Дивиденды из прибыли прошлых лет

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » Иные вопросы налогообложения » Можно ли получить дивиденды за прошлые годы (2017 и 2018 г.) из нераспределенной прибыли в январе 2019 г.

Директору очень нужно получить дивиденды

Вопрос

Можно ли в 2019 г. получить дивиденды изнераспределенной прибыли в прошлые годы (2017, 2018 г.)

Ответспециалиста

ООО и АО могут выплачивать дивиденды,если, в частности, выполняются следующие условия <1>:

— стоимость чистых активов общества большеего уставного капитала и резервного фонда и останется таковой после выплатыдивидендов (поэтому формировать баланс и рассчитывать чистые активы нужно какна дату принятия «дивидендного» решения, так и на каждую дату выплатыдивидендов);

— у общества нет признаков банкротства иони не появятся из-за выплаты дивидендов (то есть не должно быть задолженностина сумму более 300 тыс. руб. с просрочкой погашения более 3 месяцев);

— уставный капитал общества полностьюоплачен;

— участникам, вышедшим из общества,выплачена действительная стоимость их доли, а акционерам — выкупная стоимостьих акций.

При невыполнении названных условий естьриск, что ИФНС при проверке переквалифицирует дивиденды в иной выплаченныйдоход и исчислит с него налоги по общим налоговым ставкам (подробнее см. журнал»Главная книга», 2017, N 8, с. 11).

<1> Статья 29 Закона от 08.02.1998 N14-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 43 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

{Статья: Когда ООО и АО могут выплатитьдивиденды («Главная книга», 2018, N 6) {КонсультантПлюс}}

В то же время если прибыль прошлых лет небыла никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников можетнаправить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплатедивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и прибылипрошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает(п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина России от20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12).

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федеральногозакона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 1ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного годаучастники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогамкалендарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила нераспространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участникимогут в любое время и с любой периодичностью.

Статья: Накопилось! (Ежова О.)(«Расчет», 2014, N 8) {КонсультантПлюс}

Выплата дивидендов участникам общества засчет прибыли прошлых лет осуществляется в таком же порядке, как и в случае с ихвыплатой за счет прибыли, полученной в текущем году.

{Вопрос: Вправе ли ООО выплатить дивидендыза счет прибыли прошлых лет? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

Делая вывод из выше перечисленногопонимаем, что выплатить дивиденды за прошлые года возможно. Главное, чтобысоблюдались все условия о выплате дивидендов.

Разъяснениедано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП»Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2019 г.

Приподготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данноеразъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий,предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Цель любой коммерческой организации – получение прибыли, а в интересах собственников – разделение этой прибыли между ними. Но по итогам года участники могут оставлять прибыль нераспределенной с тем, чтобы иметь возможность получения из нее дивидендов в будущих периодах. Расскажем, как произвести выплату дивидендов за прошлые года, можно ли это сделать из нераспределенной ранее прибыли.

Общие правила выплаты дивидендов

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли компании пропорционально долям участников (акционеров) в уставном капитале компании. Чистой признается прибыль, оставшаяся после уплаты организацией всех необходимых налогов и сборов. Ее распределение в виде дивидендов между собственниками подчиняется Федеральным законам от 08.02.1998 № 14-ФЗ об ООО и от 26.12.1995 № 208-ФЗ об АО:

Форма собственности

ООО

АО

Периодичность выплаты дивидендов

Каждый квартал, каждое полугодие или каждый год

По окончании 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев или года

Кто решает, выплачивать ли дивиденды

Общее собрание участников

Общее собрание акционеров

Когда нельзя распределить прибыль

  • Уставный капитал не оплачен полностью
  • Есть угроза банкротства или такая угроза возникнет после выплаты дивидендов
  • Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда
  • Не выплачена доля выбывающего участника
  • Акции, подлежащие выкупу, еще не выкуплены

При опасности банкротства и недопустимом размере чистых активов выплачивать дивиденды нельзя, даже если принято такое решение.

Допускается ли выплата дивидендов из прибыли прошлых лет

Законодательство, судебная практика и официальные разъяснения ведомств не запрещают выплату дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет (Постановление ВАС РФ от 25.06.2013 № 18087/12 по делу № А60-13173/2012; Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133). Решение об этом может быть принято в любое время.

Единственным ограничением для АО становится обязанность отчислений в резервный фонд, формируемый в целях покрытия возможных убытков. Фонд должен составлять не меньше 5% размера уставного капитала. Только после передачи части прибыли в резерв решается вопрос о расчетах с собственниками.

Читайте также: Проводки по выплате дивидендов учредителю

Как производится выплата дивидендов в ООО за прошлые годы

Общее собрание в протоколе фиксирует, по итогам какого периода времени подведен финансовый итог, подлежащий распределению. Данные о нераспределенной прибыли прошлых лет берутся из бухотчетности соответствующего периода – строка 2400 «Отчета о финансовых результатах» (ОФР).

Приведем примеры выплаты дивидендов за прошлые периоды в двух компаниях (данные в тыс. руб.):

Компания

Чистая прибыль/убыток (стр. 2400 ОФР)

Сколько можно выплатить собственникам

Какие ограничения учесть

2017 г.

