Денежные эквиваленты в балансе

Содержание

Денежный эквивалент

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Показатель «денежные средства и денежные эквиваленты» отражается в балансе по строке 1250, а также включается в отчет о движении денежных средств. О том, что входит в этот показатель, каковы критерии включения в него соответствующих сведений и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Согласно п. 5 ПБУ 23/2011 в значение этого показателя включаются активы, соответствующие определенным критериям. В частности, денежными эквивалентами при анализе баланса являются:

  • легкореализуемые востребованные инвестиции, эквивалентные определенной сумме денежных средств;
  • вложения, стоимость которых не подвержена риску значительных колебаний.

В качестве примера таких активов можно привести депозиты до востребования и векселя крупнейшего банка нашей страны. К подобным активам при определенных обстоятельствах могут относиться и выданные займы при условии, что они соответствуют критериям денежных эквивалентов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Из каких данных формируется строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Коротко эту формулу можно представить следующим образом: строка 1250 баланса = Дт 50 + Дт 51 + Дт 52+ Дт 55 + Дт 57.

Из дебетового показателя счета 50 исключается значение Дт 50-3, т.к. соответствующие значения (почтовые марки, топливные карты и т.п.) относятся к авансовой оплате и не подпадают под критерии рассматриваемого нами показателя баланса.

На дебете счета 51 формируется значение денежных средств, размещенных предприятием на расчетных счетах в банках.

Если у предприятия имеются валютные счета, то остаток по ним формируется на счете 52. Дебетовое сальдо по нему отражает остаток финансов в рублях на отчетную дату по соответствующему курсу.

На счете 55 отражается дебетовый остаток финансов в валюте, находящихся как в РФ, так и за рубежом:

  • в аккредитивах;
  • в чековых книжках;
  • на специальных счетах и др.

В значение счета 57 заложен показатель средств, находящихся в пути, т. е. внесенных, но еще не отраженных на счетах предприятия.

Это сведения об общих показателях строки баланса, а денежные эквиваленты в балансе – это счета 58 и 55. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных инвестиционных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Важно то, что т.н. «неликвид» не включается в состав показателя строки 1250 баланса, т.к. подобный актив не направлен на получение выгод в будущем. Такие активы надлежит учитывать на счете 76.

В качестве пояснения к строке 1250 баланса служит отчет о движении денежных средств.

Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов

Соответствующий показатель отражается в строке 1240 баланса.

Отделять денежные эквиваленты от других финансовых вложений следует на основании учетной политики.

Вложения подразделяются на:

  • активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость;
  • вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Первый вид активов обращается на рынке. Подобные вложения подлежат учету и отчетности по завершению соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату:

  • либо раз в месяц;
  • либо раз в квартал.

Другой вид активов не обращается на рынке ценных бумаг. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

  • вести контроль обесценивания;
  • вводить резерв под обесценение.

Подведем итог. Управление денежными средствами и их эквивалентами отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных бухучета. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике.

Что относится к финансовым вложениям (понятие и виды)?

К финансовым вложениям относятся активы предприятия, отображаемые в строках 1170 и 1240 бухгалтерского баланса. На вопрос: «Какие активы относятся к финансовым вложениям?» — ответим вместе.

Понятие финансовых вложений

Какие активы являются финансовыми вложениями?

Следующие виды имущества не считаются финвложениями

Классификация и оценка финансовых вложений

Нюансы аналитического учета финвложений

Как формируются строки 1170 и 1240 баланса?

Оптимальная величина и структура финансовых вложений

Итоги

Понятие финансовых вложений

Понятие и классификация финансовых вложений раскрыты в двух основных законодательных актах: в ПБУ № 19/02 (п. 3 раздела I) и «Положении по ведению бухгалтерского учета…», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее по тексту — положение по БУ) (п. 43).

П. 2 ПБУ № 19/02 установлены условия, одновременное выполнение которых позволяет отнести активы к финансовым вложениям. Такими условиями являются:

  1. Наличие прав владения финвложениями.
  2. Ожидание будущей экономической выгоды. Эта выгода может быть получена в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости актива в результате возникновения разницы между ценой покупки и ценой последующей продажи или в результате прироста текущей рыночной цены.
  3. Переход к инвестору (покупателю) рисков, связанных с финвложением: риска снижения ликвидности; риска потери платежеспособности у организации-эмитента или организации-должника; риска негативного изменения стоимости активов.

Какие активы являются финансовыми вложениями?

К числу объектов финвложений относят следующие активы:

  • ценные бумаги;
  • долговые обязательства в форме ценных бумаг, имеющих дату и стоимость погашения;
  • инвестиции в уставный капитал других юрлиц, в том числе дочерних и связанных предприятий;
  • депозиты в банках и кредитных организациях;
  • дебиторку, приобретенную на условии уступки права требования;
  • вклады участников по договорам простого товарищества;
  • прочие активы, которые отвечают условиям признания их финвложениями (абз. 1–2 п. 3 ПБУ № 19/02).

Таким образом, к финансовым вложениям относятся активы, используемые предприятием для повышения эффективности своей финансовой деятельности. Правильное распоряжение такими активами создает дополнительный доход предприятий, у которых финансовая деятельность не является основной.

Следующие виды имущества не считаются финвложениями

Есть имущество, которое похоже по экономическому смыслу на финвложения, но не относится к их числу. К таким видам имущества относятся (абз. 3–7 п. 3, п. 4 ПБУ 19/02):

  • собственные ценные бумаги предприятия, приобретенные (выкупленные) с целью дальнейшей продажи или аннулирования;
  • векселя, которые выданы в счет расчетов за товары, работы, услуги продавцу от организации, эмитировавшей вексель;
  • инвестиции в недвижимость, являющуюся собственностью организации, но которая сдается в аренду (временное пользование) для целей получения дохода (при условии, что имущество это обладает вещественной формой);
  • финвложения в драгметаллы, драгоценности, предметы старины и искусства (прочие аналогичные материальные активы), если их целью не является обычная деятельность;
  • финвложения в активы, обладающие материально-вещественной формой (основные средства, материальные запасы, прочие материальные активы), и в активы, относящиеся к категории нематериальных активов.

Подробнее о применении норм ПБУ 19/02 читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения классифицируют на:

  • краткосрочные;
  • долгосрочные (имеющие срок более года).
  • внеоборотные;
  • оборотные;
  • активы, купленные с целью получения процентного дохода, дивидендов, иной формы дохода в результате владения ими;
  • активы, купленные с целью перепродажи;
  • участвующие в формировании уставного капитала;
  • участвующие в формировании долговых обязательств.

Приведенная классификация не является полной, но отражает наиболее привычный современный подход к классификации финвложений, существующий в РФ сегодня.

Оценка финвложений при их принятии к учету производится по первоначальной стоимости.

Нюансы аналитического учета финвложений

Порядок аналитического учета финансовых вложений организация устанавливает сама. Самостоятельно предприятием определяются и единицы их учета (для ценных бумаг, например, единицей учета могут быть штуки или номинальная стоимость).

Разбивка в аналитическом учете финвложений производится по группам или видам так, как это удобно предприятию и как установлено учетной политикой. П. 7 ПБУ 19/02 указывает, что правила оценки финвложений в зависимые (связанные) предприятия, принципы раскрытия информации о таких финансовых активах в отчетности устанавливаются отдельным нормативным актом предприятия.

Приведем некоторые проводки по учету финвложений:

Дт

Кт

60, 76

Отражена задолженность по оплате приобретенных финвложений

60, 76

51, 52, 50

Оплата за активы деньгами с расчетного счета (в рублях, валюте) или из кассы

50, 51

Оплата консультационных, информационных услуг, услуг брокера и других сопутствующих услуг

Реализация финвложений

Отражена задолженность по вложению в УК иного предприятия

50, 51, 52

Передача в уставный капитал иного предприятия денежных средств

01, 04, 10, 20, 23, 41, 43

Передача в качестве взноса в уставный капитал иного предприятия материальных и нематериальных ресурсов

Отдельного внимания требуют операции по созданию резервов под обесценивание финвложений (к примеру, ценных бумаг). Поскольку данный вид активов имеет свойство сильно меняться в цене и не всегда в сторону увеличения, то создание резервов является целесообразным и правильным.

Типовые проводки при создании подобного резерва выглядят следующим образом:

Дт

Кт

Создание резерва под обесценивание финвложений

Списание резерва, созданного под обесценивание ценных бумаг (например, в случае продажи таких активов ниже стоимости, по которой они числятся в учете)

Как формируются строки 1170 и 1240 баланса?

Строка 1170 «Финансовые вложения» формируется путем сложения дебетового сальдо по счетам:

  • 58 (только в отношении долгосрочных финвложений, срок которых превышает 12 месяцев);
  • 55 (только вложения и депозиты на срок более 12 месяцев);
  • 73 (только процентные долгосрочные займы работникам предприятия).

Сумма дебетовых сальдо по указанным выше счетам уменьшается на сальдо по кредиту сч. 59 в части создания резервов долгосрочных вложений.

Формирование стоимости краткосрочных финвложений происходит аналогично. Так, строка 1240 формируется как сумма дебетового сальдо сч. 58 (по краткосрочным финвложениям), уменьшенного на кредитовое сальдо по сч. 59 (по резервам для краткосрочных финвложений), дебетового сальдо сч. 73 (в части краткосрочных займов персоналу) и сч. 55 (в части краткосрочных депозитов).

Подробнее о правилах формирования баланса предприятия можно узнать из статьи «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Оптимальная величина и структура финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся такие виды инвестиций, которые финансисты называют портфельными: это вложения в капитал других компаний с приобретением ценных бумаг или долговых обязательств либо это размещение денег на депозитах под процентный доход.

Финвложения обладают различной степенью прибыльности и риска. Банковские депозиты, покупка гособлигаций или других государственных ценных бумаг характеризуются наименьшей степенью риска, но и наименьшим уровнем доходности. Более рисковые финвложения могут принести и более высокую прибыль.

Целью инвестирования в финансовые инструменты является стремление организации диверсифицировать доходы, которые предприятие может получить, увеличить прибыльность не только за счет основной деятельности, но и за счет эффективности финвложений.

Оптимальный портфель финансовых вложений может включать высокодоходные и рисковые активы, но основу его всё же лучше формировать из активов с меньшей степенью риска. Оптимальное соотношение этих составляющих портфеля инвестиций предприятие выбирает для себя самостоятельно, ориентируясь не только на конъюнктуру рынка, но и на опыт финансовых управляющих.

Осуществляя финансовые инвестиции, необходимо помнить, что большая часть инструментов финансового рынка имеет стоимость, которая постоянно изменяется в зависимости от конъюнктуры и рыночных условий. Поэтому оптимальный портфель финвложений — это такие инвестиции, по которым ожидаемый доход значительно покрывает расход на их приобретение и риски потерь. Определить оптимальные параметры портфеля финвложений поможет расчет внутренней нормы доходности.

О том, как это сделать, можно узнать из материала «Как рассчитать внутреннюю норму доходности (формула)?».

Кроме расчета внутренней доходности рекомендуем проводить расчет чувствительности конъюнктуры и анализ распределения доходности по уровню вероятности. Поскольку состояние финвложений влияет на показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия, то формировать портфель финансовых вложений необходимо так, чтобы избежать негативных изменений названных показателей.

Для оптимизации работы с финвложениями в структуре портфеля должны быть как долгосрочные, так и краткосрочные вложения. Кроме того, структура портфеля финвложений должна составляться из различных видов ценных бумаг.

Итоги

Финансовые вложения являются одним из видов инвестирования. Они представляют собой портфель финансовых активов, которые помогают предприятию увеличить доходность деятельности и повысить эффективность использования свободных денежных средств. Если определение финвложений дано на законодательном уровне, то правила инвестирования в финансовые инструменты предприятие определяет для себя самостоятельно.

Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents)

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Определение по МСФО

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Классификация и признание по МСФО

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

  • деньги в кассе;
  • денежные средства в пути;
  • деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
  • банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
  • депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
  • прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.

Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.

Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

  • заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
  • ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;
  • существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
  • денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
  • денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

  • состав денежных средств и их эквивалентов;
  • данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
  • сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
  • взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

  • основных средств и нематериальных активов;
  • долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

  • акций или других долевых инструментов;
  • облигаций, займов, векселей и других заимствований;
  • денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

  • изменения чистых активов компании;
  • изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
  • способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

В какой строке найдёт отражение депозита в балансе?

Депозит – это передача денежных средств, находящихся на расчётном счёте у клиента во временное пользование банку, на договорных условиях. Это своего рода заёмные средства, которые предоставляет фирма банку.

Любая организация, занимающаяся коммерческой деятельностью, предусматривает в передаче денежных средств на депозитный вклад – выгоду, которая выражается в получении процентов, за пользование средствами. Давайте, в данной статье, наглядно рассмотрим, на каком счёте учитывается депозит и как происходит отражение депозита в балансе.

Счёт учета депозита

В действующей системе бухгалтерского учёта существуют противоречия в учёте депозитных средств. Есть два варианта бухгалтерского учёта депозитных денежных средств, они учитываются на счёте:

  • 55.03 «Депозитный счета»;
  • 58.03 «Предоставленные займы».

Согласно действующему Плану счетов, выделен отдельный счёт по учёту депозитных средств, он называется 55.03.

Но так как депозит открывается организацией (фирмой), с целью получения материальной выгоды в виде процентов, то целесообразно его учитывать на счёте 58.03.

Денежные средства на депозитный счёт поступают с расчётного счёта, при этом формируются бухгалтерские проводки:

  • Дебет сч. 55.03 «Депозитный счёт» и кредит сч. 51 «Расчётный счёт».

Отражение депозита в балансе

Если депозитный счёт открыт на период:

  • Больше 12 месяцев, то вложения учитывать в балансе надо в первом (I) разделе «Внеоборотные активы» по строке «Финансовые вложения»;
  • Если меньше 12 месяцев, то вложения учитывать в балансе надо во втором (II) разделе «Оборотные активы» также по строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов».

Выше написана ситуация применительно к счёту 58.03, что касается счёта 55.03, то он указывается во втором (II) разделе «Оборотные активы» по строке «Депозитный счета» к расшифровке строки «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Выбор способа учёта — на каком бухгалтерском счёте ваша организация будет учитывать депозитные денежные средства, зависит от того, что будет прописано в учётной политике вашей фирмы. То есть необходимо этот момент закрепить в бухгалтерской учётной политике организации, чтобы не было вопросов со стороны аудиторов и контролирующих органов (налоговая инспекция и органы статистики).

Отражение процентов по депозиту

Проценты, которые причитаются по договору об открытии депозитного вклада, начисляются на счетах бухгалтерского учёта за каждый испекший отчётный период, не зависимо от факта их получения на счёт организации.

Начисленные проценты учитываются на счёте 76.09 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисляются проценты на последнее число каждого календарного месяца и на дату его закрытия, при этом формируются бухгалтерские записи на счетах:

  • Дебет сч. 76.09 и кредит сч. 91.01 «Прочие доходы».

Оплата начисленных процентов, отражается бухгалтерской записью:

  • Дебет сч. 51 «Расчётный счёт» и кредит сч. 76.09.

Внимательно читайте условия договора и помните, что данное отражение на бухгалтерских счетах, происходит при начислении простых процентов.

Что касается начисления сложных процентов, то они могут:

  • Увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого месяца капитализации и соответственно при этом формируются бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 58.03 и кредит сч. 91.01

Эти проводки возникают, если сумма депозита отражается на счёте 58.03. И соответственно сумма процентов отражается в балансе в сроке «Финансовые вложения»;

  • Могут отражаться на счетах бухгалтерского учёта, как доходы предприятия и соответственно при этом формируются бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 76.09 и кредит сч. 91.01

Эти проводки возникают, если сумма депозита отражается на счёте 55.03. И соответственно сумма процентов отражается в балансе в расшифровке по строке «Прочие дебиторы и кредиторы» итоговой сроки «Дебиторская задолженность».

Различные ситуации по депозиту

На практике иногда встречаются ситуации, кода:

  • Депозитный счёт закрывается досрочно;
  • У банка отозвана лицензия на право осуществления банковской деятельности, в такой ситуации банк ликвидируется.

В таких случаях необходимо правильно и вовремя отражать бухгалтерские проводки.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *