ДМС сотрудников

Особенности добровольного медицинского страхования для сотрудников

ДМС – добровольное медицинское страхование должно быть оформлено, несмотря на все имеющиеся сложности в данной процедуре. Чаще всего, оформляется пакет полисов на всех сотрудников предприятия. Полис является частью социального пакета, предоставляемого работодателем.

Определение

Мало кто знает, что такое ДМС для сотрудников. Это целая система страхования, при которой оформляются медицинские полиса всем, кто устраивается на работу в компанию. При ДМС перечень услуг расширяется.

Страхователем является организация, осуществляющая оформление документов и непосредственно, страхование для своих сотрудников. Каждому из них выдается полис, который нужно предъявлять при посещении поликлиники или другого медицинского учреждения.

Взносы на страхование обеспечиваются за счет прибыли, получаемой предприятием, в соответствие с условиями, которые были установлены при подписании двухстороннего соглашения.

Основным документом является страховая программа, в которой содержатся четкие указания относительно того, в какие учреждения можно обратиться за помощью, какая сумма может быть использована.

Воспользоваться услугами можно в нескольких случаях:

  1. При наступлении страхового случая – острое заболевание.
  2. Получение травмы на производстве или в быту.
  3. Другие случаи, когда требуется медицинская помощь.

Следует учесть, что существуют ситуации, которые не являются страховыми случаями. Так, страховщик не оплачивает обследования, которые проводятся по желанию гражданина в целях профилактики.

Кроме того, сюда можно отнести все медицинские услуги, которые проводятся только по желанию гражданина, но оснований для них нет.

Использование в организации системы ДМС выгодно по нескольким причинам:

  • работодатель проявляет заботу о своих сотрудниках, создает улучшенные условия труда. За счет этого повышается доверие сотрудников, лояльность к руководству;
  • создается преимущество между конкурентами среди всех компаний в отрасли. Это имеет особое значение для небольших компаний;
  • уменьшается доля прибыли, облагаемая налогом.

Законодательно не были установлены какие – либо ограничения при выборе программы страхования. Чаще всего для работников, с повышением должности, возникают привилегии, связанные со страхованием – можно выбрать улучшенную систему ДМС.

Как оформить

Подписать договор должны несколько лиц: страховая компания и организация, приобретающая страховки для своих сотрудников.

В документе работодатель обязательно должен указать следующее:

  1. Размер страховой суммы, доступной по договору страхования.
  2. Тип программы ДМС.
  3. Размер страховой суммы – подразумеваются те расходы, которые страхователь несет перед застрахованными лицами.
  4. Указывается перечень застрахованных лиц, все страховые случаи. Необходимо указать полный перечень всех условий, при соблюдении которых может быть оказана помощь.

Типовой бланк договора можно скачать тут.

После того, как директор компании принимает решение о создании на предприятии коллективной медицинской страховки, ему следует выбрать подходящее предложение, выбрать страховую компанию и заключить договор. Затем за каждого работника должны быть оплачены взносы.

Выполняются следующие действия:

  1. После того, как будет выбрана компания, с представителем заключается договор.
  2. Необходимо предоставить данные сотрудников.
  3. Оплачивается взнос за каждого сотрудника.
  4. Готовые полиса выдаются работникам сразу после того, как они будут получены руководителем компании.

В данном случае страхователем является работодатель – он же заключает договора на каждого работника от их имени. При этом в расходах компании при заполнении декларации для НК РФ могут быть указаны эти выплаты. Но изначально необходимо заключить групповой или коллективный договор на предприятии.

Чтобы получить налоговые льготы, нужно заключить соглашение по страховке на срок менее, чем 12 месяцев. Следует обратить особое внимание на данные при заполнении декларации, в частности, расходной статьи.

Можно воспользоваться одним из двух вариантов:

  1. Произвести единовременный платеж.
  2. Получить рассрочку на весь период страхования.

Следует учитывать, что те страховые взносы и выплаты на лечение, которые получают сотрудники от страховщика не являются базой для начисления налога.

В отличие от налогов, начисляемых на прибыль, по НДФЛ не предусмотрено определенных норм. Не происходит начисление налога и на те доходы, которые были получены гражданами в рамках ДМС.

Исключением из правила является оплата счетов за санаторно – курортное лечение. В данном случае страховая компания должна уплатить НДФЛ. Работодатель освобождается от этой необходимости.

При оплате налога на прибыль включаются взыскания в размере около 6%, которые отведены для оплаты труда. Денежные средства берутся из заработных плат всех сотрудников, которые устроены в компании, при этом не имеет значения, оформлен ли на них полис ДМС или нет.

Как пользоваться

Нюансы использования страхового полиса:

  1. Чтобы получать привилегии по полису, нужно правильно оформить не только соглашение со страховщиком, но и трудовой договор.
  2. Обязательно нужно указать на существующую обязанность директора компании оформить страховой полис на каждого сотрудника. В заключаемом соглашении требуется указать нормативную ссылку.
  3. В соглашении обязательно нужно указать основную информацию о страховщике и получателе медицинской помощи, предмете страхования, основных правах и обязанностях сторон. Кроме того, отдельным пунктом определяются условия наступления ответственности за невыполнение условий.

Готовый полис ДМС нужно иметь при себе при посещении медицинского учреждения. Кроме того, важно помнить о том, что добровольное медицинское страхование является лишь дополнением к основному полису – ОМС.

Только имея оба документа можно рассчитывать на получение полной медпомощи любого характера.

Наличие коллективных страховых полисов в компании является свидетельством того, что предприятие имеет высокую страховую и правовую культуру. При этом ДМС может иметь не только коллективный, но и индивидуальный характер.

Отдельно следует изучить условия оформления полисов и их действия для беременных женщин. Как правило, работницы уходят в декрет после осуществления трудовой деятельности на предприятии, и при этом они могут рассчитывать на получение медицинской помощи.

Основная задача работодателя – проверить списки и убедиться в том, что количество зарегистрированных лиц по соглашению со страховщиком и договору совпадает.

Оформить полис сегодня можно в разных компаниях, но лучшими вариантами являются: Ингосстрах, Уралсиб, Альфа Страхование, Согаз и ВСК. Кроме того, страховка оформляется в Сбербанке.

Стоимость

Основные расценки по полису ДМС:

Лечение на дому, амбулаторное обслуживание от 10 до 200 000 рублей
Стоматологическое лечение амбулаторно от 15 до 220 000 рублей
Вызов скорой помощи, получение лечения на дому, стоматологическая помощь и стационарное обслуживание от 20 000 до 270 тысяч рублей
Плановое и экстренное лечение, помощь на дому от 30 до 310 тысяч рублей

Для большинства сотрудников полис ДМС является единственным выходом и возможностью получить качественное лечение. Работники компании могут быть уверены в том, что им будет оказана любая необходимая помощь.

Преимущества и недостатки

Основные преимущества использования полиса ДМС:

  1. Возможность самостоятельно выбрать подходящую страховую компанию. Делается осознанный выбор.
  2. Можно определить состав страховой программы – гражданин решает, какие пункты соглашения ему нужны, а какие – нет. Следовательно, осуществляется оплата только за то, что ему было нужно.
  3. Возможно изменение срока действия по усмотрению гражданина. Возможно заключение соглашения на несколько месяцев или лет.
  4. Можно получить медицинскую помощь, избегая лишних затрат.

Существуют и недостатки:

  1. Можно не получить выплату при условии, что травма была нанесена умышленно.
  2. Существуют определенный перечень услуг – его нужно изучить при заключении соглашения.
  3. Выплата не будет осуществлена, если нарушены условия соглашения, например, гражданин совершил нарушение закона и в результате этого пострадал.

В целом, полис ДМС защищает права граждан на получение медицинской помощи, но при составлении договора следует учитывать все нюансы, внимательно изучать условия.

Работодатель может приобрести несколько полисов сразу для большого количества сотрудников. Кроме того, должен быть составлен коллективный договор, которым определяются условия.

Для привлечения высококвалифицированных специалистов многие организации в настоящий момент предлагают дополнительные социальные преференции для штатных специалистов. В этом списке одну из лидирующих позиций привлечения кадров занимает предложение добровольного медицинского страхования на диагностические процедуры и лечение.

Как расшифровывается

Аббревиатуре «ДМС для сотрудников» часто многие новички придают не сильное значение, предполагая, что в этой случае банк будет делать новые отчисление от заработка или уровень предоставления помощи окажется сравнимым со стандартным. На самом деле ДМС для сотрудников означает дополнительные медицинские преференции для каждого, зачисленного в штат и согласившегося на такую социальную помощь. Навязывать подобную сверхнормативную помощь работодатель прав не имеет. Вопрос решается самостоятельно. Чаще всего на основании списка предлагаемых преференций в области оказания медицинских услуг.

Особенности ДМС для сотрудников

Является вариантом добровольного личного страхования. Его целью становится выплата материальной компенсации при наступлении страхового случая. В зависимости от условий соглашения это может быть отравление, травма, заболевание и другие варианты, предусмотренные в договоре.

Предполагается расширенный перечень услуг и видов оказания помощи. Предоставить подобную услугу организация может только в случае подписания договора о сотрудничестве с организациями, имеющих лицензию, полученную в соответствии с федеральными законами «О медицинском страховании граждан РФ» и «Об организации страхового дела в РФ», определяющим, что такое дмс для сотрудников.

Страховку оплачивает работодатель.

При заключении соглашения с медучреждением страховка распространяется на всех штатных работников, но каждый сотрудник заключает персональный договор и получает личный полис. Как правило, такая возможность предлагается специалистам, работающим в организации более 1 года. Набор услуг, покрываемых страховкой, выбирает работодатель, определяя, как пользоваться дмс от работодателя для сотрудников.

Не каждый претендент на постоянную должность знает, что такое дмс при трудоустройстве. В реальности подобное предложение привлекательно широким спектром преимуществ:

  • перспектива самостоятельно выбирать необходимость заключения соглашения;
  • выгодное получение высококвалифицированной медицинской помощи;
  • внесение платежей работодателем.

Одновременно могут встречаться и определенные недостатки. Ведущим становится выбор страховой компании, медицинского учреждения и набора услуг работодателем, оформившим дмс для организаций.

Частым недостатком становится отсутствие помощи пациентам с онкологическими заболеваниями, гепатитом, сахарным диабетом и другими серьезными и хроническими патологиями. Расширить покрытие возможно только доплатив собственные средства.

Что означает для работника

Работнику, чтобы понять, льготы по дмс, что это и как можно использовать, стоит сразу уточнить наличие такой дополнительной помощи при трудоустройстве. Что дает дмс страхование расскажут в отделе кадров, пояснив, какие плюсы это несет для работника.

Оформив дополнительное страхование специалист получает возможность пройти лечение в лучших медицинских организациях бесплатно. Обратиться удобно в любой момент, перечень предоставляемых видов услуг указывается заранее и идти банк, чтобы снимать средства для оплаты не потребуется. Работа медиков для застрахованного сотрудника организации бесплатна.

Перечень медицинских услуг

Дмс для сотрудников предполагает определение перечня предлагаемых видов помощи по выбору работодателя. В зависимости от предполагаемой суммы выплат включается:

  • стоматологическая помощь;
  • высокотехнологичные исследования;
  • выезд врача на дом;
  • проведение обследования
  • профилактические мероприятия;
  • обследование по программам диспансерной проверки;
  • оформление необходимой медицинской документации и другие услуги.

При заключении договора сотрудник знакомится с возможным перечнем и оценивает его целесообразность конкретно для себя.

В состав полиса с частичным покрытием не входят стоматологические услуги.

Что обязательно узнать при оформлении полиса

Подобная возможность относится к категории бонуса от работодателя. Именно тип покрытия является важным моментом, который сотруднику важно уточнить уже на стадии заключения договора. Сотруднику обязательно необходимо ознакомиться с договором предварительно и подтвердить свое согласие в письменной форме.