2018 г.

2019 г.

ООО «Тандем»

Прибыль

Прибыль

Убыток

300 + 400 = 700

После выплаты:

  • не должно нарушаться соотношение: Чистые активы > Уставный капитал + Резервный фонд;
  • не должны возникнуть признаки банкротства

АО «Прайс»

Прибыль

Убыток

Прибыль

100 + 300 = 400

Нераспределенная прибыль или ее часть может использоваться и для покрытия убытков. Если принимается решение о разделе средств – оно правомерно, если чистые активы окажутся больше уставного капитала и резервного фонда, а у фирмы не возникнут признаки банкротства.

Рекомендуем учесть Постановление Президиума ВС РФ от 25.12.2019, и в 2020 году:

  • заверить протокол собрания участников о выплате дивидендов у нотариуса;
  • или внести в Устав положение об ином способе подтверждения решений общего собрания учредителей.

Образец протокола — выплата дивидендов из прибыли прошлых лет:

Общество с ограниченной ответственностью «Тандем»

(ООО «Тандем»)

УТВЕРЖДЕН

внеочередным

общим собранием

участников ООО «Тандем»

ПРОТОКОЛ № 4

от 24 марта 2020 года

Собрание проводится по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Залесная, д. 15, оф. 82

Дата и время проведения собрания: 24 марта 2020 года, 12:00

Председатель собрания: генеральный директор Сорокин Дмитрий Анатольевич

Секретарь собрания: Дмитриева Елена Владимировна.

На собрании присутствовали следующие участники ООО «Тандем»:

  • Горлов О.В. – 40% уставного капитала;
  • Мацак А.А. – 30% уставного капитала;
  • Ковалев В.А. – 30% уставного капитала.

Кворум соблюден.

ПОВЕСТКА ДНЯ:

1. Направление нераспределенной прибыли, полученной ООО «Тандем» за 2017 и 2018 годы, на выплату дивидендов.

2. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов за прошлые годы.

СЛУШАЛИ:

Предложение Сорокина Д.И.

1. Согласно ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ограничений на выплату дивидендов нет.
Сумма нераспределенной прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета, составляет:

  • по состоянию на 31.12.2017 – 300 000 руб.;
  • по состоянию на 31.12.2018 – 400 000 руб.

Распределить между участниками чистую прибыль прошлых лет в размере 700 000 руб. соразмерно долям в уставном капитале и выплатить дивиденды:

  • Горлову О.В. – 280 000 руб.;
  • Мацак А.А. – 210 000 руб.;
  • Ковалеву В.А. – 210 000 руб.

2. Перечислить дивиденды участникам на их банковские счета до 24 мая 2020 года.

ПОСТАНОВИЛИ (единогласно):

1. Согласно ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ограничений на выплату дивидендов нет.
Распределить между участниками чистую прибыль прошлых лет в размере 700 000 руб. пропорционально долям в уставном капитале и выплатить дивиденды:

  • Горлову О.В. – 280 000 руб.;
  • Мацак А.А. – 210 000 руб.;
  • Ковалеву В.А. – 210 000 руб.

2. Перечислить дивиденды участникам на их лицевые счета до 24 мая 2020 года.

Председатель собрания

Сорокин

Сорокин Д.А.

Секретарь собрания

Дмитриева

Дмитриева Е.В.

Выплата дивидендов акциями за прошедший год

Дополнительно к стандартному распределению прибыли АО вправе выдать дивиденды акциями. Такой вариант возможен, если руководство желает провести расчеты с акционерами, но не хочет тратить на это деньги.

Например, если Совет директоров одобряет 30%-ую выплату дивидендов акциями, то каждый акционер получит 3 акции на каждые 10 имеющихся у него.

В результате операции ни доля акционера, ни суммарная стоимость его акций не меняются, а цена каждой акции снижается.

Нераспределенная прибыль, полученная в прошлые периоды, может направляться на выплату дивидендов учредителям за прошлые годы. При этом важно учесть ограничения: чистые активы после выплаты должны превышать уставный капитал и резервный фонд, а фирма не должна оказаться на пороге банкротства.

Дивиденды в АО делятся только после отчисления части прибыли в резервный фонд и могут выплачиваться акциями.

Как в гражданском, так и в налоговом законодательстве установлено лишь, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Указаний на то, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет (ст. 43 НК РФ, п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Следовательно, если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или формирования специальных фондов.

Правомерность такого вывода подтверждена в Письмах Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006, от 22.03.2006 N Ф08-1043/2006-457А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43.

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (Письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@).

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетности (Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н):

— в бухгалтерском балансе — в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобках (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302);

— в отчете об изменениях капитала (если он составляется (Пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н)) — тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;

— в отчете о движении денежных средств (если он составляется (Пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н)) — в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)) (Подпункт «в» п. 11 ПБУ 23/2011).

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетности (Пункты 3, 5, 10 ПБУ 7/98; Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Корректировать отчетность прошлых периодов не нужно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *