Д 08 – К 60 – отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;

Д 19 – К 60 – отражён НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;

Д 01 – К 08.3 – основные средства введены в эксплуатацию.

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учёте делают следующие записи:

Д 10 – К 60 – приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;

Д 19 – К 60 – отражён НДС по приобретенным материалам.

Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и другие расходы на капитальное строительство за минусом НДС:

Д 08 – К 07 – отражены затраты по монтажу оборудования;

Д 08 – К 10 – отражены затраты по использованным материалам;

Д 08 – К 70 – заработная плата работникам;

Д 08 – К 69 – сумма страховых взносов с заработной платы работников;

Д 08 – К 19 – не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление;

Д 08 – К 68 – начислен НДС на объем выполненных работ;

Д 60 – К 51 – перечислены денежные средства;

Д 68 – К 19 – отражён НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам;

Д 01 – К 08.3 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) .

Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счёт вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учёте организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При принятии к учёту объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:

Д 75 – К 80 – на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации;

Д 08 – К 60 – отражение расходов по доставке;

Д 08.4 – К 75.1 – поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;

Д 19 – К 83 – НДС по вкладу в уставный капитал;

Д 01 – К 08.4 – принятие объектов основных средств в эксплуатацию;

Д 68 – К 19 – НДС по вкладу в уставный капитал принят к вычету.

Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом . Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учёту по рыночной стоимости. Рыночная стоимость имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации .

Принятие к учёту объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 08 – К 98 субсчёт 2 «Безвозмездное поступление» – поступление объектов основных средств по договору дарения;

Д 08 – К 60 – отражение расходов, связанных с транспортировкой объектов основных средств;

Другие статьи

Хозяйственная деятельность предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики
Любое предприятие является связующим звеном, между возникающими потребностями людей и возможностями удовлетворения этих потребностей. Создаваясь, оно ставит перед собой задачу производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет свой экономической целью создать более .

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.

Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).

Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.

Для чего предназначен счет 08?

По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:

• амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
• нематериальных активов (далее — НМА);
• взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.

С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118

п. 5, п. 6 ПБУ 5/01

п. 2 ст. 254 НК РФ

40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118

Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования

1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118

250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118

Оприходована питьевая вода

4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118

864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118

В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы

п. 1 ст. 257 НК РФ

В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы

п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007

п. 3 ст. 257 НК РФ

Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов

п. 10 ПБУ 14/2007

подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:

На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

• не относящимися к плательщикам НДС;
• освобожденными от уплаты НДС;
• приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример (продолжение)

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

• изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
• установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

• учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
• приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:

В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление

106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118

п. 1 ст. 257 НК РФ

18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118

В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку

4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118

875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118

Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы

107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118

п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99

подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118

В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения

3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118

п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007

п. 3 ст. 257 НК РФ

662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.

Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.

При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:

В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду

противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007

противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке

противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99

противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:

Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.

Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.

Квартальный платеж по налогу на имущество составил:

Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.

Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.

Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).

Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).

По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).

При правильном отражении стоимости учетной программы:

• в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности

Ошибочное отражение данных, руб.

Правильное отражение данных, руб.

Сумма искажений, руб.

Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)

Дебет 75.1
Кредит 80

Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Уставный капитал

• В учете компании, которая учреждается:
  Отражается сумма объявленного капитала, согласно учредительным документам.
  Этой же проводкой отражается дополнительная эмиссия акций.
  Проводится на основании учредительного договора.

Общая схема бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала;
• Дт 50, 51, 52, 55 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного в денежной форме;
• Дт 08, 10, 41… Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки имущественного взноса.

В том случае, если а) акции, в силу сложившихся на фондовом рынке условий, продаются по цене, превышающей номинал, или б) вклад вносится материальными активами, образуется добавочный капитал (эмиссионный доход), т.к. оценка внесенного имущества (см. п. 9 ПБУ 6/01 и п. 8 ПБУ 5/01) практически никогда не совпадает с номинальной долей участника в капитале.

Существует два варианта отражения таких вложений:

1-й вариант

2-й вариант

Счет 08 в бухгалтерском учете: вложения во внеоборотные активы. Проводки

Одни из самых существенных активов организации ― внеоборотные, нередко занимают весомое место в структуре баланса. Приобретение имущества осуществляется при помощи использования бухгалтерского счета 08 ― «вложения во внеоборотные активы». В статье рассмотрим состав внеоборотных активов, бухгалтерские счета для их пополнения, бухгалтерский счет 08 и его учет.

Состав внеоборотных активов

Раздел 1 бухгалтерского баланса отражает информацию о возможных активах организации, имеющихся в наличии.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение внеоборотных активов в отчетности

Наименование внеоборотных активов	Счет
Активы нематериальные	04	Программы, произведения культуры, модели, интеллектуальные достижения, товарные знаки, деловая репутация
Результаты разработок и иных исследований	04	Сведения о расходах по НИОКР и прочим видам работ, имеющим научную направленности
Активы нематериальные поисковые	04	Работы, осуществляемые организациями при разработке мест и оценке природных полезных ископаемых
Активы материальные поисковые	04	Имущество, используемое для разработки месторождений природных полезных ископаемых
Основные средства	01	Дорогостоящее имущество организаций
Доходные вложения в мат.ценности	03	Имущество, используемое для предоставления в аренду, лизинг за определенное вознаграждение
Финансовые вложения	58	Ценные бумаги, вклады, займы
Отложенные налоговые активы	09	Временная разница, образующаяся при начислении налога на прибыль
Прочие внеоборотные активы		Иные внеоборотные активы, которые не перечислены в остальных статьях

Представленный подробный перечень внеоборотных активов используют организации, которые составляют бух.отчетность на общих основаниях. В упрощенной форме отчетности внеоборотные активы рассматриваются лишь по двум признакам: материальные и нематериальные. Их оценочная стоимость в балансе отражается на конец отчетного периода.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пополнение внеоборотных активов (Счет 08 и его субсчета)

На счете 08 аккумулируются все затраты, учитываемые для создания основных средств. Покупка дорогостоящего имущества, комплектующих к нему, прочих объектов ОС фиксируется на счете 08. Субсчета при этом используемые зависят от характеристик имущества:

• Счет 08-1 ― приобретение участков земли.
• Счет 08-2 ― покупка прочих объектов природопользования.
• Счет 08-3 ― строительство ОС. Сюда относят возведение зданий, процедуру установки и монтажа оборудования, прочие расходы на капительное строительство, предусмотренные сметными документами.
• Счет 08-4 ― закуп ОС (дорогостоящего имущества). Приобретение машин, инвентаря, инструментов, которые не требуют последующего монтажа.
• Счет 08-5 ― покупка НМА (нематериальных активов).
• Счет 08-6 ― учет молодняка КРС и прочих животных как основное стадо. Относятся расходы, необходимые для ухода за молодыми животными, с целью их выращивания.
• Счет 08-7 ― приобретение скота, взрослых особей. Здесь также учитываются и затраты по доставке и транспортировке.
• Счет 08-8 ― осуществление конструкторской и научно-исследовательской деятельности, которая в дальнейшем используется при производстве продукции или в управленческой сфере организации.

Приобретаемое имущество и осуществление иных затрат, отражаемых на счете 08, может носить признаки основных средств, то есть участвовать в деятельности более 1 отчетного периода. Общая стоимость субъекта должна быть не менее 100 000 рублей (с 1 января 2016 года).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский счет 08: принятие к учету со счета

Поступление товаров или нематериальных активов на баланс в организацию осуществляется с учетом всех затрат по их приобретению. Сюда могут быть отнесены расходы монтаж, доставку и прочие сопутствующие расходы.

Общая полученная стоимость внеоборотных активов изменению не подлежит, за исключением возможных случаев переоценки, достройки, реконструкции и прочих.

Принятие к учету ОС или НМА сопровождается определением их сроков полезного использования. В зависимости от принятого решения, ежемесячно начисляется сумма амортизации, которая уменьшает первоначальную стоимость объекта.

При постановке на учет НМА возможны варианты определения и неопределения сроков полезного использования. Срок полезного использования требуется уточнять ежегодно. То же относится и к амортизационным отчислениям по НМА.

Если основные средства рассматриваются в дальнейшем как дополнительный источник доходов, отражаемый на счете 03, то амортизация по ним учитывается отдельно на общем счете для ОС ― 02.

Материальные и нематериальные поисковые расходы, участвующие в разработке месторождений природных полезных ископаемых и прочей связанной с освоением природных ресурсов деятельности, оцениваются по сумме фактически понесенных затрат, к которым относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщикам и посредникам по условиям договоров;
• расходы на консультационные услуги;
• таможенные платежи;
• невозмещаемые налоги;
• оплата труда сотрудников, занятых в разработке;
• амортизация ОС, используемых при создании поисковых активов;
• иные связанные с деятельностью подобного рода затраты.

К перечисленным видам расходов не относят суммы возмещаемых налогов, а также общехозяйственные затраты, за исключением ситуаций, когда они непосредственно участвуют в разработке месторождений и для выполнения иных операций с полезными ископаемыми.

Если в дальнейшем целесообразность разработок подтверждается, внеоборотные поисковые активы переводятся в разряд ОС или НМА на общих основаниях. В противном случае дальнейшие затраты прекращаются, образовавшиеся активы списываются или выбывают.

Видео-урок. “Счет 08 – вложение во внеоборотные активы”, 7 примеров, типовые проводки

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет учет по счету 08 “Вложение во внеоборотные активы”, рассматриваются типовые проводки и 7 примеров учета. Для просмотра нажмите на видео ниже.

Бухгалтерские проводки по вложениям во внеоборотные активы (Счет 08)

Приобретение внеоборотных активов для организации может быть осуществлено нескольким способами: приобретение за плату, безвозмездное получение. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дт 08 ― Кт 60, 76 ― организация приобрела основные средства (НМА, прочие внеоборотные активы)

Дт 19 ― Кт 68 ― выделен НДС при покупке имущества.

Дт 01 (03, 04) ― Кт 08 ― объект принят к учету (введен в эксплуатацию).

Пример. Предприятие приобрело оборудование для производственных нужд на общую стоимость 637 200 рублей, в том числе НДС 18% . Оборудование поставлено на учет. Как будут выглядеть проводки?

Дт 08 ― Кт 60 (540 000 руб.) покупка ОС.

Дт 19 ― Кт 60 (97 200 руб.) отражен НДС при покупке.

Дт 01 ― Кт 08 (540 000 руб.) оборудование введено в эксплуатацию.

Кт 68 ― Дт 19 (97 200 руб.) начислен НДС к уплате.