Где можно получить

«Бонусный» договор дмс сотруднику выдается в бухгалтерии или отделе кадров организации. Также контроль выдачи полисов может контролироваться отделом делопроизводства или секретариатом, где пояснят, как пользоваться полисом дмс от работодателя. Заключение договора включается в трудовое соглашение

Что достается родственникам

Дополнительный бонус, привносимый добровольным договором медицинского страхования, в некоторых случаях включает оказание услуг родственникам работника. Зарплата от выплат не зависит, страховые суммы вносит владелец организации, по этой причине в некотором случае в полис включаются родственники застрахованного лица или на них оформляется дополнительный полис.

Чаще всего такое право предоставляется ограниченному числу членов семьи. Застрахованное лицо чаще всего самостоятельно определяет, кому из родни передать право на получение медицинской помощи. Как правило, в договор включается число членов семьи и степень родства. Самым распространенным вариантом становится включение в список детей или одного ребенка до 18 лет по выбору его родителя.

Как работает

ДМС на работе действует наравне с полисом обязательного медицинского страхования, который сегодня есть у каждого гражданина РФ. При необходимости обратиться к медикам, сотрудник выбирает, обратиться в клинику в рамках ОМС или ДМС. Прикрепляться к медицинским учреждениям можно в равной мере по обоим видам документов. Они не являются взаимоисключающими.

Сотрудник приносит ДМС в медицинское учреждение, обслуживающее организацию. Он прикрепляется к базе обслуживаемых граждан, выдается пропуск поликлиники. Далее использование возможностей выполняется в стандартном режиме с личным визитом в медицинское учреждение или вызовом врача на дом, при необходимости оформляется лист временной нетрудоспособности, выдаются справки официального образца.

Почему предоставляется только после испытательного срока

Организациям не выгодно предлагать добровольный договор медицинского страхования каждому новому сотруднику вне зависимости от должности. Такая возможность предлагается внештатным специалистам только в уникальных случаях. Оформить договор дмс для сотрудника на испытательном сроке также не получится. Полис становится итогом трехстороннего соглашения медицинского учреждения, страховой компании и организации. Постоянно менять список застрахованных лиц на ограниченный срок каждой из этих сторон не выгодно. Организация оформляется договор об обслуживании всех штатных работников со страховой компанией на срок не менее 1 года. Вносить корректировки несколько раз месяц невыгодно.

Предоставление полиса после года работы

Договор между организацией и страховой компанией, на основании которого обеспечивается предоставление полиса дмс работникам, имеет срочный характер и чаще всего заключается ежегодно. В такой ситуации предложение оформить бонус работнику чаще всего предоставляется после года работы в организации. Работник уже зарекомендовал себя как штатный специалист, планирующий сохранить свою должность, организация удостоверилась в целесообразности его дальнейшей деятельности. Также важно, что предложение приятной преференции становится видом поощрения для специалиста. Договор, заключенный со сотрудником, при переподписании договора между организацией и страховой компанией, пролонгируется в автоматическом режиме.

Выплачивают ли за больничный

Законодательство не учитывает особенностей выплат по больничному листу, выписанному гражданину клиникой в рамках ОМС или ДМС. В стандартном режиме в любом случае первые три дня временной нетрудоспособности оплачиваются сотруднику из средств работодателя. Далее листок нетрудоспособности оплачивается на основании федерального закона № 255 29.12.2006 года из средств ФСС Российской Федерации.

ДМС и налогообложение

Для обеспечения бонусного социального пакета организация заключает договор со страховой организацией в пользу третьих лиц. Это означает, что услугами пользуется сотрудник структуры, а все выплаты по обслуживанию берет на себя работодатель. Оплата страховки учитывается в налоговом кодексе, обязывая именно работодателя выполнять все налоговые отчисления. Единственным важным условием становится фиксация страхования в коллективном или личном трудовом договоре с работником. При направлении налоговых выплат требуется тщательно контролировать полное соответствие списка сотрудников организации и застрахованных лиц. Это необходимо, так как платежи по договорам ДМС на сумму не более 6% от общей суммы, выплачиваемой на оплату труда, включаются в расходы по налогу на прибыль.

Дополнительные виды страхования сотрудников

Дополнительные условия предоставляются сотрудникам и включаются в договор в соответствии со статьей 57 ТК РФ. Кроме медицинской страховки распространенным вариантом поощрения становится принятие решения об уплате взносов в пользу работников, которые направляются на накопительную часть пенсии при заключении работником договора с государством по накоплению дополнительных взносов. Работникам предлагается и возможность отдельно застраховать жизнь и здоровье, предоставляется социальный пакет. Все соглашения оформляются в официальном порядке в письменном виде и подписываются обеими сторонами.

Действует ли полис ДМС после увольнения с работы

Заключение работником такого договора на получение высококвалифицированной медицинской помощи является бонусным предложением работодателя. Но в некоторых случаях предоставление услуг может продолжиться еще некоторый срок. Полис как правило переоформляется ежегодно и уволившийся сотрудник может пользоваться полисом после увольнения, если с таким решением соглашается работодатель.

Предыдущая ПациентамКак и где оформить полис ОМС для новорожденного ребенка

Согласно ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 1499-1) медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Добровольное медицинское страхование (ДМС) обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 17 Закона № 1499-1 ДМС осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения соответствующего договора. Таким образом, бюджетные учреждения вправе оплачивать договоры по ДМС для своих сотрудников за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В статье рассмотрим особенности налогового и бюджетного учета оплаты договоров ДМС.
Договор страхования
Согласно ст. 4, 17 Закона № 1499-1 добровольное медицинское страхование должно осуществляться в форме договора, заключаемого между учреждением и страховой компанией.
Договор медицинского страхования – это соглашение между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программе добровольного медицинского страхования. Договор заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ) и должен содержать следующие существенные условия:
– наименование сторон;
– сроки действия договора;
– численность застрахованных;
– размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
– перечень медицинских услуг, соответствующих программам обя-зательного или добровольного медицинского страхования;
– права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если его условиями не установлено иное.
При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (п. 2 ст. 942 ГК РФ):
1) о застрахованном лице;
2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страховой случай);
3) о размере страховой суммы. Размеры страховых взносов (страховой премии) на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (п. 3 ст. 947 ГК РФ, ст. 17 Закона № 1499-1);
4) о сроке действия договора.
Типовая форма договора добровольного медицинского страхования установлена Советом Министров РФ. В настоящее время продолжает действовать форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 № 41 «О мерах по выполнению Закона РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР». Из данной типовой формы следует, что к договору прикладывается список застрахованных лиц.
Страховая компания, с которой заключается договор ДМС, выбирается путем размещения заказа на оказание услуг, проводимого согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ»О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Заметим, что, принимая во внимание пп. «в» п. 8 Постановления Правительства РФ № 1181 , бюджетное учреждение при заключении договора ДМС вправе совершить авансовый платеж по нему в размере, не превышающем 30% от стоимости договора. Условия уплаты остальной части страхового взноса прописываются в договоре отдельно. Как правило, в таком договоре указывается следующее. Заказчик – бюджетное учреждение уплачивает аванс в размере 30% от стоимости договора, а затем ежемесячно по истечения месяца совершает платежи, рассчитанные пропорционально сроку действия договора. Оплата производится на основании счета-фактуры, акта выполненных работ. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

📌 Реклама Отключить

Бюджетное учреждение заключило контракт со страховой организацией на ДМС своих работников сроком на один год. Стоимость контракта – 150 000 руб. По условиям контракта бюджетное учреждение уплачивает авансовый платеж в размере 30%, после этого на каждого застрахованного работника организации выдается страховой полис. Остальную сумму страхового взноса бюджетное учреждение уплачивает равными платежами ежемесячно.

Исходя из условий примера авансовый платеж по контракту составит 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%). Размер ежемесячного платежа – 12 500 руб. (150 000 руб. / 12 мес.). Таким образом, по истечении трех месяца обслуживания бюджетное учреждение платежи по договору не производит, так как они идут в счет зачета произведенного аванса. По истечении 4-го месяца учреждение уплачивает 7 500 руб. (45 000 руб. — 12 500 руб. х 3 мес.). До конца срока действия договора по ДМС учреждение производит ежемесячные платежи в сумме 12 500 руб.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с нормами ст. 5 Закона № 1499-1 каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, в том числе добровольного, или который заключил такой договор самостоятельно, получает страховой медицинский полис. Он находится на руках у застрахованного лица и имеет силу на всей территории РФ, а также на территориях других государств, с которыми РФ заключила соглашения о медицинском страховании граждан.
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Они включаются в состав расходов при расчете налоговой базы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 04.06.2008 № 03 03 06/2/65, указанный лимит в 6% следует рассчитывать от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Аналогичный вывод был сделан в Письме УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2. Возникает вопрос, надо ли в этом случае исходить при определении размера затрат на оплату труда из фонда оплаты труда, сформированного за счет двух источников (бюджетного финансирования и средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности)?
Разъяснений финансовых органов по этому вопросу информационно-правовые базы не содержат. Что касается арбитражной практики, то здесь можно привести лишь Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1. В нем судьи рассматривали спор, возникший между бюджетным учреждением и налоговой инспекцией относительно применения норм п. 16 ст. 255 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, при исчислении размера расходов по договорам ДМС, включаемых в расходы на оплату труда, должен приниматься во внимание только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, а не общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе путем бюджетного финансирования. Вместе с тем судьи пришли к выводу, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% (сегодня эта норма составляет 6%) от суммы расходов на оплату труда. Довод налоговой инспекции о том, что в расходы включаются вышеуказанные взносы в размере, не превышающем 3% (сейчас – 6%) не от общего фонда оплаты труда, а за минусом средств целевого финансирования, по мнению судей, не основан на законе.
Мы же, в свою очередь, руководствуясь нормами ст. 255 НК РФ, считаем, что при определении затрат на оплату труда для применения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует исходить только из фонда оплаты труда, сформированного за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доход деятельности. Безусловно, принимая во внимание имеющийся по данному вопросу положительный пример арбитражной практики, бухгалтер вправе поступить иначе, при этом следует помнить: если налоговая инспекция посчитает ваши действия неправомерными, придется доказывать свою правоту в суде.

📌 Реклама Отключить

Относительно периода признания расходов по ДМС нужно сказать следующее. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 12.03.2009 № 03 03 06/2/37, в этом случае страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Учреждение заключило договор ДМС своих работников сроком на 1 год. Срок действия договора – с 02.02.2009 по 02.02.2010. Расходы на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности, составили:
– за 2009 г. – 650 000 руб. (из них за I квартал – 150 000 руб., за полугодие – 350 000 руб., за 9 месяцев – 500 000 руб.);
– за январь и 1, 2 февраля 2010 г. – 145 000 руб.
По условиям договора страховой взнос равен 45 000 руб. (перечислен 02.02.2009). Его уплата производилась частями – аванс в размере 30% (13 500 руб.) и последующие ежемесячные платежи в размере 3 750 руб. за полный месяц. Необходимо рассчитать суммы расходов, уменьшающих налог на прибыль.

В налоговом учете будут отражены в расходах следующие суммы страховых взносов:
– I квартал – 7 150,68 руб. (45 000 руб. х 58 дн. / 365 дн.);
– полугодие – 18 369,86 руб. (45 000 руб. х 149 дн. / 365 дн.);
– 9 месяцев – 29 712,33 руб. (45 000 руб. х 241 дн. / 365 дн.);
– 2009 год – 41 054,79 руб. (45 000 руб. х 333 дн. / 365 дн.);
– I квартал 2010 года – 4 068,49 руб. (45 000 руб. х 33 дн. / 365 дн.).
Определим норматив 6%, установленный п. 16 ст. 255 НК РФ для данного вида расходов:
– I квартал – 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%);
– полугодие – 21 000 руб. (350 000 руб. х 6%);
– 9 месяцев – 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%);
– 2009 год – 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%);
– I квартал 2010 года – 8 700 руб. (145 000 руб. х 6%).
Таким образом, учреждение включит в расходы для целей исчисления налога на прибыль следующие суммы:
I квартал – 7 150,68 руб.;
полугодие – 18 369,86 руб.;
9 месяцев – 29 712,33 руб.;
2009 год – 39 000 руб.;
I квартал 2010 года – 4 068,49 руб.
Отдельные вопросы по налогу на прибыль, связанные с заключением договора ДМС
Изменения в списке застрахованных лиц. Если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и длится не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 29.01.2010 № 03 03 06/2/11, от 18.01.2008 № 03 03 06/1/13, постановления ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3, ФАС МО от 23.01.2008 № КА-А40/14448-07).
Если срок договора менее года, а список застрахованных изменился, то расходы в этом случае не признаются в целях налогообложения. К такому мнению пришло УФНС по г. Москве в Письме от 22.06.2007 № 20-12/059654. Оно рассуждало следующим образом.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случае добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан. В этом случае к договору добровольного медицинского страхования, помимо указания численности, должен быть приложен поименный список застрахованных лиц.
В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться (при приеме новых сотрудников).
На основании п. 2 ст. 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика. Для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.
Одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее одного года.
Организация по вновь принятым работникам заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.
Таким образом, если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору добровольного медицинского страхования в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция в своем решении основывалась на письмах Минфина РФ от 04.02.2005 № 03 03 04/1/51, от 13.03.2006 № 03 03 04/2/61.

📌 Реклама Отключить

Оплата санаторно-курортного лечения. ФНС в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 рассмотрела вопрос о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных работников, и сообщила следующее.
В соответствии со ст. 23 Закона № 1499-1 под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки по программам медицинского страхования.
Договор должен содержать, в частности, виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Но здесь же следует отметить: если договоры ДМС отсутствуют, то оплата путевок при определении налоговой базы не будет учитываться при исчислении налога на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.09.2009 № 03 03 06/3/5.

📌 Реклама Отключить

Услуги заграничных медучреждений. Финансовому ведомству был задан вопрос о порядке учета в расходах для целей налога на прибыль сумм возмещаемых в соответствии с договором добровольного медицинского страхования страховщиком расходов страхователя на оплату оказанной ему медицинским учреждением на территории иностранного государства помощи.
По мнению Минфина, высказанному в Письме от 26.01.2010 № 03 03 05/7, возможность признания в вышеуказанном случае возмещения страховщиком страхователю страховой выплатой и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций зависит от наличия заключенного между страховщиком и иностранным медицинским учреждением договора на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию, поскольку согласно ст. 15 Закона № 1499-1 страховая медицинская организация обязана заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
Таким образом, расходы признать можно, главное – наличие договора, а не территориальное расположение учреждения.

📌 Реклама Отключить

Договор ДМС расторгнут раньше срока. Напомним, что согласно п. 16 ст. 255 НК РФ расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются страховые взносы по договорам ДМС, заключенным на срок не менее года. Минфин рассмотрел ситуацию, когда договор ДМС был заключен сроком на один год, но по инициативе страховой компании в связи с ухудшением ее финансового состояния был расторгнут через шесть месяцев. Как в этом случае учесть ранее уплаченные взносы? В Письме от 05.08.2005 № 03 03 04/1/150 финансовое ведомство пришло к выводу, что в данном случае уже оплаченные расходы можно признать расходами пропорционально времени действия договора (шесть месяцев).

Возмещение застрахованному лицу затраченных средств. Минфин в Письме от 13.01.2009 № 03 03 06/1/2 рассмотрел такую ситуацию. При осуществлении ДМС страховщик осуществляет страховую выплату за застрахованное лицо в медицинское учреждение в соответствии с условиями договора с данным медучреждением. Страховщик не может заключать договоры со всеми медучреждениями, зарегистрированными на территории РФ. Вправе ли организация-страхователь при исчислении налога на прибыль учитывать в составе расходов в соответствии с абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, с условием осуществления страховой выплаты страховщиком не только непосредственно в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, предусмотренных программой страхования?
Чиновники по данному вопросу пришли к выводу, что при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.
Бюджетный учет
В соответствии с п. 199 Инструкции № 148н в бюджетном учете проводки по начислению и уплате страховых взносов по договорам ДМС будут следующими:
– начислены расходы, связанные с уплатой страховых взносов:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

📌 Реклама Отключить

– отражена уплата страховых взносов:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»

При совершении авансового платежа по договору корреспонденция счетов будет следующей:
– на сумму авансового платежа (п. 155 Инструкции № 148н):
Дебет счета 2 206 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

– при зачете обязательств по оказанным услугам:
Дебет счета 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Кредит счета 2 206 09 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников по исчислению НДФЛ (исключение: оплата санаторно-курортных путевок). По мнению Минфина, изложенному в письмах от 04.12.2008 № 03 04 06 01/363, № 03 04 06 01/364, суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей не только за своих работников, но и за членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания о том, что освобождение от НДФЛ сумм страховых взносов по ДМС производится только в случае оказания медицинских или лечебных услуг учреждениями здравоохранения, находящимися на территории РФ. Таким образом, на порядок освобождения страховых взносов от НДФЛ не влияет и место оказания медицинской помощи – в России или за рубежом (Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03 03 06/3/10).
Страховые взносы
Страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ )

Любое предприятие уплачивает обязательные взносы в фонд Обязательно Медицинского Страхования. Кроме того, работодатель может заключить договор ДМС для сотрудников.

Чтобы правильно выполнить расчеты по страхованию и отразить расходы добровольного медицинского страхования работников в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо учесть ряд положений.

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса выплаты по договорам ДМС включаются в состав расходов на оплату труда.

Налоговый учет расходов на ДМС ведется согласно положениями ст. 272 НК РФ (п. 6). Из указанного документа следует, что расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата страховых взносов.

Если условия страхования предусматривают единовременную оплату, то затраты должны быть распределены равномерно на весь период действия договора по ДМС.

Базой для расчета суммы является количество дней в каждом отчетном периоде.

Обязанность по начислению НДФЛ и страховых взносов не возникает не только при уплате страховых взносов, но и в части стоимости услуг, оказанных медицинским учреждением по договору ДМС.

Используемый при расчете сумм взносов лимит в данном случае не учитывается.

Даже если предприятие не смогло принять всю сумму расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то НДФЛ и СВ с разницы начислять не нужно.

В бухгалтерском учете на расходы списывается вся сумма расходов, связанных с ДМС.

Для отражения их в налоговом учете необходимо сначала определить, не превышают ли они установленный законом лимит в 6% от расходов на оплату труда. Если не превышают, то проводки в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Если разрешенный лимит превышен, то схема в налоговом учете будет такая:

  • сумма в пределах лимита относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;
  • разница между произведенными расходами и лимитом отражается как постоянная разница;
  • исходя из этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Также предлагаем ознакомиться с подборкой преимуществ, которое дает страхование ДМС для юридических лиц.

Принцип расчета отчислений на добровольное медицинское страхование

В общем виде формула, по которой рассчитываются размеры страховых взносов, выглядит следующим образом:

В = С / КД * ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В формуле для расчета принимаются календарные дни. Соответственно, КД = 366 для високосного года и 365 – для обычного. Параметр ДП принимается равным:

Сумма, полученная в результате расчета, должна быть проверена на соответствие лимиту (6% от расходов на оплату труда). Принять расходы для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль можно только в таком размере.

Примеры расчета

ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:

Расчет страховых взносов за каждый месяц:

Месяц Кол-во дней (ДП) Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП
март 31 38 219,18
апрель 30 36 986,30
май 31 38 219,18
июнь 30 36 986,30
июль 31 38 219,18
август 31 38 219,18
сентябрь 30 36 986,30
октябрь 31 38 219,18
ноябрь 30 36 986,30
декабрь 31 38 219,18
январь 31 38 219,18
февраль 28 34 520,55
итого 365 450 000,00

Предельная сумма затрат на ДМС в марте 2017 года составит:

615 248,37 * 6% = 36 914,90 руб.

Страховые взносы превышают допустимый лимит, следовательно, в бухгалтерском учете будет списана вся сумма, а в налоговом – только 36 914,90 руб.

Разница в размере 38 219,18 – 36 914,90 = 1 304,28 руб. будет отнесена на постоянные разницы.

Постоянное налоговое обязательство составит: 1 304,28 * 20% = 250,86 руб.

В апреле 2017 года сумма взносов нарастающим итогом будет равна:

38 219,18 + 36 986,30 = 75 205,48 руб.

Предельная сумма расходов составит:

(615 248,37 + 594 326,20) * 6% = 72 574,47 руб.

Поскольку лимит превышен, то страховые расходы будут списаны следующим образом:

За последующие месяцы расчеты производятся аналогичным образом.

Для определения допустимого размера затрат по ДМС берется сумма расходов на оплату труда нарастающим итогом с даты начала действия договора до конца календарного года.

С нового года суммирование начинается заново.

Кстати, на сайте есть статья, рассказывающая, как сотрудники смогут пользоваться полисом ДМС.

ДМС при УСН «Доходы минус расходы»

При расчете налога по упрощенной системе налогообложения затраты на ДМС входят в состав расходов. Для этого необходимо соблюдение ряда условий:

  • срок действия договора ДМС – не менее 1 года;
  • возможность ДМС, его порядок и условия должны быть отражены в трудовых договорах с сотрудниками, а также в коллективном договоре;
  • все застрахованные обязательно должны быть сотрудниками предприятия, заключившего договор;
  • страховая компания в обязательном порядке имеет лицензию на осуществление своей деятельности, в том числе и ДМС. Это требование содержится в Федеральном законе № 4015-1 от 27.11.1992 г. «Об организации страхового дела в РФ» (п. 32);
  • затраты на ДМС не превышают 6% от расходов на оплату труда. Здесь учитываются суммарный объем затрат по всему предприятию (Письмо Минфина № 03-03-06/2/65 от 04.06.2008 г.). Иначе говоря, даже если сотрудник не застрахован, его заработная плата включается в расчет лимита страхования. Издержки свыше 6% не уменьшают налоговую базу.

При соблюдении всех условий расходы предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, уменьшаются в том числе и на сумму затрат по ДМС в пределах лимита.

Расходы на добровольное медицинское страхование: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ДМС уменьшают налоговую базу.

Условия принятия расходов для определения налоговой базы аналогичны тем, что применяются при УСН.

Взносы на ДМС будут приниматься в расчет при исчислении налога на прибыль даже в том случае, если в течение срока действия договора список застрахованных лиц изменялся (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Для сотрудников не важно, сколько времени они отработали в организации.

Даже если этот срок меньше года, договор ДМС в отношении этого работника заключается и расходы, произведенные по нему, принимаются для целей налогового учета.

Обратите внимание, что кроме типовой программы страхования, компании предлагают и программу депозитного страхования по ДМС.

Полезное видео

Консультант + подготовили специальный выпуск с ответом на вопрос, как учесть расходы на ДМС:

Проводки по медицинскому страхованию

Уплата взносов по ДМС в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д 76/1 – К 51

В конце каждого месяца затраты списываются на расходы текущего периода. Отражается этот факт следующей проводкой:

Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76/1

Если сумма расходов на ДМС превышает допустимый лимит, то проводки будут такие:

Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76/1 на сумму в пределах лимита

Д 91/2 – К 76/1 на сумму превышения лимита

Д 99 – К 68 на сумму постоянного налогового обязательства

Для правильного учета расходов по добровольному медицинскому страхованию необходимо ежемесячно определять сумму лимита, который составляет 6% от затрат на оплату труда.

Издержки сверх норм предприятие не может отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. С этой суммы формируется постоянное налоговое обязательство.

Возможно, вам будет интересно ознакомиться со статьей о ДМС для сотрудников и компаний. Или же в целом о ДМС.

Расходы на ДМС: вопросы налогообложения

Тяпухин С. В., эксперт журнала

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 1/2019

Все больше работодателей уплачивают за своих сотрудников (и членов их семей) страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС). В данной статье рассмотрим вопросы налогообложения названных расходов и разъясним, вправе ли работодатель признать их в целях налогообложения прибыли, облагаются ли названные выплаты НДФЛ и страховыми взносами.

Коротко о ДМС.

Добровольное медицинское страхование позволяет получать не только медицинские услуги, включенные в гарантированное государством обязательное медицинское страхование, но и различные дополнительные услуги, причем в медучреждениях с повышенным уровнем комфорта, за счет страховых компаний. Программы ДМС и страховые взносы могут быть самыми разнообразными:

  • амбулаторно-поликлиническое обслуживание;

  • стационарная медицинская помощь, включающая госпитализацию и хирургическое вмешательство;

  • скорая медицинская помощь;

  • стоматология;

  • услуги врача на дому;

  • программы для беременных женщин и детей;

  • эксклюзивные программы, которые могут включать в себя консультации со специалистом по телефону и доставку лекарств на дом.

Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены ст. 942 ГК РФ. В соответствии с ней при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

  • о застрахованном лице;

  • о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

  • о размере страховой суммы;

  • о сроке действия договора.

Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:

  • перечень застрахованных лиц;

  • виды страховых случаев и исключения из них (страховым случаем по ДМС, как правило, является обращение застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС, в медицинское учреждение, входящее в перечень медицинских учреждений, включенных в данную программу);

  • информацию о стоимости и периоде действия договора.

От редакции:

Принятие решения об обязанности государственного (муниципального) учреждения (работодателя) обеспечивать работников ДМС за счет средств учреждения возможно лишь при условии наличия свободных денежных средств (прибыли) учреждения от приносящей доход деятельности с учетом начисления отложенных обязательств (начисления резервов предстоящих расходов учреждения) и с согласия органа, осуществляющего в отношении государственного учреждения, созданного РФ или субъектом РФ, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, функции и полномочия учредителя (Письмо Минфина РФ от 17.10.2014 № 02-05-10/52622).

Налог на прибыль.

В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. При этом следует учесть, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.

На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:

1) обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС зафиксирована в трудовом или коллективном договоре;

2) договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);

3) договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);

4) расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).

Добавим также, что в силу последнего абзаца п. 16 ст. 255 НК РФ при расчете предельных размеров платежей, включаемых в расходы, не учитываются:

  • суммы взносов по договорам добровольного личного страхования;

  • суммы расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг.

Порядок признания расходов.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил денежные средства на уплату страховых взносов. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:

  • если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

  • если установлена уплата страховых взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).

Что следует учесть бухгалтеру?

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, бухгалтер в конце года должен проверить, укладывается ли сумма уплаченных страховых взносов по договору ДМС в установленный лимит (6 % суммы расходов на оплату труда). В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием работников, при определении предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Таким образом, если договор добровольного личного страхования работников охватывает несколько налоговых периодов (то есть заключен в одном календарном году, а заканчивается в другом), сумма расходов на оплату труда для определения предельного размера расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается нарастающим итогом начиная с даты вступления договора в силу (с даты фактического перечисления первого страхового взноса, если в договоре не указана иная дата его вступления в силу) в пределах данного налогового периода. При этом расчет указанной суммы расходов в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора страхования (Письмо Минфина РФ от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205). Добавим также, что в расчет берется общая сумма расходов на оплату труда (в отношении как застрахованных, так и не застрахованных по договору ДМС и страховые взносы лиц).

Пример 1

Договор ДМС заключен 20.11.2018 сроком на один год. За какой период нужно учесть расходы на оплату труда в целях определения 6 %-го лимита?

Сравнивать нужно сумму страховых взносов по договору ДМС, подлежащих учету в целях налогообложения прибыли в 2018 году (исчисляется пропорционально количеству календарных дней действия договора в 2018 году), с суммой расходов на оплату труда начиная с даты вступления такого договора в силу, а именно за 11 дней ноября и декабрь, а не за весь 2018 год.

Смешанный договор. Предположим, в договоре, заключенном со страховой организацией, в числе застрахованных лиц значатся как работники учреждения, так и их родственники, не являющиеся работниками данного учреждения. Как определить размер расходов, признаваемых в целях налогообложения? Полагаем, в рассматриваемом случае бухгалтер должен произвести расчет исходя из общей стоимости договора страхования пропорционально количеству работников учреждения (и зафиксировать его в бухгалтерской справке).

Пример 2

Договор ДМС заключен 20.11.2018 сроком на один год (до 19.11.2019). Количество застрахованных лиц – 142, из них 128 – работники учреждения, 14 – родственники, не являющиеся работниками учреждения. Общая сумма страховых взносов по договору ДМС – 2 130 000 руб. (15 000 руб. на каждое застрахованное лицо). Сумма расходов на оплату труда в учреждении в ноябре составила 3 750 000 руб., в декабре – 4 020 000 руб.

В целях налогообложения прибыли признать затраты учреждения на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников учреждения, то есть в сумме 1 920 000 руб. (15 000 руб. х
128 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 210 000 руб. (2 130 000 — 1 920 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.

При этом в 2018 году в состав расходов можно включить сумму, равную 220 932 руб. (1 920 000 руб. / 365 дн. х 42 дн.).

Далее следует проверить, укладывается ли полученная величина
в 6 %-й лимит. Поскольку договор заключен не с начала года, а с 20 ноября, в расчет суммы расходов на оплату труда возьмем данные:

  • за ноябрь – 1 375 000 руб. (сумма исчисляется пропорционально количеству дней действия договора (3 750 000 руб. / 30 дн. х 11 дн.));

  • за декабрь – 4 020 000 руб.

В итоге сумма расходов на оплату труда учреждения за период с 20.11.2018 по 31.12.2018 составит 5 395 000 руб. (1 375 000 + 4 020 000). Умножив полученную величину на 6 %, получим, что максимальный размер расходов на добровольное медицинское страхование, которые можно учесть в 2018 году, – 323 700 руб., что больше исчисленной нами суммы. Таким образом, расходы работодателя на уплату страховых взносов по договору ДМС в размере 220 932 руб. могут быть учтены в полном объеме.

Увольнение работников.

В каждом учреждении возможна «текучка» кадров. Предположим, работник уволился ранее даты окончания действия договора ДМС. Каковы налоговые последствия данного факта?

Здесь возможны два варианта развития событий:

1) работодатель полностью оплатил работнику медицинскую страховку, и тот вправе пользоваться ею даже после увольнения – до даты окончания действия договора ДМС;

2) с даты увольнения работник не вправе пользоваться медицинскими услугами в рамках договора ДМС.

Сразу оговоримся, что озвученный вопрос является неоднозначным. По мнению контролирующих органов, высказываемому в последнее время, расходы на медицинское страхование уволившихся сотрудников должны быть исключены из налоговых расходов (письма Минфина РФ № 03-03-07/31371, 03-03-06/1/54205):

  • в первом случае – по причине того, что расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (обоснованность расходов);

  • во втором случае – ввиду того, что были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ, о продолжительности действия договора (договор ДМС в отношении уволившегося сотрудника расторгнут до истечения одного года с момента его заключения).

Отметим, что ранее была распространена другая позиция (обозначим ее чуть ниже).

Прием новых работников. В течение срока действия договора ДМС в учреждение могут быть приняты новые работники. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС в отношении них?

Удивительно, но чиновники не против учета таких расходов (Письмо Минфина РФ № 03-03-07/31371): в случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, в котором рассмотрена конкретная ситуация: организация заключила договор ДМС на один год (с 14.07.2009 по 13.07.2010) с правом изменять число застрахованных лиц, оформляя дополнительное соглашение и уплачивая дополнительную страховую премию по каждому застрахованному лицу в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования. В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, путем заключения дополнительных соглашений и уплаты страховых взносов по ним. Налогоплательщик спросил, может ли он учесть в расходах на оплату труда в целях налога на прибыль сумму дополнительных взносов по вновь принятым работникам, если дополнительные соглашения были заключены 26.02.2010 (срок действия – четыре месяца), 29.03.2010 (срок действия – три месяца), 29.04.2010 (срок действия – два месяца), то есть на срок страхования менее года? Чиновники дали такой же ответ: расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, логика чиновников не совсем ясна. В случае увольнения работника в течение срока действия договора ДМС (если договор в отношении указанного сотрудника действовал менее года и при этом после увольнения он утратил право получать медицинскую помощь по данному договору) они настаивают на исключении затрат на его страхование из налоговых расходов, а в случае трудоустройства нового сотрудника разрешают признать такие расходы.

Если после увольнения сотрудник не исключен из списка застрахованных лиц (продолжает получать медицинские услуги по договору ДМС и налогообложение), расходы на его страхование в этой части должны быть исключены из состава налоговых расходов.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они уплачивают страховые взносы, кроме случаев, когда заключаются договоры добровольного личного страхования.

Обратите внимание: в данной норме речь идет об абстрактных физических лицах, а не только о работниках учреждения. Из этого следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС и налогообложение, уплаченные из средств работодателей за работников и членов их семей, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-04-05/47680, от 15.07.2008 № 03-04-06-02/205.

Страховые взносы.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС:

1) суммы страховых платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

2) суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

То есть освобождение от уплаты страховых взносов работодателем по договору ДМС возможно, если этот договор заключен на срок, составляющий один год или более. Обратим внимание, что данное освобождение действует даже в том случае, если расходы на ДМС не укладываются в 6 %-й лимит, применяемый для целей налого-
обложения прибыли.

Заключение договора на срок менее года означает, что с сумм страховых платежей по ДМС должны быть уплачены страховые взносы на ОПС и ОМС.

У бухгалтера может возникнуть вопрос: как быть со страховыми суммами, уплаченными за родственников работников? Отвечаем: поскольку выплата сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, не являющихся работниками организации, производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ (аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19). Таким образом, в случае если договор ДМС заключен на один год и более, страховые взносы с выплат страховой компании не исчисляются. Если договор заключен на меньший срок:

  • доход, полученный работником в виде страховки, является по существу стимулирующей выплатой, которая формирует базу для начисления страховых взносов;

  • суммы страховых выплат по ДМС за лиц, не являющихся работниками учреждения (в частности, за родственников работников), не включаются в базу для начисления страховых взносов.

На информационно-правовых ресурсах нам не удалось найти ни одного разъяснения чиновников по вопросу обложения страховыми взносами выплат по договору ДМС в случае увольнения (приема на работу новых) работников в течение срока действия такого договора. По нашему мнению, можно применять тот же подход, что был описан в разделе «Налог на прибыль».

Аналогичные правила действуют в части начисления страховых взносов на травматизм (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Ниже приведем письма чиновников по этой теме.

Реквизиты письма

Выводы чиновников

Письмо Минфина РФ от 02.02.2018 № 03-04-06/6205

В случае если организация заключает с медицинскими учреждениями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, договоры на оказание медицинских услуг работникам-спортсменам сроком не менее одного года, суммы платежей по данным договорам не подлежат обложению страховыми взносами.

Если организация компенсирует работникам-спортсменам их расходы на медицинское обследование (лечение) в медицинских учреждениях, с учетом того, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке

Письмо Минфина РФ от 29.06.2017 № 03-15-06/41121

Суммы платежей, производимых организацией по договорам с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии, на оказание медицинских услуг работникам, включая проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, сроком на один год и более, не облагаются страховыми взносами

Делаем выводы.

Подытожим сказанное. Взносы учреждения в рамках приносящей доход деятельности по договорам ДМС работников учитываются следующим образом.

Застрахованные лица

Срок договора ДМС

Налог на прибыль

НДФЛ

Страховые взносы

Работники

Год и более

Учитываются в расходах на оплату труда в пределах норматива (6 % суммы расходов на оплату труда)

Не облагаются в полной сумме

Не начисляются на всю сумму

Менее года

Не учитываются

Начисляются на всю сумму

Лица, не являющиеся работниками учреждения

Год и более

Не учитываются

Не облагаются в полной сумме

Не начисляются на всю сумму

Менее года

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *