Дивиденды в бух балансе

Дивидендами именуют долю прибыли компании (АО или ООО), распределяемую между участниками и акционерами в пропорции с вложенными каждым из них средствами. Источником подобных выплат является чистая прибыль предприятия, а производятся они на основании принятых руководителем решений. Расчет и выдача дивидендов может осуществляться по завершении года, но нередки ситуации, когда принимаются решения о их выплате раз в квартал или полугодие. Такие поощрения считаются промежуточными дивидендами. Как и остальные хозяйственные операции выдача дивидендов находит отражение в учете и отчетности компании. Поговорим об особенностях их фиксации в отчете о финрезультатах компании.

Как учитываются выплаченные дивиденды

Сведения о начисленных и выплаченных суммах дивидендов формируются на счете 75/2 «Расчеты с учредителями», а поскольку финансируются они из прибыли, то корреспондируется счет 75/2 со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (Д84 – К75/2). Если дивиденды получает работник компании, то его выплаты отражаются на счете расчетов с персоналом по зарплате – 70 (Д84 – К70).

В зависимости от того, с какой периодичностью выплачивались дивиденды, изменяется их отражение в отчетных формах. Начисление промежуточных дивидендов отражается дебетовыми оборотами по сч. 84 из сумм прибыли за квартал, полугодие, 9 месяцев. В балансе начисленные суммы уменьшают размер нераспределенной прибыли в строке 1370 третьего раздела «Капитал и резервы». По суммам дивидендов, выплаченным в течение года, в промежуточном балансе обычно открывают новые строки в 3-м разделе баланса – 1371, 1372 и т.д., уменьшающим размер нераспределенной прибыли, а в активе баланса уменьшится сумма денежных средств на размер произведенных выплат в строке 1250 (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Выдача дивидендов, произведенная единовременно по итогам года, в балансе не отразится, поскольку она осуществляется уже в новом отчетном году.

Читайте также: Сроки выплаты дивидендов в 2019 году

Дивиденды в «Отчете о финансовых результатах» (ОФР)

В ОФР размеры выплаченных дивидендов не отражаются, поскольку в нем приводятся данные о полученных доходах, произведенных затратах с начала года по отчетную дату и сформировавшемся финансовом результате за отчетный период – прибыли или убытке. Дивиденды – категория, не подпадающая под понятие прибыли, так как они выплачиваются из нее, и увидеть конкретную цифру произведенных платежей дивидендов, выданных участникам или акционерам в ОФР невозможно. Причем от категории получателей это не зависит. Также нельзя определить и дивиденды учредителя в «Отчете о финансовых результатах».

Пример

На основании соответствующих распоряжений директора, на протяжении года АО «Ирис» поквартально выплачивало учредителю-физлицу дивиденды, общая сумма которых составила 400000 руб. Чистая прибыль компании за год – 1 000 000 руб. После выплаты дивидендов ее размер составил 600000 руб. (1 000 000 – 400 000). Именно эта сумма будет фигурировать в строке 2400 ОФР, и узнать, каким был размер дивидендов пользователь сможет из пояснительной записки, прилагаемой к финансовой отчетности. Кроме того, данные о размерах выплат отражаются и в формах 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, поскольку с перечисленных физлицам выплат обязательно взимается подоходный налог.

Если же по приказу руководителя в компании установлен порядок выдачи дивидендов по итогам года, то выплата учредителю будет произведена уже в новом году, т.е., после окончания отчетного периода. В этом случае в годовой отчетности компании выплата дивидендов не отразится — она пройдет уменьшением капитала в пассиве и денежных средств в активе, но только в балансе следующего года. Соответственно, в строке 2400 ОФР отчетного года будет указана величина прибыли, не уменьшенная на сумму дивидендов – 1 000 000 руб. (по условиям примера).

Дивиденды являются позицией, уменьшающей капитал компании, поэтому их сумма указывается в другой форме – «Отчете об изменениях капитала» (строка 3327), а фактически произведенная выплата находит отражение в отчете «О движении денежных средств» (строка 4322), конечно, если выдача дивидендов осуществлялась в отчетном периоде.

Дивиденды в «Отчете о финансовых результатах»: строка 2310

Компании, инвестирующие в развитие других производств или принимающие участие в УК других фирм, получают доходы от подобной деятельности. Как правило, эти доходы также являются дивидендами и находят отражение как в бухгалтерском балансе, так и в ОФР, где имеется специальная строка – 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В бухучете величина дивидендов формируется по данным оборота счета 91/1 «Прочие доходы» с дебета счетов доходов от участия в УК других предприятий. Отраженные в строке 2310 дивиденды компании увеличивают прибыль до налогообложения (строка 2300), которая затем становится составляющей величины чистой прибыли.

Компанией получен доход в виде дивидендов от участия в предприятии-партнере в сумме 300000 руб. (Д76 — К91/1). Эти дивиденды в «Отчете о финансовых результатах» за год отразятся в строке 2310, увеличив величину прибыли до налогообложения (стр. 2300) и, соответственно, увеличив сумму чистой прибыли (стр. 2400).

Читайте также: Дивиденды в расчете по страховым взносам

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Промежуточные дивиденды в Отчете о финансовых результатах не отражаются.

Обоснование вывода:
Согласно п. 18 ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007), уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, то есть выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

В Бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370. Данный показатель (в разрезе отдельных субсчетов) формируется накопительно из года в год, поэтому по состоянию на отчетную дату по строке 1370 бухгалтерского баланса отражается сумма нераспределенной прибыли (убытка) как отчетного года, так и прошлых лет.

В свою очередь, Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Следовательно, по строке 2400 Отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная именно за отчетный период.

Из приведенных норм следует, что чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 Бухгалтерского баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных ранее объектов основных средств.

Иначе (как в рассматриваемом случае) промежуточные дивиденды будут уменьшать прибыль отчетного периода и на соответствующую величину будут разнится показатели строк 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Для этого следует использовать отдельную строку, например 1371 «В том числе, промежуточные дивиденды». При этом непосредственно дивиденды как отдельная величина в отчете о финансовых результатах не фигурирует.

Если же организация приняла решение признавать дивиденды прочими расходами (п.п. 2, 4, 15 ПБУ 10/99 Расходы организации»), то данные по строке 2400 отчета о финансовых результатах совпадут с данными по строке 1370 бухгалтерского баланса на конец соответствующего периода. Но и в этом случае в отчете о финансовых результатах отдельно величина промежуточных дивидендов не указывается.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (раздел документооборот);

Бухгалтерский баланс

Дивиденды – это часть прибыли, оставшаяся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки.

В бухучете начисленные дивиденды, включая промежуточные, показывают в периоде их начисления, проводкой:

  • Дебет 84 Кредит 75 (70)
    • начислены дивиденды.

Как видно, начисленные дивиденды уменьшат нераспределенную прибыль. Поэтому остаток по счету 84 учитывают по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Показатель нераспределенной прибыли отражается за вычетом начисленных дивидендов (в т.ч. промежуточных).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, в годовом бухгалтерском балансе следует отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Например, по строке 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

А задолженность перед учредителями по невыплаченным дивидендам отражают в пассиве баланса по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Начисление и выплату дивидендов в Отчете о финансовых результатах не отражают, так как здесь показывают всю сумму прибыли к распределению.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Если годовые дивиденды за отчетный год объявлены до подписания отчетности, это является событием после отчетной даты и подлежит отражению в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В учете эту операцию проводят в периоде начисления дивидендов.

Если в отчетном периоде восстановлены заявленные, но невостребованные дивиденды, то это также нужно описать в пояснении. Так вы раскроете причины расхождения чистой прибыли Отчета о финансовых результатах с данными Бухгалтерского баланса.

Другие формы бухгалтерской отчетности

Начисленные дивиденды отражаются также в Отчете об изменении капитала. Для этого здесь предназначена строка 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды». Никаких особенностей при заполнении этого показателя нет.

А сумму выплаченных дивидендов отразите по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» Отчета о движении денежных средств.

При заполнении этого отчета помните, что здесь речь идет именно о движении денег. Поэтому показать нужно выплату дивидендов только в денежной форме. Если же дивиденды выданы имуществом, в Отчете о движении денежных средств их не показывают.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как заполняют отчет о движении капитала

Как заполняют отчет о движении денежных средств

Невостребованные дивиденды

Отдельно рассмотрим ситуацию с невостребованными дивидендами.

Сначала вспомним, откуда берутся невостребованные дивиденды.

Если фирма не выплатила дивиденды, собственник (акционер или участник) имеет право требовать их в течение 3 лет. Этот трехлетний срок начинает течь с даты, когда истек период для выплаты дивидендов.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Сроки выплаты дивидендов

Когда этот срок, отведенный на право требования дивидендов, пройдет, невостребованные дивиденды должны быть восстановлены в составе чистой прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона об АО, п. 4 ст. 28 Закона об ООО).

При этом делают проводку:

  • Дебет 75 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
    • восстановлены в составе чистой прибыли невостребованные дивиденды.

В доходы фирмы восстановленные невостребованные дивиденды не включаются, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Они идут напрямую в состав чистой прибыли.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Ставки и расчет налога на прибыль с дивидендов

Устав общества может предусматривать больший срок для требования выплаты дивидендов, но не более 5 лет.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 января 2016 г.

Чистая прибыль организации может быть распределена между участниками на дивиденды. Как определить сумму прибыли к распределению?

Это сумма по строке 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского баланса. Или же кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть это чистая прибыль как отчетного года, так и прошлых лет.

Как часто можно выплачивать дивиденды? Распределять прибыль можно как по итогам года, так и по итогам каждого квартала (п. 2 ст. 12, п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Решение о выплате дивидендов

Такое решение в ООО принимает общее собрание его участников, что оформляется протоколом общего собрания (п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если же в обществе всего один участник, то оформляется решение единственного участника о выплате дивидендов.

Дивиденды: бухучет и проводки

В бухучете дивиденды начисляются следующими проводками (Письмо Минфина от 19.05.2015 № 07-01-06/28541).

Источником для выплаты дивидендов служит чистая прибыль компании. Расчет ее

производится по окончании финансового года, хотя решение о выплате доходов участникам (учредителям) может приниматься раз в квартал, в полугодие или в год. О том, как отражаются операции по начислению и выплатам дивидендов в бухучете и отчетности компании, пойдет речь в настоящей публикации.

Отражение операций с дивидендами в бухучете

Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.

Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате». Корреспондирующим выступает счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Бухгалтерские записи производятся в отдельности по каждому участнику. Основными проводками являются следующие:

Операция

Д/т

К/т

На конец года

Сформирована нераспределенная прибыль

На дату вынесения решения о выплате

Начислен доход каждому собственнику

75/2 (70)

На дату выплаты дивидендов

Выплачены из кассы или с расчетного счета

75/2 (70)

50, 51

Удержаны налоги с начисленных сумм (НДФЛ)

75/2 (70)

На дату перечисления налогов в бюджет

Перечислены налоги

Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

Подведем итоги. В финансовой отчетности суммы дивидендов отражаются так:

  • Если они начислены, но не выплачены, то:
    • в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
    • в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
  • В периоде выплаты:
    • в ОДДС по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *