
Д 19 – К 60 – отражён НДС по приобретенным материалам.
Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и другие расходы на капитальное строительство за минусом НДС:
Д 08 – К 07 – отражены затраты по монтажу оборудования;
Д 08 – К 10 – отражены затраты по использованным материалам;
Д 08 – К 70 – заработная плата работникам;
Д 08 – К 69 – сумма страховых взносов с заработной платы работников;
Д 08 – К 19 – не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление;
Д 08 – К 68 – начислен НДС на объем выполненных работ;
Д 60 – К 51 – перечислены денежные средства;
Д 68 – К 19 – отражён НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам;
Д 01 – К 08.3 – объект основных средств введен в эксплуатацию.
Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) .
Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счёт вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учёте организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учёту объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:
Д 75 – К 80 – на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации;
Д 08 – К 60 – отражение расходов по доставке;
Д 08.4 – К 75.1 – поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;
Д 19 – К 83 – НДС по вкладу в уставный капитал;
Д 01 – К 08.4 – принятие объектов основных средств в эксплуатацию;
Д 68 – К 19 – НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.
Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом . Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации .
Принятие к учёту объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д 08 – К 98 субсчёт 2 «Безвозмездное поступление» – поступление объектов основных средств по договору дарения;
Д 08 – К 60 – отражение расходов, связанных с транспортировкой объектов основных средств;
Другие статьи
Хозяйственная деятельность предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики
Любое предприятие является связующим звеном, между возникающими потребностями людей и возможностями удовлетворения этих потребностей. Создаваясь, оно ставит перед собой задачу производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет свой экономической целью создать более .
Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.
Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.
Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).
Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.
Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.
Для чего предназначен счет 08?
По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:
- амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
- нематериальных активов (далее — НМА);
- взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.
С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».
Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?
Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.
Пример
ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.
Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).
На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).
Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).
224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118
п. 5, п. 6 ПБУ 5/01
п. 2 ст. 254 НК РФ
40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования
1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118
250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118
Оприходована питьевая вода
4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118
864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы
п. 1 ст. 257 НК РФ
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы
п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007
п. 3 ст. 257 НК РФ
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов
п. 10 ПБУ 14/2007
подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:
На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:
По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:
- не относящимися к плательщикам НДС;
- освобожденными от уплаты НДС;
- приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.
С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?
Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.
Пример (продолжение)
Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:
- изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
- установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).
В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:
- учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
- приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.
После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление
106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118
п. 1 ст. 257 НК РФ
18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку
4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118
875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы
107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118
п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99
подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения
3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118
п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007
п. 3 ст. 257 НК РФ
662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118
Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60
При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.
Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.
При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду
противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007
противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке
противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99
противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:
Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.
Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.
Квартальный платеж по налогу на имущество составил:
Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.
Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.
Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).
Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).
По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).
При правильном отражении стоимости учетной программы:
- в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
- в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:
Данные бухгалтерской и налоговой отчетности
Ошибочное отражение данных, руб.
Правильное отражение данных, руб.
Сумма искажений, руб.
Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)
Дебет 75.1
Кредит 80
Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Уставный капитал
- В учете компании, которая учреждается:
Отражается сумма объявленного капитала, согласно учредительным документам.
Этой же проводкой отражается дополнительная эмиссия акций.
Проводится на основании учредительного договора.
Общая схема бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала:
- Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала;
- Дт 50, 51, 52, 55 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного в денежной форме;
- Дт 08, 10, 41… Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки имущественного взноса.
В том случае, если а) акции, в силу сложившихся на фондовом рынке условий, продаются по цене, превышающей номинал, или б) вклад вносится материальными активами, образуется добавочный капитал (эмиссионный доход), т.к. оценка внесенного имущества (см. п. 9 ПБУ 6/01 и п. 8 ПБУ 5/01) практически никогда не совпадает с номинальной долей участника в капитале.
Существует два варианта отражения таких вложений:
1-й вариант
2-й вариант
Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки
Одни из самых существенных активов организации ― внеоборотные, нередко занимают весомое место в структуре баланса. Приобретение имущества осуществляется при помощи использования бухгалтерского счета 08 ― «вложения во внеоборотные активы». В статье рассмотрим состав внеоборотных активов, бухгалтерские счета для их пополнения, бухгалтерский счет 08 и его учет.
Состав внеоборотных активов
Раздел 1 бухгалтерского баланса отражает информацию о возможных активах организации, имеющихся в наличии.
|
Отражение внеоборотных активов в отчетности
Наименование внеоборотных активов |
Счет |
|
Активы нематериальные | 04 | Программы, произведения культуры, модели, интеллектуальные достижения, товарные знаки, деловая репутация |
Результаты разработок и иных исследований | 04 | Сведения о расходах по НИОКР и прочим видам работ, имеющим научную направленности |
Активы нематериальные поисковые | 04 | Работы, осуществляемые организациями при разработке мест и оценке природных полезных ископаемых |
Активы материальные поисковые | 04 | Имущество, используемое для разработки месторождений природных полезных ископаемых |
Основные средства | 01 | Дорогостоящее имущество организаций |
Доходные вложения в мат.ценности | 03 | Имущество, используемое для предоставления в аренду, лизинг за определенное вознаграждение |
Финансовые вложения | 58 | Ценные бумаги, вклады, займы |
Отложенные налоговые активы | 09 | Временная разница, образующаяся при начислении налога на прибыль |
Прочие внеоборотные активы | Иные внеоборотные активы, которые не перечислены в остальных статьях |
Представленный подробный перечень внеоборотных активов используют организации, которые составляют бух.отчетность на общих основаниях. В упрощенной форме отчетности внеоборотные активы рассматриваются лишь по двум признакам: материальные и нематериальные. Их оценочная стоимость в балансе отражается на конец отчетного периода.
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Пополнение внеоборотных активов (Счет 08 и его субсчета)
На счете 08 аккумулируются все затраты, учитываемые для создания основных средств. Покупка дорогостоящего имущества, комплектующих к нему, прочих объектов ОС фиксируется на счете 08. Субсчета при этом используемые зависят от характеристик имущества:
- Счет 08-1 ― приобретение участков земли.
- Счет 08-2 ― покупка прочих объектов природопользования.
- Счет 08-3 ― строительство ОС. Сюда относят возведение зданий, процедуру установки и монтажа оборудования, прочие расходы на капительное строительство, предусмотренные сметными документами.
- Счет 08-4 ― закуп ОС (дорогостоящего имущества). Приобретение машин, инвентаря, инструментов, которые не требуют последующего монтажа.
- Счет 08-5 ― покупка НМА (нематериальных активов).
- Счет 08-6 ― учет молодняка КРС и прочих животных как основное стадо. Относятся расходы, необходимые для ухода за молодыми животными, с целью их выращивания.
- Счет 08-7 ― приобретение скота, взрослых особей. Здесь также учитываются и затраты по доставке и транспортировке.
- Счет 08-8 ― осуществление конструкторской и научно-исследовательской деятельности, которая в дальнейшем используется при производстве продукции или в управленческой сфере организации.
Приобретаемое имущество и осуществление иных затрат, отражаемых на счете 08, может носить признаки основных средств, то есть участвовать в деятельности более 1 отчетного периода. Общая стоимость субъекта должна быть не менее 100 000 рублей (с 1 января 2016 года).
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Бухгалтерский счет 08: принятие к учету со счета
Поступление товаров или нематериальных активов на баланс в организацию осуществляется с учетом всех затрат по их приобретению. Сюда могут быть отнесены расходы монтаж, доставку и прочие сопутствующие расходы.
Общая полученная стоимость внеоборотных активов изменению не подлежит, за исключением возможных случаев переоценки, достройки, реконструкции и прочих.
Принятие к учету ОС или НМА сопровождается определением их сроков полезного использования. В зависимости от принятого решения, ежемесячно начисляется сумма амортизации, которая уменьшает первоначальную стоимость объекта.
При постановке на учет НМА возможны варианты определения и неопределения сроков полезного использования. Срок полезного использования требуется уточнять ежегодно. То же относится и к амортизационным отчислениям по НМА.
Если основные средства рассматриваются в дальнейшем как дополнительный источник доходов, отражаемый на счете 03, то амортизация по ним учитывается отдельно на общем счете для ОС ― 02.
Материальные и нематериальные поисковые расходы, участвующие в разработке месторождений природных полезных ископаемых и прочей связанной с освоением природных ресурсов деятельности, оцениваются по сумме фактически понесенных затрат, к которым относятся:
- суммы, уплачиваемые поставщикам и посредникам по условиям договоров;
- расходы на консультационные услуги;
- таможенные платежи;
- невозмещаемые налоги;
- оплата труда сотрудников, занятых в разработке;
- амортизация ОС, используемых при создании поисковых активов;
- иные связанные с деятельностью подобного рода затраты.
К перечисленным видам расходов не относят суммы возмещаемых налогов, а также общехозяйственные затраты, за исключением ситуаций, когда они непосредственно участвуют в разработке месторождений и для выполнения иных операций с полезными ископаемыми.
Если в дальнейшем целесообразность разработок подтверждается, внеоборотные поисковые активы переводятся в разряд ОС или НМА на общих основаниях. В противном случае дальнейшие затраты прекращаются, образовавшиеся активы списываются или выбывают.
Видео-урок. “Счет 08 – вложение во внеоборотные активы”, 7 примеров, типовые проводки
В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет учет по счету 08 “Вложение во внеоборотные активы”, рассматриваются типовые проводки и 7 примеров учета. Для просмотра нажмите на видео ниже.
Бухгалтерские проводки по вложениям во внеоборотные активы (Счет 08)
Приобретение внеоборотных активов для организации может быть осуществлено нескольким способами: приобретение за плату, безвозмездное получение. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Дт 08 ― Кт 60, 76 ― организация приобрела основные средства (НМА, прочие внеоборотные активы)
Дт 19 ― Кт 68 ― выделен НДС при покупке имущества.
Дт 01 (03, 04) ― Кт 08 ― объект принят к учету (введен в эксплуатацию).
Пример. Предприятие приобрело оборудование для производственных нужд на общую стоимость 637 200 рублей, в том числе НДС 18% . Оборудование поставлено на учет. Как будут выглядеть проводки?
Дт 08 ― Кт 60 (540 000 руб.) покупка ОС.
Дт 19 ― Кт 60 (97 200 руб.) отражен НДС при покупке.
Дт 01 ― Кт 08 (540 000 руб.) оборудование введено в эксплуатацию.
Кт 68 ― Дт 19 (97 200 руб.) начислен НДС к уплате.