Депозиты в бухгалтерском учете

азбука учета

Учитывая, что два последних года бухгалтерский учет является основополагающим и для налоговоприбыльного учета, уже традиционно начнем с него.

Для бухучета депозитных операций первоочередное значение имеет срок (краткосрочный или долгосрочный) и вид депозита. При этом учету подлежат:

— непосредственно сумма вклада (депозита), т. е. его основная сумма;

— проценты, начисляемые банком за привлечение вклада (депозита);

— курсовые разницы, возникающие по вкладам (депозитам) в иностранной валюте.

Основная сумма вклада (депозита)

Поскольку операция по внесению средств (вклада) на депозит и возврату ее на текущий счет не вписывается в определение бухгалтерских расходов ( п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы») и дохода ( п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»), соответственно в составе доходов/расходов предприятия такие суммы не учитываются. Указанные операции затрагивают только счета учета расчетов.

Депозиты до востребования. Существует устоявшаяся позиция Минфина (см. письма от 29.03.2006 г. № 31-34000-20-10/6452 и от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983), которая заключается в том, что средства, размещенные на депозитных счетах на срок менее 12 месяцев с даты баланса, классифицируются как эквиваленты денежных средств (субсчет 351 «Эквиваленты денежных средств»). Однако, на наш взгляд, такой подход справедлив в отношении именно срочных вкладов.

Дело в том, что средства, размещенные на депозитном счете до востребования, вполне вписываются в определение денежных средств, прописанное в п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Более того, эта норма прямо называет денежными средствами депозиты до востребования.

Причем согласно Инструкции № 291* счет 31 «Счета в банках» как раз и предназначен для учета наличия и движения денежных средств, которые находятся на банковских счетах предприятия и могут быть использованы для текущих операций. Поэтому

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

есть все основания отражать основную сумму вклада по депозиту до востребования на счете учета денежных средств предприятия

Для этого подойдут субсчета 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» или 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

Срочные депозиты. Здесь отметим следующее: ориентируясь на позицию Минфина (см. выше), краткосрочный депозит, оформленный на срок до одного года, следует учитывать как эквивалент денежных средств на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств». А вот долгосрочные депозиты сроком более года отражаем на субсчете 184 «Прочие необоротные активы», где согласно Инструкции № 291 учитываются активы, в частности денежные средства, использование которых, как ожидается, невозможно в течение 12 месяцев с даты баланса.

Что касается срочных депозитов, оформленных сберегательным (депозитным) сертификатом, то его учитываем на:

— субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции», если сертификат выдан на срок не более 12 месяцев с даты баланса;

— субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам», если срок сертификата — более 12 месяцев с даты баланса.

Проценты по вкладу (депозиту)

Согласно п. 20 П(С)БУ 15 проценты (как плату за пользование активами предприятия другой стороной) признают доходом предприятия в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (с учетом экономического содержания соответствующего соглашения).

Согласно Инструкции № 291 учет начисленных процентов, подлежащих получению, ведется по дебету субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам». При этом

вид дохода (операционный или финансовый) зависит от того, является вклад срочным или до востребования

Так, проценты, начисленные на средства, размещенные по депозиту до востребования, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих операционных доходов с обобщением такой информации на субсчете 719 «Прочие операционные доходы», о чем прямо сказано в Инструкции № 291.

В то же время проценты, начисленные по срочному депозиту, согласно Инструкции № 291 отражаем в составе финансовых доходов на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

Финансовая отчетность

Депозиты до востребования (независимо от выбранного предприятием субсчета для их отражения (313/314 или 351)) и краткосрочный депозит отражаются в одной статье «Гроші та їх еквіваленти» Баланса (ф. № 1, ф. № 1-м, № 1-мс) — по строке 1165 ( п. 2.35 Методрекомендаций № 433**).

** Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

Если краткосрочный депозит оформлен депозитным сертификатом, то ему место в статье «Поточні фінансові інвестиції» — по строке 1160 ф. № 1, ф. № 1-м; в статье «Інші оборотні активи» — по строке 1190 ф. № 1-мс.

В свою очередь, средства на долгосрочном депозите отражаем в статье «Інші необоротні активи» раздела І Баланса (стр. 1090 ф. № 1, ф. № 1-м, № 1-мс), а депозит, оформленный посредством сберегательного (депозитного) сертификата — в статье «Інші фінансові інвестиції» (стр. 1035 ф. № 1), статье «Довгострокові фінансові інвестиції» (стр. 1030 ф. № 1-м), статье «Інші необоротні активи» (стр. 1090 ф. № 1-мс).

Проценты в финансовой отчетности. Доходы в виде процентов по депозитам находят свое отражение в отчете о финансовых результатах.

Как мы сказали ранее, проценты, начисленные по депозитному вкладу до востребования, являются операционными доходами (их показывают по кредиту субсчета 719). А это значит, что указанные проценты необходимо включить в строку 2120 «Інші операційні доходи» ф. № 2 и № 2-м. Поскольку в ф. № 2-мс операционные доходы отдельно не выделяют, проценты по депозиту до востребования отражают в строке 2160 «Інші доходи» ф. № 2-мс.

Если речь о процентах, начисленных на срочный депозит, то их включают в состав финансовых доходов (субсчет 733 «Прочие доходы от финансовых операций»). А значит, такие проценты отражаем по строке 2220 «Інші фінансові доходи» ф. № 2, строке 2240 «Інші доходи» ф. № 2-м и строке 2160 «Інші доходи» ф. № 2-мс.

Сгруппируем вышесказанное в табл. 1.

Таблица 1. Отражаем депозиты и проценты по ним в бухучете и финотчетности

Вид депозита

Основная сумма депозита

Доход от процентов по депозиту

субсчет

баланс

субсчет

отчет о финрезультате

1) до востребования

Дт 313 (314)

стр. 1165 ф. № 1, № 1-м, № 1-мс

Кт 719

стр. 2120 ф. № 2,

ф. № 2-м; стр. 2160 ф. № 2-мс

2) срочный (договор банковского вклада)

не более 12 месяцев

Дт 351

стр. 1165 ф. № 1, № 1-м, № 1-мс

Кт 733

стр. 2220 ф. № 2,

стр. 2240 ф. № 2-м,

стр. 2160 ф. № 2-мс

более 12 месяцев

Дт 184

стр. 1090 ф. № 1, ф. № 1-м, № 1-мс

3) срочный (депозитный сертификат)

не более 12 месяцев

Дт 352

стр. 1160 ф. № 1, ф. № 1-м, стр. 1190 № 1-мс

более 12 месяцев

Дт 143

стр. 1035 ф. № 1, стр. 1030 ф. № 1-м, стр. 1090 ф. № 1-мс

Ниже в табл. 2 отразим депозитные операции в бухгалтерских проводках.

Таблица 2. Учет депозитных операций в национальной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Депозитный вклад с возвратом по требованию

Перечислены средства на депозит по требованию

313 (351)

Признаны доходом начисленные проценты по депозиту

Возвращена на текущий счет предприятия основная сумма депозита

313 (351)

Получены проценты, начисленные банком по депозиту, на текущий счет предприятия

Отнесен на финансовый результат доход в виде процентов по депозиту

Срочный вклад с выдачей депозитного сертификата сроком на один год

Перечислены средства на срочный депозит с текущего счета предприятия

Признан доход на сумму начисленных процентов

Возвращена на текущий счет предприятия основная сумма депозита

Поступили проценты на текущий счет предприятия

Отнесен на финансовый результат доход в виде процентов по депозиту

Депозит в инвалюте: учитываем курсовые разницы

При размещении вклада (депозита) в иностранной валюте следует руководствоваться П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так как денежные средства, размещенные на депозитных счетах, являются монетарной статьей баланса, по этим статьям необходимо рассчитывать курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21) на каждую дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции. Причем курсовые разницы определяют как по основной сумме депозита, так и по сумме начисленных, но еще не полученных процентов.

Так, по основной сумме депозита курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного баланса);

— на дату возврата депозита.

По процентам (начисленным, но еще не выплаченным) курсовые разницы рассчитывают:

— на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного баланса);

— на дату выплаты процентов.

Курсовые разницы, возникающие по инвалютным депозитам, учитываемым на «денежных» счетах (субсчет 314 или 351), являются операционными и отражаются так:

— положительные (увеличился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»);

— отрицательные (уменьшился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Вместе с тем, если учет депозитов ведется на счетах инвестиций (субсчет 143 либо 352) или на субсчете 184, то курсовые разницы являются неоперационными. Их отражают так:

— положительные — в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»);

— отрицательные — в составе прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Пример. Предприятие заключило с банком депозитный договор на сумму $100000 с возвратом суммы депозита по требованию. Средства размещены на депозит 19.02.2016 г. Проценты по договору начисляются банком при возврате основной суммы депозита. Основная сумма депозита по требованию предприятия возвращена на его текущий счет 20.05.2016 г. Сумма процентов за период действия депозитного договора составила $900 (условно).

Курс НБУ составил (условно):

— на 19.02.2016 г. — 26,46 грн/$;

— на 31.03.2016 г. (дата баланса) — 26,78 грн/$;

— на 20.05.2016 г. (дата возврата депозита) — 25,26 грн/$.

В бухгалтерском учете предприятия указанные операции отражаем следующими записями (см. табл. 3):

Таблица 3. Учет депозита в иностранной валюте

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

Размещены средства на депозитном счете

(курс НБУ на 19.02.2016 г. — 26,46 грн/$)

Размещены средства на депозитном счете в банке

314 (351)

Отражены курсовые разницы на дату баланса

(курс НБУ на 31.03.2016 г. — 26,78 грн/$)

Отражены курсовые разницы на дату баланса по основной сумме депозита

($100000 х (26,78 грн./$ — 26,46 грн./$))

314 (351)

Возвращен депозит, начислены и получены проценты

(курс НБУ на 20.05.2016 г. — 25,26 грн./$)

Начислены проценты

Возвращена на текущий счет основная сумма депозита

314 (351)

Зачислены на текущий счет проценты

Отражены курсовые разницы по основной сумме депозита на дату операции

($100000 х (25,26 грн./$ — 26,78 грн./$))

314 (351)

Налоговый учет

НДС. Сразу отметим, что операции с депозитами для целей НДС не являются объектом обложения. На это указывает п.п. 196.1.5 НКУ.

В свою очередь, строки декларации по НДС заполняются на основании проведенных операций поставки товаров (услуг). А именно: строка 5 «Операции, которые не являются объектом налогообложения» декларации по НДС заполняется плательщиком НДС в том случае, если он осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки. Очевидно, что операция по передаче средств с текущего счета на депозит и возврату их с депозита не является поставкой товаров (услуг) и не отражается в декларации по НДС.

Как утверждают налоговики (см. подкатегорию 101.20 БЗ), операция по получению процентов по депозитам также не соответствует определению поставки товаров или услуг ( пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ), несмотря на то что она названа среди необъектных поставок ( п.п. 196.1.5 НКУ). С этим выводом можно спорить, однако в этом нет необходимости. Ведь отражение необъектной поставки только добавит хлопот с распределением налогового кредита. Поэтому, опираясь на позицию налоговиков,

сумму денежных средств, поступившую от банков как проценты по депозиту, в декларации по НДС не отражаем

Налог на прибыль. С точки зрения п.п. 14.1.44 НКУ, депозит (вклад) — это средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврата по истечении установленного договором срока. А платеж за использование средств, привлеченных в депозит, соответствует понятию «проценты», приведенному в п.п. 14.1.206 НКУ. Как видим, определения депозита и процентов в НКУ сходны с их определениями для целей бухгалтерского учета.

Напомним: с января 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяется путем налоговых корректировок финрезультата, сформированного по правилам бухучета ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Учитывая, что по депозитным операциям никаких корректировок финансового результата НКУ не предусматривает, для целей налогового учета полностью ориентируемся на бухгалтерские данные

Упрощенная система налогообложения. Как известно, доходом для целей обложения единым налогом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме ( п.п. 2 п. 292.1 НКУ).

В то же время доход единоналожника определяется на основании данных бухгалтерского учета ( пп. 292.13 и 296.1.3 НКУ). Заметьте: операция по переброске средств с депозитного счета на текущий в бухгалтерском учете не признается доходом, так как не происходит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств ( п. 5 П(С)БУ 15). Кроме того, как указывают налоговики, денежные средства, размещенные на депозитном счете, являются средствами единоналожника, которые остаются в его распоряжении и с которых уже уплачены все обязательные налоги (см. письмо ГНСУ от 26.11.2012 г. № 6017/0/61-12/15-2216є, № 9779/0/71-12/15-2217є).

Таким образом, возврат денежных средств с депозитного вклада на расчетный счет вкладчика не считается доходом в понимании НКУ и не подлежит обложению единым налогом (см. подкатегорию 108.01.02).

Что касается процентов по депозиту, поскольку поступившие проценты по вкладу (депозиту) подпадают под определение денежного дохода ( п.п. 2 п. 292.1 НКУ), они включаются в базу обложения единым налогом. Подтверждают это и налоговики (см. подкатегорию 108.01.02).

Бухгалтерские проводки по депозиту при его открытии и закрытии

В соответствии с ПБУ 19/02 (п.п. 2, 3) депозитные средства в бухучете показываются как финансовые вложения. На учет они ставятся по первоначальной стоимости, составляющей денежную сумму, положенную на банковский счет.

Для учета депозита, согласно Плану счетов, могут использоваться два счета:

  • предназначенный для финансовых вложений счет 58;
  • отражающий средства на специальных счетах в банковских учреждениях счет 55.

К данным счетам открываются субсчета: 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета». Выбранный предприятием способ учета движения денег по депозиту необходимо закрепить в учетной политике.

При открытии банковского вклада и возврате с него денег необходимо использовать такие проводки:

Дт

Кт

Зачисление денег на депозит

58 (55-3)

50, 51, 52 и др.

Закрытие депозита

50, 51, 52 и др.

58 (55-3)

Внимание! Вне зависимости от выбранного варианта учета депозитов (на счете 55 в качестве денежных средств или на счете 58 в составе финансовых активов), в отчетности их необходимо отражать как финансовые вложения (п. 41 ПБУ 19/02).

Проценты по депозиту: проводки в бухучете

Для учета процентов, начисленных по вкладу, используется субсчет 91-1 «Прочие доходы». Их отражение осуществляется по-разному в зависимости от способа начисления, указанного в договоре с банком: простой или сложный (с капитализацией).

При начислении простых процентов счет 91-1 корреспондируется со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Производя начисление процентов по депозиту, проводки нужно делать следующие:

  • Дт 76 Кт 91-1 – начисляются проценты по вкладу;
  • Дт 51 Кт 76 – начисленные проценты зачисляются на счет компании.

Со сложными процентами сумма вклада увеличивается. В бухучете они относятся к прочим доходам и показываются по счету 91-1 в корреспонденции с выбранным счетом учета самого депозита: 55 или 58. При капитализации (присоединении к величине вклада) начисленных процентов доход по ним фиксируется записью: Дт 58 (55-3) Кт 91-1.

Примеры

ООО «Победа» перевело 1 апреля 2018 года на депозитный счет деньги в размере 2,5 млн рублей. Согласно договору срок депозита – 1 год, т.е. банк должен вернуть вложения 31 марта 2019 года.

Ситуация 1. Ежемесячно начисляются простые проценты по ставке 9% годовых, начиная со дня, следующего за датой перевода денег в банк на депозит, и до дня возврата вкладчику вложений включительно.

Бухгалтер, учитывая открытие, закрытие вклада и проценты по депозиту, проводки должен сделать такие:

Дата операции

Бухгалтерская проводка

Сумма, руб.

01.04.2018г.

Перевод денег на вклад

Дт 58 Кт 51

2 500 000

30.04.2018г.

За апрель начислены проценты по вкладу (с 02.04.2018 г. по 30.04.2018г.) (2 500 000 х 9% / 365 х 29)

Дт 76 Кт 91-1

17 877

Если банк платит начисленные по депозиту проценты каждый месяц 1-го числа:

01.05.2018г.

Поступление с депозитного счета процентов за апрель

Дт 51 Кт 76

17 877

31.03.2019г.

Возврат с депозитного счета вложенной суммы

Дт 51 Кт 58

2 500 000

Если банк платит проценты единовременно по окончании срока депозита:

31.03.2019г.

Поступление с депозитного счета процентов за весь период вклада

Дт 51 Кт 76

224 384

31.03.2019г.

Возврат из банка вложенных средств

Дт 51 Кт 58

2 500 000

Учет депозитных операций банка

Депозитные операции предусматривают открытие вклада посредством заключения сторонами депозитного договора, с последующим внесением либо перечислением со счета клиента (банка) денежных средств. Так же, банку необходимо произвести расчет причитающихся ко вкладу процентов, затем либо присоединить их к основной сумме вклада, либо выплатить клиенту наличными денежными средствами через кассу или безналичным путем посредством перечисления на счет.

Замечание 1

Начисление и присоединение процентов осуществляется согласно условиям депозитного договора. Проценты могут начисляться или причисляться в каждом отчетном периоде либо в конце срока действия договора.

Затем кредитная организация осуществляет выдачу или перевод суммы вклада с процентами клиенту, наличным или безналичным путем. Так происходит закрытие договора вклада.

Замечание 2

В случае, если вкладчик не закрывает договор вклада, то банк автоматически переводит договор в статус «до востребования».

Рассмотрим порядок учета операций по депозитам различным группам клиентов – юридическим лицам, физическим лицам, а так же кредитным организациям.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Выбор выгодного депозита

Депозит рекомендуют выбирать по следующим критериям:

  • можно частично снять деньги без потери процентов — в непредвиденных ситуациях могут понадобиться деньги, а снятие их с депозитного счета влечет потерю всех процентов;
  • можно пополнить вклад — вложение дополнительных средств увеличивает не только исходную сумму денег, но и дополнительного дохода;
  • проценты будут начисляться сложным способом — доход приносит не только первоначально вложенная сумма, но и начисленные проценты;
  • ставка по депозиту зафиксирована — защита от различных негативно влияющих факторов и получение именно той суммы дохода, которая оговорена в договоре.

Эти рекомендации не являются универсальными, многое зависит от срока, на который планируется открывать депозит, суммы вклада и т.д. Поэтому необходимо предварительно все тщательно рассчитать.
Например, не всегда выгодно выбирать начисление по сложным процентам. При выборе метода обязательно стоит учесть планируемый срок вклада:

  • для краткосрочных вкладов (менее 1 года) выгоднее воспользоваться начислением по простым процентам — они дадут возможность получить больший доход, чем сложные проценты;
  • при сроке вклада в 1 год оба метода дают одинаковый доход;
  • для долгосрочных вкладов более выгодным окажется использование сложных процентов.

Сегодня рассмотрим тему: «получены проценты по депозиту проводки» и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Депозит – это размещение денежных средств в банке на условиях возвратности, срочности и платности (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Депозит – это банковский вклад. Как учесть организацией размещение депозита и начисление процентов по нему, расскажем в нашей консультации.

Депозит – это разновидность финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 ).

Для учета финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В то же время, Инструкцией по применению Плана счетов для учета банковских вкладов предназначен субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Видео (кликните для воспроизведения).

Учитывая вариативность подхода к учету средств на депозитах, организация должна самостоятельно выбрать наиболее подходящий для нее вариант и закрепить положение об этом в своей Учетной политике.

Бухгалтерский учет размещения банковских вкладов и возврата средств со вклада представим в таблице:

Независимо от порядка учета депозитов (в составе денежных средств на счете 55 или как финансовые активы на счете 58), в бухгалтерской отчетности отражаться они будут в составе финансовых вложений.

На денежные средства, размещенные организацией на депозите, начисляются проценты. Порядок и условия их начисления определяются договором банковского вклада.

Проценты по депозиту для вкладчика являются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Соответственно, получение процентов по вкладу будет отражено так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 76

Если начисленные проценты капитализируются (т. е. присоединяются к величине депозита), то отразить доход по процентам нужно так:

Дебет счета 58 (55-3) – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Как отражаются депозиты в бухгалтерском учете: размещение, учет процентов и возврат

Если раскрыть значение этого слова при помощи перевода с латинского, то депозит – это хранение конкретной вещи. В современном понятии таким объектом должна выступать обязательно ценность: денежные средства или ценные бумаги. Одним из распространенных видов депозита есть вклад, отсюда и название «депозитный вклад».

Депозиты могут размещаться в виде инвестиций в банковские учреждения и коммерческие организации. Вкладчиками (инвесторами) являются как обычные граждане, так и предприятия.

Основной характеристикой любого депозита есть:

  • Он обязательно должен возвратиться к своему владельцу и это право должно быть гарантировано договором.
  • В ходе размещения депозитного вклада его владелец должен обязательно получать выгоду в виде начисления процентов с использования ценностей.

Законодательство РФ все депозиты рассматривает под видом вкладов, поэтому принятые законы и нормативные акты используют именно это наименование и постановляют:

Вклад (или депозит) – ценные бумаги, денежные средства, в иностранной или национальной валюте, размещаемые с целью сохранения или получения прибыли. По первому требованию вкладчика депозит должен быть возращен в соответствии с заключенным договором.

Видео (кликните для воспроизведения).

Принимать на хранение депозиты имеют право только банки РФ, имеющие на лицензию на этот вид деятельности и участвующие во всероссийской программе по страхованию вкладов.

Поэтому только банковские учреждения могут гарантировать возврат вложений и своевременное выполнение договоренностей. Партнерство с небанковскими инстанциями считается довольно рискованным, в этом случае вкладчику никто полностью не сможет гарантировать возврат средств.

Денежная сумма или депозит, переведенный на счет банка, считается финансовым вложением. Эти инвестиции при размещении отображаются проводками в своем изначальном размере, он равен сумме средств, зачисленных на депозитный счет.

Все денежные средства, которые были помещены на сохранение в виде вклада, могут отображаться на дебетовой части следующих счетов:

  1. № 55, специальные банковские счета;
  2. № 55.03, депозитные счета;
  3. № 58, депозитные вложения.

Проценты по депозиту, которые начисляются каждый месяц, входят раздел прочих доходов организации. Отображаться в бухгалтерском учете они должны также ежемесячно пока не истечет срок банковского договора. Согласно положению о бухгалтерском учете «доходы организации»:

  • Отражение начислений процентов по депозиту проводится по дебету счета № 76 «расчеты с различными кредиторами и дебиторами».
  • При создании проводки используется кредит счета № 91 «прочие расходы, доходы» или № 91.01 «прочие доходы».

В налогообложении сумма, размещаемая на депозитном банковском счете, не будет считаться расходом предприятия так же, как не будет расценена доходом при возврате денег вкладчику.

Если срок размещения депозита подошел к концу, то банк гарантировано возвращает сумму вклада обратно собственнику средств. При этом делается запись обратная поступлению денег при открытии депозит, то есть:

Договора депозитов могут отличаться своими условиями. Есть и такие вклады, по которым проценты выплачиваются после окончания срока действия договора, при возврате основной суммы денежных средств. В таком случае бухгалтерские проводки будут отличаться от тех, когда выплаты производятся каждый месяц.

Учет счета № 55.03 ведется индивидуально для каждого вклада. Так как депозит признан инвестированием, то учет можно вести и на счете № 58 («финансовые вложения»).

Проценты по депозитам юрлиц должны отображаться в составе финансовых вложений. Но порядок отображения процентов зависим от условий начисления дохода. Какие проводки применяются для отражения процентов по депозиту?

Наличие свободного капитала – «золотое» правило корпоративных финансов. Поскольку иногда деньги могут понадобиться срочно, то целесообразно иметь определенный запас.

Но простое хранение денег экономически не выгодно, деньгам надлежит работать и давать прибыль. Потому многие субъекты экономической деятельности открывают банковские депозиты.

При этом обретает актуальность вопрос учета прибыли по вкладу. Какие проводки используются для отображения процентной прибыли по депозиту в бухгалтерском учете?

Основной документальной базой, являющейся основой для отображения в бухучете банковского депозита и полученных процентов, выступает договор-соглашение о банковском вкладе.

Проверка верности составления договора и прочих правовых аспектов сделки это прерогатива юридической службы. Бухгалтеру интересны только те условия договора, какие влияют на учетное отображение депозита.

Бухгалтера интересуют такие условия в договоре как:

Депозит представляет собой банковский вклад, который открывается с целью получения дополнительной прибыли. При этом вкладчик открывает специальный счет в банке, пополняет его на желаемую сумму.

Банк использует эти средства в качестве оборотного капитала, а за использование денег начисляет проценты на сумму депозита. Из начисленных процентов формируется прибыль депозита.

Бухгалтерский учет подразумевает отображение всех операций с денежными средствами экономического субъекта. Причем отразить нужно не только ход операций, но и все сопутствующие доходы/расходы.

Проценты по депозиту являют собой прибыль от вложений субъекта. Стало быть, если получены проценты по депозиту, то их должно отображать в учете.

При отражении процентов важно учитывать один из основополагающих принципов бухучета – принцип начислений. Согласно ему операции фиксируются по мере их возникновения, а не по факту оплаты и причисляются к периоду свершения операции.

Данный принцип условно можно поделить на принципы:

Денежная сумма, инвестированная для получения процентов, признается вложением финансового характера. На момент размещения эта инвестиция отображается в начальном своем объеме.

Средства, сохраняемые в качестве вкладов, могут отражаться на дебетовых счетах:

Отображение в учетной документации начисленных процентов необходимо для правильного определения полученной прибыли субъекта.

С целью расчета налога на прибыль проценты по вкладу включаются в сумму доходов на завершение всякого отчетного налогового периода.

Сумма определяется исходя из указанной в договоре ставки, вне зависимости от срока выплаты процентных начислений.

В бухучете получение процентов может указываться на момент перечисления средств от банка. Обоснованием для этого служит п.1 ст.834 ГК РФ.

Здесь сказано, что принявшая денежные средства на основании открытия вклада сторона (банк) обязуется вернуть сумму вклада вместе с начисленными процентами в определенном договором порядке.

По п.6 ст.250 НК РФ процентная сумма, приобретенная по банковским вкладам, засчитывается внереализационной прибылью экономического субъекта.

По п.6 ст.271 НК, когда субъект использует метод начисления, то сумма процентных начислений считается полученной и учитывается вместе с должными доходами по окончании месяца соответствующего отчетного периода.

Учет не зависит от факта поступления оплаты денежных средств.

Исходя из п.1 ст.328 НК величина прибыли, полученной процентами по долговым обязательствам, отображается в аналитическом учете в зависимости от установленных по долговому обязательству условиям.

В частности доходности и периода действия этого обязательства в отчетном периоде на момент признания дохода, определяемый согласно положениям ст.271-273 НК.

С учетом данных нормативов проценты по депозитам, период действительности которых превышает длительность отчетного периода, необходимо учитывать в доходах с целью налогообложения прибыли налогоплательщика равномерно на окончание соответствующего отчетного периода.

Процентные начисления, приобретенные по банковскому депозиту, в бухучете включаются в сумму прочих доходов ежемесячно.

Отражение депозита в бухучете формируют проводки такого вида:

Разница в отображении процентов по депозиту объясняется целями учета. При исчислении налогооблагаемой базы важен сам факт получения прибыли, потому отражаются в учете все начисленные на конец отчетного периода процентные начисления по депозиту.

Какой штраф за неуказание процентов по депозиту в декларации по НДС, читайте здесь.

Бухучет ведется с целью реального отображения финансового состояния. Поэтому требуется отражение процентов по депозиту, которые фактически получены субъектом.

В ПБУ 9/99 предусмотрено, что доходы в бухучете засчитываются при таких обстоятельствах как:

Когда договор вклада не предусматривает начисление процентной суммы на конец отчетного периода, то уверенность в умножении экономических выгод для организации отсутствует.

При этом нужно учесть, что размер процентных начислений в такой ситуации может быть изменен. Получается, что организация не может точно установить сумму причитающихся выплат по депозиту.

Это значит, что проценты могут быть учтены лишь по окончании или расторжении договора, когда произойдет фактическое их поступление.

Проценты по депозиту, начисляемые ежемесячно, относятся к прочим доходам организации. Они отражаются в бухучете ежемесячно вплоть до истечения срока договора депозита.

Соответственно Положению о доходах организации:

К общехозяйственным затратам предприятия причисляются те траты, которые не относятся к производству, но необходимы для управления хозяйственной деятельностью.

То есть получается, что возможно отобразить перевод депозита на счете 26. Бухгалтерский учет операций по вкладам-депозитам не признает депозитные средства в качестве расходов.

Сумма, размещенная на банковском депозите, не будет в налогообложении признаваться расходом налогоплательщика, точно так же как и не будет она считаться доходом при возврате вкладчику депозитных средств.

Следовательно, нецелесообразно применять счет об общехозяйственных расходах – счет 26. Бухгалтерский учет операций по вкладам прибылью признает исключительно полученные проценты.

В программе 1С можно довольно легко учитывать банковский депозит. Как разнести банк по бухгалтерскому учету? В 1С операции с депозитом отображаются как рядовые банковские операции по передвижению финансов.

Фактическое перечисление денег на расчетный счет иного субъекта и создание бухгалтерских проводок сопровождается оформлением документа, именуемым «Списанием с расчетного счета».

Документ создать можно самостоятельно или выгрузить из системного раздела «Клиент-банк». Счет дебета в нем показывается 55.03. После осуществления перевода денег на депозит возникает проводка Дт 55.03 Кт 51.

При возвращении вклада (начальной суммы) на р/с вкладчика в 1С создается документальная форма «Поступление на р/с». Счет показывается такой же – 55.03.

Проводка при возвращении депозитной суммы получается оборотной зачислению на депозит — Дт 51 Кт 55.03. Для отображения начисленной процентной суммы в 1С так же используется документ «Поступление на р/с».

Тип операции выбирается «Прочее». Но при этом «Счет расчетов» показывается 91.01. В результате начисление процентов отображается как Дт 51 Кт 91.01.

При преждевременном расторжении договора вклада банк пересчитает сумму начисленных процентов по иной, меньшей, ставке.

Когда договор предусматривает начисление процентов по завершении срока действия вклада, то осуществляется пересчет процентов за полный период и выплате подлежит меньшая сумма.

При периодической выплате процентных начислений определяется разница меж уже выплаченными процентами и суммой, высчитанной по сниженной ставке. Разница вычитается из подлежащей к возвращению суммы депозита.

Что такое бивалютный депозит, читайте здесь.

Чем отличается депозит от вклада в банке. смотрите здесь.

То есть досрочное изъятие депозита требует внесения корректировок в бухгалтерский учет. Нужно откорректировать ранее учтенный доход от зачисления процентов.

Для этого осуществляются записи следующего вида:

Хранение свободного капитала на банковском депозите весьма удобно для организации, поскольку деньги приносят прибыль, а не лежат «мертвым грузом».

Но важно правильно учитывать доход, полученный за счет размещения средств, то есть проценты. В противном случае возникают риски искажения бухучета и претензии со стороны налоговой службы.

Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете, организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.

Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.

ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.

Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.

Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.

Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад – депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)

Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:

  • вид вклада;
  • сумма, зачисляемая на депозит;
  • размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;
  • размер платы за обслуживание депозитного счета;
  • срок хранения денежных средств на счете;
  • ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;
  • условия расторжения договора;
  • другие условия, согласованные сторонами.

После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:

Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.

Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:

Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».

По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:

Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».

Начислены проценты по депозиту – проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета

Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:

Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ.

Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:

На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.

В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.

Между организацией и банком заключается договор банковского вклада. Банк открывает специальный счет, куда переводятся денежные средства организации. Организация не может распоряжаться переведенными на депозит денежными средствами до окончания срока действия договора. Существенными условиями депозитного договора являются:

  • срок размещения вклада;
  • дата возврата денежных средств;
  • сумма вклада;
  • размер вознаграждения за пользование средствами;
  • порядок выплаты дохода по вкладу.

Размещение денежных средств на депозите дает организации доход в виде процентов. Операции с денежными средствами, приносящие доход, называются финансовыми вложениями, для учета которых в рабочем плане счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Однако на счете 58 учитываются только финансовые вложения в виде паев и акций, долговых ценных бумаг, вкладов по договору простого товарищества и предоставленных займов.

Учет депозитов, согласно плану счетов, надо вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются дополнительные субсчета:

  • 55.01 — аккредитивы;
  • 55.02 — чековые книжки;
  • 55.03 — депозитные счета.

Аналитический учет банковских вкладов ведется по каждому депозитному договору отдельно.

В зависимости от условий депозитные договоры можно разделить на две категории: с капитализацией процентов и без капитализации процентов.

Рассмотрим бухгалтерские проводки в обоих случаях.

Капитализация означает, что после начисления проценты присоединяются к сумме вклада. Наиболее типовыми условиями размещения денежных средств является ежемесячное начисление процентов.

Например, организация разместила 100 000 рублей на 1 год под 6 % годовых с ежемесячным начислением вознаграждения за пользование денежными средствами и их капитализацией. По окончании 1-го месяца вознаграждение рассчитывается от 100 000 рублей, и доход за 1-й месяц составит 500 руб. Поскольку доходы по вкладу капитализируются, то в следующем месяце они будут начисляться уже не от суммы 100 000 рублей, а от суммы 100 500 рублей и так далее.

Проценты по депозиту, проводки в случае капитализации процентов.

В процессе деятельности юридических лиц могут появляться свободные денежные средства. Как правило, это прибыль от сделок или высвобождаемые оборотные средства. Эта часть средств может активно размещаться на депозитах в банке и приносить дополнительную прибыль в виде процентов. Рассмотрим более подробно как отразить в бухгалтерском учете начисление процентов по депозитам, типовые проводки по процентам по депозиту.

Депозиты юридических лиц: основные нюансы и особенности

Депозит – это сумма денежных средств, которая помещается вкладчиком в банк на определенный срок. Банк денежные средства вкладчика пускает в оборот, а за это выплачивает вкладчику проценты по депозиту. Денежные средства (депозит) банк обязан вернуть вкладчику по истечении срока вклада.

При заключении договора важно учесть следующие моменты:

  • Срок размещения депозита – долгосрочное финансовое вложение или краткосрочное финансовое вложение (п.1 ст.837 ГК РФ);
  • Вид депозита – пополняемый вклад или не пополняемый вклад;
  • Условия при досрочном расторжении договора (п.3 ст.837 ГК РФ);
  • Порядок начисления процентов депозита: ежемесячная капитализация или начисление процентов в конце срока депозита;
  • Порядок и сроки выплаты процентов депозита (п.1 ст.839 ГК РФ).

В бух.учете суммы депозита учитываются как финансовое вложение, согласно п.2 и п.3 ПБУ 19/02, равнозначно сумме денежных средств размещенных вкладчиком на депозит.

В бухгалтерском учете проценты по депозиту отражаются на субсчете 91.01 «Прочие доходы». Проценты по депозиту нужно начислять на последнее число отчетного периода. Сумма процентов депозита рассчитывается согласно условиям договора (п.34 ПБУ 19/02, п.7, п.10.01 и п.16 ПБУ 9/99). В случае когда периоды учета начисленных процентов по депозиту в БУ и НУ различаются, в бухгалтерском учете сумму процентов отражаются как временные разницы, согласно ПБУ 18/02.

В налоговом учете сумма депозита не признается расходом для целей налогообложения, согласно п.12 ст.270, п.1 ст.346.16 НК РФ.

В налоговом учете проценты по депозиту признаются внереализационными доходами и учитываются в составе доходов на последний день месяца, согласно п.6 ст.250 НК РФ; абз.1,3 п.6 ст.271, абз.3 п.4 ст.328 НК РФ. Независимо от условий договора, суммы процентов депозита необходимо отражать ежемесячно в составе налогооблагаемых доходов.

На суммы процентов депозита не нужно начислять НДС и вести раздельный учет входного НДС, согласно Письму Минфина от 04.10.2013г. №03-07-15/41198, от 22.05.2013г. №03-07-14/18095 и Письму Минфина от 17.05.2012г. №03-07-11/145

Проводки по процентам по депозиту в бухгалтерском учете

Рассмотрим более подробно на примерах как отразить в проводках начисление процентов по депозиту.

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислил в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых с ежемесячной капитализацией процентов. Общая сумма начисленных процентов выплачивается в конце срока вместе с суммой депозита.

Расчет суммы дохода, депозита и схема выплаты начисленных процентов по депозиту:

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

При размещении денежных ресурсов компании на сберегательном банковском вкладе фирма регулярно получает доход в виде процентов по депозиту, проводки в учете должны отражать сумму инвестиции как финансовое вложение, а прибыль по нему как прочий доход. Депозит должен иметь возвратный характер, он имеет предельный срок действия, вложение средств осуществляется на платной основе (банк за пользование ресурсами клиента выплачивает доходы в виде процентов) – такие свойства прописаны в отношении депозитных вкладов в п. 1 ст. 834 ГК РФ.

ПБУ 19/02 причисляет сберегательные вклады к финансовым вложениям. Поэтому проводки по депозиту проводятся с применением счета 58, что подтверждается нормами Приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. Альтернативный вариант субъектам хозяйствования предлагает методический материал по применению плана счетов – применение субсчета 55.3.

Оба счета являются активными, зачисление средств на сберегательный счет фиксируется дебетовыми оборотами, а изъятие ресурсов – кредитовыми записями. Учет процентов по депозиту с участием в проводках счета 58 или 55.3 осуществляется в одном случае – вклад оформлен на условиях капитализации промежуточных доходов. Какой счет выбрать для обозначения депозитного вклада предприятия решают самостоятельно. Избранную методику учета такого вида инвестиций необходимо закрепить в учетной политике и продублировать в рабочем плане счетов.

Типовые корреспонденции по операциям с депозитами представлены такими записями:

  • зачисление денег на вклад – Д 58 или 55.3 – К 50 или 51, 52;
  • если проценты, которые получены по депозиту, капитализируются, проводка суммирования дохода с основной суммой инвестиции составляется через дебетование счета 58 или 55.3 и кредитование счета 91;
  • закрытие депозита и снятие с него средств отражается в дебете счета, на который возвращены деньги (счет 50 или 51, 52), и в кредите счета 58 ил 55.3.

Порядок начисления дохода по сберегательным вкладам прописывается в двустороннем соглашении между компанией и банком. Начисление процентов по депозиту проводки отражают как доход, получаемый от дебиторов. ПБУ 9/99 в п. 7 регламентирует обозначение начисляемых процентных прибылей по депозитам через счет 91 в составе прочих доходных поступлений. Итоговая корреспонденция будет иметь вид Д76 – К91.

Факт начисления дохода по вкладу не является последней операцией по признанию результатов инвестирования. Завершающим шагом будет отражение в учете получения процентов по депозиту. Проводки в этом случае могут быть такими:

  • Д 51 или 52 в сочетании с К 76;
  • Д 58 или 55.3 – К 91, запись формируется в момент отнесения дохода на сумму вклада с целью его капитализации и увеличения рентабельности инвестиции.

Многие юридические лица и ИП в качестве способа приумножения своего капитала выбирают банковский вклад – депозит. Как учитывается в бухгалтерии такая разновидность инвестиций?

В соответствии с ПБУ 19/02 (п.п. 2, 3) депозитные средства в бухучете показываются как финансовые вложения. На учет они ставятся по первоначальной стоимости, составляющей денежную сумму, положенную на банковский счет.

Для учета депозита, согласно Плану счетов, могут использоваться два счета:

  • предназначенный для финансовых вложений счет 58;
  • отражающий средства на специальных счетах в банковских учреждениях счет 55.

К данным счетам открываются субсчета: 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета». Выбранный предприятием способ учета движения денег по депозиту необходимо закрепить в учетной политике.

При открытии банковского вклада и возврате с него денег необходимо использовать такие проводки:

Зачисление денег на депозит

Внимание! Вне зависимости от выбранного варианта учета депозитов (на счете 55 в качестве денежных средств или на счете 58 в составе финансовых активов), в отчетности их необходимо отражать как финансовые вложения (п. 41 ПБУ 19/02).

Для учета процентов, начисленных по вкладу, используется субсчет 91-1 «Прочие доходы». Их отражение осуществляется по-разному в зависимости от способа начисления, указанного в договоре с банком: простой или сложный (с капитализацией).

При начислении простых процентов счет 91-1 корреспондируется со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Производя начисление процентов по депозиту, проводки нужно делать следующие:

  • Дт 76 Кт 91-1 – начисляются проценты по вкладу;
  • Дт 51 Кт 76 – начисленные проценты зачисляются на счет компании.

Со сложными процентами сумма вклада увеличивается. В бухучете они относятся к прочим доходам и показываются по счету 91-1 в корреспонденции с выбранным счетом учета самого депозита: 55 или 58. При капитализации (присоединении к величине вклада) начисленных процентов доход по ним фиксируется записью: Дт 58 (55-3) Кт 91-1.

ООО «Победа» перевело 1 апреля 2018 года на депозитный счет деньги в размере 2,5 млн рублей. Согласно договору срок депозита – 1 год, т.е. банк должен вернуть вложения 31 марта 2019 года.

Ситуация 1. Ежемесячно начисляются простые проценты по ставке 9% годовых, начиная со дня, следующего за датой перевода денег в банк на депозит, и до дня возврата вкладчику вложений включительно.

Бухгалтер, учитывая открытие, закрытие вклада и проценты по депозиту, проводки должен сделать такие:

Автор статьи: Филипп Соловьев

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *