Документы хозяйственных операций

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации аудиторов » Первичные бухгалтерские документы, поступившие с опозданием в разрезе отчетных периодов, подлежат отражению в бухгалтерском учете в момент их получения

Вопрос: Документооборот с обслуживающими организациями устроен так, что акты выполненных работ за прошедший месяц поступают в течение следующего месяца.

5 числа ежемесячно сдается отчет о кредиторской задолженности за предыдущий месяц.

Какой датой проводить поступающие документы после 5 числа?

Отвечают специалисты аудиторской компании «Кольчуга»: Согласно п.7 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. N157н (далее Инструкция N157н) основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними, являются первичные учетные документы.

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции (п.9 Инструкции N157н).

В соответствии с п.11 Инструкции N157н систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, осуществляется субъектом учета в регистрах бухгалтерского учета, составляемых по формам, установленным органом, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации регулирование бухгалтерского учета.

Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Учитывая изложенное, данные бюджетной отчетности, представленные на основании регистров бюджетного учета, в которые включена информация без подтверждающих оправдательных первичных документов, следует рассматривать как недостоверные.

В соответствии с п.3 Инструкции N157н определено, что в бухгалтерском учете отражается информация, не содержащая существенных ошибок и искажений. Существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета.

Согласно п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 г N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, в приложении к учетной политике учреждения.

График документооборота позволяет упорядочить движение документов в бюджетном учреждении и обеспечить своевременное получение документов бухгалтерской службой, их учет и хранение.

Таким образом, первичные бухгалтерские документы, поступившие с опозданием в разрезе отчетных периодов, подлежат отражению в бухгалтерском учете в момент их получения.

1. Первичные учетныедокументы. Требования, предъявляемыек оформлению ПД.

2. Порядок внесенияисправлений в ПД.

3. Рабочий альбомформ первичной учетной документации.

4. График д/о и егороль в рациональной организации б/у.

Фактическое совершениелюбой хоз.операции должно подтверждатьсяПД. Для того, чтобы документы моглислужить достоверным основанием длябух.записей, к их составлению предъявляютсяслед.требования:

  • Документзаполняется на бланке (а при отсутствиибланка – на чистом листе бумаги черниламичерного или синего цвета, либо намашинных носителях информации);

  • Строгособлюдать установленную форму иреквизиты документа;

  • Точнои ясно излагать содержание документа;

  • Незаполненныепробелы в бланке документа прочеркивать;

  • Суммув документах указывать цифрами ипрописью;

  • Снабжатьдокументы необходимыми подписями иразборчивыми расшифровками с указаниемдолжности подписавшего.

Указом ПрезидентаРБ №114 была проведена существеннаялиберализация порядка ведения первичногоучета. Наиболее значимым изменениемстало установление перечня ПД, формыкоторых утверждаются уполномоченнымигос.органами (утвержден Пост.Совмина№360). Формы ТТН, ТН, ПКО, РКО, Акт оприеме-передаче ОС, Акт о приеме-передачеНМА утверждаются Минфином РБ. ФормыАкта сдачи-приемки выполненных и иныхспец.монтажных строительных работ, Актао передаче незавершенного строительстваобъекта, Акта о передаче затрат,произведенных при создании объектаинженерной и (или) транспортнойинфраструктуры утверждаются Министерствомархитектуры и строительства.

Указом №114республиканским органом гос.управленияпредоставлено право утверждения посогласованию с Минфином форм ПД, невошедших в данный перечень.

Кроме того организациимогут самостоятельно разрабатывать иутверждать формы ПД, независимо отналичия форм таких документов, утвержденныхреспубликанскими органами гос.управления.

В связи с утверждениемПостановления Совмина №360 утратилосилу Постановление Минсельхозпрода№69 «Об утверждении форм ПД». Однако,это не запрещает использованиеорганизациями с/х профиля форм ПД,утвержденных указанными выше и утратившимисилу постановлениями.

Организации такжемогут разработать данные документысамостоятельно, соблюдая правиладокументирования, установленные Указом№114, Законом о б/у и отчетности,Постановлением Мин-ва юстиции №4 «Обутверждении Инструкции по делопроизводству»и др. нормативными документами.

Форма документаобязательно утверждается руководителем.Указом №114 изменен перечень обязательныхреквизитов ПД: исключены также сведения,как № документа и место составления.Вместе с тем в число обязательныхсведений добавлены: наименованиеорганизации, фамилия и инициалы ИП.

В зависимости отхарактера хоз.операций и системыобработки данных в ПД могут включатьсядополнительные реквизиты.

Проектом Указаустановлено, что неуказание сведений,не включенных в данный перечень, неявляется нарушением порядка оформленияПД, предусмотренных Кодексом обадминистративных правонарушениях.

Важным элементоморганизации первичного учета являетсяустановление перечня лиц, имеющих правоподписи ПД, который должен быть согласованс глав.бухом и утвержден рук-лем. Копиитакого перечня с образцами подписейлиц передаются в бухгалтерию МОЛам.

ПД, поступающие вбухгалтерию, подлежат обязательнойпроверке:1) по форме(реквизиты, подписи, суммыцифрами и прописью и т.д.); 2) арифметически;3) по содержанию (законченность ицелесообразность операции).

ПД, прошедшиеобработку, должны иметь отметку,исключающую возможность их повторногоиспользования.

Необходимо отметить,что отсутствие, несвоевременноеоформление или принятие к учетунеправильно оформленных ПД можетпривести к искажению показателейбух.отчетности и налоговых расчетов.Неблагоприятные последствия могутвозникнуть и в случае проверок налоговымиорганами, которые могут не признатьтакие документы оправдательными вподтверждение совершенных хоз.операций.Поэтому в случае выявления серьезныхнарушений при заполнении ПД работникибухгалтерии возвращают их для доработкиили переоформления и докладывают обэтом глав.буху.

В б/у не избежатьошибок, которые при своевременномисправлении не уменьшают достоверностьучета и не снижают доказательную силуПД.

Указ №114 не содержитуказаний, каким образом следует вноситьисправления в документы, поэтому в этомвопросе необходимо руководствоватьсяЗаконом «Об/у и отчетности». Стиранийи неоговоренных исправлений в ПД недопускается. Неправильные записи вдокументах (кроме кассы и банка) исправляютпутем их зачеркивания и над ними надписиправильных. При этом исправление должнопозволять установить дату и лицо, егоосуществившее. В отношении кассовых ибанковских документов установленыболее жесткие требования: не допускаютсяпомарки, подчистки, исправления. Вслучае, если в процессе составлениятакого документа допущена ошибка, тодокумент считается недействительными не подлежит исполнению. Он должен бытьмеханически уничтожен и переоформлензаново. Однако нельзя таким образомуничтожать оформленные с ошибкамибланки строгой отчетности (БСТ). Ихпогашают путем перечеркивания и делаютзапись «аннулировано».

В соответствии сИнструкцией «О порядке использованияи б/у БСТ» аннулированные бланкисохраняются организацией (ИП) вместе ссоставленным Реестром БСТ, подлежащихуничтожению, в течение 1 месяца послепроведения налоговыми органами проверкисоблюдения налогового законодательства.

Документооборот– это движение документов в организацииот момента их создания или полученияот других организаций до момента принятияк учету, обработке и принятию в архив.

Рациональноорганизованный документооборотпредполагает наличие минимальногоразрыва во времени между совершениемхозяйственной операции и получениемнеобходимых обобщенных сведений. Этодостигается как применением специальныхспособов и средств сбора и передачиинформации к месту ее обработки, так ипредварительным планированиемдокументооборота.

Для этого в каждойорганизации должныбыть разработаны и утверждены приказомруководителя:

— рабочий альбомформ документов;

— графикдокументооборота.

Самостоятельноразработанные и утвержденные формыпервичных учетных документов всоответствие со ст.6 Закона «О бухгалтерскомучете и отчетности» должны быть включеныв Учетную политику организации ипомещаются в рабочий альбом формпервичных учетных документов, — альбом,в котором собраны все первичные документы,применяемые к организации. Организации,применяющие в своей деятельности толькотиповые унифицированные формы первичнойучетной документации рабочие альбомыне составляют, а используют альбомыунифицированных форм первичной учетнойдокументации, утвержденные вышестоящейорганизацией. Рабочие альбомы формявляются локальными нормативнымидокументами и включают всю первичнуюдокументацию, применяемую в даннойорганизации (типовые формы, специализированныеунифицированные формы, предложенныеотраслевыми министерствами и др. органамигосударственного управления, а такжесамостоятельно разработанные с учетомспецифики предприятия формы первичныхучетных документов).

Применение в учетеформ первичной учетной документации,не предусмотренных в рабочем альбоме,является основанием для применения корганизации санкций в соответствие сдействующим законодательством.

Рабочие альбомыформируются по разделам:

— документация поучету основных средств нематериальныхактивов;

— документация поучету труда и заработной платы;

— документация поучету материальных ценностей;

-документация поучету денежных средств и документов ит.д.

В каждом разделецелесообразно выделить следующиеподразделы: титульный лист, переченьдокументов, образцы документов, указанияпо оформлению.

Образцы первичныхдокументов должны быть заполнены данныминаиболее типичных операций. В указанияхпо оформлению описывается методика,техника заполнения, количество экземплярови порядок использования данногодокумента. Указания должны быть составленытаким образом, чтобы составителидокумента имели полную информацию опорядке заполнения и применения каждогодокумента. Такие альбомы являютсяпрактическим руководством для всехработников предприятия, связанных ссоставлением и обработкой первичнойдокументации.

Таким образом,рабочий альбом форм будет служить вкачестве практического руководстваработникам организации, ответственнымза оформление первичной учетнойдокументации.

Еще одним обязательнымэлементом учетной политики можно считатьграфикдокументооборота,который утверждается руководителеморганизации. Указанный график представляетсобой схему или перечень работ посозданию, проверке и обработке документов,выполняемых каждым подразделениеморганизации, а также всеми исполнителямис указанием их взаимосвязи и сроковвыполнения работ. Работу по составлениюграфика документооборота организуетглавный бухгалтер.

Документооборот,организованный по графику, позволяет:

— ускорить времяпрохождения первичного документа отоформления до проверки и обработки;

— способствуетравномерному распределению учетнойработы в течение всего рабочего времени;

— повышаетпроизводительность труда учетныхработников;

— способствуетусилению контрольных функций бухгалтерскогоучета.

Графикдокументооборота содержит:

— наименование,номер и код форм первичного учета,регистров, применяемых в организации;

— ФИО и/или должностилиц, составивших документ, ответственныхза его проверку, обработку и передачув архив;

— сроки оформления,проверки, обработки и сдачи в архивдокумента.

По усмотрениюорганизации в графике документооборотаможет отражаться и другая информация.

Работники организациисоздают и предоставляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, всоответствие с графиком документооборота.Для этого каждому исполнителю вручаетсявыписка ихграфика. Ввыписке перечисляются документы,относящиеся к сфере деятельностиисполнителя, сроки их представления иподразделения организации, в которыепредоставляются указанные документы.

Ответственность засоблюдение графика документооборота,а также своевременное и доброкачественноесоздание документов, передачу их дляотражения в бухгалтерском учете иотчетности, за достоверность содержащихсяв документах данных несут лица, создавшиеи подписавшие эти документы. Контрольза соблюдением исполнителями графикадокументооборота осуществляет главныйбухгалтер.

В случае выявлениянарушений при оформлении первичныхдокументов, необеспечения их сохранности,на организацию могут быть наложеныштрафныесанкциив рамках административного законодательства.Так всоответствии со ст. 12.1 Кодекса РеспубликиБеларусь об административныхправонарушениях №19443 от 21.04.2003 г. (в ред.Закона Республики Беларусь от 25.11.2011г.№317-3):

— нарушениедолжностным лицом юридического лицаили индивидуальным предпринимателемустановленного порядка ведениябухгалтерского учета (учетапредпринимательской деятельности,учета доходов и расходов, применяемогопри упрощенной системе налогообложения)и отчетности влечет наложение штрафав размере от четырех до двадцати базовыхвеличин;

— уничтожениедолжностным лицом юридического лицаили индивидуальным предпринимателембухгалтерских документов (документовпредпринимательской деятельности,документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системеналогообложения) и/или иных документов,необходимых для исчисления и уплатыналогов, до истечения установленныхсроков их хранения либо их сокрытиевлекут наложение штрафа в размере отдесяти до ста базовых величин;

— нарушениедолжностным лицом юридического лицаили индивидуальным предпринимателемправил хранения бухгалтерских документов(документов предпринимательскойдеятельности, документов учета доходови расходов, применяемого при упрощеннойсистеме налогообложения) и/или иныхдокументов, необходимых для исчисленияи уплаты налогов, повлекшее их утрату,влечет наложение штрафа в размере отчетырех до тридцати пяти базовых величин.

Таким образом,рациональная организация документооборотапредполагает минимальный разрыв вовремени между фактов совершенияхозяйственной операции и ее отражениемв бухгалтерском учете. Она должнаобеспечивать соблюдение действующихправил документирования, а такжесохранность документа. В настоящеевремя требования к организациидокументооборота, качеству оформления,сохранности документов бухгалтерскогоучета значительно повысились. Поэтомупорядку оформления первичных учетныхдокументов и организации документооборотанеобходимо уделять должное внимание.

Одна из задач бухгалтерского учета – это формирование информации об активах, пассивах компании, ее доходах, расходах и значимых фактах деятельности организации. Чаще всего предметом учета выступают хозяйственные операции.

Хозяйственные процессы и хозяйственные операции

В деятельности производственного предприятия или организации, выполняющей работы либо оказывающей услуги, выделяют три процесса:

  • снабжение,
  • производство,
  • реализация.

Процессы состоят из совокупности хозяйственных операций.

Хозяйственная операция в бухгалтерском учете – это действие (факт), результатом которого является изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. Например, движение денежных средств, материальных ценностей, обязательств.

Хозяйственные процессы в бухгалтерском учете отражаются по мере совершения хозяйственных операций – при этом предметом учета становится факт совершения и результат.

Хозяйственные операции и процессы предприятия – схема

Виды хозяйственных операций

Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета выделяет 4 типа операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс.

Хозяйственные операции в бухучете: таблица классификации

Влияние на баланс

Корреспонденция

признак счета

по дебету

по кредиту

  1. Затрагивает только актив

активный

активный

  1. Затрагивает только пассив

пассивный

пассивный

  1. Увеличивает и актив, и пассив

активный

пассивный

  1. Уменьшает и актив, и пассив

пассивный

активный

I тип – это проводки, которые уменьшают одну статью актива «за счет» другой. Примеры: приход на склад готовой продукции, поступление средств с расчетного счета в кассу. Происходит изменение состава имущества организации, но не его итоговая сумма:

II тип – проводки затрагивают только статьи пассива. Например: увеличен резервный капитал за счет прибыли. Такие хозяйственные операции в бухучете приводят к изменениям состава обязательств и источников средств, не отражаясь на их совокупной оценке:

III тип – проводки, в результате которых возрастает стоимость имущества, и при этом увеличиваются обязательства. Примерами являются операции покупки основных средств, получения кредита. В этом случае меняется валюта баланса:

IV тип – бухгалтерские проводки, снижающие уровень обязательств или собственного капитала организации вследствие уменьшения активов. Распространенный пример: расчеты с поставщиками. Хозяйственная операция затрагивает статью и актива, и пассива и приводит к их уменьшению:

Содержание хозяйственной операции является еще одним критерием для классификации, подразделяя все операции на три вида:

  • материальные – движение ТМЦ,
  • денежные – операции с денежными средствами,
  • расчетные – взаимоотношения с контрагентами по расчетам.

Этот принцип также используется для классификации первичных бухгалтерских документов.

Хозяйственные операции в бухучете: примеры

Рассмотрим для примера перечень хозяйственных операций предприятия, занимающегося сборкой и реализацией наручных часов. В апреле собрана партия товара: себестоимость комплектующих составила 284 000 руб., оплата труда сборщикам – 110 000 руб. Товар продан за 655 018 руб. (в т. ч. НДС 99 918 руб.).

Корреспонденция счетов и содержание хозяйственных операций: таблица

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д-т

К-т

Комплектующие списаны в производство

284 000

Начислена оплата труда сотрудникам производства

110 000

Начислены страховые взносы

33 220

69 (по субсчетам)

Сформирована себестоимость партии часов

427 220

Удержан НДФЛ с зарплаты

14 300

68-1 «НДФЛ»

Перечислен в бюджет НДФЛ

14 300

68-1 «НДФЛ»

Перечислены в бюджет страховые взносы

33 220

69 (по субсчетам)

Выдана заработная плата из кассы

95 700

Реализована партия товаров

655 018

90-1 «Выручка»

Списана себестоимость реализованной партии

427 220

90-2 «Себестоимость»

Начислен НДС

99 918

90-3 «НДС»

68-2 «НДС»

Операции № 1 и 5 являются примерами I и II типа – приведут к изменениям в активе и пассиве, но не отразятся на валюте баланса. Операции №2, 3, 6, 7 – пример учетных записей, которые влияют на итоговую сумму баланса предприятия.

1. Переходные положения

Если услуга (работа) фактически оказана (выполнена) до 01.01.2019, а первичный учетный документ, подтверждающий совершение этой хозяйственной операции, составлен после 01.01.2019, то хозяйственная операция подлежит отражению в бухучете на дату составления этого документа в порядке, установленном ст. 10 Закона3.

Указанный порядок применяется и при исчислении налога на прибыль.

Обращаем внимание, что согласно п. 3 ст. 4 Закона4 в случаях, если в соответствии с положениями ст. 1 Закона № 159-З для целей исчисления НДС момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав приходился на период до 1 января 2019 г., а согласно законодательству о порядке его определения, действовавшему в указанный период, наступает после 31 декабря 2018 г., то НДС подлежит исчислению в 2019 г. исходя из момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемого согласно законодательству в порядке, действовавшем до 1 января 2019 г., но не позднее 31 декабря 2019 г.

2. Отдельные вопросы практического применения постановления № 55 и НК

2.1. Согласно постановлению № 55 дата отражение в бухгалтерском учете стоимости оказанной услуги определяется в зависимости от того, может заказчик использовать в своей деятельности результат этой услуги по мере ее оказания в течение срока действия договора (подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55) либо результат оказания услуги может быть использован заказчиком только после завершения ее оказания (подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55).

Например, к услугам, при оказании которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55, могут быть отнесены: услуги связи, жилищно-коммунальные услуги; услуги, оказываемые по договорам энергоснабжения; медицинские услуги; санаторно-курортные услуги; услуги авторского и технического надзора в строительстве; инженерные услуги и др.

Например, к услугам (работам), при оказании (выполнении) которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55, могут быть отнесены: работы по ремонту (за исключением ремонта объекта строительства); научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-­технологические (технологические) работы; услуги по перевозке; услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции, и другие.

Пример 1. В договоре на проведение маркетингового исследования рынка, предусматривающем указание в первичном учетном документе дня завершения оказания услуги, определен период оказания услуги с 1 февраля 2019 г. по 15 марта 2019 г. Оказание услуги завершено в срок, установленный договором. В первичном учетном документе указывается день завершения оказания услуги – 15 марта 2019 г.

В этом случае датой совершения хозяйственной операции является 15 марта 2019 г., и на эту дату хозяйственная операция отражается в бухучете на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Пример 2. Согласно договору на выполнение работ по ремонту оборудования заказчик обязан осуществить с участием подрядчика осмотр и проверку выполненной работы и ее результата в течение 3 рабочих дней с даты начала приемки, при этом день завершения приемки работы дол­жен быть указан заказчиком в первичном учетном документе. День начала приемки – 12 марта 2019 г., день завершения приемки, указанный в первичном учетном документе, – 14 марта 2019 г.

В этом случае датой совершения хозяйственной операции является 14 марта 2019 г., и на эту дату хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Пример 3. В договоре на оказание услуг по перевозке груза отсутствует положение об указании в первичном учетном документе дня завершения оказания услуги (этапа услуги), дня завершения приемки услуги (этапа услуги). Дата составления первичного учетного документа подтверждающего оказание услуги (этапа услуги), – 15 марта 2019 г.

В этом случае датой совершения хозяйственной операции является 15 марта 2019 г., и на эту дату хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, составленного в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Исходя из положений п. 8 ст. 168 НК для плательщика-исполнителя, п. 3 ст. 169 НК для плательщика-заказчика субъекты хозяйствования используют положения подп. 1.1.1 и 1.1.2 п. 1 по­становления № 55 при определении выручки от реализации работ (услуг) и затрат, учитываемых при налогообложении.

Аналогичный порядок применяется и для целей исчисления НДС с учетом особенностей, установленных для:

– услуг связи – п. 17 ст. 121 НК;

– услуг в сфере образования – п. 19 ст. 121 НК;

– медицинских услуг – п. 20 ст. 121 НК;

– санаторно-курортных услуг – п. 14 ст. 121 НК;

– услуг по перевозке – п.п. 15 и 16 ст. 121 НК;

– научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ – п. 7 ст. 121 НК (применяется порядок, аналогичный порядку определения момента фактической реализации при выполнении строительных работ).

2.2. При временном владении и (или) пользовании имуществом по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга) дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55 применительно к отражению в бухучете арендной платы, лизингового платежа в сумме вознаграждения (дохода) лизингодателя и включаемых в его состав инвестиционных расходов лизингодателя, не учитываемых в первоначальной стоимости предмета лизинга.

Для целей исчисления НДС и налога на прибыль применяются положения п.п. 9 и 10 ст. 121 и подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК соответственно.

2.3. К бухгалтерскому учету принимаются пер­вичные учетные документы, содержащие все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бух­галтерском учете.

Если в отчетном периоде, к которому относится дата совершения хозяйственной операции, пер­вичный учетный документ, подтверждающий ее совершение, отсутствует либо содержит не все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, то в этом отчетном периоде хозяйственная операция в бухучете не отражается. В том отчетном периоде, когда подтверждающий совершение хозяйственной операции пер­вичный учетный документ, содержащий все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, поступил в организацию, хозяйственная операция отражается в бухучете в соответствии с п.п. 10–12 НСБУ № 805.

2.4. Обращаем внимание, что при определении даты совершения хозяйственной операции плательщику следует учитывать сроки исполнения налоговых обязательств.

Так, например, если первичный учетный документ будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, требуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (рас­чет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода. Несвоевременное со­ставление первичных учетных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени.

3. Определение даты совершения отдельных хозяйственных операций, не предусмотренных постановлением № 55

3.1. Причитающиеся к получению правообладателями (лицензиарами) от пользователей (лицензиатов) суммы единовременных и периодических платежей по лицензионным договорам отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном п.п. 33 и 34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением № 256.

При исчислении НДС и налога на прибыль согласно п. 8 ст. 121 и п. 9 ст. 168 НК днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:

– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

– либо день передачи имущественного права, оформляемой первичным учетным документом.

3.2. Дата совершения хозяйственной операции по строительным работам, выполняемым по договорам строительного подряда, определяется в соответствии с п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением № 447. Аналогичным образом определяется дата признания выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, при исчислении налога на прибыль.

Для целей исчисления НДС применяются положения п. 7 ст. 121 НК, согласно которому днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения этих работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.

3.3. Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Аналогичный порядок применяется при принятии решения плательщиком о применении им ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования), а соответственно, при исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке.

При исчислении налога на прибыль арендодателю (лизингодателю, ссудодателю, наймодателю) необходимо руководствоваться п. 2 ст. 174 НК и подлежащие получению суммы возмещения включать в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК на дату отражения хозяйственной операции в бухучете. Арен­датор (лизингополучатель, ссудополучатель, наниматель) при исчислении налога на прибыль руководствуется п. 3 ст. 169 НК и включает в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы в том отчетном периоде, в котором хозяйственная операция отражается в бухучете, при условии, что такие расходы не указаны в ст. 173 НК и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Например, арендодатель получил счет от поставщика жилищно-коммунальных услуг за февраль 10 марта 2019 г. Затем он предъявил к возмещению арендатору сумму в части, приходящейся на арендуемую площадь, 1 апреля 2019 г. В этот же день документы подписал арендатор. Руководствуясь подп. 3.18 п. 3 ст. 174 и подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК, арендодатель возмещаемую стоимость приобретенных жилищно-коммунальных услуг включает в состав внереализационных доходов и расходов, а арендатор – в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в апреле 2019 г.

Аналогичный порядок применяется в случае принятия решения плательщиком о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 20% при возмещении приобретенных жилищно-коммунальных услуг и соответствующем исчислении НДС в такой ситуации.

По материалам Минфина и МНС

1 Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).

2 Налоговый кодекс в ред., действующей с 01.01.2019 (далее – НК).

3 Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете).

4 Закон от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – Закон № 159-З).

5 Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

6 Постановление Минфина от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

7 Постановление Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда».

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *